企業(yè)會(huì)計(jì)制度講解

1、企業(yè)會(huì)計(jì)制度講講解當(dāng)我們辭舊迎新新，迎接新世世紀(jì)到來(lái)的時(shí)時(shí)刻，財(cái)政部部于20000年12月29日正式發(fā)發(fā)布（企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)制度）(財(cái)會(huì)2000025 號(hào))，并于20001年1月1日起暫在股股份有限公司司中范圍內(nèi)實(shí)實(shí)施。實(shí)施該該制度后，財(cái)財(cái)政部19998年發(fā)布并并實(shí)施的股股份有限公司司會(huì)計(jì)制度-會(huì)計(jì)科目目和會(huì)計(jì)報(bào)表表(以下簡(jiǎn)稱股份有限限公司會(huì)計(jì)制制度)同時(shí)廢止止。企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)制度的發(fā)發(fā)布是我國(guó)會(huì)會(huì)計(jì)界的又一一件大事，它它擺脫了原有有計(jì)劃經(jīng)濟(jì)對(duì)對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)核核算制度的束束縛，朝著適適應(yīng)社會(huì)主義義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)對(duì)會(huì)計(jì)核算要要求的方向邁邁進(jìn)，它標(biāo)志志著我國(guó)會(huì)計(jì)計(jì)改革又一新新高潮的到來(lái)來(lái)。它對(duì)規(guī)范范我國(guó)企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)核

2、算行為為，真實(shí)、完完整地反映企企業(yè)的財(cái)務(wù)狀狀況、經(jīng)營(yíng)成成果和現(xiàn)金流流量，提高企企業(yè)的會(huì)計(jì)信信息質(zhì)量具有有深遠(yuǎn)的意義義。一、市場(chǎng)經(jīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要要求提高會(huì)計(jì)計(jì)信息質(zhì)量1992-1993年年，我國(guó)進(jìn)行行了重大的財(cái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度度改革，先后后發(fā)布了企企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則-基本準(zhǔn)則則和企業(yè)業(yè)財(cái)務(wù)通則，以以及分行業(yè)的的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制制度(以下簡(jiǎn)稱兩則兩制)，并于19993年7月1日起由所有有企業(yè)實(shí)施。兩則兩制的發(fā)布并實(shí)施，實(shí)現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)核算模式的轉(zhuǎn)換，即由適應(yīng)于高度統(tǒng)一的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算模式，轉(zhuǎn)換為適應(yīng)于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算模式。隨著我國(guó)證券市場(chǎng)的進(jìn)一步開(kāi)放，企業(yè)股份制改造日益興起，并在國(guó)內(nèi)上

3、市，發(fā)行股票籌集資金。同時(shí)，我國(guó)企業(yè)到香港、境外等地發(fā)行股票，接受外國(guó)政府貸款、世行貸款、亞行貸款等越來(lái)越多，相應(yīng)地帶來(lái)了會(huì)計(jì)的國(guó)際化協(xié)調(diào)問(wèn)題，特別是上市公司因其投資者眾多，公眾關(guān)心上市公司的會(huì)計(jì)信息的需求程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于對(duì)非上市公司會(huì)計(jì)信息的需求。因此，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保證會(huì)計(jì)信息的可靠性，提高會(huì)計(jì)信息的透明度，必然提到了議事日程，尤其是瓊民源事件發(fā)生后，社會(huì)公眾以及證券監(jiān)管部門對(duì)會(huì)計(jì)核算和信息披露提出了更高的要求。為此，財(cái)政部于1997年發(fā)布了第一個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露，旨在規(guī)范關(guān)聯(lián)交易的信息披露，增加關(guān)聯(lián)交易的透明度；其次，又于1998年發(fā)布了股份有限公司會(huì)計(jì)制度和收入、

4、投資等七個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。股份有限公司會(huì)計(jì)制度和八個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)布并實(shí)施，對(duì)于提高股份有限公司，特別是上市公司的會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量起到了良好的作用，值得提到的是1998年和1999年財(cái)政部發(fā)布的有關(guān)股份有限公司會(huì)計(jì)制度補(bǔ)充規(guī)定，如財(cái)會(huì)字1999第35號(hào)文件要求所有股份有限公司均應(yīng)計(jì)提應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備，對(duì)于加強(qiáng)股份有限公司會(huì)計(jì)信息的可靠性、真實(shí)反映其資產(chǎn)的價(jià)值和損益具有非常重要的作用。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)已已經(jīng)又走過(guò)了了八年的歷程程，這八年來(lái)來(lái)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)經(jīng)濟(jì)已經(jīng)有了了長(zhǎng)足的發(fā)展展，隨著股份份有限公司會(huì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)質(zhì)量日益提高高，除股份有有限公司外，其其

5、他企業(yè)的會(huì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量量仍然維持在在兩則兩制時(shí)的狀態(tài)。兩則兩制為這次的會(huì)會(huì)計(jì)改革奠定定了基礎(chǔ)，可可以說(shuō)兩則兩制為推進(jìn)我國(guó)國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)的的發(fā)展起到了了積極的作用用。例如，兩則兩制取消了企業(yè)業(yè)提取固定資資產(chǎn)折舊交兩金，從而確立立了資本和資資本保全的概概念，如果兩則兩制沒(méi)有取消提提折舊交兩金的規(guī)定，也也就沒(méi)有資本本的核算問(wèn)題題；又如，兩則兩制提出了企業(yè)業(yè)的應(yīng)收賬款款可以按照一一定的比例(通常為按應(yīng)應(yīng)收賬款余額額的35計(jì)提)計(jì)提壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備，從而確確立了應(yīng)收賬賬款應(yīng)當(dāng)反映映其可變現(xiàn)凈凈值的理念。還還比如，兩則兩制首次提出了了資產(chǎn)、負(fù)債債、所有者權(quán)權(quán)益、收入、費(fèi)費(fèi)用和利潤(rùn)概概念，從而建建立了會(huì)計(jì)要要素定義，

6、并并從多種記賬賬方法統(tǒng)一為為借貸記賬法法、資金平衡衡表改為資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表等。如如果沒(méi)有兩則兩制作為財(cái)務(wù)會(huì)會(huì)計(jì)改革進(jìn)程程中的重要步步驟，而從原原計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模模式下的財(cái)務(wù)務(wù)會(huì)計(jì)核算直直接跨越到此此次的企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)制度，無(wú)無(wú)論對(duì)于會(huì)計(jì)計(jì)人員、注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師，還還是會(huì)計(jì)信息息使用者而言言，都將產(chǎn)生生較大的困難難。因此，兩則兩制為會(huì)計(jì)的進(jìn)進(jìn)一步改革，為為實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)計(jì)核算模式的的國(guó)際化，為為引進(jìn)外資，企企業(yè)走出國(guó)門門奠定了財(cái)務(wù)務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)礎(chǔ)。但是，我我們應(yīng)當(dāng)看到到，兩則兩制是在我國(guó)市市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)剛剛剛起步階段，所所制定的財(cái)務(wù)務(wù)會(huì)計(jì)制度帶帶有較多的計(jì)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)痕跡跡，帶有較大大的局限性，其其中不能真實(shí)實(shí)反映企業(yè)的的財(cái)務(wù)狀

7、況和和經(jīng)營(yíng)成果已已成為企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)信息不可可靠的主要原原因之一。從從會(huì)計(jì)信息質(zhì)質(zhì)量上看，兩則兩制時(shí)制定的行行業(yè)會(huì)計(jì)制度度所提供的會(huì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量量已缺乏可靠靠性，主要表表現(xiàn)在以下幾幾個(gè)方面：(一)缺乏乏客觀真實(shí)性性行業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)會(huì)計(jì)制度所規(guī)規(guī)定的某些會(huì)會(huì)計(jì)政策和會(huì)會(huì)計(jì)估計(jì)已不不能適應(yīng)企業(yè)業(yè)實(shí)際情況的的需要，導(dǎo)致致企業(yè)所反映映的各項(xiàng)會(huì)計(jì)計(jì)要素缺乏可可靠性。具體體表現(xiàn)在以下下幾個(gè)方面：1.固定資資產(chǎn)折舊政策策、固定資產(chǎn)產(chǎn)凈殖值率、固固定資產(chǎn)報(bào)廢廢標(biāo)準(zhǔn)由國(guó)家家統(tǒng)一規(guī)定，而而不是按照社社會(huì)主義市場(chǎng)場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求求，根據(jù)企業(yè)業(yè)自身生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)而而對(duì)固定資產(chǎn)產(chǎn)價(jià)值磨損的的程度，以及及無(wú)表?yè)p耗的的具體情況來(lái)來(lái)確定

8、。由于于固定資產(chǎn)折折舊年限等標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)與企業(yè)的的實(shí)際情況不不符，一方面面導(dǎo)致企業(yè)固固定資產(chǎn)凈值值不實(shí)，另一一方面致使企企業(yè)更新改造造資金嚴(yán)重不不足，設(shè)備老老化，跟不上上社會(huì)主義市市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)勞勞動(dòng)資料的更更新需求。2.壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備按照國(guó)家家統(tǒng)一規(guī)定的的比例提取，提提取比例一般般為35；已經(jīng)發(fā)生生的壞賬損失失，要經(jīng)過(guò)財(cái)財(cái)政部門批準(zhǔn)準(zhǔn)才能沖銷，致致使大量呆、壞壞賬長(zhǎng)期掛在在賬上，妨礙礙了資金周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)，導(dǎo)致企業(yè)業(yè)的現(xiàn)金流量量嚴(yán)重不足。3.不能按按正確的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)確認(rèn)和計(jì)量量收入。如有有些企業(yè)商品品銷售時(shí)雖然然已經(jīng)知悉購(gòu)購(gòu)買企業(yè)將無(wú)無(wú)力承擔(dān)付款款的責(zé)任，但但仍然確認(rèn)收收入。虛列收收入，必然虛虛增利潤(rùn)，導(dǎo)導(dǎo)致利潤(rùn)超分

