中國對于國際會計協(xié)調(diào)的基本態(tài)度與所面臨的問題

1、中國對于國際會會計協(xié)調(diào)的基基本態(tài)度與所所面臨的問題題會計研究20004年第一期期 作者：馮淑淑萍摘要本文從從 HYPERLINK / 分析當(dāng)前國際際 HYPERLINK /Economic/ 經(jīng)濟全球化的的背景和國際際財務(wù)報告準(zhǔn)準(zhǔn)則制定及其其 HYPERLINK 應(yīng)用的急劇變變化出發(fā)，認認為我們應(yīng)當(dāng)當(dāng)積極關(guān)注國國際財務(wù)報告告準(zhǔn)則 HYPERLINK /fazhan/ 發(fā)展和國際 HYPERLINK /Accountant/ 會計協(xié)調(diào)與趨趨同的進展情情況。盡管我我國 HYPERLINK / 目前尚沒有完完全采用國際際財務(wù)報告準(zhǔn)準(zhǔn)則，但是 HYPERLINK /china/ 中中國實際上也也是國際

2、財務(wù)務(wù)報告準(zhǔn)則的的使用者和受受益者，為此此，中國一方方面支持國際際會計準(zhǔn)則理理事會制定全全球公認會計計準(zhǔn)則的努力力，另一方面面也將積極參參與國際會計計協(xié)調(diào)與趨同同進程。與此此同時，考慮慮到中國當(dāng)前前所面臨的特特殊會計環(huán)境境及其對我國國會計國際協(xié)協(xié)調(diào)與趨同的的 HYPERLINK / 影響，中國會會計國際化將將適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)發(fā)展的需要，走走一條漸進式式改革之路。為為此，本文提提出了一個務(wù)務(wù)實、可行的的會計國際化化策略。 關(guān)鍵詞會計準(zhǔn)則；國際會計趨趨同；漸進式式改革；會計計國際化策略略一、積極關(guān)關(guān)注國際財務(wù)務(wù)報告準(zhǔn)則的的發(fā)展和國際際會計協(xié)調(diào)與與趨同的進展展近年來，隨隨著經(jīng)濟的全全球化和資本本跨國流動的

3、的日益增加，全全球會計的國國際化步伐大大大加快，國國際財務(wù)報告告準(zhǔn)則的制定定也因此發(fā)生生了較大變化化。原國際會計計準(zhǔn)則委員會會（IASCC）在世紀(jì)之之交進行了重重大改組，新新國際會計準(zhǔn)準(zhǔn)則理事會（IIASB）于于2001年年成立并正式式運作。在國國際會計準(zhǔn)則則理事會運作作至今的兩年年多時間里，我我們注意到理理事會一直在在致力于對現(xiàn)現(xiàn)行國際會計計準(zhǔn)則的改進進和新國際財財務(wù)報告準(zhǔn)則則的 HYPERLINK / 研究與制定工工作。比如，國國際會計準(zhǔn)則則理事會已經(jīng)經(jīng)修改了國際際會計準(zhǔn)則委委員會前言；先后發(fā)布了了改進國際際會計準(zhǔn)則和和修改國際際會計準(zhǔn)則第第32號和339號征求求意見稿，涉涉及到對現(xiàn)行行1

4、4項國際際會計準(zhǔn)則的的修改；發(fā)布布了國際財務(wù)務(wù)報告準(zhǔn)則征征求意見稿第第1-5號；正式通過了了第1號國際際財務(wù)報告準(zhǔn)準(zhǔn)則；20002年9月，還還與美國財務(wù)務(wù)會計準(zhǔn)則委委員會共同啟啟動了“趨同同”項目，以以縮小國際財財務(wù)報告準(zhǔn)則則與美國公認認會計原則之之間的差異；另外，還有有許多正式的的準(zhǔn)則項目和和研究項目也也在緊鑼密鼓鼓地進行中，不不少新的國際際財務(wù)報告準(zhǔn)準(zhǔn)則有望在22004年44月之前出臺臺。新國際會會計準(zhǔn)則理事事會在成立至至今的短短兩兩年多時間里里，做了大量量工作，其工工作效率之高高，成果之顯顯著，令人欽欽佩，也使我我們看到，國國際會計準(zhǔn)則則委員會的改改組在一定程程度上講是成成功的，前景景是

5、廣闊的。其中，尤其其引人關(guān)注的的是，在國際際會計準(zhǔn)則理理事會各位理理事及其技術(shù)術(shù)人員的努力力下，國際財財務(wù)報告準(zhǔn)則則的質(zhì)量在近近年來有了明明顯改善，國國際認可度大大大提高，全全球影響日益益擴大，世界界上越來越多多的國家加入入到了采用國國際財務(wù)報告告準(zhǔn)則的行列列中。特別是是歐盟所有成成員國上市公公司將在20005年1月月1日起采用用國際財務(wù)報報告準(zhǔn)則編制制合并報表，澳澳大利亞、俄俄羅斯等國家家也宣布了類類似決定。而而美國也于22002年99月與國際會會計準(zhǔn)則理事事會達成協(xié)議議，啟動“趨趨同”項目，實實質(zhì)性地開始始其與國際財財務(wù)報告準(zhǔn)則則之間的協(xié)調(diào)調(diào)工作。據(jù)統(tǒng)統(tǒng)計，按照現(xiàn)現(xiàn)有資料，到到2005年年

