會計實(shí)務(wù)：核算涉稅業(yè)務(wù)的會計科目

1、核算涉稅業(yè)務(wù)的會計科目現(xiàn)行企業(yè)會計中核算涉稅業(yè)務(wù)的主要會計科目有“應(yīng)交稅金”、“產(chǎn)品銷售稅金及附加”（或“商品銷售稅金及附加”、“營業(yè)稅金及附加”、“經(jīng)營稅金及附加”等）、“所得稅”、“遞延稅款”、“以前年度損益調(diào)整”、“補(bǔ)貼收入”等科目。有關(guān)科目介紹：（一）“應(yīng)交稅金”科目：本科目核算企業(yè)繳納的各種稅金，如增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、所得稅、資源稅、進(jìn)出口關(guān)稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（現(xiàn)已暫停執(zhí)行） 、土地增值稅等。企業(yè)繳納的印花稅以及其他不需預(yù)計應(yīng)繳數(shù)的稅金，不在本科目核算。企業(yè)繳納的各種稅金，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。退回多繳的稅金，

2、借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。本科目余額一般在貸方，反映企業(yè)期末已經(jīng)計提應(yīng)繳而未繳稅金的數(shù)額。如為借方余額，則反映企業(yè)期末多繳的稅金。為分別核算每一稅種應(yīng)繳、已繳和未繳的情況，在該科目下，應(yīng)設(shè)置明細(xì)科目?！皯?yīng)交增值稅”明細(xì)科目：（1）進(jìn)項(xiàng)稅額；2）已交稅金；3）減免稅款；4）出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額；5）轉(zhuǎn)出未交增值稅；6）銷項(xiàng)稅款；7）出口退稅；8）進(jìn)項(xiàng)稅款轉(zhuǎn)出；9）轉(zhuǎn)出多交增值稅?！拔唇辉鲋刀悺泵骷?xì)科目；“增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶；“應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)科目；“應(yīng)交資源稅”明細(xì)科目；“應(yīng)交營業(yè)稅”明細(xì)科目；“應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”明細(xì)科目：月份終了，企業(yè)計算出需要繳納的消費(fèi)稅、資源稅、營業(yè)

3、稅、城市維護(hù)建設(shè)稅。借記“產(chǎn)品銷售稅金及附加”、“商品銷售稅金及附加”、 “營業(yè)稅金及附加”、“經(jīng)營稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記本科目。“應(yīng)交房產(chǎn)稅”明細(xì)科目；“應(yīng)交車船使用稅”明細(xì)科目；“應(yīng)交土地使用稅”明細(xì)科目：月份終了，企業(yè)計算出應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅、車船使用稅和土地使用稅，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目?！皯?yīng)交所得稅”明細(xì)科目：月份（季度、年度）終了，企業(yè)計算出當(dāng)期應(yīng)繳納的所得稅，借記“所得稅”科目，貸記本科目?！皯?yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”明細(xì)科目；“應(yīng)交出口關(guān)稅”明細(xì)科目：月份終了，企業(yè)計算出當(dāng)月應(yīng)繳納的進(jìn)出口關(guān)稅、借記“材料采購”、“商品采購”、“商品銷售稅金及附加”等科目，貸記本

4、科目?！皯?yīng)交固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅”（現(xiàn)已暫停執(zhí)行）明細(xì)科目：企業(yè)應(yīng)在工程項(xiàng)目交付使用辦理竣工決算以前，計算出工程項(xiàng)目應(yīng)繳納的固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅，借記“在建工程”科目，貸記本科目?！皯?yīng)交土地增值稅”明細(xì)科目：凡繳納土地增值稅的企業(yè)，應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下增設(shè)“應(yīng)交土地增值稅”明細(xì)科目進(jìn)行核算。企業(yè)在項(xiàng)目竣工結(jié)算前轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入，由于涉及成本確定或其他原因而無法計算土地增值稅的，按稅法規(guī)定可以預(yù)繳土地增值稅，待項(xiàng)目全部竣工、辦理結(jié)算后再進(jìn)行清算，多退少補(bǔ)。預(yù)繳的土地增值稅和清算時多退少補(bǔ)的土地增值稅，也在“應(yīng)交稅金應(yīng)交土地增值稅”科目核算。（二）“產(chǎn)品銷售稅金及附加”科目：本科目核算企

5、業(yè)由于銷售產(chǎn)品，提供工業(yè)性勞務(wù)或服務(wù)等負(fù)擔(dān)的銷售稅金及附加等。包括消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等。因企業(yè)所屬行業(yè)不同，科目的名稱略有差別，如商業(yè)企業(yè)使用“商品銷售稅金及附加”，金融保險企業(yè)、旅游飲食服務(wù)企業(yè)、郵電通訊企業(yè)、民用航空企業(yè)、農(nóng)業(yè)企業(yè)使用“營業(yè)稅金及附加”，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)使用“經(jīng)營稅金及附加”，交通運(yùn)輸企業(yè)使用“營業(yè)稅金及附加”，鐵路運(yùn)輸企業(yè)使用“運(yùn)輸稅金及附加”，施工企業(yè)使用“工程結(jié)算稅金及附加”、外經(jīng)企業(yè)使用“營業(yè)稅金”等。該科目屬于損益類科目。借方反映月末根據(jù)各稅法及有關(guān)規(guī)定計算應(yīng)負(fù)擔(dān)的銷售稅金及附加數(shù)額，貸方反映出口退稅以及減免稅退回的稅金。本科目余額一

6、般在借方，月末將其轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目后，應(yīng)無余額。（三）“所得稅”科目：本科目屬于損益科目。原來所得稅科目是“利潤分配”科目中的一個明細(xì)科目。1994 年稅制改革后，將其升為一級科目，并列入“損益類”科目之中。這是所得稅由單純的利潤分配性質(zhì)向費(fèi)用性質(zhì)轉(zhuǎn)變的具體體現(xiàn)。另外，也說明了“所得稅”核算的重要性。該科目借方反映企業(yè)根據(jù)納稅所得計算出的所得稅額，貸方反映稅收減免或退回的所得稅額。該科目余額在借方，月末應(yīng)將其借方余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無余額。（四）“以前年度損益調(diào)整”科目：本科目屬于損益類科目。核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)。本科目借方發(fā)生額，反映企業(yè)以前年度多

7、計收益，少計費(fèi)用，而調(diào)整本年度損益的數(shù)額；貸方發(fā)生額，反映企業(yè)以前年度少計收益，多計費(fèi)用，而調(diào)整本年度損益的數(shù)額。期末，企業(yè)應(yīng)將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，該科目應(yīng)無余額。按規(guī)定，企業(yè)以前年度少計提的各種流轉(zhuǎn)稅（不含增值稅）及附加，借記“以前年度損益調(diào)整”科目，貸記“應(yīng)交稅金”、“其他應(yīng)交款”科目。實(shí)際繳納各種稅金及附加時，借記“應(yīng)交稅金”、“其他應(yīng)交款”科目，貸記“銀行存款”科目。（五）“補(bǔ)貼收入”科目：本科目屬損益類科目，核算企業(yè)實(shí)際收到即征即退、先征后退、先征稅后返還的增值稅或直接減免的增值稅。其貸方發(fā)生額反映實(shí)際收到或直接減免的增值稅，期末，由借方結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。小編寄語：會計學(xué)是一個細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要