淺論增值型內部審計

1、淺談增值型內部部審計引言現(xiàn)代企業(yè)制度有有效運行需要要以規(guī)范的公公司治理為前前提，有效的的內部審計制制度有利于企業(yè)完善善公司治理。隨隨著企業(yè)管理理和公司治理理的發(fā)展，內內部審計理論論和實務也發(fā)發(fā)生了很大變變化，呈現(xiàn)出出價值增值的的趨勢。內部部審計如何提提升價值創(chuàng)造造能力,為企企業(yè)價值增值值服務成為值值得研究的問問題。本文結結合實際對治治理的高度認認識增值型內內部審計，既可以有效的發(fā)揮內部審審計的增值作作用，提高公公司治理的效效率，使內部部審計和公司治理相相結合，還可可以更好的解解決實踐實務務問題和審計計理論問題。本文將在眾多學者研究的基礎之上，結合內部審計與公司治理的關系，從其理論基礎著手研究我

2、國增值型內部審計存在的問題，并為其存在的問題找出原因，提出我國公司治理視角下內部審計增值策略。 1 增值型內部部審計的研究究背景、研究究動態(tài)及概述述1.1 增值型型內部審計的的研究背景亞洲金融危機爆爆發(fā)，使得公司治理在在全球的范圍內被人們們普遍關注。隨隨著20022年安然事件件和世界通訊的的丑聞暴光，更讓有心人覺覺悟到，公司司治理的問題題很多出現(xiàn)在在高層管理人人身上，而不不是內部控制制所能預防的的；內部控制制雖重視控制制環(huán)境，但是是管理階層卻卻大大影響著著控制環(huán)境，管管理階層逾越越了內部控制制后，也減弱了內部控控制有效的動動力和機制。專專家發(fā)現(xiàn)只有借助外力力，由外界力力量發(fā)揮作用用，因此有獨立

3、監(jiān)監(jiān)事或者董事事設立制度。美美國薩班斯斯一奧克斯利利法案的出出臺，對內部部審計委員會會進行了嚴厲厲的規(guī)范，每個個審計委員會會必須建立嚴嚴謹?shù)牧鞒桃砸猿薪?、協(xié)商商及處理各種事件。而而國際內部審審計師協(xié)會也也在該法案中中表明，高級級管理人員、董事會、內部審計、外外部審計成為為內部審計的的四大基石。11999年77月IIA對對內部審計的的定義進行了了重新界定，它它是在經(jīng)濟全全球化這一大大趨勢的背景景下，伴隨著著企業(yè)組織結結構的不斷完完善和科學信信息技術的迅迅猛發(fā)展而做做出的具有劃時代代意義的重大大變革。內部部審計最新定定義的最終目目標是為了增增加價值，同同時以關注企企業(yè)風險為主主，內部審計計新的定義

4、以公司治理的的高度來看待待內部審計的的業(yè)務范圍，從此，內內部審計發(fā)展展到一個全新新的階段。22004年110月，美國國反對虛假財財務報告委員員會的下屬發(fā)起人人委員會（CCOSO）在在其企業(yè)風風險管理框架架（ERMM）中提及，內部審計計可以通過風風險管理過程程和審查內部部控制系統(tǒng)以以及為風險分分散戰(zhàn)略建立立和完善內部部控制系統(tǒng)提提供建議，從從而為組織增增值。在新定定義出臺前后后，發(fā)達國家家的各個領域域紛紛對內部部審計進行了了重大改革，為開展增值值型內部審計計積累了豐富富的實踐經(jīng)驗。1.2 增值型型內部審計的的研究動態(tài)1.2.1 國國外增值型內內部審計研究究進程國際內部審計師師協(xié)會(IIIA)在1

5、9999年對內內部審計提出出了最新定義義，“內部審計是是一種獨立、客客觀的保證和和咨詢活動，其其目的是增加加組織的價值值和改善組織織的經(jīng)營，它它通過系統(tǒng)化化和規(guī)范化的的方法，評價價和改進風險險管理、控制制和治理過程程的效果”，其中價值值增值(vaalue-aadded)是 19999年修訂內內部審計定義義時首次提出出的，與IIIA19900年發(fā)布的內內部審計師職職責說明書相相比，內部審審計的目的由由“監(jiān)督和評價價”改變?yōu)椤霸鲋岛透纳粕啤?，其中增值值是核心。英英國對公司治治理問題的關關注是從200世紀80年年代開始的。當當時英國的不不少著名的公公司如克拉羅羅爾、藍箭、佩佩克波莉、等等相繼破產(chǎn)，從

6、從而引發(fā)了英英國對公司治治理問題的討討論，由此產(chǎn)產(chǎn)生了一系列列委員會和有有關公司治理理的準則。11991年55月，由倫敦敦證券交易所所、英國的財財務報告委員員會等12名名權威成員合合作成立了世世界上第一個個關于公司治治理的委員會會-Caddbury委委員會。該委委員會于19992年122月發(fā)表了題題為公司治治理的財務方方面的報告告，即所謂的的Cadbuury報告。22002年，美美國國會批準準了“薩班斯-奧奧克斯利”等三個旨在在會計改革與與強化公司治治理的法案，這三個法法案同時強調調會計與審計計的獨立性，獨獨立性是公允允性的基礎。國國外很多學者者在探討內部部審計在企業(yè)業(yè)中所處的地地位和發(fā)揮的的