6、，要求本國國公司采用國國際財務(wù)報告告準(zhǔn)則編制財財務(wù)報告的國國家將達到665個，這對對于國際會計計協(xié)調(diào)事業(yè)來來講是一件十十分喜人的事事情，表明世世界上對于國國際財務(wù)報告告準(zhǔn)則肯定和和認可的力量量在逐步增加加，為此，我我們將密切關(guān)關(guān)注這一趨勢勢的發(fā)展，并并研究和制定定我國的因應(yīng)應(yīng)對策。二、中國是是國際財務(wù)報報告準(zhǔn)則的使使用者和受益益者最近二十年年來，我國的的經(jīng)濟得到了了較快發(fā)展，我我國經(jīng)濟融入入世界經(jīng)濟體體系的步伐亦亦大大加快，與與之相適應(yīng)的的是中國會計計的國際化進進程也明顯加加快。而且在在整個會計國國際協(xié)調(diào)和中中國會計改革革過程中，中中國實際上一一直是國際財財務(wù)報告準(zhǔn)則則的使用者和和受益者。自自

7、1978年年我國執(zhí)行改改革開放政策策以來，我國國平均每年GGDP的增長長速度保持在在8%左右。22003年盡盡管受到SAARS的影響響，但前三個個季度的GDDP仍然完成成791144億元（人民民幣），同比比增長8.55%，年初預(yù)預(yù)定的全年88%的GDPP增長率有望望完成。與此此同時，國際際貿(mào)易總量也也增長迅猛，進進出口貿(mào)易總總額已經(jīng)從11978年的的206億美美元增加到22002年的的6298億億美元。20003年的進進出口貿(mào)易增增加更加迅速速，僅前三季季度，進出口口總額已經(jīng)達達到60633億美元，同同比增長366.20%，預(yù)預(yù)計全年的進進出口貿(mào)易總總額將突破88000億美美元。中國資本市市場

8、在最近110年也得到到了較快發(fā)展展。自19992年分別成成立上海證券券交易所和深深圳證券交易易所以來，國國內(nèi)上市公司司從無到有，目目前已經(jīng)發(fā)展展到12688家，市值總總量達到400305.668億元（截截至20033年9月300日）。其中中，有1111家為在國內(nèi)內(nèi)證券市場上上發(fā)行B股的的上市公司，BB股股票當(dāng)初初是專門為境境外投資者設(shè)設(shè)計的，目前前已向海外募募集資金466.32億美美元。按照規(guī)規(guī)定，B股上上市公司在公公開發(fā)行股票票和公布財務(wù)務(wù)報告時，除除了應(yīng)當(dāng)按照照中國會計準(zhǔn)準(zhǔn)則編制財務(wù)務(wù)報告之外，還還必須按照國國際財務(wù)報告告準(zhǔn)則的要求求調(diào)整報表，以以向境外投資資者提供按照照國際財務(wù)報報告準(zhǔn)則

9、編制制的財務(wù)信息息。與此同時時，中國政府府還鼓勵和支支持國內(nèi) HYPERLINK /company/ 企業(yè)業(yè)到境外申請請上市。截至至2003年年9月30日日，中國大陸陸在境外上市市的企業(yè)已經(jīng)經(jīng)達到83家家，融資總額額為214.44億美元元。這些公司司有些在中國國香港、美國國、英國、新新加坡等國家家或者地區(qū)的的證券市場上上融資上市，有有些是同時在在若干個證券券市場上上市市，它們中的的大多數(shù)，也也需要向境外外投資者提供供按照國際財財務(wù)報告準(zhǔn)則則編制的財務(wù)務(wù)報告。這些在境外外上市的公司司通過改組上上市后，不僅僅吸引了大量量外資，而且且還使得其公公司治理結(jié)構(gòu)構(gòu)得到優(yōu)化，管管理水平得到到大幅提高，對對于

10、壯大這些些企業(yè)，促進進中國經(jīng)濟快快速、持續(xù)增增長起到了十十分重要的作作用。而按照照國際財務(wù)報報告準(zhǔn)則編制制的財務(wù)報告告則在溝通境境外投資者方方面起到十分分積極的紐帶帶作用，所以以說，中國不不僅是國際財財務(wù)報告準(zhǔn)則則的使用者，也也是受益者，國國際財務(wù)報告告準(zhǔn)則為中國國吸引外資、促促進國有企業(yè)業(yè)改革提供了了一個重要的的制度平臺。三、中國一一直以十分積積極的姿態(tài)參參與國際會計計協(xié)調(diào)多年來，中中國一直以十十分積極的姿姿態(tài)參與國際際會計協(xié)調(diào)，并并支持國際會會計準(zhǔn)則理事事會（包括原原國際會計準(zhǔn)準(zhǔn)則委員會）在在推動全球會會計準(zhǔn)則協(xié)調(diào)調(diào)與趨同方面面所做的努力力。眾所周知，我我國適應(yīng)市場場經(jīng)濟發(fā)展需需要的、系統(tǒng)

