論會計思維指導下的會計科學理論研究(上)

1、論會計思維指導下的會計科學理論研究(上)申報課題，課題申報下來以后，一個課題資助幾千元、幾萬元甚至于幾十萬元。得到了資助就要做相應的研究工作，需要通過其研究成果來解除相應的責任。其二，從學術(shù)層面來講，要發(fā)現(xiàn)問題、認識問題、研究問題、解決問題和提出新的問題，就需要進展研究。其三，從個人層面來講，要完成學業(yè)、獲得學位、職務晉升和傳播學術(shù)思想，就需要進展研究。其四，從社會層面來講，要效勞社會、解決疑難、推動科技進步和促進社會開展，也需要進展研究。假設從會計科研學術(shù)隊伍構(gòu)造上深化分析，目前會計研究主體為專業(yè)研究人員、會計教學人員和實務工作人員三大類。但老師在研究上投入的精力是最多的，究其原因那么是職業(yè)

2、需要與興趣使然。因為人在社會上生存，就必須進入一個職業(yè)領(lǐng)域中去開展。當進入到了老師這個職業(yè)后，就要按照老師這個職業(yè)的生存規(guī)那么來規(guī)劃自己的人生道路。研究生畢業(yè)了做老師，首先就要準備晉升講師；晉職講師了，就要準備晉升副教授；晉職副教授了，就要準備晉職教授；教授要準備晉升博導，再晉升四級教授、三級教授、二級教授、一級教授，以致于院士等，這實際上有一個機制在推動你，要到達自己的人生目的，就必須做研究。所以說是職業(yè)需要。當然這并不是說其他的職業(yè)不需要研究，只是其他職業(yè)沒有老師這個職業(yè)對科研的要求這么明確與詳細。此外，由于會計制度是在不斷地變化：1992年，第一個企業(yè)會計準那么出臺后，原來實行的四十八個

3、制度都作廢了，要統(tǒng)一推行當時的“兩那么與“兩制，就需要學習與研究；1997年，開場出臺新的詳細會計準那么，到了2001年，先后推出了十五個詳細會計準那么，也需要學習與研究；2001年，推出了新?企業(yè)財務報告條例?和?企業(yè)會計制度?；2022年又推出了一個根本準那么和三十八個詳細準那么；2022年，財政部出臺了?企業(yè)內(nèi)部控制根本標準?，從2022年5月開場，又陸續(xù)推出新的?企業(yè)內(nèi)部控制指引?共18號面對不斷變化的會計制度，老師需要不斷地學習與研究，假如不學，就無法履行你作為一個老師的職責。對于學生而言，其實也面臨著不斷學習與研究的問題。(三)專業(yè)理論研究：學術(shù)環(huán)境制約與開拓學術(shù)環(huán)境可以劃分為三重

4、構(gòu)造：第一，大環(huán)境。什么是會計理論研究的大環(huán)境?就是一定時期的社會、經(jīng)濟、科技、技術(shù)、教育、文化和法律環(huán)境對會計職能發(fā)揮及其職業(yè)開展的影響。不同會計環(huán)境下需要研究不同的問題。20世紀70年代末期與80年代初的改革開放早期，會計研究的主要問題是會計是什么、會計職能是什么、會計的性質(zhì)是什么，以及會計對象是什么等根本問題?；蛟S大家不能理解，認為當時研究這些問題有什么用啊，但這類問題的研究在當時是很流行的，主要原因是當時剛剛實行改革開放，對這些根底性的問題需要獲得統(tǒng)一認識，19821986年間，?會計研究?還設專欄研究這類問題，專門發(fā)表這方面的論文。但如今環(huán)境變化了，就要重點關(guān)注與研究會計怎么與國際趨

