第七章會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正課件

1、第七章 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正1第七章 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正1學(xué)習(xí)目的和要求通過(guò)本講學(xué)習(xí)，掌握會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)和會(huì)計(jì)差錯(cuò)的含義、掌握會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理方法。重難點(diǎn)：會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理方法，追溯調(diào)整法、追溯重述法和未來(lái)適用法各自的適用范圍。2學(xué)習(xí)目的和要求通過(guò)本講學(xué)習(xí)，掌握會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)和會(huì)計(jì)差錯(cuò)一、相關(guān)概念會(huì)計(jì)政策：企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。會(huì)計(jì)估計(jì)：企業(yè)對(duì)結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所做的判斷。3一、相關(guān)概念會(huì)計(jì)政策：企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原

2、會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)計(jì)估計(jì)變更的劃分基本原則：變更事項(xiàng)的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量基礎(chǔ)和列報(bào)項(xiàng)目變更是會(huì)計(jì)政策變更。根據(jù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量基礎(chǔ)和列報(bào)項(xiàng)目所選擇的、為取得與該項(xiàng)目有關(guān)的金額或數(shù)值所采用的處理方法的變更是會(huì)計(jì)估計(jì)變更。4會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)計(jì)估計(jì)變更的劃分基本原則：4會(huì)計(jì)政策變更的判斷會(huì)計(jì)確認(rèn)變更：會(huì)計(jì)要素確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)變更例如內(nèi)部研發(fā)支出確認(rèn)的變更。計(jì)量基礎(chǔ)變更：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等5項(xiàng)計(jì)量屬性的變更例如，前期對(duì)購(gòu)入超過(guò)正常信用條件延期支付的固定資產(chǎn)采用歷史成本計(jì)量，現(xiàn)改為現(xiàn)值計(jì)量。列報(bào)項(xiàng)目變更：財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目列報(bào)原則變更例如，前期將商品采購(gòu)費(fèi)用列入營(yíng)業(yè)費(fèi)用，現(xiàn)將采購(gòu)費(fèi)用列入存貨成本

3、。5會(huì)計(jì)政策變更的判斷會(huì)計(jì)確認(rèn)變更：會(huì)計(jì)要素確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)變更5例 析下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的有（）。A.建造合同的收入確認(rèn)由完成合同法改為完工百分比法B.固定資產(chǎn)的折舊方法由年限平均法變更為年數(shù)總和法C.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由成本模式變更為公允價(jià)值模式D.發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法由先進(jìn)先出法變更為加權(quán)平均法E.應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備由余額百分比法變更為賬齡分析法參考答案：ACD6例 析下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的有（）。6例 析下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的事項(xiàng)有（ ）。A. 變更無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限B. 將存貨的計(jì)價(jià)方法由加權(quán)平均法改為先進(jìn)先出法C. 將固定資產(chǎn)按直線法計(jì)提折舊改為按年數(shù)總和法計(jì)

4、提折舊D. 將壞賬準(zhǔn)備按應(yīng)收賬款余額3%改為按5%計(jì)提答案：ACD7例 析下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的事項(xiàng)有（ ）。7二、會(huì)計(jì)政策變更及其會(huì)計(jì)處理（一）會(huì)計(jì)政策變更：企業(yè)對(duì)相同的交易或事項(xiàng)由原來(lái)采用的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策的行為。企業(yè)不得隨意變更會(huì)計(jì)政策，滿足下列條件之一可以變更：法規(guī)或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度要求變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息滿足第二個(gè)條件變更會(huì)計(jì)政策時(shí)，如無(wú)充分、合理的證據(jù)表明會(huì)計(jì)政策變更的合理性，或者未經(jīng)相關(guān)機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的（上市公司未報(bào)上市地交易所備案），或者連續(xù)反復(fù)地自行變更會(huì)計(jì)政策的，視為濫用會(huì)計(jì)政策，按前期差錯(cuò)更正處理。8二、會(huì)計(jì)政策變更及其會(huì)計(jì)處理（一）會(huì)計(jì)政策變更：