11、統(tǒng)的會計改革革始于19992年，當(dāng)時時財政部發(fā)布布了我國 HYPERLINK /lishi/ 歷史史上第一項會會計準(zhǔn)則企業(yè)會計計準(zhǔn)則基基本準(zhǔn)則，該該基本準(zhǔn)則即即是以當(dāng)時的的國際會計準(zhǔn)準(zhǔn)則委員會概概念框架作為為藍本起草的的。隨后，我我們先后發(fā)布布了30多個個具體會計準(zhǔn)準(zhǔn)則征求意見見稿，正式發(fā)發(fā)布了16項項具體會計準(zhǔn)準(zhǔn)則和企業(yè)業(yè)會計制度、 HYPERLINK /finance/ 金融企業(yè)會計制度等，這些準(zhǔn)則征求意見稿和具體準(zhǔn)則、制度，大多數(shù)都是以相應(yīng)的國際財務(wù)報告準(zhǔn)則為基礎(chǔ)制定的，在 HYPERLINK / 內(nèi)容上與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則已經(jīng)相當(dāng)接近，有些甚至基本完全相同。2001年國務(wù)院發(fā)布了企業(yè)財務(wù)

12、會計報告條例，對企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則中的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤等六大會計要素進行了重新定義，這些新的定義與國際會計準(zhǔn)則理事會概念框架中的相關(guān)定義基本上完全一樣。修改會計要素定義，促進其與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則相一致，是我國會計向國際會計慣例接軌所邁出的重要步伐。在會計改革革和會計標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)建設(shè)過程中中，我們認識識到推動我國國會計的國際際協(xié)調(diào)對于改改善我國投資資環(huán)境、提高高信息透明度度、吸引外商商投資、促進進我國經(jīng)濟發(fā)發(fā)展的重要作作用。我們也也認識到，會會計標(biāo)準(zhǔn)的國國際化是大勢勢所趨，潮流流所向。因此此，在對待會會計國際協(xié)調(diào)調(diào)方面，我們們一貫堅持：在立足于我我國國情、立立足于我國當(dāng)當(dāng)前會

13、計環(huán)境境的前提下，除除了那些相關(guān)關(guān)國際會計慣慣例與我國的的 HYPERLINK /Law/ 法律法規(guī)存在在沖突或者明明顯不切合我我國實際的情情況之外，我我們都努力促促使我國會計計標(biāo)準(zhǔn)與國際際財務(wù)報告準(zhǔn)準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)或或者一致。這這一指導(dǎo)原則則已經(jīng)體現(xiàn)在在我國現(xiàn)行會會計準(zhǔn)則、制制度中，也將將指導(dǎo)我國未未來會計準(zhǔn)則則、制度的建建設(shè)。與此同時，我我們還十分注注意跟蹤國際際財務(wù)報告準(zhǔn)準(zhǔn)則的發(fā)展動動態(tài)和趨勢，積積極參與相關(guān)關(guān)事務(wù)。19997年，中中國加入世界界會計師聯(lián)合合會，并成為為國際會計準(zhǔn)準(zhǔn)則委員會的的觀察員，參參加了隨后舉舉行的各屆國國際會計準(zhǔn)則則委員會理事事會會議，并并派人參加了了國際會計準(zhǔn)準(zhǔn)則委員

14、會的的相關(guān)工作。國國際會計準(zhǔn)則則委員會改組組后，我本人人很榮幸被選選為國際會計計準(zhǔn)則理事會會準(zhǔn)則咨詢委委員會委員，并并多次參加了了準(zhǔn)則咨詢委委員會會議，發(fā)發(fā)表我國的意意見。與此同同時，我們還還派專人前往往國際會計準(zhǔn)準(zhǔn)則理事會，參參與國際財務(wù)務(wù)報告準(zhǔn)則有有關(guān)項目的研研究與制定工工作。我們非非常積極地，也也非常愿意盡盡我們的義務(wù)務(wù)，來推動國國際會計協(xié)調(diào)調(diào)和趨同。多年來，中中國一貫高度度重視國際財財務(wù)報告準(zhǔn)則則的制定和發(fā)發(fā)展，也一直直把它作為我我國會計準(zhǔn)則則制定的一個個基礎(chǔ)和 HYPERLINK / 參考考藍本。我們們欣喜地看到到，國際會計計協(xié)調(diào)已經(jīng)從從強調(diào)協(xié)調(diào)進進入到了制定定全球公認會會計準(zhǔn)則、實