9、分配，現(xiàn)金流流出企業(yè)，加加劇企業(yè)資金金短缺。4.由于存存貨積壓嚴(yán)重重，變現(xiàn)能力力差，存貨在在賬面價(jià)值已已經(jīng)低于市價(jià)價(jià)，但在資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表上仍仍然反映成本本價(jià)值，而不不是反映可變變現(xiàn)凈值。5.投資不不能產(chǎn)生效益益，有的甚至至已經(jīng)發(fā)生損損失，但資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表上仍仍然反映原投投資成本或原原價(jià)值，沒(méi)有有反映已經(jīng)發(fā)發(fā)生的投資價(jià)價(jià)值的減損，造造成虛增投資資價(jià)值，使企企業(yè)資產(chǎn)嚴(yán)重重不實(shí)。6.某些不不符合資產(chǎn)定定義的財(cái)產(chǎn)，已已經(jīng)形成損失失或支出，卻卻仍然作為資資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表上反映映，如遞延資資產(chǎn)、待處理理財(cái)產(chǎn)損溢等等，導(dǎo)致企業(yè)業(yè)資產(chǎn)不實(shí)。 由于上述各種會(huì)計(jì)政策體現(xiàn)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中，由此造成企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告所提

10、供的信息缺乏客觀真實(shí)性。(二)缺乏乏可比性90年代末末國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則委員會(huì)致致力于提高會(huì)會(huì)計(jì)信息可比比性并開(kāi)始建建立一套核心心準(zhǔn)則。建立立核心準(zhǔn)則的的目的之一是是減少可選擇擇性，增加可可比性，會(huì)計(jì)計(jì)信息使用者者對(duì)可比性的的要求日益高高漲。從我國(guó)國(guó)實(shí)際情況看看，19922年大規(guī)模的的會(huì)計(jì)改革，提提出了增加可可比性的目標(biāo)標(biāo)，并力求從從會(huì)計(jì)核算標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)上減少不不同所有制的的色彩，將會(huì)會(huì)計(jì)改革前的的70多種會(huì)計(jì)計(jì)制度，歸并并為13個(gè)行業(yè)的的會(huì)計(jì)制度。由由于上市公司司對(duì)會(huì)計(jì)信息息的特殊需要要，又制定了了股份有限公公司會(huì)計(jì)制度度，同時(shí)保留留了外商投資資企業(yè)制度。其其后，又根據(jù)據(jù)其他行業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)核算的要要求，制

11、定發(fā)發(fā)布了個(gè)體工工商戶會(huì)計(jì)制制度、資產(chǎn)管管理公司制度度、保險(xiǎn)公司司制度等。由由于會(huì)計(jì)制度度針對(duì)不同的的所有制、不不同行業(yè)的企企業(yè)性質(zhì)制定定，如股份有有限公司會(huì)計(jì)計(jì)制度是為滿滿足融資的需需要，為了滿滿足社會(huì)各界界對(duì)上市公司司的信息質(zhì)量量較高的要求求，因此，在在會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)上上存在較大差差異；境外上上市的企業(yè)，還還要按照國(guó)際際或上市地的的要求作相應(yīng)應(yīng)的調(diào)整，與與按國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)計(jì)制度要求的的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)也也存在差異。由由于不同財(cái)務(wù)務(wù)會(huì)計(jì)制度所所規(guī)定的會(huì)計(jì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不同，導(dǎo)導(dǎo)致同一行業(yè)業(yè)企業(yè)因執(zhí)行行不同會(huì)計(jì)制制度所反映的的會(huì)計(jì)信息缺缺乏可比性。例例如，紡織行行業(yè)中有股份份有限公司、外外商投資企業(yè)業(yè)、國(guó)有企

12、業(yè)業(yè)等，因其分分別執(zhí)行股股份有限公司司會(huì)計(jì)制度、外外商投資企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)制度、分分行業(yè)會(huì)計(jì)制制度，而使紡紡織行業(yè)中的的各個(gè)企業(yè)所所提供的會(huì)計(jì)計(jì)信息不一致致，股份有限限公司可以計(jì)計(jì)提短期投資資和長(zhǎng)期投資資損失準(zhǔn)備，而而其他企業(yè)不不能計(jì)提投資資損失準(zhǔn)備。這這種現(xiàn)象不便便于國(guó)家對(duì)企企業(yè)的會(huì)計(jì)數(shù)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)、考考核等，特別別是給企業(yè)編編制合并會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表增加了了難度。(三)缺乏乏可操作性行業(yè)會(huì)計(jì)制制度不能起到到指導(dǎo)企業(yè)進(jìn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算算的作用。分分行業(yè)會(huì)計(jì)制制度執(zhí)行八年年來(lái)，不少企企業(yè)會(huì)計(jì)人員員反映，會(huì)計(jì)計(jì)制度成了簡(jiǎn)簡(jiǎn)單的賬務(wù)處處理程序，造造成會(huì)計(jì)人員員遇到實(shí)際情情況翻閱會(huì)計(jì)計(jì)制度后，也也不知所云，不不知如何進(jìn)行

13、行會(huì)計(jì)處理的的情況，在一一定程度上失失去了會(huì)計(jì)制制度的權(quán)威性性，也造成了了會(huì)計(jì)處理無(wú)無(wú)章可循、各各行其是的局局面。同時(shí)，行業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)制度按按行業(yè)分類已已明顯不符合合企業(yè)實(shí)際情情況的需要。一一方面是企業(yè)業(yè)多種經(jīng)營(yíng)的的存在和發(fā)展展，用分行業(yè)業(yè)的會(huì)計(jì)制度度已經(jīng)不能滿滿足會(huì)計(jì)核算算的需要；另另一方面，新新興行業(yè)的興興起，如足球球俱樂(lè)部、網(wǎng)網(wǎng)絡(luò)公司、軟軟件公司等，無(wú)無(wú)法從現(xiàn)有行行業(yè)會(huì)計(jì)制度度中找到其適適用的會(huì)計(jì)制制度。而且會(huì)會(huì)有越來(lái)越多多的新興行業(yè)業(yè)和業(yè)務(wù)出現(xiàn)現(xiàn)，按行業(yè)分分別設(shè)計(jì)企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)制度的的做法已越來(lái)來(lái)越不能滿足足經(jīng)濟(jì)發(fā)展的的需要。 二、 法律、行行政法規(guī)和會(huì)會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)進(jìn)程要求提高高會(huì)計(jì)信息質(zhì)質(zhì)量

14、 (一)19999年頒布布的新修訂的的會(huì)計(jì)法，要要求企業(yè)保證證會(huì)計(jì)資料的的真實(shí)、完整整，并且規(guī)定定國(guó)家實(shí)行統(tǒng)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制制度，而國(guó)家家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)計(jì)核算制度是是其中重要的的組成部分。由由國(guó)務(wù)院發(fā)布布的企業(yè)財(cái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告告條例，對(duì)對(duì)1992年發(fā)發(fā)布的企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中中有關(guān)會(huì)計(jì)要要素進(jìn)行了重重新定義。按按照重新定義義后的會(huì)計(jì)要要素重新審視視現(xiàn)行的會(huì)計(jì)計(jì)制度，仍然然存在著與會(huì)會(huì)計(jì)要素定義義不一致的地地方，如固定定資產(chǎn) 核算，仍然然沒(méi)有滿足資資產(chǎn)定義的要要求，股份有有限公司的固固定資產(chǎn)要求求按照賬面凈凈值在資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表上反映映，而沒(méi)有反反映該項(xiàng)固定定資產(chǎn)實(shí)際的的價(jià)值，有些些上市公司將將已經(jīng)淘汰的的機(jī)器設(shè)

15、備的的價(jià)值仍然作作為固定資產(chǎn)產(chǎn)，在資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表有中反反映，還有些些上市公司將將長(zhǎng)期停健、并并且以后若干干年內(nèi)也無(wú)望望繼續(xù)開(kāi)工的的在建工程的的利息繼續(xù)資資本化，仍然然按照實(shí)際發(fā)發(fā)生的成本列列入資產(chǎn)負(fù)債債表，等等，這這些資產(chǎn)已經(jīng)經(jīng)預(yù)期不會(huì)給給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益，或或者預(yù)期會(huì)給給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益已經(jīng)經(jīng)存在很大的的不確定性，應(yīng)應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值值準(zhǔn)備，使其其在資產(chǎn)負(fù)債債表上反映的的價(jià)值符合資資產(chǎn)的定義。對(duì)對(duì)此，國(guó)內(nèi)學(xué)學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)務(wù)界，以及我我們聘請(qǐng)的外外國(guó)會(huì)計(jì)專家家曾多次提出出意見(jiàn)，要求求我們從會(huì)計(jì)計(jì)制度上嚴(yán)格格按照企業(yè)業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)告條例的的要求予以規(guī)規(guī)范。(二)單位位負(fù)責(zé)人和企企業(yè)會(huì)計(jì)人員員要求統(tǒng)一會(huì)

16、會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)，提高會(huì)計(jì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)的的可操作性的的呼聲很高。會(huì)會(huì)計(jì)法修訂訂并實(shí)施后，單單位負(fù)責(zé)人是是執(zhí)行會(huì)計(jì)計(jì)法的責(zé)任任主體，單位位負(fù)責(zé)人對(duì)企企業(yè)的會(huì)計(jì)行行為負(fù)有責(zé)任任。因此，單單位負(fù)責(zé)人要要求首先應(yīng)當(dāng)當(dāng)從規(guī)范會(huì)計(jì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)出出發(fā)，建立良良好的會(huì)計(jì)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)平臺(tái)，在在此基礎(chǔ)上考考核單位負(fù)責(zé)責(zé)人是否遵循循了會(huì)計(jì)規(guī)范范，是否真實(shí)實(shí)反映企業(yè) 財(cái)務(wù)狀況和和經(jīng)營(yíng)成果。與與此同時(shí)，企企業(yè)會(huì)計(jì)人員員要求統(tǒng)一會(huì)會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)，增加會(huì)計(jì)計(jì)制度的可操操作性。國(guó)務(wù)院辦辦公廳關(guān)于轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)家經(jīng)貿(mào)貿(mào)委國(guó)有大中中型企業(yè)建立立現(xiàn)代企業(yè)制制度和加強(qiáng)管管理基本規(guī)范范(試行)的通知，要要求企業(yè)嚴(yán)格格按照國(guó)家統(tǒng)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制制度的規(guī)定，合