5、同甚至等效的問題。這就是大環(huán)境的影響，是研究會計問題時必需要考慮的首要因素。第二，中環(huán)境。什么是會計理論研究的中環(huán)境?就是指一個人所在單位的工作與學術(shù)環(huán)境，假如你在大學工作，中環(huán)境就是你單位的學科主流。綜合性大學的各個學科都是平衡開展，但?？菩源髮W就不一樣了，如在農(nóng)業(yè)院校，你要從事會計專業(yè)上的研究，就遠遠比財經(jīng)院校要困難得多，而假設是研究種植科學、養(yǎng)殖科學和遺傳科學等方面的問題，學校就要重視得多，投入要大得多，這也是很正常的。第三，小環(huán)境。什么是會計理論研究的小環(huán)境?就是指個人的專業(yè)理論根底和專業(yè)現(xiàn)實環(huán)境。要考慮你學什么專業(yè)的，你要改行的話，還要看行改得是不是恰當。針對三個層次學術(shù)環(huán)境，應當如

6、何認識與應對呢?第一，上述三方面的環(huán)境是不會改變的，是客觀存在的，其觀念存在于你獲得成果的專業(yè)影響和單位影響中。筆者經(jīng)常將這樣一句話送給自己的學生，就是“單位的地位決定人在社會上的價值，希望他們在就業(yè)時可以適當考慮單位的影響而不要先考慮個人收益等現(xiàn)實問題。這是為什么呢?因為單位地位的價值會給個人帶來科研附加價值。第二，雖然學術(shù)環(huán)境已經(jīng)客觀存在，但筆者認為它也是可以改變的，其改變的重要途徑就是通過自身努力、積極開拓專業(yè)領(lǐng)域與研究范圍，在加強對外學術(shù)交往的過程中，尋找合適自己專業(yè)開展的學術(shù)座標，以優(yōu)化自己的學術(shù)環(huán)境。目前，局部高校的一局部老師不大習慣到外面進展學術(shù)交流，其原因可能有二：一是自己對學

7、術(shù)研究不大感興趣；二是覺得自己出去交流的底氣也不大足，這不利于改變自己的學術(shù)環(huán)境，實際上到外面交流對自身學術(shù)開展是大有好處的。第三，要確立一個觀念，即在學術(shù)開展上的多元化，學術(shù)開展并沒有一個固定的形式，它因時、因地、因人、因內(nèi)容而異。但不管如何開展，學業(yè)研究規(guī)劃都需要做好，要定好一個目的，制定一個方案，一步一步地施行，這樣做一方面是為自身積累知識資產(chǎn)，積累無形資產(chǎn)；同時也是在改變自己的學術(shù)地位。因此，如今做研究時，一心一意要做一個很純的與自己專業(yè)嚴密相關(guān)的研究幾乎是不可能的。大家可以看?經(jīng)濟研究?、?管理世界?和?會計研究?，以致于國外三大會計專業(yè)上發(fā)表的會計論文，真正意義上的純會計問題似乎是

8、越來越少了，相關(guān)聯(lián)的問題、穿插的問題是越來越多了。所以，高校老師做研究，其組合可以分成三類：第一類，本專業(yè)領(lǐng)域里個人感興趣的問題，這大約要投入60左右的研究精力；第二類，本職工作內(nèi)的問題，即作為一名老師要研究的教學問題，必需要研究教學對象、教學內(nèi)容與教學規(guī)律，這就是本職工作，大約要投入20左右的研究精力；第三類，相關(guān)學科、相關(guān)專業(yè)與臨時性的問題，這大約要投入20左右的研究精力。第四，所從事學科的學術(shù)開展環(huán)境，也會影響到研究。從道理上講，不同的學科有著不同的研究對象，不同的學科之間當然會存在一定的差異，正確的方式是：在成認差異的前提下尋找共性，在開展共性的根底上認識差異。應當說，由于長期以來的學

9、科偏見，會計理論研究面臨的開展環(huán)境并不理想。大家知道，會計學是個小學科，在整個科學體系里面，最上層面是自然科學和社會科學兩大分支。社會科學里面又分成社會學、政治學、心理學、經(jīng)濟學、人口學、語言學、人類學、史學、藝術(shù)及藝術(shù)科學、法學、哲學、管理學和教育學等12大類，在管理學門下又再分成管理科學與工程和工商管理等幾大類，工商管理下再分成公司理財與財務管理、會計與審計等專業(yè)，可見會計學這個學科很校也正是由于會計學科很小，所以長期受到局部其他學科學者的不正確認識，乃至于被視為“雕蟲小技。這個偏見不僅在中國有，在20世紀早期以前的美國也有。這里，筆者引用被稱為美國會計界泰斗的H.R.哈特菲爾德先生的一段