15、實現(xiàn)各國會計計準(zhǔn)則趨同的的 HYPERLINK / 時代，這也可可能是經(jīng)濟全全球化和信息息技術(shù)迅速發(fā)發(fā)展的內(nèi)在要要求。因此，從從長遠來看，中中國會計準(zhǔn)則則的未來發(fā)展展方向?qū)⑹桥崿F(xiàn)與國國際財務(wù)報告告準(zhǔn)則的趨同同。而趨同的的步伐和進程程則取決于我我國市場經(jīng)濟濟發(fā)展的步伐伐和進程。四、中國當(dāng)當(dāng)前所面臨的的特殊會計環(huán)環(huán)境及其對中中國會計國際際協(xié)調(diào)進程的的影響國際財務(wù)報報告準(zhǔn)則本身身及其應(yīng)用實實際是一個系系統(tǒng)工程，它它不僅要求準(zhǔn)準(zhǔn)則本身的高高質(zhì)量，還需需要有一個強強有力的、較較為成熟的準(zhǔn)準(zhǔn)則執(zhí)行機制制相配套。根根據(jù)我們的研研究，國際財財務(wù)報告準(zhǔn)則則的制定基本本上是基于一一個較為成熟熟的市場經(jīng)濟濟環(huán)

16、境的。而而中國的經(jīng)濟濟環(huán)境則是從從20多年前前完全的計劃劃經(jīng)濟轉(zhuǎn)換而而來的，兩者者之間尚存在在不少差距。（一）中國國漸進式的經(jīng)經(jīng)濟體制改革革之路決定了了中國會計改改革只能漸進進而行。中國國的經(jīng)濟體制制改革走的是是漸進式改革革道路。自11949年至至1978年年，中國一直直執(zhí)行的是計計劃經(jīng)濟體制制。19788年開始，中中國執(zhí)行改革革開放政策，改改革的基本取取向是逐步增增強市場在調(diào)調(diào)節(jié)經(jīng)濟和配配置資源中的的作用，提高高國民經(jīng)濟的的市場化程度度?？偟膩碚f說，中國的改改革歷程大體體可以分為三三個階段：第一階段（11978年至至1992年年）是探索發(fā)發(fā)展階段。改改革的主線是是探索我國經(jīng)經(jīng)濟體制改革革的目

17、標(biāo)模式式，其核心是是在 HYPERLINK /Society/ 社會經(jīng)濟活動動中如何引入入市場機制，如如何正確認識識和處理計劃劃與市場的關(guān)關(guān)系。但是在在這一階段，經(jīng)經(jīng)濟體制改革革的目標(biāo)模式式并不明確，市市場在資源配配置中的基礎(chǔ)礎(chǔ)性地位尚未未確立。第二階段（11992年至至2000年年）是初步建建立社會主義義市場經(jīng)濟體體制階段。11992年中中國共產(chǎn)黨十十四大明確了了我國經(jīng)濟體體制改革的目目標(biāo)是建立社社會主義市場場經(jīng)濟體制，發(fā)發(fā)揮市場對資資源配置的基基礎(chǔ)性作用。因因此，這一階階段改革的主主線是如何建建立社會主義義市場經(jīng)濟體體制的基本框框架，如何發(fā)發(fā)揮市場對資資源配置的基基礎(chǔ)性作用。在在這一階段，

18、中中國社會主義義市場經(jīng)濟體體制初步建立立，全方位、寬寬領(lǐng)域、多層層次的對外開開放格局基本本形成。但是是，整個市場場經(jīng)濟體制的的建設(shè)仍然是是初步的，一一些深層次的的矛盾和 HYPERLINK 問題題尚未解決，一一些體制性的的障礙尚未突突破。第三階段（22001年至至2020年年）是逐步完完善社會主義義市場經(jīng)濟體體制階段。22003年召召開的中國共共產(chǎn)黨十六大大已經(jīng)明確在在21世紀(jì)的的頭二十年，中中國將努力建建成完善的社社會主義市場場經(jīng)濟體制和和更具活力、更更加開放的經(jīng)經(jīng)濟體系。其其中，包括建建立 HYPERLINK /dangdai/ 現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)制度度，規(guī)范發(fā)展展產(chǎn)權(quán)交易，推推動產(chǎn)權(quán)的有有序流轉(zhuǎn)，

19、以以及大力發(fā)展展資本市場和和其他要素市市場等。由此可見，中中國的市場經(jīng)經(jīng)濟改革是一一個循序漸進進的過程，是是一個在經(jīng)濟濟發(fā)展過程中中，政府逐步步退出相關(guān)領(lǐng)領(lǐng)域、市場調(diào)調(diào)節(jié)功能逐步步釋放的過程程。這種漸進進式經(jīng)濟改革革道路決定了了中國的會計計改革也只能能走漸進式改改革道路。會會計改革應(yīng)當(dāng)當(dāng)因循經(jīng)濟改改革的步伐，而而不是超越宏宏觀經(jīng)濟環(huán)境境的改革，不不然會欲速則則不達。所以以，什么時候候中國的市場場經(jīng)濟發(fā)展到到相當(dāng)成熟的的階段，什么么時候中國的的市場環(huán)境真真正以市場法法則運轉(zhuǎn)了，中中國會計準(zhǔn)則則也就 HYPERLINK /lixue/ 自然而然地與與國際財務(wù)報報告準(zhǔn)則趨同同了。比如：（1）過去去我