17、合理地確認(rèn)和和計(jì)量各項(xiàng)資資產(chǎn)、負(fù)債、所所有者權(quán)益、收收入、費(fèi)用等等。 中央有關(guān)文文件和中央領(lǐng)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)會(huì)計(jì)制制度改革多次次作出指示，要要進(jìn)一步深化化會(huì)計(jì)制度改改革，按照社社會(huì)主義市場(chǎng)場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求和和國(guó)際慣例，建建立健全國(guó)家家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)計(jì)制度，如，中共中央關(guān)于國(guó)有企業(yè)改革和發(fā)展若干重大問(wèn)題的決定(1999年9月22日中國(guó)共產(chǎn)黨第十五屆中央委員會(huì)第四次會(huì)計(jì)通過(guò))規(guī)定，建立健全全國(guó)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度；江澤民總書(shū)記1999年在國(guó)有企業(yè)改革座談會(huì)中指出，要建立國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度；李嵐清副總理在2000年國(guó)務(wù)院召開(kāi)的貫徹實(shí)施會(huì)計(jì)法電視電話會(huì)議的講話中指出，要進(jìn)一步深化會(huì)計(jì)制度改革，按照社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求和國(guó)際慣例

18、，實(shí)行國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度。這一系列重要指示為深化會(huì)計(jì)核算制度改革指明了方向，而新修訂的會(huì)計(jì)法和企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例的發(fā)布和實(shí)施，為深化會(huì)計(jì)核算制度改革提供了重要的法律、法規(guī)依據(jù)。(三)隨著著我國(guó)加入國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)聯(lián)合會(huì)，成為為國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則委員會(huì)的的一員，要求求我們加快會(huì)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)國(guó)際協(xié)調(diào)。另另外，隨著我我國(guó)加入世界界貿(mào)易組織進(jìn)進(jìn)程的加快，有有關(guān)方面要求求財(cái)政部提出出具體的會(huì)計(jì)計(jì)改革時(shí)間表表，并且要求求我們于20001年1月1日起與企企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)告條例同同步實(shí)施新的的企業(yè)會(huì)計(jì)核核算標(biāo)準(zhǔn)，使使會(huì)計(jì)信息真真實(shí)可靠，更更具透明度。 三、 建立與社社會(huì)主義市場(chǎng)場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)應(yīng)的新型會(huì)計(jì)計(jì)核算模式(

19、一)統(tǒng)一一會(huì)計(jì)核算制制度在我國(guó)，由由國(guó)家制度統(tǒng)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核核算標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)會(huì)計(jì)管理模式式，已經(jīng)走過(guò)過(guò)了漫長(zhǎng)的五五十年歷史。從從建國(guó)初期建建立的國(guó)營(yíng)工工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)制度為標(biāo)志志，確立了會(huì)會(huì)計(jì)制度在制制定會(huì)計(jì)核算算標(biāo)準(zhǔn)中的地地位，它是與與我國(guó)的法律律體系和國(guó)情情相適應(yīng)的，幾幾十年來(lái)，企企業(yè)會(huì)計(jì)制度度已經(jīng)深入人人心，在企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)工作中中起著舉足輕輕重的作用。會(huì)會(huì)計(jì)制度作為為企業(yè)進(jìn)行會(huì)會(huì)計(jì)核算、對(duì)對(duì)外提供會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表的依據(jù)據(jù)，也是注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師和有有關(guān)部門進(jìn)行行審計(jì)和監(jiān)督督檢查的主要要依據(jù)，它也也為稅收征管管奠定了良好好的基礎(chǔ)。一國(guó)會(huì)計(jì)是是與國(guó)家的法法律、經(jīng)濟(jì)、文文化等環(huán)境相相聯(lián)系的，有有什么樣的法法律、經(jīng)濟(jì)

20、等等環(huán)境，就必必然存在著與與之相適應(yīng)的的會(huì)計(jì)核算標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)作作為社會(huì)主義義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)國(guó)家，會(huì)計(jì)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)的制定既既不能走過(guò)去去的老路子，又又不能照搬國(guó)國(guó)外的做法，必必須闖出自己己的路子，建建立中國(guó)特色色的會(huì)計(jì)核算算模式和會(huì)計(jì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。如何何建立既符合合中國(guó)國(guó)情，又又能適應(yīng)會(huì)計(jì)計(jì)國(guó)際化發(fā)展展的方向的會(huì)會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)，是近年來(lái)來(lái)國(guó)際國(guó)內(nèi)形形勢(shì)的發(fā)展以以及會(huì)計(jì)法法和企業(yè)業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)告條例發(fā)發(fā)布后帶給會(huì)會(huì)計(jì)界的重要要課題。我們?yōu)榇碎_(kāi)開(kāi)展了多種形形式的調(diào)查研研究，可以說(shuō)說(shuō)，制定企企業(yè)會(huì)計(jì)制度度大體分為為立項(xiàng)、調(diào)查查研究、形成成初稿征求意意見(jiàn)和修定稿稿四個(gè)階段。從從1999年上上半年開(kāi)始，為為了進(jìn)一步了了解

21、行業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)制度的執(zhí)行行情況，我們們進(jìn)行了一次次行業(yè)會(huì)計(jì)制制度執(zhí)行情況況的問(wèn)卷調(diào)查查，由各省、自自治區(qū)、直轄轄市、計(jì)劃單單列市財(cái)政廳廳(局)協(xié)助向大、中中、小型企業(yè)業(yè)和外商投資資企業(yè)分發(fā)。共共有15022名會(huì)計(jì)人員員、284名企業(yè)業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和 442名其他人人員參加了答答卷。通過(guò)這這次調(diào)查，以以及需要改進(jìn)進(jìn)的方面，廣廣大財(cái)會(huì)人員員和單位負(fù)責(zé)責(zé)人共同的意意見(jiàn)是要求國(guó)國(guó)家制定綜合合性、能夠滿滿足企業(yè)多種種經(jīng)營(yíng)需要的的統(tǒng)一的會(huì)計(jì)計(jì)核算制度，隨隨后，我們又又到上海、江江蘇、浙江、江江西、吉林等等省市進(jìn)行調(diào)調(diào)查研究，先先后召開(kāi)了有有上市公司、會(huì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所所、國(guó)有企業(yè)業(yè)以及大專院院校等單位負(fù)負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)計(jì)人員

22、、注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師參加加的座談會(huì)，廣廣泛聽(tīng)取各方方面的意見(jiàn)。2000年7月31日我們又在中國(guó)財(cái)經(jīng)報(bào)上刊登了關(guān)于對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度改革征求意見(jiàn)的函，廣泛征求社會(huì)各界的意見(jiàn)，截止2000年10月30日，我們共收到99封回函，其中，來(lái)自國(guó)家部委8封。地方財(cái)政系統(tǒng)22封，個(gè)人31封，其他單位38封。這些回函都認(rèn)為有必要建立國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，以適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求。與此同時(shí)，社會(huì)各界又提出了許多具體意見(jiàn)。我們對(duì)這些回函進(jìn)行了認(rèn)真的研究，并在制定制度時(shí)充分考慮了這些意見(jiàn)。最后，我們又在北京召開(kāi)了兩次座談會(huì)，邀請(qǐng)了中國(guó)證監(jiān)會(huì)、上海證券交易所、深圳證券交易所、部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所、北京工

23、商大學(xué)、部分地方財(cái)政部門以及部?jī)?nèi)條法司、企業(yè)司、國(guó)防司、農(nóng)業(yè)司等專家和學(xué)者，就修改后的征求意見(jiàn)稿進(jìn)行座談和審閱，并征求會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)專家的意見(jiàn)和外方專家的意見(jiàn)。最后，大多數(shù)同志的意見(jiàn)認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)盡快建立國(guó)家統(tǒng)一的、綜合性的、符合國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)制度。經(jīng)過(guò)上述研研究，我們確確立了建立國(guó)國(guó)家統(tǒng)一的、打打破行業(yè)、所所有制界限、集集財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與與一體的會(huì)計(jì)計(jì)核算制度，包包括會(huì)計(jì)要素素的確認(rèn)、計(jì)計(jì)量、記錄和和報(bào)告全過(guò)程程的會(huì)計(jì)核算算標(biāo)準(zhǔn)。改革的總體體思路是，國(guó)國(guó)家統(tǒng)一的企企業(yè)會(huì)計(jì)核算算制度體系，將將分為三個(gè)層層次：第一層次是是按照企業(yè)性性質(zhì)和規(guī)模，分分別建立企企業(yè)會(huì)計(jì)制度度(不含金融保保險(xiǎn)企業(yè))、金融保保