10、話，他說：“我們確實相信會計學是一門科學，而絕不是象J.卡圖爾們所認為的那樣，是一種偽科學。有研究發(fā)現(xiàn)，沒有一個現(xiàn)實主義者或理想家討論過會計學。人類學家們鄙視我們，說我們是在玩弄枯燥無味的數(shù)字，從來沒有大志，從來不去探求事物的真諦；科學家們和技術(shù)人士那么挖苦說我們只會記錄功績而不會干一番事業(yè)。幸運的是，目前情形已經(jīng)有所改變，各種各樣的科學探求與開展，都證明了會計學的學術(shù)地位。會計研究中那么采用了各種方法和理論來探究本領(lǐng)域有興趣的事項。這段話是哈德菲爾德教授于1923年12月在當時美國大學會計老師協(xié)會(即如今美國會計學會，簡稱AAA)上發(fā)言時講的一段話。哈德菲爾德教授是美國20世紀20年代泰斗級

11、的人物，他在美國會計開展史上的地位很高，位列美國1950年開場設立的會計名人堂的第五位。這段話比擬深化地刻畫出20世紀初期美國學界對會計學科的輕視。當然，這種輕視不僅表達在會計學上，也表達在經(jīng)濟學與管理學中。有學者認為，自然科學界對社會科學下經(jīng)濟學科的成認有一個標志，這個標志就是1969年瑞典皇家科學院第一次將諾貝爾經(jīng)濟學獎授予北歐的兩個計量經(jīng)濟學家，即挪威人拉格納弗里希(RagnarFrish，1895-1973)和荷蘭人簡丁伯根(JanTinbergen，1903-1994)，以表彰其通過開展動態(tài)模型來分析經(jīng)濟進程從而奠定現(xiàn)代經(jīng)濟計量學以及經(jīng)濟計量學形式方面的奉獻，這才算是象征性地成認了經(jīng)

12、濟學的學科地位。當然，會計學就在經(jīng)濟學后面，因為經(jīng)濟學有理論經(jīng)濟學和應用經(jīng)濟學，會計學屬于應用經(jīng)濟學。但如今不一樣了，目前諾貝爾經(jīng)濟學獎得主中，與會計和財務相關(guān)的有八位著名的經(jīng)濟學家。因此，如今不宜簡單地就會計而研究會計問題，而要適當跳出會計這個框框看會計問題并研究會計。會計科學作為人類科學文化體系的一個重要組成局部，過去的開展得益于會計先驅(qū)們汲取了其他科學文化的養(yǎng)分，將來的開展也要注意與其他學科穿插交融、借鑒、嫁接和移植，把其他學科的研究方法與理念借來豐富會計學科，從而做強做大會計學科的范圍，以優(yōu)化會計學科研究的學術(shù)環(huán)境，這也是如今做研究的一個根本理念。二、會計專業(yè)理論研究：根本要求與根底問

13、題(一)會計專業(yè)理論研究的根本要求從事會計專業(yè)理論研究的根本要求有兩個方面：第一，具有研究才能。即可以發(fā)現(xiàn)問題有研究意識，這叫處處留心皆學問；可以研究問題即掌握方法；可以解決問題一即會獨立考慮，可以提出自己的觀點。第二，知道如何研究問題?？梢詫⑵錆饪s為十個關(guān)鍵詞，即選題、方案、道路、文獻、調(diào)查、分析、結(jié)論、報告、效益和程度。簡而言之，就是選一個題，做一個方案，設計一條研究道路，然后去找文獻，或去現(xiàn)場調(diào)查，將調(diào)查結(jié)果進展綜合分析，得出研究結(jié)論，最后寫出報告，完成研究任務；這個研究報告在按照標準的要求完成之后，就會獲得效益；這個效益就是它可以證明你的程度；你的程度越高，你覺得需要研究的問題就會越多