20、們的銀行行是國有的，企企業(yè)也是國有有的，各項貨貨物、資金往往來都按計劃劃進行，貨物物的產(chǎn)、供、銷銷由國家計劃劃安排，企業(yè)業(yè)完成利潤上上交國家，所所需資金由國國家供給，很很少形成債務(wù)務(wù)或者債務(wù)到到期無法償還還的事情，所所以沒有所謂謂的債務(wù)重組組行為。而近近年來，隨著著改革的深入入和企業(yè)財權(quán)權(quán)的下放，一一方面企業(yè)融融資渠道多元元化，另一方方面企業(yè)經(jīng)營營風(fēng)險和財務(wù)務(wù)風(fēng)險也大大大增加，企業(yè)業(yè)出現(xiàn)了許多多資金周轉(zhuǎn)困困難，難以償償還到期債務(wù)務(wù)的情況。為為此，債務(wù)重重組應(yīng)運而生生。在這種形形勢下，就需需要制定債務(wù)務(wù)重組會計準(zhǔn)準(zhǔn)則加以規(guī)范范；（2）在過去較較長的 HYPERLINK /lishi/ 歷史時期內(nèi)

21、，我我國一方面產(chǎn)產(chǎn)品定價幾十十年一貫制，不不會產(chǎn)生因價價格波動而產(chǎn)產(chǎn)生的資產(chǎn)減減值 HYPERLINK 問題；另一方方面， HYPERLINK /china/ 中國當(dāng)時的 HYPERLINK /Economic/ 經(jīng)濟特征實際際上是一種短短缺經(jīng)濟，產(chǎn)產(chǎn)品供不應(yīng)求求，所以也就就不存在資產(chǎn)產(chǎn)減值問題。但但是，隨著中中國市場經(jīng)濟濟體制的逐步步建立，產(chǎn)品品的價格逐步步由市場機制制決定，資產(chǎn)產(chǎn)的價值受市市場價格的波波動、供求關(guān)關(guān)系的變化和和技術(shù)的更新新?lián)Q代等 HYPERLINK / 影響響較大，從而而出現(xiàn)了資產(chǎn)產(chǎn)減值情況，就就需要在 HYPERLINK /Accountant/ 會計計上對其進行行規(guī)范，

22、我們們也及時地按按照國際慣例例出臺了有關(guān)關(guān)會計政策；（3）在改改革開放之前前，中國絕大大多數(shù) HYPERLINK /company/ 企業(yè)都是國有有企業(yè)，改革革開放以來，這這些國有企業(yè)業(yè)中有些仍然然屬于國有企企業(yè)，有些雖雖然進行了股股份制改造，但但國家仍然居居于控股地位位，從而導(dǎo)致致不少交易雙雙方并不是完完全獨立的利利益主體，在在關(guān)聯(lián)方交易易中，不公允允的關(guān)聯(lián)方交交易較多，針針對這種情況況，我們借鑒鑒國際會計計準(zhǔn)則第244號關(guān)聯(lián)聯(lián)方披露，適適時地制定了了關(guān)聯(lián)方關(guān)系系及其交易的的披露準(zhǔn)則，提提高了財務(wù)報報告信息的透透明度和質(zhì)量量，滿足了信信息使用者的的決策需要?；谏鲜觯椅覀冋J為，會會計準(zhǔn)則的

23、制制定及其與國國際財務(wù)報告告準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)調(diào)與趨同是與與會計環(huán)境休休戚相關(guān)的，當(dāng)當(dāng)會計環(huán)境相相對成熟了或或者對會計信信息形成需求求了，制定會會計準(zhǔn)則、促促進我國會計計準(zhǔn)則與國際際財務(wù)報告準(zhǔn)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)與與趨同也就水水到渠成，天天然而成。（二）我國國當(dāng)前所面臨臨的特殊會計計環(huán)境問題。由由于我國的市市場經(jīng)濟環(huán)境境離成熟、完完善的市場經(jīng)經(jīng)濟環(huán)境還有有一定距離，所所以，我國當(dāng)當(dāng)前的會計環(huán)環(huán)境還面臨一一些特殊問題題。這些問題題有些可能是是中國所特有有的，有些可可能是一些 HYPERLINK /fazhan/ 發(fā)發(fā)展中國家或或者轉(zhuǎn)型經(jīng)濟濟國家所共有有的。但這些些問題的存在在，卻使得我我們在處理某某些交易或者者事

24、項時，在在是否直接采采用國際財務(wù)務(wù)報告準(zhǔn)則及及其相關(guān)原則則上，處于兩兩難境地。第一，從會會計信息使用用者角度，中中國會計信息息使用者的構(gòu)構(gòu)成和對會計計信息的需求求、關(guān)注程度度和角度與發(fā)發(fā)達市場經(jīng)濟濟國家尚存差差距。財務(wù)報報告的目的是是為了向會計計信息使用者者提供與其決決策有用的信信息，因此，會會計信息使用用者群體的特特征及其對會會計信息的需需求對于我們們應(yīng)當(dāng)要求企企業(yè)在財務(wù)報報告中提供什什么樣的信息息至關(guān)重要。以以上市公司為為例，中國 HYPERLINK / 目目前的會計信信息使用者群群體構(gòu)成及其其信息需求主主要有以下幾幾個特征：1.大多數(shù)數(shù)上市公司仍仍然屬于國有有控股企業(yè)，“一一股獨大”，國