24、險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)制度和小小企業(yè)會(huì)計(jì)制制度所應(yīng)遵遵循的一般原原則。金融保保險(xiǎn)企業(yè)和小小企業(yè)由于各各自有其特性性，與一般企企業(yè)的會(huì)計(jì)核核算存在較大大的差異，需需要分別單獨(dú)獨(dú)制定會(huì)計(jì)制制度；除此之之外的其他企企業(yè)，由于共共性業(yè)務(wù)較多多，如會(huì)計(jì)核核算的一般要要求、會(huì)計(jì)科科目和會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表，應(yīng)制定定統(tǒng)一的企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)制度，以以增強(qiáng)不同行行業(yè)、所有制制企業(yè)之間會(huì)會(huì)計(jì)信息的可可比性、可靠靠性和透明度度。第二層次是是在第一層次次的基礎(chǔ)上，分分別建立操作作性較強(qiáng)的有有關(guān)會(huì)計(jì)科目目的設(shè)置、具具體賬務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)告的編制制和對(duì)外提供供辦法。從而而分別形成企企業(yè)、金融保保險(xiǎn)企業(yè)和小小企業(yè)統(tǒng)一的的會(huì)計(jì)報(bào)表格格式、會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表附注披露

25、露格式等。第三層次是是在上述兩個(gè)個(gè)層次的基礎(chǔ)礎(chǔ)上，對(duì)于各各行業(yè)企業(yè)專專業(yè)性較強(qiáng)的的會(huì)計(jì)核算，將將陸續(xù)以專業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)核算辦辦法的形式發(fā)發(fā)布。由于各各行業(yè)、所有有制企業(yè)的會(huì)會(huì)計(jì)核算區(qū)別別主要體現(xiàn)在在成本構(gòu)成不不同，相應(yīng)的的上入核算也也不相同，因因此，各行業(yè)業(yè)、所有制企企業(yè)的個(gè)性業(yè)業(yè)務(wù)，將采取取擬定各個(gè)專專業(yè)會(huì)計(jì)核算算辦法來(lái)解決決。另外，針對(duì)對(duì)實(shí)際工作中中出現(xiàn)的新情情況、新問(wèn)題題，或?qū)τ跁?huì)會(huì)計(jì)制度規(guī)定定不合理的地地方，作出專專門的補(bǔ)充規(guī)規(guī)定或問(wèn)題解解答，作為貫貫徹實(shí)施會(huì)計(jì)計(jì)制度的重要要手段。(二)分步步實(shí)施統(tǒng)一的的會(huì)計(jì)核算制制度目前我國(guó)很很多企業(yè)沒(méi)有有完善的法人人治理結(jié)構(gòu)，缺缺乏有效的內(nèi)內(nèi)部控制制度度

26、，一些企業(yè)業(yè)包袱沉重，歷歷史遺留問(wèn)題題較多。在這這種情況下實(shí)實(shí)施企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)制度，有有可能引起新新的問(wèn)題。因因此，企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)制度的的實(shí)施不可能能等同于兩則兩制時(shí)期，整齊齊劃一地由所所有企業(yè)同時(shí)時(shí)實(shí)施，必須須有計(jì)劃、有有目標(biāo)地分步步驟實(shí)施。對(duì)于國(guó)有企企業(yè)，在實(shí)施施企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)制度前需需要做大量的的工作，如核核實(shí)資產(chǎn)、聘聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師審計(jì)、清清理資產(chǎn)損失失等，期間需需要一定的準(zhǔn)準(zhǔn)備時(shí)間；而而股份有限公公司因其基礎(chǔ)礎(chǔ)較好，又有有執(zhí)行股份份有限公司會(huì)會(huì)計(jì)制度和和具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則的經(jīng)驗(yàn)，特特別是19999年所有股股份公司均計(jì)提四項(xiàng)準(zhǔn)準(zhǔn)備后，已經(jīng)對(duì)對(duì)實(shí)施會(huì)計(jì)政政策的調(diào)整有有了一定的心心理準(zhǔn)備和實(shí)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。因因

27、此，從20001年1月1日起，首先先在股份有限限公司范圍內(nèi)內(nèi)實(shí)施。同時(shí)時(shí)，為了盡快快提高我國(guó)企企業(yè)的會(huì)計(jì)信信息質(zhì)量，也也鼓勵(lì)其他企企業(yè)先行實(shí)施施；如果國(guó)有有企業(yè)有意先先行實(shí)施的，由由企業(yè)提出申申請(qǐng)，報(bào)經(jīng)同同級(jí)財(cái)政部門門批準(zhǔn)后，可可以先行實(shí)施施。這一實(shí)施施措施，充分分體現(xiàn)了既加加快了會(huì)計(jì)改改革和會(huì)計(jì)國(guó)國(guó)際化進(jìn)程的的步伐；同時(shí)時(shí)，又考慮了了我國(guó)的國(guó)情情。 四、制定企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)制度的的主要原則從19988年起，會(huì)計(jì)計(jì)制度一直在在致力與國(guó)際際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的的直轄市，致致力于我國(guó)會(huì)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的改改革。當(dāng)年發(fā)發(fā)布的股份份有限公司會(huì)會(huì)計(jì)制度不不再分行業(yè)，對(duì)對(duì)會(huì)計(jì)要素的的確認(rèn)和計(jì)量量標(biāo)準(zhǔn)基本按按照國(guó)際通行行的做法予以

28、以規(guī)范，該制制度執(zhí)行3年來(lái)，反映映良好，為規(guī)規(guī)范證券市場(chǎng)場(chǎng)的會(huì)計(jì)信息息披露，真實(shí)實(shí)反映企業(yè)的的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)現(xiàn)金流量奠定定了基礎(chǔ)。此此次會(huì)計(jì)改革革，建立國(guó)家家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)計(jì)制度，將以以股份有限限公司會(huì)計(jì)制制度以及已已經(jīng)發(fā)布的具具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則為基礎(chǔ)，同同時(shí)考慮企企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)告條例對(duì)對(duì)各項(xiàng)會(huì)計(jì)要要素的確認(rèn)計(jì)計(jì)量要求，按按照國(guó)際通行行做法予以規(guī)規(guī)范，使制定定的統(tǒng)一會(huì)計(jì)計(jì)制度符合會(huì)會(huì)計(jì)真實(shí)性的的要求。在制制定企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)制度時(shí)時(shí)，確立了以以下主要原則則：(一)統(tǒng)一一性原則。從從實(shí)際情況看看，企業(yè)的資資產(chǎn)、負(fù)債和和所有者權(quán)益益，以及通常常的收入、費(fèi)費(fèi)用的確認(rèn)和和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)基基本是統(tǒng)一的的。因此，

29、企企業(yè)會(huì)計(jì)制度度應(yīng)當(dāng)盡量量體現(xiàn)其統(tǒng)一一性。但是，統(tǒng)統(tǒng)一性并不否否認(rèn)行業(yè)的特特殊性，而行行業(yè)的特殊性性主要表現(xiàn)為為成本費(fèi)用和和收入的確認(rèn)認(rèn)和計(jì)量方面面，對(duì)于具有有行業(yè)特點(diǎn)的的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，今今后將以專業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)核算辦辦法的方法陸陸續(xù)制定并發(fā)發(fā)布。今后企企業(yè)將以企企業(yè)會(huì)計(jì)制度度和符合本本行業(yè)特點(diǎn)的的專業(yè)會(huì)計(jì)核核算辦法，作作為其核算和和對(duì)外提供財(cái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告告的依據(jù)。(二)以股股份有限公司司會(huì)計(jì)制度和和實(shí)踐證明行行之有效的具具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則為基礎(chǔ)。企企業(yè)會(huì)計(jì)制度度主要以股股份有限公司司會(huì)計(jì)制度和和已經(jīng)或即將將發(fā)布的具體體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為為基礎(chǔ)，結(jié)合合我國(guó)的實(shí)際際情況制定的的。從實(shí)際情情況看，股股份有限公司司會(huì)計(jì)制

30、度和和相關(guān)補(bǔ)充規(guī)規(guī)定，以及部部分具體會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)規(guī)規(guī)范股份有限限公司會(huì)計(jì)核核算和信息披披露，取得了了良好的效果果，并且也得得到了社會(huì)各各界的普遍好好評(píng)。因此，在在制訂企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)制度時(shí)時(shí)，我們盡量量保留了現(xiàn)行行有效、執(zhí)行行效果較好的的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，作作為制訂企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)制度的的主要依據(jù)，同同時(shí)對(duì)于現(xiàn)行行會(huì)計(jì)制度或或具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則在實(shí)際執(zhí)執(zhí)行中產(chǎn)生較較大問(wèn)題，或或者不適用的的部分，予以以修正。如債債務(wù)重組準(zhǔn)則則發(fā)布以后，企企業(yè)利用公允允價(jià)值弄虛作作假，編造利利潤(rùn)的情況時(shí)時(shí)有發(fā)生，社社會(huì)各界產(chǎn)生生了較大的反反響。在制定定企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)制度時(shí)，大大家一致認(rèn)為為，在目前我我國(guó)某些生產(chǎn)產(chǎn)資料還沒(méi)有有形成一個(gè)活活躍

31、市場(chǎng)的情情況下，應(yīng)當(dāng)當(dāng)盡量少用公公允價(jià)值。為為此，我們?cè)谠谄髽I(yè)會(huì)計(jì)計(jì)制度中根根據(jù)實(shí)際情況況作了重新規(guī)規(guī)定。(三)充分分體現(xiàn)會(huì)計(jì)要要素的質(zhì)量特特性。企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)制度遵遵循了企業(yè)業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)告條例對(duì)對(duì)會(huì)計(jì)要素定定義的規(guī)定，對(duì)對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債債、收入、費(fèi)費(fèi)用等都規(guī)定定了統(tǒng)一的確確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于不不符合資產(chǎn)定定義的各項(xiàng)財(cái)財(cái)產(chǎn)，規(guī)定都都應(yīng)當(dāng)計(jì)提資資產(chǎn)減值準(zhǔn)備備，使企業(yè)資資產(chǎn)負(fù)債表上上反映的資產(chǎn)產(chǎn)價(jià)值真實(shí)符符合資產(chǎn)的定定義。企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)制度與與股份有限限公司會(huì)計(jì)制制度及其補(bǔ)補(bǔ)充規(guī)定和具具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則相比較，增增加了計(jì)提固固定資產(chǎn)、無(wú)無(wú)形資產(chǎn)、委委托貸款、在在建工程減值值準(zhǔn)備的內(nèi)容容，這些規(guī)定定實(shí)現(xiàn)了我國(guó)國(guó)