14、，你的研究工作就越來越做不完，你對研究就會越來越有興趣。這也可看作一個研究過程循環(huán)。這個循環(huán)過程中，涉及到方法論、操作層和表達層三個根底層面的問題。(二)會計專業(yè)理論研究的三個根底層面第一，科研方法論方面的問題。實際上就是理順思維邏輯問題，即你合適于用什么范式來做專業(yè)研究，是合適做標準研究，還是合適做實證研究。這兩者是大家如今所耳熟能詳?shù)?。目前在讀的研究生，假如某個學生的一篇論文中，沒有一點數(shù)據(jù)來佐證你的觀點，而總是用文字來闡述你的觀點，就已經(jīng)落后于這個時代了?；蛘哒f，假如你根本讀不懂實證研究論文，那也不能稱之為一個合格的研究生。除了標準研究與實證研究范式之外，還有一種人文詮釋研究法。?會計研

15、究?2022年第4期上，曾發(fā)表了一篇由美國學者陳孟賢教授撰寫的題為“當代會計研究方法：檢討與反思的論文，其中就談到了一個新的研究現(xiàn)象，即進入21世紀后，西方會計學術(shù)界開場嘗試尋求超越實證研究方法的其他研究方法(如人文詮釋研究方法等)來研究會計理論與實務問題。據(jù)該文介紹，現(xiàn)時比擬有影響力的人文詮釋研究方法主要有象征互動論、德國批判理論、法國批判理論和構(gòu)建論等，如今國際著名的一流學術(shù)上也在相繼發(fā)表運用這些研究方法研究會計問題的論文。第二，科研操作層面的問題。操作層面又涉及到三個問題：一是確定研究目的，即明確要研究什么問題；二是建立知識平臺，即建立研究問題的理論根底，就是指研究這個問題是建立在什么理

16、論根底之上，會涉及到哪些學科，因此需要將自己具備的相關(guān)知識(如邏輯學、社會學、統(tǒng)計學、數(shù)量經(jīng)濟學、經(jīng)濟學、管理學和會計學等)進展必要的重組與整合，假如要研究內(nèi)部控制問題，就不能僅僅只是弄清楚內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制構(gòu)造、舊S和新S這幾個層面上的問題，還必須弄清楚用新S代替舊S是因什么經(jīng)濟、管理、法學的理論原理推動所形成的；三是要掌握研究程序，即確定研究途徑。第三，科研表達層面的問題。即應當怎樣科學標準地表達研究成果，這也是很關(guān)鍵的一個問題。目前國際上通行的表達標準有兩類：一類是文科標準，簡稱LA(thedeLanguageAssiatin，由美國現(xiàn)代語言協(xié)會制定)；另一類那么

17、是理科標準，簡稱APA(theAerianPsyhlgialAssiatin，由美國心理學協(xié)會制定)。我國國家技術(shù)監(jiān)視局、國家標準工作委員會和國家語言文字工作委員會等職能管理機構(gòu)還制定了相應的科學論文國家標準(GB)，主要有GB7713?學術(shù)論文寫作的國家標準和寫作方法(1987)?、GBT7714?文后參考文獻著錄規(guī)那么(2022)?、GBT15835?出版物上數(shù)字用法的規(guī)定(1995)?、GBT15834?標點符號用法(1995)?和GBT3179?科學技術(shù)編排格式?等，此外，不同學校有不同的論文標準，不同的也有不同的論文刊載標準。因此，在表達研究成果時，就要按照標準的方式而不能有過多的隨

18、意性，要按照大家公認的方式去組合與表達學術(shù)研究過程與學術(shù)觀點?？蒲性牧鲜歉祝匦枰脴藴实姆绞桨阉磉_出來，論文的標準表達要求也就是這個道理。上述三個問題可繪成如圖3所示的構(gòu)造圖，這個圖所涉及的內(nèi)容，就是做研究的一個方法架構(gòu)與思維邏輯根底方面的問題。圖3中，其核心是從進展“科學理論研究這一目的出發(fā)，大致會涉及到三大塊共十二個根底性的問題：第一塊科學研究方法論層面的問題，又會涉及到研究概念、研究范式、研究思維和研究程序等四個方面的內(nèi)容；第二塊科學研究操作層面的問題，又涉及到研究途徑、研究工具、研究資源和研究表達等四個方面的內(nèi)容；第三塊科學研究觀念層面的問題，又涉及研究理念、研究情商、研究情懷