25、國家是企業(yè)最最大的股東。按按道理來講，大大股東應(yīng)當(dāng)是是公司財務(wù)報報告的最主要要使用者，但但是，在中國國，不少上市市公司的大股股東是國有企企業(yè)或者國有有控股企業(yè)，其其行為與政府府有著千絲萬萬縷的關(guān)系。從從公司治理的的角度，可能能會出現(xiàn)兩類類問題，一類類問題是大股股東所有者缺缺位，一類問問題是政府會會自覺或者不不自覺地干預(yù)預(yù)企業(yè)經(jīng)營。這這兩類問題都都會對會計信信息產(chǎn)生影響響，前者會導(dǎo)導(dǎo)致大股東無無法產(chǎn)生對高高質(zhì)量會計信信息的有效需需求，后者則則有可能會使使會計信息的的提供摻入較較多的人為因因素，并不是是真正的市場場行為，按照照一般市場機機制要求設(shè)計計的會計準(zhǔn)則則恐怕難以達達到其預(yù)期自自標(biāo)。比如，會

26、會計信息的提提供可能會片片面地為了企企業(yè)管理層的的業(yè)績目標(biāo)等等。2.中國上上市公司的股股權(quán)結(jié)構(gòu)主要要分為國有股股、法人股和和 HYPERLINK /Society/ 社會公眾流通通股三類，其其中，國有股股和法人股的的股票是不允允許在證券市市場中公開流流通的，由于于國有股和法法人股往往占占一家上市公公司股權(quán)的絕絕大多數(shù)，而而它們又不流流通，所以相相關(guān)股東對公公開披露的財財務(wù)報告信息息的關(guān)注和靈靈敏度并不高高。換句話說說，財務(wù)報告告的目的是向向信息使用者者提供與其決決策有用的信信息，這里所所說的決策，很很主要的一個個方面是投資資者（股東或或者潛在的股股東）根據(jù)財財務(wù)報告信息息作出決定“買買或者賣股

27、票票”的決策。而而在中國，由由于國有股和和法人股無法法流通，財務(wù)務(wù)報告的這一一決策作用較較難體現(xiàn)。3.在可流流通的社會公公眾股股東中中大多數(shù)是分分散的個人或或者小股東，即即所謂的“散散戶”或者“股股民”。這些些散戶或者股股民占了社會會公眾股股東東的80%，甚甚至90%以以上，它們通通常缺乏投資資經(jīng)驗和基本本的財務(wù)會計計知識，投資資決策很少依依賴于 HYPERLINK /gongxue/ 科學(xué)的財務(wù)報報表 HYPERLINK / 分析，因此，財財務(wù)報告信息息的決策有用用性在這些投投資者身上也也沒有完全體體現(xiàn)出來。4.機構(gòu)投投資者還處于于初創(chuàng)階段，專專業(yè)財務(wù)分析析師隊伍還有有待培育和發(fā)發(fā)展。在西方

28、方發(fā)達國家證證券市場中，機機構(gòu)投資者居居多，而且往往往在上市公公司的股權(quán)結(jié)結(jié)構(gòu)中占絕對對優(yōu)勢，這些些機構(gòu)投資者者經(jīng)驗豐富，理理性、專業(yè)，注注重長遠目標(biāo)標(biāo)，對于財務(wù)務(wù)報告 HYPERLINK / 內(nèi)容和質(zhì)量要要求較高。與與此同時，還還有一批十分分活躍的、專專業(yè)的財務(wù)分分析師隊伍，實實時地分析和和 HYPERLINK / 研究上市公司司披露的財務(wù)務(wù)信息，提供供決策咨詢。而而在中國，機機構(gòu)投資者的的數(shù)量還較少少，機構(gòu)投資資者的水平也也有待提高，而而專業(yè)的財務(wù)務(wù)分析師則才才剛剛引入中中國，要在證證券市場中形形成一支較為為成熟的，分分析、研究、利利用財務(wù)信息息的專業(yè)隊伍伍，還有待時時日。因此，從從機構(gòu)投

29、資者者和財務(wù)分析析師對會計信信息的需求角角度講，與西西方發(fā)達國家家相比也存在在較大差距。第二，從企企業(yè)業(yè)績評價價和監(jiān)督角度度看，現(xiàn)行中中國 HYPERLINK /Law/ 法律、法規(guī)環(huán)環(huán)境與國際財財務(wù)報告準(zhǔn)則則對 HYPERLINK 應(yīng)用環(huán)境的要要求還存在一一些不一致。根根據(jù)中國公司司法和有關(guān)證證券法規(guī)的規(guī)規(guī)定，在公司司發(fā)行股票、配配股和增發(fā)股股票、暫停股股票上市和終終止上市以及及對公司進行行評價和監(jiān)督督等方面都非非常倚重于利利潤指標(biāo)，這這不僅使得利利潤成為大家家關(guān)注的焦點點，而且也使使得如何真實實、公允地在在財務(wù)報告中中反映利潤信信息變得十分分關(guān)鍵。比如如，我國公公司法規(guī)定定，公司發(fā)行行新股