32、會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則和國(guó)際慣慣例的充分協(xié)協(xié)調(diào)。（四）體現(xiàn)現(xiàn)需要和穩(wěn)定定性。企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)制度體體現(xiàn)穩(wěn)定性的的基礎(chǔ)上，對(duì)對(duì)于急需并且且符合我國(guó)法法律法規(guī)規(guī)定定的新的經(jīng)濟(jì)濟(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)計(jì)制度中能夠夠規(guī)定的盡量量規(guī)定，暫時(shí)時(shí)不能規(guī)定的的，待制度發(fā)發(fā)布后再陸續(xù)續(xù)補(bǔ)充、修改改，使之不斷斷完善。 (五)體現(xiàn)現(xiàn)可理解性和和可操作性原原則。鑒于我我國(guó)的實(shí)際情情況，提高會(huì)會(huì)計(jì)制度的可可理解性和可可操作性也是是廣大財(cái)會(huì)人人員共同的心心聲。為此，企企業(yè)會(huì)計(jì)制度度增加了可可理解性和可可操作性，更更加符合我國(guó)國(guó)廣大財(cái)會(huì)人人員的閱讀習(xí)習(xí)慣，便于掌掌握和運(yùn)用，以以真正起到指指導(dǎo)會(huì)計(jì)人員員進(jìn)行會(huì)計(jì)核核算的作用。(六)與稅稅收

33、法規(guī)能夠夠一致的盡量量保持一致，不不能一致的就就適當(dāng)分離。在在制定企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)制度時(shí)時(shí)，本著在不不違背會(huì)計(jì)核核算一般原則則和會(huì)計(jì)要素素確認(rèn)計(jì)量原原則的前提下下，盡量與稅稅法保持一致致。但是，由由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)與稅法所遵遵循的原則和和規(guī)范的對(duì)象象不同，對(duì)于于確實(shí)不能保保持一致的地地方，采取納納稅調(diào)整的方方法進(jìn)行處理理。企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)制度不是是在兩則兩制基礎(chǔ)上的重重復(fù)，而 在現(xiàn)有股股份有限公司司會(huì)計(jì)制度和和已經(jīng)發(fā)布的的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上上制訂的，起起點(diǎn)更高，并并且在制度中中將正在起草草并準(zhǔn)備發(fā)布布的具體會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則等較成成熟的部分，也也納入了企企業(yè)會(huì)計(jì)制度度。從根據(jù)據(jù)上改變了會(huì)會(huì)計(jì)要素的確確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)標(biāo)

34、準(zhǔn)，從會(huì)計(jì)計(jì)制度的根本本上提高了會(huì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)質(zhì)量。值得說(shuō)明的的是，企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)制度與與分行業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)制度不同，它它實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)實(shí)質(zhì)上上的轉(zhuǎn)換，它它帶有較多的的需要根據(jù)經(jīng)經(jīng)驗(yàn)和所掌握握的會(huì)計(jì)知識(shí)識(shí)進(jìn)行判斷的的規(guī)定，給予予實(shí)務(wù)工作者者較大的職業(yè)業(yè)判斷空間，如如收入的確認(rèn)認(rèn)、各項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)減值準(zhǔn)備的的計(jì)得等，都都需要會(huì)計(jì)人人員和注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師具備一一定的職業(yè)判判斷能力。因因此，除了掌掌握和領(lǐng)會(huì)會(huì)會(huì)計(jì)制度的實(shí)實(shí)質(zhì)精神外，還還需要廣大實(shí)實(shí)務(wù)工作者不不斷提高 專業(yè)知識(shí)我我業(yè)務(wù)能力，為為更好地執(zhí)行行企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)制度奠定定基礎(chǔ)，為提提高我國(guó)企業(yè)業(yè)的會(huì)計(jì)信息息質(zhì)量作出努努力。企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)制度是深深化會(huì)計(jì)核算算制度改革，

35、提提高會(huì)計(jì)信息息質(zhì)量，加強(qiáng)強(qiáng)會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)協(xié)調(diào)的必然要要求，它對(duì)于于規(guī)范企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)核算行為為，統(tǒng)一會(huì)計(jì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)具具有重大的現(xiàn)現(xiàn)實(shí)意義和深深遠(yuǎn)的歷史意意義。 第一章 會(huì)計(jì)核核算的基本前前提和一般原原則 第一節(jié)節(jié) 會(huì)計(jì)核算的的基本前提會(huì)計(jì)核算對(duì)對(duì)象的確定、會(huì)會(huì)計(jì)方法的選選擇、會(huì)計(jì)數(shù)數(shù)據(jù)的搜集等等，都以會(huì)計(jì)計(jì)核算的基本本前提為依據(jù)據(jù)。茲分述如如下。 1.會(huì)計(jì)核核算應(yīng)當(dāng)以企企業(yè)發(fā)生的各各項(xiàng)交易或事事項(xiàng)為對(duì)象，記記錄和反映企企業(yè)本身的各各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)營(yíng)活動(dòng)。以上規(guī)定為為會(huì)計(jì)人員在在日常的會(huì)計(jì)計(jì)核算中對(duì)各各項(xiàng)交易或事事項(xiàng)作出正確確判斷、對(duì)會(huì)會(huì)計(jì)處理方法法和會(huì)計(jì)處理理程序作出正正確選擇提供供了依據(jù)。首先，明確確

36、以上基本前前提，才能劃劃定會(huì)計(jì)所要要處理的各項(xiàng)項(xiàng)交易或事項(xiàng)項(xiàng)的范圍。在在會(huì)計(jì)核算工工作中，只有有那些影響企企業(yè)本身經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益的各項(xiàng)項(xiàng)交易或事項(xiàng)項(xiàng)才能加以確確認(rèn)和計(jì)量，那那些不影響企企業(yè)本身經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益的各項(xiàng)項(xiàng)交易或事項(xiàng)項(xiàng)則不能加以以確認(rèn)和計(jì)量量。會(huì)計(jì)核算算工作中通常常所講的資產(chǎn)產(chǎn)、負(fù)債的確確認(rèn)，收入的的取得，費(fèi)用用的發(fā)生，都都是針對(duì)特定定會(huì)計(jì)主體而而言的。 其次，明確確以上基本前前提，才能把把握會(huì)計(jì)處理理的立場(chǎng)。企企業(yè)作為一個(gè)個(gè)會(huì)計(jì)主體，對(duì)對(duì)外銷售商品品時(shí)(不涉及稅金金)，一方面形形成一筆收入入，同時(shí)增加加一筆資產(chǎn)或或減少一筆負(fù)負(fù)債，而不是是相反；采購(gòu)購(gòu)材料時(shí)，一一方面導(dǎo)致現(xiàn)現(xiàn)金減少、存存貨增加

37、，或或者債務(wù)增加加、存貨增加加，而不是相相反。最后，明確確以上基本前前提，將會(huì)計(jì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)濟(jì)活動(dòng)與會(huì)計(jì)計(jì)主體所有者者的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)動(dòng)區(qū)分開(kāi)來(lái)。無(wú)無(wú)論是會(huì)計(jì)主主體的經(jīng)濟(jì)活活動(dòng)，還是會(huì)會(huì)計(jì)主體所有有者的經(jīng)濟(jì)活活動(dòng)，都最終終影響所有者者的經(jīng)濟(jì)利益益，但是，會(huì)會(huì)計(jì)核算工作作只涉及會(huì)計(jì)計(jì)主體范圍內(nèi)內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)動(dòng)。為了真實(shí)實(shí)地反映會(huì)計(jì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)營(yíng)成果和現(xiàn)金金流量，必須須將會(huì)計(jì)主體體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)動(dòng)與會(huì)計(jì)主體體所有者的經(jīng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)區(qū)別別開(kāi)來(lái)。 需要注意的的是，會(huì)計(jì)主主體不同于法法律主體。一一般來(lái)說(shuō)，法法律主體必然然是一個(gè)會(huì)計(jì)計(jì)主體，會(huì)計(jì)計(jì)主體不一定定是法律主體體。例如，在在企業(yè)集團(tuán)的的情況下，母母子公

38、司雖然然是不同的法法律主體，但但是，為了全全面反映企業(yè)業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)營(yíng)成果和現(xiàn)金金流量，就有有必要將這個(gè)個(gè)企業(yè)集團(tuán)作作為一個(gè)會(huì)計(jì)計(jì)主體，編制制合并會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表。2.會(huì)計(jì)核核算應(yīng)當(dāng)以企企業(yè)持續(xù)、正正常的生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為前前提。企業(yè)是否持持續(xù)經(jīng)營(yíng)，在在會(huì)計(jì)原則、會(huì)會(huì)計(jì)方法的選選擇上有很大大差別。一般般情況下，應(yīng)應(yīng)當(dāng)假定企業(yè)業(yè)將會(huì)按當(dāng)前前的規(guī)模和狀狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)營(yíng)下去，不會(huì)會(huì)停業(yè)，也不不會(huì)大規(guī)模削削減業(yè)務(wù)。明明確這個(gè)基本本前提，會(huì)計(jì)計(jì)人員就可以以在此基礎(chǔ)上上選擇會(huì)計(jì)原原則和會(huì)計(jì)方方法。例如，一一般情況下，企企業(yè)的固定資資產(chǎn)可以在一一個(gè)較長(zhǎng)的時(shí)時(shí)期發(fā)揮作用用，如果可以以判斷企業(yè)會(huì)會(huì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)，就就