5、企業(yè)對(duì)相同的下列各項(xiàng)不屬于會(huì)計(jì)政策變更：交易或事項(xiàng)與以前相比有本質(zhì)差別對(duì)初次發(fā)生的或不重要的交易或事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策9下列各項(xiàng)不屬于會(huì)計(jì)政策變更：9（二）會(huì)計(jì)處理追溯調(diào)整法和未來(lái)適用法追溯調(diào)整法：對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策時(shí)，視同該項(xiàng)交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)即采用變更后的會(huì)計(jì)政策，并對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。未來(lái)適用法：對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策時(shí)，新的會(huì)計(jì)政策適用于變更當(dāng)期及未來(lái)期間發(fā)生的交易或事項(xiàng)。10（二）會(huì)計(jì)處理追溯調(diào)整法和未來(lái)適用法101. 會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理方法選擇法律法規(guī)或會(huì)計(jì)制度要求變更的，（1）采用法規(guī)規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法；（2）追溯調(diào)整法。會(huì)計(jì)政策變更能提供更可靠、更

6、相關(guān)的會(huì)計(jì)信息的，應(yīng)采用追溯調(diào)整法處理。確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)列報(bào)前期影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)從可追溯調(diào)整的最早期間期初開(kāi)始應(yīng)用變更后的會(huì)計(jì)政策。在當(dāng)期期初確定以前各期累積影響數(shù)不切實(shí)可行的，采用未來(lái)適用法進(jìn)行處理。111. 會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理方法選擇法律法規(guī)或會(huì)計(jì)制度要求變2. 追溯調(diào)整法的具體運(yùn)用計(jì)算確定累積影響數(shù)累積影響數(shù)：按照變更后的會(huì)計(jì)政策對(duì)以前各期追溯調(diào)整計(jì)算的列報(bào)前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。計(jì)算步驟根據(jù)新會(huì)計(jì)政策重新計(jì)算受影響的前期交易或事項(xiàng)；計(jì)算兩種會(huì)計(jì)政策下的差異；計(jì)算差異的所得稅影響金額；確定前期中的每一期的稅后差異；計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)。122

7、. 追溯調(diào)整法的具體運(yùn)用計(jì)算確定累積影響數(shù)12編制相關(guān)的調(diào)整分錄調(diào)整列報(bào)前期最早期初財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目及其金額報(bào)表附注說(shuō)明13編制相關(guān)的調(diào)整分錄13例題1甲公司2005年、2006年分別以4 500 000元和1 100 000元的價(jià)格從股票市場(chǎng)購(gòu)入A、B兩只以交易為目的的股票（假設(shè)不考慮購(gòu)入股票發(fā)生的交易費(fèi)用），市價(jià)一直高于購(gòu)入成本。公司采用成本與市價(jià)孰低法對(duì)購(gòu)入股票進(jìn)行計(jì)量。公司從2007年起對(duì)其以交易為目的購(gòu)入的股票由成本與市價(jià)孰低改為公允價(jià)值計(jì)量，公司保存的會(huì)計(jì)資料比較齊備，可以通過(guò)會(huì)計(jì)資料追溯計(jì)算。假設(shè)所得稅稅率為25%，公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，按凈利潤(rùn)的5%提取任意盈余

8、公積。公司發(fā)行股票份額為4 500萬(wàn)股。兩種方法計(jì)量的交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值如下表所示：14例題1甲公司2005年、2006年分別以4 500 000元兩種方法計(jì)量的交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值成本2005年年末公允價(jià)值2006年年末公允價(jià)值A(chǔ)股票4 500 0005 100 0005 100 000B股票1 100 0001 300 000會(huì)計(jì)政策股票15兩種方法計(jì)量的交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值成本2005年年末公允價(jià)A.計(jì)算累積影響數(shù)（單位：元）時(shí)間公允價(jià)值成本與市價(jià)孰低稅前差異所得稅影響稅后差異2005年末5 100 0004 500 000600 000150 000450 0002006年末6