30、，必須須在最近三年年內(nèi)連續(xù)盈利利；公司上市市后，如果需需要申請增發(fā)發(fā)新股，則公公司最近三年年的加權(quán)平均均年凈資產(chǎn)收收益率平均不不得低于100%，而且最最近一個會計計年度的凈資資產(chǎn)收益率不不得低于100%；上市公公司如果連續(xù)續(xù)三年出現(xiàn)虧虧損，則其股股票將暫停上上市；暫停上上市后的第一一個半年內(nèi)如如果仍未扭虧虧，則證券交交易所可以直直接作出終止止上市的決定定，如果公司司實現(xiàn)盈利，可可以按照程序序申請恢復(fù)上上市。這些法法律、法規(guī)上上的規(guī)定，使使得無論是公公司管理層、政政府監(jiān)管層，還還是財務(wù)報告告的使用者，都都將關(guān)注的焦焦點集中于利利潤指標(biāo)上，并并在一定程度度上影響了資資產(chǎn)負債表信信息的質(zhì)量。我我們注

31、意到，國國際會計準(zhǔn)則則理事會正在在進行的“報報告財務(wù)業(yè)績績”項目，理理事會的目的的是準(zhǔn)備將現(xiàn)現(xiàn)行的利潤表表（收益表）改改造成全面收收益表，全面面收益表將向向信息使用者者提供綜合收收益信息，而而不再直接提提供凈利潤（凈凈收益）信息息。鑒于我國國現(xiàn)行許多法法律法規(guī)都規(guī)規(guī)定以凈利潤潤作為業(yè)績衡衡量指標(biāo)，所所以，目前要要在我國引入入全面收益表表還存在著法法律、法規(guī)上上的障礙。第三，從商商業(yè)環(huán)境來看看，公平競爭爭的交易環(huán)境境尚在建立和和完善過程中中，企業(yè)之間間的交易行為為還存在一些些不規(guī)范之處處，這對會計計如何真實、公公允地反映這這類交易提出出了挑戰(zhàn)。在在公平競爭的的商業(yè)環(huán)境下下，交易雙方方應(yīng)當(dāng)都是獨獨

32、立的利益主主體，然而在在中國目前的的發(fā)展階段，形形成這樣的商商業(yè)環(huán)境還需需要一段時間間。這主要體體現(xiàn)在以下兩兩點：（1）中中國仍舊存在在著大量國有有大型企業(yè)集集團或者企業(yè)業(yè)，這些企業(yè)業(yè)的人事權(quán)、財財權(quán)等與政府府還存在著千千絲萬縷的關(guān)關(guān)系，還很難難真正做為利利益完全獨立立的市場主體體，因此，它它們從事的一一些交易還很很難說是建立立在公平競爭爭的基礎(chǔ)之上上的，由此所所反映的會計計信息也很難難說是公允的的。尤其是一一些國有關(guān)聯(lián)聯(lián)方之間的產(chǎn)產(chǎn)權(quán)交易，其其實質(zhì)實際上上是一種自我我交易行為；（2）由于于中國的國有有企業(yè)在整個個經(jīng)濟中仍然然處于主導(dǎo)地地位，許多上上市公司也是是國有企業(yè)剝剝離出一部分分資產(chǎn)和負

33、債債形成的，其其母公司通常常仍舊為國有有企業(yè)，這些些國有企業(yè)規(guī)規(guī)模較大，涉涉及的領(lǐng)域較較廣，相互之之間關(guān)聯(lián)方交交易相當(dāng)普遍遍。而無論是是在中國，還還是西方發(fā)達達國家，關(guān)聯(lián)聯(lián)方交易的公公允性往往都都難以保證。在在中國，交易易價格顯失公公允的關(guān)聯(lián)方方交易時有發(fā)發(fā)生。因此，面面對大量的關(guān)關(guān)聯(lián)方交易，如如何確認、計計量和報告這這些交易成為為困擾中國目目前會計界和和監(jiān)管部門的的一個重要課課題。在市場場環(huán)境上，它它與建立在公公平、公允的的非關(guān)聯(lián)方交交易的基礎(chǔ)之之上的大多數(shù)數(shù)國際財務(wù)報報告準(zhǔn)則是有有所不同的。第四，從市市場體系和發(fā)發(fā)育程度來看看，中國的市市場經(jīng)濟仍然然處于發(fā)展階階段，許多方方面還有待于于進一

34、步的完完善。前面講講到，中國的的市場經(jīng)濟盡盡管在近年來來取得了較快快發(fā)展，但是是，目前仍然然處于從計劃劃經(jīng)濟向市場場經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的的過程當(dāng)中，因因此市場體系系還不夠完善善，市場的發(fā)發(fā)育程度還有有待提高。比比如：1.目前中中國的商品市市場應(yīng)當(dāng)說已已經(jīng)較為成熟熟了，但是貨貨幣市場、外外匯市場和資資本市場還沒沒有完全放開開，我國還未未完全實行浮浮動利率機制制，資本項目目下的外匯交交易還不可自自由兌換，外外匯匯率機制制也沒有采用用浮動匯率制制，這也就是是說，中國的的貨幣價格和和外匯價格利率和匯匯率還沒有完完全市場化。但但是，中國現(xiàn)現(xiàn)行的匯率形形成機制是我我國轉(zhuǎn)型經(jīng)濟濟發(fā)展階段的的客觀必然，而而且與近年來來