19、和研究倫理等四個方面的內(nèi)容。這三塊內(nèi)容實際上是指導理論研究的一個最根本的觀念，也可以說是研究方面的原理性或者哲理性的問題。圖3中三大塊共十二個內(nèi)容中的每一局部，都有著極其豐富的內(nèi)涵。如研究倫理，它主要是指學術(shù)道德，其內(nèi)涵極其豐富。而研究情懷，實際上是做研究工作時可以在一種理念指導下的自我約束或者鼓勵的問題。關(guān)于這個問題，很多傳統(tǒng)文化(如古詩詞)中，就蘊含著非常豐富的寶藏，有很多東西可以轉(zhuǎn)化為做研究工作的理念。如，毛澤東在?清平樂六盤山?中寫道“不到長城非好漢，屈指行程二萬。這句“不到長城非好漢就可以幫助你形成研究專業(yè)問題的一種決心，也即先定個目的后分步施行再逐步到達目的。還有，如我國唐朝著名文

20、學家柳宗元在?江雪?中寫到的“獨釣寒江雪，這實際上是在釣一種心情，是在練一種心態(tài)。做學問就要有這樣的心態(tài)，要可以坐得住，可以靜得下心來仔細地讀書、考慮、品味與研究問題。假如你選擇了讀書，假如你選擇了做學問，你就要靜下心來學習。學生在校期間，一定要安安靜靜坐下來讀一點書，要可以抵得住校園圍墻外面經(jīng)濟利益的誘惑。三、會計科學理論研究：思維邏輯根底(一)定位：確立研究范式研究定位，就是要選定一種合適自己的研究范式。與研究范式相關(guān)的關(guān)鍵詞有四個，即理想、理性、經(jīng)歷(Epiriis)和存在(Existentialis)，理想是創(chuàng)新的思維理念，理性是嚴謹?shù)倪壿嬐茖В?jīng)歷是資料的系統(tǒng)分析，存在是現(xiàn)實的客觀形

21、態(tài)，這四者構(gòu)成了一個思維形態(tài)構(gòu)造分析模型(IREE)，也可以將其構(gòu)成如圖4所示的坐標系，從而就構(gòu)成了四個不同的象限，也就界定了兩種不同的研究范式。圖4中的象限I，是理想與理性的結(jié)合，即假如你把創(chuàng)新的思維理念與嚴謹?shù)倪壿嬐茖ЫY(jié)合起來，就可以提出一系列有創(chuàng)意的主張，假如你具備這個才能，你就可以做這類研究，即標準研究。如，以會計信息質(zhì)量研究為例，可以考慮這樣幾個問題，應當如何進步我國的會計信息質(zhì)量，然后提出應當抓好哪些環(huán)節(jié)的工作，需要出臺哪些制度和法規(guī)，這些制度與法規(guī)應當由哪些條款構(gòu)成，應當由什么職能部門來推動，應當建立什么機構(gòu)，應當如何考核績效，即通過自己的獨立考慮確立一整套學術(shù)觀點，提交給有關(guān)部

22、門，以供其參考施行。可現(xiàn)實情況卻是，標準研究成果要想得到推進有個條件，即提出者最好是一位大家、是一位權(quán)威人士，假如是由一般學者提出來，其影響力就小甚至于不會產(chǎn)生什么影響。這是因為我國的社會科學研究成果要轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實的社會效益有一個環(huán)節(jié)很重要，就是研究成果一般需要經(jīng)過指導簽批并轉(zhuǎn)化為文件后，才可由職能部門來推動施行。否那么，研究成果就只能在學者的書齋里束之高閣，或者僅囿于學術(shù)圈內(nèi)，而難以形成實際的社會效益。這也并不是排擠學生選擇標準研究范式做研究工作，只是最好盡量做小一點的問題。不要一開場就提出要研究中國的財務會計概念框架如何改革的問題，或者如何建立一個新的財務會計概念框架問題，而是最好等專業(yè)理論