9、 400 0005 600 000800 000200 000600 000甲公司2007年12月31日的比較財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)最早期初為2006年1月1日。甲公司在2005年末采用兩種計(jì)量屬性的稅后差異為450 000元，即為2006年期初由成本與市價(jià)孰低法改為公允價(jià)值的累積影響數(shù)。甲公司在2006年末采用兩種計(jì)量屬性的稅后差異為600 000元，其中450 000元是調(diào)整2006年的累積影響數(shù)，150 000元是調(diào)整2006年當(dāng)期金額。16A.計(jì)算累積影響數(shù)（單位：元）時(shí)間公允價(jià)值成本與市價(jià)孰低稅前B. 編制會(huì)計(jì)分錄對(duì)有關(guān)事項(xiàng)的調(diào)整分錄：調(diào)整交易性金融資產(chǎn)：借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 800

10、 000 貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 600 000 遞延所得稅負(fù)債 200 000調(diào)整利潤(rùn)分配借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 90 000 貸：盈余公積 90 00017B. 編制會(huì)計(jì)分錄對(duì)有關(guān)事項(xiàng)的調(diào)整分錄：17C. 財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整和重述列報(bào)2007年財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)調(diào)整2007年資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目的年初余額、利潤(rùn)表有關(guān)項(xiàng)目的上年金額及所有者權(quán)益變動(dòng)表有關(guān)項(xiàng)目的上年金額和本年金額也應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整調(diào)增交易性金融資產(chǎn)年初余額800000元；調(diào)增遞延所得稅負(fù)債年初余額200000元；調(diào)增盈余公積年初余額90000元；調(diào)增未分配利潤(rùn)年初余額510000元。18C. 財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整和重述列報(bào)2007

11、年財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)調(diào)整20利潤(rùn)表項(xiàng)目的調(diào)整調(diào)增公允價(jià)值變動(dòng)收益上年金額200000元；調(diào)增所得稅費(fèi)用上年金額50000元；調(diào)增凈利潤(rùn)上年金額150000元；調(diào)增基本每股收益上年金額0.0033元。所有者權(quán)益變動(dòng)表的調(diào)整調(diào)增會(huì)計(jì)政策變更項(xiàng)目中盈余公積上年金額67500元，未分配利潤(rùn)上年金額382500元，所有者權(quán)益合計(jì)上年金額450000元。調(diào)增會(huì)計(jì)政策變更項(xiàng)目中盈余公積本年金額22500元，未分配利潤(rùn)本年金額127500元，所有者權(quán)益合計(jì)本年金額150000元。19利潤(rùn)表項(xiàng)目的調(diào)整193. 未來(lái)適用法的具體運(yùn)用不計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，也無(wú)須重編以前年度的財(cái)務(wù)報(bào)表。應(yīng)計(jì)算確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)

12、當(dāng)期凈利潤(rùn)的影響數(shù)，在附注中說(shuō)明。203. 未來(lái)適用法的具體運(yùn)用不計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，也例題2M公司原對(duì)存貨采用后進(jìn)先出法，從2007年1月1日起根據(jù)新準(zhǔn)則的規(guī)定取消了后進(jìn)先出法，改用先進(jìn)先出法進(jìn)行存貨計(jì)價(jià)。2007年1月1日存貨價(jià)值為250萬(wàn)元，公司購(gòu)入存貨實(shí)際成本為1 800萬(wàn)元，2007年12月31日按先進(jìn)先出法計(jì)算的存貨價(jià)值為450萬(wàn)元，當(dāng)年銷售額為2 500萬(wàn)元，假設(shè)該年度其他費(fèi)用為120萬(wàn)元，所得稅稅率為25%。2007年12月31日按后進(jìn)先出法計(jì)算的存貨價(jià)值為220萬(wàn)元。對(duì)該項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更采用未來(lái)適用法進(jìn)行處理，計(jì)算對(duì)凈利潤(rùn)的影響數(shù)。21例題2M公司原對(duì)存貨采用后進(jìn)先出