35、的經(jīng)濟環(huán)境境基本上是適適應(yīng)的。但從從會計核算的的角度，則會會有不同影響響。眾所周知知，利率和匯匯率是決定資資產(chǎn)和負債價價值（尤其是是公允價值）的的重要依據(jù)，所所以在利率和和匯率沒有完完全放開的情情況下，要決決定一些資產(chǎn)產(chǎn)和負債的真真實價值或者者公允價值存存在一定困難難，這些困難難在那些利率率和匯率完全全市場化的國國家可能并不不存在，但是是在中國目前前的發(fā)展階段段，則是客觀觀存在，這也也是我們在應(yīng)應(yīng)用公允價值值計量基礎(chǔ)上上一直采取比比較謹慎的態(tài)態(tài)度的一個重重要原因。2.我國的的 HYPERLINK /finance/ 金融產(chǎn)品還比比較單一，金金融衍生品市市場發(fā)展較慢慢，政策上的的限制較多，因因此

36、，金融衍衍生品實務(wù)在在中國還屬于于一個新生事事物，對于金金融衍生品的的會計處理問問題還需要進進一步摸索，如如果一下子直直接采用國際際財務(wù)報告準(zhǔn)準(zhǔn)則處理金融融衍生品會計計問題，恐怕怕并不現(xiàn)實。3.中國適適應(yīng)市場經(jīng)濟濟發(fā)展需要的的社會保障體體制建設(shè)剛剛剛起步不久，保保險精算師隊隊伍也剛剛開開始建設(shè)，所所以，采用精精算技術(shù)計量量保險合同和和養(yǎng)老金相關(guān)關(guān)的資產(chǎn)和負負債還需假以以時日。但是是在這樣的市市場條件下，如如何計量與保保險合同和養(yǎng)養(yǎng)老金有關(guān)的的資產(chǎn)和負債債則是我們所所面臨的問題題。五、中國參參與國際會計計協(xié)調(diào)與趨同同的現(xiàn)實選擇擇從上面的分分析可以看到到，中國會計計改革和會計計準(zhǔn)則的制定定進程取決

37、于于中國經(jīng)濟的的市場化進程程，隨著經(jīng)濟濟改革的深入入和市場經(jīng)濟濟體制的日趨趨完善，中國國會計準(zhǔn)則體體系會 HYPERLINK /lixue/ 自然而然地發(fā)發(fā)展與完善，并并縮小與國際際財務(wù)報告準(zhǔn)準(zhǔn)則之間的差差異。與此同同時，中國現(xiàn)現(xiàn)行有關(guān)法律律法規(guī)（如公公司法、證券券法、注冊會會計師法等）也也需要隨著市市場經(jīng)濟的發(fā)發(fā)展逐步修改改、調(diào)整、完完善，從而為為我國會計改改革減少法律律上的障礙。當(dāng)然，對于于當(dāng)今世界國國際財務(wù)報告告準(zhǔn)則趨同的的大趨勢，我我們一直有十十分清醒的認認識。尤其是是在新國際會會計準(zhǔn)則理事事會成立后，越越來越多的國國家加入到了了應(yīng)用國際財財務(wù)報告準(zhǔn)則則的行列中，中中國也應(yīng)當(dāng)不不失時機

38、地抓抓住這一機會會，跟上會計計國際化的步步伐，而不是是被動等待。但但是，從上述述對我國會計計環(huán)境的分析析可以看出，在在我國現(xiàn)階段段要全面采用用國際財務(wù)報報告準(zhǔn)則，時時機尚未成熟熟。我們認為，當(dāng)當(dāng)前我國的會會計實務(wù)從根根本上來講，可可以分為四類類，對于不同同種類的會計計實務(wù)我們將將采取不同的的國際化策略略：（一）第一一類會計實務(wù)務(wù)是中國的經(jīng)經(jīng)濟交易事項項與國際財務(wù)務(wù)報告準(zhǔn)則所所規(guī)范的交易易事項相同，而而且兩者所處處的環(huán)境也相相同。對于這這類交易事項項的會計處理理，中國將積積極促進其與與國際財務(wù)報報告準(zhǔn)則的趨趨同，甚至直直接采用國際際財務(wù)報告準(zhǔn)準(zhǔn)則規(guī)范的相相同的會計原原則。（二）第二二類會計實務(wù)務(wù)是中國的經(jīng)經(jīng)濟交易事項項在形式上與與國際財務(wù)報報告準(zhǔn)則規(guī)范范的交易事項項相同，但是是由于中國特特殊的會計環(huán)環(huán)境，其經(jīng)濟濟實質(zhì)卻并不不相同。對于于這類交易事事項，中國就就不能簡單地地照搬國際財財務(wù)報告準(zhǔn)則則規(guī)范的內(nèi)容容，而應(yīng)當(dāng)從從實際出發(fā)，按按照交易事項項的經(jīng)