39、可以假定企企業(yè)的固定資資產(chǎn)會(huì)在持續(xù)續(xù)進(jìn)行的生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中中長(zhǎng)期發(fā)揮作作用，并服務(wù)務(wù)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)營(yíng)過(guò)程，固定定資產(chǎn)就可以以根據(jù)歷史成成本進(jìn)行記錄錄，并采用折折舊的方法，將將歷史成本分分?jǐn)偟礁鱾€(gè)會(huì)會(huì)計(jì)期間或相相關(guān)產(chǎn)品的成成本中。如果果判斷企業(yè)不不會(huì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)營(yíng)，固定資產(chǎn)產(chǎn)就不應(yīng)采用用歷史成本進(jìn)進(jìn)行記錄并按按期計(jì)提折舊舊。 需要注意的的是，任何企企業(yè)都存在破破產(chǎn)、清算的的風(fēng)險(xiǎn)，如果果可以判斷企企業(yè)不會(huì)持續(xù)續(xù)經(jīng)營(yíng)，就應(yīng)應(yīng)當(dāng)改變會(huì)計(jì)計(jì)核算的原則則和方法，并并在企業(yè)財(cái)務(wù)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中中作相應(yīng)披露露。 3.會(huì)計(jì)核核算應(yīng)當(dāng)劃分分會(huì)計(jì)期間，分分期結(jié)算賬目目和編制財(cái)務(wù)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。會(huì)會(huì)計(jì)期間分為為年度、半年年度、季度和

40、和月度。年度度、半年度、季季度和月度均均按公歷起訖訖日期確定。半半年度、季度度和月度均稱稱為會(huì)計(jì)中期期。會(huì)計(jì)分期的的目的，在于于通過(guò)會(huì)計(jì)期期間的劃分，將將持續(xù)經(jīng)營(yíng)的的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活活動(dòng)劃分成連連續(xù)、相等的的期間，據(jù)以以結(jié)算盈虧，按按期編制財(cái)務(wù)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，從從而及時(shí)向各各方面提供有有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)營(yíng)成果和現(xiàn)金金流量的信息息。明確會(huì)計(jì)分分期這個(gè)會(huì)計(jì)計(jì)核算的基本本前提對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)核算有著重重要影響。由由于會(huì)計(jì)分期期，才產(chǎn)生了了當(dāng)期與其他他期間的差別別，從而出現(xiàn)現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制制和收付實(shí)現(xiàn)現(xiàn)制的區(qū)別，才才使不同類型型的會(huì)計(jì)主體體有了記賬的的基準(zhǔn)，進(jìn)而而出現(xiàn)了應(yīng)收收、應(yīng)付、遞遞延、預(yù)提、待待攤等會(huì)計(jì)處處理方

41、法。4.企業(yè)的的會(huì)計(jì)核算以以人民幣為記記賬本位幣。業(yè)業(yè)務(wù)收支以人人民幣以外的的貨幣為主的的企業(yè)，可以以選定其中一一種貨幣作為為記賬本位幣幣，但是編制制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折折算為人民幣幣。在境外設(shè)設(shè)立的中國(guó)企企業(yè)向國(guó)內(nèi)報(bào)報(bào)送的財(cái)務(wù)會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)告，應(yīng)應(yīng)當(dāng)折算為人人民幣。在會(huì)計(jì)核算算過(guò)程中之所所以選擇貨幣幣作為計(jì)量單單位，是由貨貨幣的本身屬屬性決定的。貨貨幣是商品的的一般等價(jià)物物，是衡量一一般商品價(jià)值值的共同尺度度，具有價(jià)值值尺度、流通通手段、貯藏藏手段和支付付手段等特點(diǎn)點(diǎn)。其他的計(jì)計(jì)量單位，如如重量、長(zhǎng)度度、容積、臺(tái)臺(tái)、件等，只只能從一個(gè)側(cè)側(cè)面反映企業(yè)業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)營(yíng)成果，無(wú)法法在量上進(jìn)行行比較，不便

42、便于實(shí)物管理理和會(huì)計(jì)計(jì)量量。所以，為為全面反映企企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營(yíng)、業(yè)務(wù)收收支等情況，會(huì)會(huì)計(jì)核算就選選擇了貨幣作作為計(jì)量單位位。第二節(jié) 會(huì)計(jì)核算的的一般原則 為了規(guī)范企企業(yè)的會(huì)計(jì)核核算行為，提提高會(huì)計(jì)信息息質(zhì)量，會(huì)計(jì)計(jì)制度規(guī)定了了會(huì)計(jì)核算的的一般原則分分述如下。 1.會(huì)計(jì)核核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)實(shí)際發(fā)生的交交易或事項(xiàng)為為依據(jù)，如實(shí)實(shí)反映企業(yè)的的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)現(xiàn)金流量。企企業(yè)提供會(huì)計(jì)計(jì)信息的目的的是為了滿足足會(huì)計(jì)信息使使用者的決策策需要，因此此，就應(yīng)做到到內(nèi)容真實(shí)，數(shù)數(shù)字準(zhǔn)確，資資料可靠。在在會(huì)計(jì)核算工工作中堅(jiān)持以以上原則，就就應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)計(jì)核算時(shí)客觀觀地反映企業(yè)業(yè)的財(cái)務(wù)狀況況、經(jīng)營(yíng)成果果和現(xiàn)金流量

43、量，保證會(huì)計(jì)計(jì)信息的真實(shí)實(shí)性；會(huì)計(jì)工工作應(yīng)當(dāng)正確確運(yùn)用會(huì)計(jì)原原則和方法，準(zhǔn)準(zhǔn)確反映企業(yè)業(yè)的實(shí)際情況況；會(huì)計(jì)信息息應(yīng)當(dāng)能夠經(jīng)經(jīng)受驗(yàn)證，以以核實(shí)其是否否真實(shí)。 如果企業(yè)的的會(huì)計(jì)核算不不是以實(shí)際發(fā)發(fā)生的交易或或事項(xiàng)為依據(jù)據(jù)，沒(méi)有如實(shí)實(shí)地反映企業(yè)業(yè)的財(cái)務(wù)狀況況、經(jīng)營(yíng)成果果和現(xiàn)金流量量，會(huì)計(jì)工作作就失去了存存在的意義，甚甚至?xí)`導(dǎo)會(huì)會(huì)計(jì)信息使用用者，導(dǎo)致決決策的失誤。 2.企業(yè)應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照交易易或事項(xiàng)的經(jīng)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行行會(huì)計(jì)核算，而而不應(yīng)當(dāng)僅僅僅按照它們的的法律形式作作為會(huì)計(jì)核算算的依據(jù)。 在實(shí)際工作作中，交易或或事項(xiàng)的外在在法律形式或或人為形式并并不總能完全全真實(shí)地反映映其實(shí)質(zhì)內(nèi)容容。所以，會(huì)會(huì)計(jì)信息要想

44、想反映的交易易或事項(xiàng)，就就必須根據(jù)交交易或事項(xiàng)的的實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，而不不能僅僅根據(jù)據(jù)它們的法律律形式進(jìn)行核核算和反映。例如，銷售售商品的售后后回購(gòu)，如果果企業(yè)已將商商品所有權(quán)上上的主要風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移移給購(gòu)貨方，并并同時(shí)滿足收收入確認(rèn)的其其他條件，則則銷售實(shí)現(xiàn)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入入；如果企業(yè)業(yè)沒(méi)有將商品品所有權(quán)上的的主要風(fēng)險(xiǎn)和和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給給購(gòu)貨方，或或沒(méi)有滿足收收入確認(rèn)的其其他條件，即即使企業(yè)已將將商品交付購(gòu)購(gòu)貨方，銷售售也沒(méi)有實(shí)現(xiàn)現(xiàn)，不應(yīng)當(dāng)確確認(rèn)收入。 再如，以融融資租賃方式式租入的資產(chǎn)產(chǎn)，雖然從法法律形式來(lái)講講企業(yè)并不擁?yè)碛衅渌袡?quán)權(quán)，但是由于于租賃合同中中規(guī)定的租賃賃期相當(dāng)長(zhǎng)，接接近于該資

45、產(chǎn)產(chǎn)的使用壽命命；租賃期結(jié)結(jié)束時(shí)承租企企業(yè)有優(yōu)先購(gòu)購(gòu)買該資產(chǎn)的的選擇權(quán)；在在租賃期內(nèi)承承租企業(yè)有權(quán)權(quán)支配資產(chǎn)并并從中受益，所所以，從其經(jīng)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)來(lái)看看，企業(yè)能夠夠控制其創(chuàng)造造的未來(lái)經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益，所以以，會(huì)計(jì)核算算上將以融資資租賃方式租租入的資產(chǎn)視視為企業(yè)的資資產(chǎn)。 如果企業(yè)的的會(huì)計(jì)核算僅僅僅按照交易易或事項(xiàng)的法法律形式或人人為形式進(jìn)行行，而其法律律形式或人為為形式又沒(méi)有有反映其經(jīng)濟(jì)濟(jì)實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，那么么，其最終結(jié)結(jié)果將不僅不不會(huì)有利于會(huì)會(huì)計(jì)信息使用用者的決策，反反而會(huì)誤導(dǎo)會(huì)會(huì)計(jì)信息使用用者的決策。3.企業(yè)提提供的會(huì)計(jì)信信息應(yīng)當(dāng)能夠夠反映企業(yè)的的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)現(xiàn)金流量，以以滿足會(huì)計(jì)信

46、信息使用者的的需要。信息的價(jià)值值在于其與決決策相關(guān)，有有助于決策。在在會(huì)計(jì)核算工工作中堅(jiān)持上上述基本原則則，就要求在在收集、加工工、處理和提提供會(huì)計(jì)信息息過(guò)程中，充充分考試會(huì)計(jì)計(jì)信息使用者者的信息需求求。如果會(huì)計(jì)信信息提供以后后，沒(méi)有滿足足會(huì)計(jì)信息使使用者的需要要，對(duì)會(huì)計(jì)信信息使用者的的決策沒(méi)有什什么作用，就就不具有相關(guān)關(guān)性。 4.企業(yè)的的會(huì)計(jì)核算方方法前后各期期應(yīng)當(dāng)保持一一致，不得隨隨意變更。如如有必要變更更，應(yīng)當(dāng)將變變更的內(nèi)容和和理由、變更更的累積影響響數(shù)，以及累累積影響數(shù)不不能合理確定定的理由等，在在會(huì)計(jì)報(bào)表附附注中予以說(shuō)說(shuō)明。企業(yè)發(fā)生的的交易或事項(xiàng)項(xiàng)具有復(fù)雜和和多樣化，對(duì)對(duì)于某些交易易