13、法，從2007年1月1日起根計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更對(duì)當(dāng)期凈利潤(rùn)的影響數(shù)采用先進(jìn)先出法的營(yíng)業(yè)成本=250+1800-450=1600萬(wàn)元采用后進(jìn)先出法的營(yíng)業(yè)成本=250+1800-220=1830萬(wàn)元項(xiàng) 目先進(jìn)先出法后進(jìn)先出法營(yíng)業(yè)收入25002500 減：營(yíng)業(yè)成本16001830 減：其他費(fèi)用120120利潤(rùn)總額780550 減：所得稅195137.5凈利潤(rùn)585412.5差額172.5或者（1830-1600）（1-25%）=172.5萬(wàn)元，即由于會(huì)計(jì)政策變更使公司當(dāng)期凈利潤(rùn)增加了172.5萬(wàn)元，在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。22計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更對(duì)當(dāng)期凈利潤(rùn)的影響數(shù)采用先進(jìn)先出法的營(yíng)業(yè)成本4. 會(huì)計(jì)政策

14、變更的披露應(yīng)當(dāng)在附注中披露下列信息：會(huì)計(jì)政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因。當(dāng)期和各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱和調(diào)整金額。無(wú)法進(jìn)行追溯調(diào)整的，說(shuō)明該事實(shí)和原因以及開(kāi)始應(yīng)用變更后的會(huì)計(jì)政策的時(shí)點(diǎn)、具體應(yīng)用情況。234. 會(huì)計(jì)政策變更的披露應(yīng)當(dāng)在附注中披露下列信息：23例1應(yīng)在附注中做出如下說(shuō)明：本公司2007年按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)交易性金融資產(chǎn)計(jì)量由成本與市價(jià)孰低改為以公允價(jià)值計(jì)量。此項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法，2007年比較財(cái)務(wù)報(bào)表已重新表述。2006年期初運(yùn)用新會(huì)計(jì)政策追溯計(jì)算的會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)為450000元，調(diào)增2006年的期初留存收益450000元，其中調(diào)增未分配利潤(rùn)3825

15、00元，調(diào)增盈余公積67500元。會(huì)計(jì)政策變更對(duì)2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表本年金額的影響為調(diào)增未分配利潤(rùn)127500元，調(diào)增盈余公積22500元，調(diào)增凈利潤(rùn)150000元。24例1應(yīng)在附注中做出如下說(shuō)明：本公司2007年按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定例2應(yīng)在附注中作如下說(shuō)明：本公司對(duì)存貨原采用后進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，由于施行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，改用先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)。按照CAS38的規(guī)定，對(duì)該項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更應(yīng)當(dāng)采用未來(lái)適用法。由于該項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更，當(dāng)期凈利潤(rùn)增加172500元。25例2應(yīng)在附注中作如下說(shuō)明：本公司對(duì)存貨原采用后進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，單選題1.A公司所得稅稅率25，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。2007年10月A公司以1 000萬(wàn)

16、元購(gòu)入B上市公司的股票，作為短期投資，期末按成本法計(jì)價(jià)。A公司從2008年1月1日起，執(zhí)行新準(zhǔn)則，并按照新準(zhǔn)則的規(guī)定，將上述短期投資劃分為交易性金融資產(chǎn)，2007年末該股票公允價(jià)值為800萬(wàn)元，該會(huì)計(jì)政策變更對(duì)A公司2008年的期初留存收益的影響為（）萬(wàn)元。 A300 B50 C150 D200【答案】C26單選題1.A公司所得稅稅率25，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。2.甲公司所得稅稅率25%，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，盈余公積計(jì)提比例10，2007年12月以500萬(wàn)元購(gòu)入乙上市公司的股票作為短期股票投資，期末市價(jià)600萬(wàn)元，2008年1月1日首次執(zhí)行新準(zhǔn)則，將其重分類為交易性金融資產(chǎn)，該企業(yè)2