23、知識豐富一點再做這方面的研究。既然I象限行不通，就得選擇下一條路，即進入圖4所示坐標系中的象限，可以把嚴謹?shù)倪壿嬐茖c資料的系統(tǒng)分析結(jié)合起來，做實證研究?？梢愿鶕?jù)興趣找一個小題，做調(diào)查研究、檔案研究或數(shù)據(jù)分析都可以。即先根據(jù)理論分析，參照別人已有成果，提出研究假設與研究設計，然后進展資料分析，最后得出結(jié)論，這個結(jié)論也答應以為完善某個政策提供咨詢與支撐。這是目前學生可以進展嘗試與掌握的一種研究范式。這樣做，主要是希望可以把所研究的問題做小一點、做細一點、做扎實一點，以掌握研究的方法與技術(shù)。圖4所示坐標系中的象限，是將現(xiàn)實的存在形式與創(chuàng)新的思維理念結(jié)合起來，這就是實證研究中的案例研究。學生開場學習

24、做研究時，可以考慮先從案例研究做起。如，大家都說xx大學會計系的學生質(zhì)量高，但原因是什么呢?為什么該校畢業(yè)學生的質(zhì)量就比其他學校要高呢?為什么該校畢業(yè)的會計專業(yè)學生就供不應求呢?假設有個記者深化采訪后，將“xx大校會計專業(yè)學生質(zhì)量高這一現(xiàn)象背后所隱含的相關(guān)因素進展總結(jié)與提煉，歸納出有三大管理體系、四大考核系統(tǒng)、六大支撐系統(tǒng)、八大評價反應機制的總結(jié)材料，這樣就可以按照其所總結(jié)的形式，將經(jīng)歷推而廣之。但一個有趣的現(xiàn)象是，如今通過有關(guān)媒體披露的案例，是成功案例少于失敗案例，它后面的原因是什么呢?實際上，不是研究者不愿意做成功的案例，只是因為你假設做成功案例時，有時候你的信息就不太對稱，你調(diào)查時所看到

25、的信息都是正面的，誰也不會有意將負面的信息披露給你。而最后你以不對稱的信息做出來的成功案例，就可能會使自己陷于極為為難的境地，就有可能構(gòu)成研究風險，這方面的例子較多。而假如做失敗的案例，在信息技術(shù)高度興旺的今天，只要你一出事，就會有人把你的信息全部挖出來，并且全部披露出來。做研究的，可以根本上在信息對稱的情況下進展分析、解析、剖析與評析，并提出相應的見解。這既是為了防范自己的研究風險，也表達會計“穩(wěn)健性的職業(yè)特征。(二)定型：理順思維邏輯研究定型，即將研究思維與研究方法應用結(jié)合起來。這里，筆者借用美國著名社會學家華萊士(.allae)于1971年提出的社會研究邏輯模型科學環(huán)的原理，根據(jù)自己的理

26、解進展了適當加工和整理后形成的科學理論研究的根本思維框架圖進展討論。華萊士“科學環(huán)的核心是四個關(guān)鍵詞，即理論(Thery)、假設(Hypthesis)、觀測(bservatin)和經(jīng)歷概括(EpirialGeneralizatins)。它們之間按照研究思維的演進構(gòu)成了一個如圖5所示的THE模型，這也是做實證研究的根本思維形式。通過分解這個圖的形成原理可知，實證研究看起來很復雜，實際上并不太復雜。從圖5可以看到，實證研究的思維邏輯有四個步驟：第一，根據(jù)有關(guān)理論來認識某些現(xiàn)象，并將理論分析演化成研究假設，這一步驟需要用邏輯演繹的方法來進展推理。第二，為了對通過理論分析提出的假設進展驗證，需要用一些

27、專門的操作化方法，如測量方法、抽樣方法和調(diào)查方法等技術(shù)來進展驗證。第三，需要將驗證后的資料及觀察結(jié)果記錄下來，并對資料進展整理、分類和統(tǒng)計分析，這就要用到測定與分析方法。第四步，需要將定量分析的結(jié)果進展歸納總結(jié)并得出結(jié)論后，再抽象出概念，論證命題，形成觀點。然后，你再發(fā)現(xiàn)問題，再進展假設，再找資料，再驗證。在研究過程中，還包含一個假設檢驗問題。假設假設確立得當，就可以被承受；但假設確立得不當，它就不能被承受，不能承受就叫回絕了，回絕了以后就要再重新提出假設。因此可以說，整個實證研究過程，就是由圖5所示環(huán)狀后隱含的思維邏輯所推動。理解這個科學研究環(huán)時，應當強調(diào)一個理念，即任何研究過程都是多種思維