47、或事項(xiàng)可以以有多種會(huì)計(jì)計(jì)核算方法。例例如，存貨的的領(lǐng)用和發(fā)出出，可以采用用先進(jìn)先出法法、加權(quán)平均均法、移動(dòng)平平均法、個(gè)別別計(jì)價(jià)法或后后進(jìn)先出法等等確定其實(shí)際際成本；固定定資產(chǎn)折舊方方法可以采用用年限平均法法、工作量法法、年數(shù)總和和法、雙倍余余額遞減法等等。如果企業(yè)業(yè)在不同的會(huì)會(huì)計(jì)期間采用用不同的會(huì)計(jì)計(jì)核算方法，將將不利于會(huì)計(jì)計(jì)信息使用者者對(duì)會(huì)計(jì)信息息的理解，不不利于會(huì)計(jì)信信息作用的發(fā)發(fā)揮。 在會(huì)計(jì)核算算工作中要求求企業(yè)的會(huì)計(jì)計(jì)核算方法前前后各期應(yīng)當(dāng)當(dāng)保持一致，不不得隨意變更更，并不意味味著所選擇的的會(huì)計(jì)核算方方法不能作任任何變更，在在符合一定條條件的情況下下，企業(yè)也可可以變更會(huì)計(jì)計(jì)核算方法，并

48、并在企業(yè)財(cái)務(wù)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中中作相應(yīng)披露露。 5.企業(yè)的的會(huì)計(jì)核算應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定定的會(huì)計(jì)處理理方法進(jìn)行，會(huì)會(huì)計(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)當(dāng)口徑一致、相相互可比。不同的企業(yè)業(yè)可能處于不不同行業(yè)、不不同地區(qū)，經(jīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生生于不同時(shí)點(diǎn)點(diǎn)，為了保證證會(huì)計(jì)信息能能夠滿足決策策的需要，便便于比較不同同企業(yè)的財(cái)務(wù)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)營(yíng)成果和現(xiàn)金金流量，只要要是相同的交交易或事項(xiàng)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)采用相同同的會(huì)計(jì)處理理方法。 6.企業(yè)的的會(huì)計(jì)核算應(yīng)應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行行，不得提前前或延后。會(huì)計(jì)信息的的價(jià)值在于幫幫助所有者或或其他方面作作出經(jīng)濟(jì)決策策，在會(huì)計(jì)核核算過(guò)程中堅(jiān)堅(jiān)持上述基本本原則，一是是要求及時(shí)收收集會(huì)計(jì)信息息，即在經(jīng)濟(jì)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后后，及時(shí)收集集

49、整理各種原原始單據(jù)；二二是及時(shí)處理理會(huì)計(jì)信息，即即在國(guó)家統(tǒng)一一的會(huì)計(jì)制度度規(guī)定的時(shí)限限內(nèi)，及時(shí)編編制出財(cái)務(wù)會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)告；三三是及時(shí)傳遞遞會(huì)計(jì)信息，即即在國(guó)家統(tǒng)一一的會(huì)計(jì)制度度規(guī)定的時(shí)限限內(nèi)，及時(shí)將將編制的財(cái)務(wù)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告?zhèn)鱾鬟f給財(cái)務(wù)會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)告使用用者。如果企業(yè)的的會(huì)計(jì)核算不不能及時(shí)進(jìn)行行，會(huì)計(jì)信息息不能及時(shí)提提供，就無(wú)助助于經(jīng)濟(jì)決策策，就不符合合及時(shí)性原則則的要求。7.企業(yè)的的會(huì)計(jì)核算和和編制的財(cái)務(wù)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)應(yīng)當(dāng)清晰明了了，便于理解解和利用。提供會(huì)計(jì)信信息的目的在在于使用，要要使用會(huì)計(jì)信信息首先必須須了解會(huì)計(jì)信信息的內(nèi)涵，弄弄懂會(huì)計(jì)信息息的內(nèi)容，就就要求會(huì)計(jì)核核算和財(cái)務(wù)會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)告必須須清晰明了。

50、否否則，就談不不上會(huì)計(jì)信息息的使用。在在會(huì)計(jì)核算工工作中堅(jiān)持明明晰性原則，會(huì)會(huì)計(jì)記錄應(yīng)當(dāng)當(dāng)準(zhǔn)確、清晰晰，填制會(huì)計(jì)計(jì)憑證、登記記會(huì)計(jì)賬簿必必須做到依據(jù)據(jù)合法、賬戶戶對(duì)應(yīng)關(guān)系清清楚、文字摘摘要完整；在在編制會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表時(shí)，項(xiàng)目目勾稽關(guān)系清清楚、項(xiàng)目完完整、數(shù)字準(zhǔn)準(zhǔn)確。如果企業(yè)的的會(huì)計(jì)核算和和編制的財(cái)務(wù)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告不不能做到清晰晰明了、便于于理解和利用用，就不符合合清晰原則的的要求，不能能滿足會(huì)計(jì)信信息使用者的的決策需求。8.企業(yè)的的會(huì)計(jì)核算應(yīng)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)發(fā)生制為基礎(chǔ)礎(chǔ)。凡是當(dāng)期期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的的收入和已經(jīng)經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用用，不論款項(xiàng)項(xiàng)是否收付，都都應(yīng)作為當(dāng)期期的收入和費(fèi)費(fèi)用；凡是不不屬于當(dāng)期的的收

51、入和費(fèi)用用，即使款項(xiàng)項(xiàng)已在當(dāng)期收收付，也不應(yīng)應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期期的收入和費(fèi)費(fèi)用。 有時(shí)，企業(yè)業(yè)發(fā)生的貨幣幣收支業(yè)務(wù)與與交易或事項(xiàng)項(xiàng)本身并不完完全一致。例例如，款項(xiàng)已已經(jīng)收到，但但銷售并未實(shí)實(shí)現(xiàn)；或者款款項(xiàng)已經(jīng)支付付，但并不是是為本期生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而而發(fā)生的。為為了明確會(huì)計(jì)計(jì)核算的確認(rèn)認(rèn)基礎(chǔ)，更真真實(shí)地反映特特定會(huì)計(jì)期間間的財(cái)務(wù)狀況況和經(jīng)營(yíng)成果果，就要求企企業(yè)在會(huì)計(jì)核核算過(guò)程中應(yīng)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)發(fā)生制為基礎(chǔ)礎(chǔ)。 收付實(shí)現(xiàn)制制是與權(quán)責(zé)發(fā)發(fā)生制相對(duì)應(yīng)應(yīng)的一種確認(rèn)認(rèn)基礎(chǔ)，它是是以收到或支支付現(xiàn)金作為為確認(rèn)收入和和費(fèi)用的依據(jù)據(jù)。目前，我我國(guó)的行政單單位采用收付付實(shí)現(xiàn)制，事事業(yè)單位除經(jīng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)采用用權(quán)責(zé)發(fā)生制制外，

52、其他業(yè)業(yè)務(wù)也采用收收付實(shí)現(xiàn)制。9.企業(yè)在在進(jìn)行會(huì)計(jì)核核算時(shí)，收入入與其成本、費(fèi)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互互配比，同一一會(huì)計(jì)期間內(nèi)內(nèi)的各項(xiàng)收入入和與其相關(guān)關(guān)的成本、費(fèi)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在在該會(huì)計(jì)期間間內(nèi)確認(rèn)。 在會(huì)計(jì)工作作中堅(jiān)持配比比原則有兩層層含義：一是是因果配比，將將收入與其對(duì)對(duì)應(yīng)的成本相相配比，如，將將主營(yíng)業(yè)務(wù)收收入與主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)成本相配配，將其他業(yè)業(yè)務(wù)收入與其其他業(yè)務(wù)成本本相配比；二二是時(shí)間配比比，將一定時(shí)時(shí)期的收入與與同時(shí)期的費(fèi)費(fèi)用相配比，如如，將當(dāng)期的的收入與管理理費(fèi)用、財(cái)務(wù)務(wù)費(fèi)用等期間間費(fèi)用相配比比等。 10. 企企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)財(cái)產(chǎn)在取得時(shí)時(shí)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)實(shí)際成本計(jì)量量。其后，各各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)如果果發(fā)生減值，應(yīng)應(yīng)當(dāng)按

53、照規(guī)定定計(jì)提相應(yīng)的的減值準(zhǔn)備。除除法律、行政政法規(guī)和國(guó)家家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)計(jì)制度另有規(guī)規(guī)定者外，企企業(yè)一律不得得自行調(diào)整其其賬面價(jià)值。 對(duì)資產(chǎn)、負(fù)負(fù)債、所有者者權(quán)益等項(xiàng)目目的計(jì)量，企企業(yè)應(yīng)當(dāng)基于于交易或事項(xiàng)項(xiàng)的實(shí)際交易易價(jià)格或成本本，這主要是是因?yàn)闅v史成成本是資產(chǎn)實(shí)實(shí)際發(fā)生的成成本，有客觀觀依據(jù)，便于于查核，也容容易確定，比比較可靠。所所以，除法律律、行政法規(guī)規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一一的會(huì)計(jì)制度度另有規(guī)定者者外，企業(yè)一一律不得自行行調(diào)整其賬面面價(jià)值。 需要注意的的是，如果資資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生生了減值，其其賬面價(jià)值已已經(jīng)不能反映映其未來(lái)可收收回金額，企企業(yè)就應(yīng)當(dāng)按按照規(guī)定計(jì)提提相應(yīng)的減值值準(zhǔn)備。 11. 企企業(yè)的會(huì)計(jì)核