17、008年會(huì)計(jì)政策變更時(shí)的累積影響數(shù)是（ ）。A.增加留存收益100萬(wàn)元 B.減少留存收益100萬(wàn)元C.對(duì)留存收益沒(méi)有影響 D.增加留存收益75萬(wàn)元【答案】D272.甲公司所得稅稅率25%，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，盈余公三、會(huì)計(jì)估計(jì)變更及其會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)估計(jì)變更：由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。會(huì)計(jì)估計(jì)變更的原因：賴以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化由于取得新信息、積累更多的經(jīng)驗(yàn)以及后來(lái)的發(fā)展變化，可能需要對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行修訂。會(huì)計(jì)估計(jì)變更并不意味著以前期間會(huì)計(jì)估計(jì)是錯(cuò)的。若以前會(huì)計(jì)估計(jì)是錯(cuò)誤的，則屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò)。！28三、會(huì)

18、計(jì)估計(jì)變更及其會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)估計(jì)變更：由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)會(huì)計(jì)處理采用未來(lái)適用法在會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期及以后期間，采用新的會(huì)計(jì)估計(jì)，不改變以前期間的會(huì)計(jì)估計(jì)，也不調(diào)整以前期間的報(bào)告結(jié)果。難以對(duì)某項(xiàng)變更區(qū)分為會(huì)計(jì)政策變更或會(huì)計(jì)估計(jì)變更的，應(yīng)當(dāng)將其作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。29會(huì)計(jì)處理采用未來(lái)適用法29例題3丙公司有一臺(tái)管理用設(shè)備，原價(jià)84000元，預(yù)計(jì)使用年限為8年，凈殘值4000元，自2004年1月1日起按直線法計(jì)提折舊。2008年1月由于新技術(shù)的發(fā)展，需要對(duì)原預(yù)計(jì)使用壽命和凈殘值做出修正，修改后的預(yù)計(jì)使用壽命為6年，凈殘值為2000元。公司所得稅稅率為25%，假定稅法允許按變更后的折舊額在稅前扣除。解答

19、：已提折舊4年，固定資產(chǎn)凈值為44000元，2008年1月起，改按新的折舊年限計(jì)提折舊，每年折舊費(fèi)用為：（44000-2000）（6-4）=21000元賬務(wù)處理 借：管理費(fèi)用 21000 貸：累計(jì)折舊 2100030例題3丙公司有一臺(tái)管理用設(shè)備，原價(jià)84000元，預(yù)計(jì)使用年限披 露企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與會(huì)計(jì)估計(jì)變更有關(guān)的下列信息：會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和原因。會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)當(dāng)前和未來(lái)期間的影響數(shù)。會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)不能確定的，披露這一事實(shí)和原因。31披 露企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與會(huì)計(jì)估計(jì)變更有關(guān)的下列信息：例3應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中作如下說(shuō)明：本公司一臺(tái)管理用設(shè)備，原始價(jià)值84000元，原預(yù)計(jì)使用年限

20、為8年，預(yù)計(jì)凈殘值4000元，按直線法計(jì)提折舊。由于新技術(shù)的發(fā)展已不能繼續(xù)按原定使用年限計(jì)提折舊，本公司于2008年初變更使用壽命為6年，預(yù)計(jì)凈殘值為2000元，以反映該設(shè)備的真實(shí)耐用壽命和凈殘值。此估計(jì)變更影響本年度凈利潤(rùn)減少數(shù)為8250元。32例3應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中作如下說(shuō)明：本公司一臺(tái)管理用設(shè)備，原始多選題下列會(huì)計(jì)處理中應(yīng)采用未來(lái)適用法處理的有（ ）。 A.當(dāng)期期初確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)以前各期累積影響數(shù)不切實(shí)可行 B.無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法發(fā)生變更 C.固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限發(fā)生變更 D.難以對(duì)某項(xiàng)變更區(qū)分為會(huì)計(jì)政策變更或會(huì)計(jì)估計(jì)變更 E.當(dāng)期期初確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)以前各期累積影響數(shù)能夠合理確定【