28、形式的結(jié)合，并不存在標準研究與實證研究的互相排擠問題。要注意運用哲學上一分為二觀來對待這兩種研究范式，千萬不能一強調(diào)實證研究，就看不起標準研究成果，或者是一說起標準研究，就瞧不起實證研究結(jié)果，這大可不必。從對圖5的分析可知，它們兩者之間是相輔相成的：要將理論分析變成假設，需要演繹推理的方法；要把假設進展驗證，需要搜集資料，要用操作法的方法；要把資料進展記錄與整理，需用大量技術(shù)分析方法；要根據(jù)記錄結(jié)果和分析結(jié)果得出結(jié)論，必須運用歸納法。對圖5還可以從兩個不同的視角深化理解：第一，從對現(xiàn)有理論演繹運用開場到構(gòu)建新的理論?？梢杂靡桓€將圖5從上到下切分成左、右兩個局部：左邊可以稱之為理論演繹過程，其

29、上面的起點是應用理論知道該觀察什么，其下面的終點是檢驗假設知道該改變什么，其邏輯過程即理論分析推導出假設搜集數(shù)據(jù)檢驗假設；右邊可以稱之為理論建構(gòu)過程，其下面的起點是根據(jù)觀察知道該研究什么，其上面的終點是建構(gòu)理論理解所觀察的現(xiàn)象，亦即根據(jù)搜集到的資料分析發(fā)現(xiàn)問題，然后歸納得出結(jié)論，形成新的理論。第二，是對研究過程中研究方法綜合運用的理解。可以用一根線將圖5從中間切分成上、下兩個局部：上半局部可以說是從理論分析到理論歸納，即理論研究，運用的主要是歸納法和演繹法；下半局部那么可以說是從數(shù)據(jù)搜集到數(shù)據(jù)分析，即經(jīng)歷研究，運用的主要是操作化方法和定量分析的技術(shù)方法。因此可以說，實證研究方法與標準研究方法并

30、不能割裂開來，需要相輔相成，互為所用。綜上，理論與研究之間是一種互相作用、螺旋上升的不斷循環(huán)往復過程，在這一過程中表達出兩方面的特征：第一，理論與社會科學研究是一個永久循環(huán)的兩個相對獨立的組成局部，理論鼓勵人們進展可以證實或反駁它的社會科學研究，而社會科學研究成果被用來證實、否認或者修改某一理論乃至于提出新的理論。社會科學知識也正是在這樣一種循環(huán)往復、永無休止的過程中一步步地積累起來的。第二，社會科學理論研究沒有起點，也沒有終點，它可以從任何一點開場，也可以在任何一點完畢。同是經(jīng)歷資料，在其作為導出理論的起點和作為檢驗理論的終點時，功能上是不一樣的。同是理論解釋，它作為推出假設、指導搜集資料的

31、起點和作為經(jīng)歷資料概括的終點時，功能上也是不一樣的。(三)定責：明確研究程序研究定責，即詳細的研究工作應當怎么做，它可以分解成幾個階段，每個階段需要做的工作不同。一般的研究工作，大致可分解成準備(Prepare，有3項工作)、設計(Devise，有3項工作)、施行(Perfr，有3項工作)和總結(jié)(Finish，有3項工作)四個階段。這四個階段實際上就構(gòu)成了做研究工作的、如圖6所示的理論研究根本程序循環(huán)圖，或稱PDPF動態(tài)循環(huán)模型。圖6所示的這個循環(huán)圖，由三個閉環(huán)所構(gòu)成，不同環(huán)節(jié)有不同的工作任務與要求。第一環(huán)為核心環(huán)即階段環(huán)，先是準備階段，然后是設計階段，再后是施行階段，最后是總結(jié)階段；第二環(huán)為