54、核算應(yīng)當(dāng)合理理劃分收益性性支出與資本本性支出的界界限。凡支出出的效益僅及及于本年度(或一個(gè)營(yíng)業(yè)業(yè)周期)的，應(yīng)當(dāng)作作為收益性支支出；凡支出出的效益及于于幾個(gè)會(huì)計(jì)年年度(或幾個(gè)營(yíng)業(yè)業(yè)周期)的，應(yīng)當(dāng)作作為資本性支支出。在會(huì)計(jì)核算算工作中劃分分資本支出與與收益性支出出，要求企業(yè)業(yè)在會(huì)計(jì)核算算工作中確認(rèn)認(rèn)支出時(shí)，要要區(qū)分兩類不不同性質(zhì)的支支出，將資本本性支出計(jì)列列于資產(chǎn)負(fù)債債中，作為資資產(chǎn)反映，以以真實(shí)地反映映企業(yè)的財(cái)務(wù)務(wù)狀況；將收收益性支出計(jì)計(jì)列于利潤(rùn)表表中，計(jì)入當(dāng)當(dāng)期損益，以以正確地計(jì)算算企業(yè)當(dāng)期的的經(jīng)營(yíng)成果。這這主要是因?yàn)闉?，資本性支支出的效益可可在幾個(gè)連續(xù)續(xù)的會(huì)計(jì)期間間發(fā)揮作用，而而收益性支出出

55、的效益只在在當(dāng)期發(fā)揮作作用。 如果企業(yè)在在會(huì)計(jì)核算工工作中沒(méi)有正正確劃分資本本性支出與收收益性支出，將將原本應(yīng)計(jì)入入資本性支出出的計(jì)入收益益性支出，就就會(huì)低估資產(chǎn)產(chǎn)和當(dāng)期收益益；將原本應(yīng)應(yīng)計(jì)入收益性性支出的計(jì)入入資本性支出出，就會(huì)高估估資產(chǎn)和當(dāng)期期收益；所有有這一切，都都不利于會(huì)計(jì)計(jì)信息使用者者正確地理解解企業(yè)的財(cái)務(wù)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)營(yíng)成果，不利利于會(huì)計(jì)信息息使用者的決決策。12. 企企業(yè)在進(jìn)行會(huì)會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎慎性原則的要要求，不得多多計(jì)資產(chǎn)或收收益、少計(jì)負(fù)負(fù)債或費(fèi)用，但但不得設(shè)置秘秘密準(zhǔn)備。 在會(huì)計(jì)核算算工作中堅(jiān)持持謹(jǐn)慎性原則則，要求企業(yè)業(yè)在面臨不確確定因素的情情況下作出職職業(yè)判斷時(shí)，

56、應(yīng)應(yīng)當(dāng)保持必要要的謹(jǐn)慎，以以不高估資產(chǎn)產(chǎn)或收益，也也不低估負(fù)債債或費(fèi)用。例例如，要求企企業(yè)定期或者者至少于每年年年度終了，對(duì)對(duì)可能發(fā)生的的各項(xiàng)資產(chǎn)損損失計(jì)提資產(chǎn)產(chǎn)減值準(zhǔn)備等等，就充分體體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性性原則。需要注意的的是，謹(jǐn)慎性性原則并不意意味著企業(yè)可可以任意設(shè)置置各種秘密準(zhǔn)準(zhǔn)備，否則，就就屬于濫用謹(jǐn)謹(jǐn)慎性原則，將將按照對(duì)重大大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更更正的要求進(jìn)進(jìn)行相應(yīng)地會(huì)會(huì)計(jì)處理。13. 企企業(yè)的會(huì)計(jì)核核算應(yīng)當(dāng)遵循循重要性原則則的要求，在在會(huì)計(jì)核算過(guò)過(guò)程中對(duì)交易易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)當(dāng)區(qū)別其重要要程度，采用用不同的核算算方式。對(duì)資資產(chǎn)、負(fù)債、等等有較大影響響，并進(jìn)而影影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)告使用者者據(jù)以作出合合理判斷的重

57、重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)項(xiàng)，必然按照照規(guī)定的會(huì)計(jì)計(jì)方法和程序序進(jìn)行處理，并并在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)告中予以以充分、準(zhǔn)確確地披露；對(duì)對(duì)于次要的會(huì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)，在在不影響會(huì)計(jì)計(jì)信息真實(shí)性性和不至于誤誤導(dǎo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)告使用者者作出正確判判斷的前提下下，可適當(dāng)簡(jiǎn)簡(jiǎn)化處理。 重要性原則則與會(huì)計(jì)信息息成本效益直直接相關(guān)。堅(jiān)堅(jiān)持重要性原原則，就能夠夠使提供會(huì)計(jì)計(jì)信息的收益益大于成本；反之，就會(huì)會(huì)使提供會(huì)計(jì)計(jì)信息的成本本大于收益。在在評(píng)價(jià)某些項(xiàng)項(xiàng)目的重要性性時(shí)，很大程程度上取決于于會(huì)計(jì)人員的的職業(yè)判斷，一一般來(lái)說(shuō)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)從質(zhì)和量量?jī)蓚€(gè)方面進(jìn)進(jìn)行分析。從從性質(zhì)來(lái)說(shuō)，當(dāng)當(dāng)某一事項(xiàng)有有可能對(duì)決策策產(chǎn)生一定影影響時(shí)，就屬屬于重要項(xiàng)目目；從數(shù)

58、量方方面來(lái)說(shuō)，當(dāng)當(dāng)某一項(xiàng)目的的數(shù)量達(dá)到一一定規(guī)模時(shí)，就就可能對(duì)決策策產(chǎn)生影響。與現(xiàn)行行業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)制度及及股份有限公公司會(huì)計(jì)制度度相比，企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)制度增增加了實(shí)質(zhì)重重于形式原則則，修訂了歷歷史成本原則則，充實(shí)了謹(jǐn)謹(jǐn)慎性原則。企企業(yè)會(huì)計(jì)制度度對(duì)上述基本本原則的增加加、修訂及充充實(shí)，體現(xiàn)了了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)環(huán)境的變化、會(huì)會(huì)計(jì)信息需求求的變化以及及會(huì)計(jì)監(jiān)管。 第一章 資產(chǎn)一、資產(chǎn)的定定義 資產(chǎn)的會(huì)計(jì)計(jì)要素之一，幾幾乎所有的會(huì)會(huì)計(jì)要素都與與其直接或間間接相關(guān)，如如資產(chǎn)與收益益確定密切相相關(guān)，所有者者權(quán)益是資產(chǎn)產(chǎn)減負(fù)債后的的余額等。因因此，資產(chǎn)的的定義歷來(lái)是是會(huì)計(jì)理論和和實(shí)務(wù)最關(guān)注注的問(wèn)題之一一。 我國(guó)企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)

59、準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則則將資產(chǎn)定定義為：資產(chǎn)是企業(yè)業(yè)擁有或者控控制的能以貨貨幣計(jì)量的經(jīng)經(jīng)濟(jì)資源，包包括各種財(cái)產(chǎn)產(chǎn)、債權(quán)和其其他權(quán)利，這一定義義，沒(méi)有真正正反映資產(chǎn)的的質(zhì)量特征，忽忽略了作為企企業(yè)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)當(dāng)具有的最基基本的性質(zhì)，即即資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)是是預(yù)期會(huì)給企企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益。在實(shí)務(wù)工工作中，企業(yè)業(yè)擁有或者控控制的資源不不能再給企業(yè)業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益，但但仍然作為企企業(yè)的資產(chǎn)在在資產(chǎn)負(fù)債表表上列示，從從而造成了企企業(yè)資產(chǎn)不實(shí)實(shí)的情況。例例如，由于技技術(shù)進(jìn)步，原原有設(shè)備已經(jīng)經(jīng)被淘汰或長(zhǎng)長(zhǎng)期閑置不用用，或從國(guó)外外引進(jìn)的設(shè)備備因原材料供供應(yīng)等原因在在國(guó)內(nèi)無(wú)法使使用，無(wú)法收收回的應(yīng)收賬賬款、各項(xiàng)資資產(chǎn)減值以及及開(kāi)

60、辦費(fèi)等資資產(chǎn)項(xiàng)目，這這些項(xiàng)目不能能給企業(yè)帶來(lái)來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，但但因其符合資資產(chǎn)定義而仍仍能作為企業(yè)業(yè)的資產(chǎn)，其其價(jià)值仍反映映在會(huì)計(jì)報(bào)表表的資產(chǎn)方，造造成企業(yè)虛增增資產(chǎn)，虛增增利潤(rùn)，對(duì)外外提供的財(cái)務(wù)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告所所反映的信息息因此也推動(dòng)動(dòng)其真實(shí)性。長(zhǎng)長(zhǎng)期以來(lái)，有有些企業(yè)賬面面好看，實(shí)際際虛資產(chǎn)很多多，虛盈實(shí)虧虧很嚴(yán)重；有有的企業(yè)遞延延資產(chǎn)掛幾個(gè)個(gè)億；還有些些企業(yè)在建工工程早就報(bào)廢廢了，還掛在在賬上，等等等。導(dǎo)致企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表充充斥水分，如如前幾年出現(xiàn)現(xiàn)的中農(nóng)信、廣廣國(guó)投、海發(fā)發(fā)行事件，就就是最好的證證明，這是虛虛盈實(shí)虧、虛虛增資產(chǎn)、資資產(chǎn)不實(shí)所造造成的惡果。 企業(yè)財(cái)務(wù)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條條例對(duì)資產(chǎn)產(chǎn)進(jìn)行重新定