21、答案】ABCD33多選題下列會(huì)計(jì)處理中應(yīng)采用未來(lái)適用法處理的有（ ）。33四、前期差錯(cuò)更正及其會(huì)計(jì)處理 前期差錯(cuò)：由于沒(méi)有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用下列兩種信息，而對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成省略或錯(cuò)報(bào)。前期財(cái)務(wù)報(bào)表編制日前能夠取得并加以考慮的可靠信息前期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可靠信息常見(jiàn)的產(chǎn)生原因：計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤、疏忽或曲解事實(shí)、舞弊、存貨盤(pán)盈、固定資產(chǎn)盤(pán)盈等34四、前期差錯(cuò)更正及其會(huì)計(jì)處理 前期差錯(cuò)：由于沒(méi)有運(yùn)用或錯(cuò)（一）前期差錯(cuò)重要性的判斷重要的前期差錯(cuò)不重要的前期差錯(cuò)前期差錯(cuò)的重要性取決于在相關(guān)環(huán)境下對(duì)遺漏或錯(cuò)誤表述的規(guī)模和性質(zhì)的判斷。35（一）前期差錯(cuò)重要性的判斷重要的前期差錯(cuò)35（二）

22、會(huì)計(jì)處理方法的選擇追溯重述法：視同該差錯(cuò)在產(chǎn)生當(dāng)期已經(jīng)更正適用范圍重要的前期差錯(cuò)故意造成的前期差錯(cuò)（濫用會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)）會(huì)計(jì)處理：影響損益的通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”核算，同時(shí)調(diào)整報(bào)表相關(guān)金額。未來(lái)適用法適用范圍不重要且非故意造成的前期差錯(cuò)適用追溯重述法但確定前期差錯(cuò)不切實(shí)可行會(huì)計(jì)處理：不調(diào)整相關(guān)項(xiàng)目期初數(shù)，但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目。36（二）會(huì)計(jì)處理方法的選擇追溯重述法：視同該差錯(cuò)在產(chǎn)生當(dāng)期已經(jīng)例 析某股份有限公司2001年開(kāi)始執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度，該公司2002年發(fā)生或發(fā)現(xiàn)的下列交易或事項(xiàng)中（均具有重大影響），會(huì)影響2002年年初未分配利潤(rùn)的有（ ）。A. 發(fā)現(xiàn)2001年漏計(jì)管理

23、費(fèi)用100萬(wàn)元B. 2002年1月1日將某項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊年限由15年改為11年C. 發(fā)現(xiàn)應(yīng)在2001年確認(rèn)為資本公積的5000萬(wàn)元計(jì)入了2001年的投資收益D. 2002年1月1日起將壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法由應(yīng)收賬款余額百分比法改為賬齡分析法E. 2002年7月5日因追加投資將2001年取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法改按權(quán)益法核算答案：ACE分析：AC為以前年度重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，按追溯重述法處理，BD為會(huì)計(jì)估計(jì)變更，按未來(lái)適用法處理，E按追溯調(diào)整法處理37例 析某股份有限公司2001年開(kāi)始執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度，該公1. 未來(lái)適用法例4：A公司在2006年12月31日發(fā)現(xiàn)，一臺(tái)價(jià)值9600元，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)，

24、并于2005年2月1日開(kāi)始計(jì)提折舊的管理用設(shè)備，在2005年計(jì)入了當(dāng)期費(fèi)用。該公司折舊采用直線法，該資產(chǎn)估計(jì)使用年限為4年，假設(shè)不考慮凈殘值。則在2006年12月31日更正此差錯(cuò)的會(huì)計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn) 9600 貸：累計(jì)折舊 4600（9600/4823） 管理費(fèi)用 5000假設(shè)該差錯(cuò)直到2009年2月后才發(fā)現(xiàn)，則不需要做任何分錄，因?yàn)樵摬铄e(cuò)已經(jīng)抵銷。381. 未來(lái)適用法例4：A公司在2006年12月31日發(fā)現(xiàn)，一2. 追溯重述法例5：乙公司于2006年發(fā)現(xiàn)，2005年漏記了一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用150 000元，所得稅申報(bào)中扣除了該項(xiàng)折舊。2005年適用的所得稅稅率為25%，按凈利