32、目的環(huán)即工作環(huán)，共有十二項不同的工作，每個階段均有三個大的主要工作；第三環(huán)為操作環(huán)即技術(shù)環(huán)，共有幾十項不同的小任務和小要求?？梢娫谘芯康牟煌A段，就有不同的研究工作目的，也有不同的研究工作要求。第一階段，研究準備階段。在研究準備階段主要有三項工作，即確定一個主題、形成一個問題并施行初步探訪。首先，要選擇研究主題。即從現(xiàn)實社會中存在的大量經(jīng)濟和社會現(xiàn)象、問題和不同的專業(yè)領(lǐng)域中，根據(jù)研究者的興趣、需要與動機來確定一個研究主題。它要受研究者的理論素養(yǎng)、生活閱歷、觀察角度、研究興趣、社會環(huán)境及各種主客觀條件的影響。如會計信息質(zhì)量控制、企業(yè)內(nèi)部會計控制制度等。其次，要形成研究問題。即通過進一步明確研究的

33、范圍，將最初比擬模糊、籠統(tǒng)、廣泛的專業(yè)研究領(lǐng)域問題或者研究現(xiàn)象詳細化、準確化，將其轉(zhuǎn)化為既有價值、又有新意，同時還實在可行的研究問題。如，企業(yè)內(nèi)部管理者行為對會計信息效度的影響程度研究，這就是研究對象界定得比擬詳細的一個問題，是一種從一般到特殊的“過濾或從模糊到明晰的“聚焦。最后，要施行初步探訪。即對所選定的研究問題或者主題進展研究時，在設計研究方案前，需要做諸如搜集相關(guān)信息、查閱相關(guān)文獻、請教有關(guān)專家和實地考察等初步探訪工作。以學生進展畢業(yè)選題為例，你想寫什么?假如你想寫會計管理體制方面的問題，這只是一個主題；那么，你想寫會計管理體制方面的什么問題?假如你答復想寫會計監(jiān)管這個問題，那這個問題

34、值不值得寫呢?這就需要搜集資料，需要與導師交流，需要找專家咨詢，需要跟同學交流。假如綜合不同渠道的信息后，大家都認為這個題可以寫，有一定的價值，那你就可以進入下一階段的工作了。第二階段，研究設計階段。研究設計階段主要有三項工作，即確定一個目的、設計一個方案并準備相應的研究工具，這一階段主要是為實現(xiàn)研究目的、完成研究任務而進展的途徑選擇與必要研究工具的準備。首先，提出研究目的，即要明確即將開場的這項研究主要是為了到達一個什么樣的目的，或者是想達成一個什么樣的結(jié)果。其次，設計研究方案，即確定技術(shù)道路，指為到達研究目的而進展的研究設計工作，它涉及到研究目的、研究用處、研究思路、研究策略、研究方式、研

35、究方法、研究方案以及詳細的技術(shù)工具等各個方面。第三，準備研究工具，主要是指對研究所依賴的測量工具或者信息搜集工具等的準備工作，如調(diào)查問卷、調(diào)查量表(具有一種構(gòu)造強度的測定方式)和實驗手段的設計等。第三階段，研究施行階段。研究施行階段主要有三項工作，即搜集資料、分析資料并形成研究報告。分析資料要用一定的方法，形成的報告要按規(guī)定的格式，報告形成即意味著研究任務根本完成。首先，搜集研究資料。主要是詳細貫徹與施行研究設計中所確定的思路與策略，按照研究設計所確定的方式、方法和技術(shù)進展資料搜集工作，搜集的資料既有文本的，也有電子的，還有實地訪談得來的第一手資料。資料搜集的根本要求是：文獻研究方面，研究者要搜集大量的文獻資料；調(diào)查訪談方面，研究者要深化實地與被調(diào)查對象接觸并獲得第一手資料，其方式可以是詢問與問卷調(diào)查；實驗研究方面，要設計出實驗環(huán)境并進展實驗工程的刺激與測量，獲得第一手數(shù)據(jù)；實地研究方面，要求研究者參與觀察，以獲取現(xiàn)場資