7、重要作用，還還有學者認為為內部審計部部門要改變過過去資源消耗耗者的形象就就必須為組織織增加價值，只只有這樣才能能生存下去。1.2.2 我我國增值型內內部審計研究究歷程增值型內部審計計在國內的發(fā)發(fā)展，從發(fā)展展的背景來看看，畢秀玲提提到內部審計計的全面轉型型，是公司復復雜化的要求求，是強化公公司治理的要要求，是實現(xiàn)現(xiàn)公司增值的的要求，是輔輔助外部審計計的要求，是是適應我國內內部審計發(fā)展展的要求；從從發(fā)展階段來來看，王光遠遠對20世紀紀內部審計的的產(chǎn)生與發(fā)展展進行了回顧顧和思考，他他認為內部審審計可以分為為積極興利、消消極防弊、價價值增值三個個階段，同時時指出在新的的經(jīng)濟時代，內內部審計將會會發(fā)生更

8、為重重大的變革，會會擴展到以內內部控制審查查、風險管理理和公司治理理為一體的綜綜合管理審計計，以實現(xiàn)價價值增值的新新功能；從內內部審計的功功能來看，蔡蔡春、王立彥彥指出了現(xiàn)代代內部審計職職能的發(fā)展方方向，逐步向向內部審計的的咨詢和認證證方面發(fā)展，前前者是為了使使內部審計咨咨詢服務從幕幕后走向前臺臺，后者是傳傳統(tǒng)內部審計計功能的進一一步發(fā)展和完完善；從內容容范圍來看，劉劉華認為經(jīng)營營審計、財務務審計、管理理審計共同構構成了現(xiàn)代內內部審計；從從工作重點來來看，李金華華、孫佐軍、趙趙方烈認為企企事業(yè)單位的的內部審計應應逐漸從單純純的查錯防弊弊向促進提高高企業(yè)的管理理水平方向轉轉變。同時，國國內學者比

9、較較注重研究內內部審計在公公司治理結構構中的作用、內內部審計與公公司治理的關關系、內部審審計的監(jiān)督檢檢查職能等問問題，認為內內部審計是完完善公司治理理結構的重要要參與者。1.3增值型內內部審計概述述1.3.1 增增值型內部審審計的涵義、目目標1999年6月月，由一百二二十多個國家家參加的國際際內部審計協(xié)協(xié)會(IIA)理事會會通過了新的的內部審計的的定義，即“內部審計是是一種獨立、客客觀的保證和和咨詢活動，目目的是改善組組織的經(jīng)營和和增加組織的的價值。它通通過規(guī)范、系系統(tǒng)的方法評價和和改善組織的的風險管理、控控制和治理過過程的有效性性，幫助組織織實現(xiàn)其目標標。”而IIA1199O年在在發(fā)布的內內

10、部審計師職職責說明書中中則將內部審審計定義為:組織內部為為檢查和評價價其活動和為為本組織服務務所建立的一一種獨立評價價活動，以協(xié)協(xié)助本組織成成員有效地履履行自己的職職責。由這一一轉變可以看看出當代內部部審計正從傳傳統(tǒng)的財務型型內部審計向向增值型內部部審計發(fā)展。增增值型內部審審計于20世世紀90年代代末正式提出出，是一種強強調通過開展展審計活動為為組織創(chuàng)造價價值的新型內內部審計。它它并不是新生生的審計類型型，只是內部部審計發(fā)展的的新階段，是是對以前管理理審計、財務審計業(yè)業(yè)務的繼承和發(fā)展。增值型內部審計計是以提高運運作效率和增增加機構的價價值為目標，利利用內部審計計特殊的地位位、資源和方方法，在提

11、高高自身效率的的同時，在變變化的新環(huán)境境下不斷實現(xiàn)現(xiàn)其增值功能能。1.3.2增值值型內部審計計與傳統(tǒng)審計計的區(qū)別增值型內部審計計與傳統(tǒng)內部部審計有很大大區(qū)別，主要要表現(xiàn)在以下下幾個方面:1.傳統(tǒng)的內部部審計不注重重為組織增加加價值，它開開展的許多活活動相對于增增值型內部審審計來講是不增值，或或者雖然增值值，但由于所所耗費的資源源和成本大于于增值所帶來來的價值，所所以從整體上上來說是不增增值的；而增增值型內部審審計全面轉變變審計觀念，不不增值的審計計業(yè)務盡量少少做，能增值的傳統(tǒng)統(tǒng)審計業(yè)務盡盡量提高，減減少資源耗費費和成本，重重點在大力拓拓展高增值的的審計業(yè)務。 2.傳統(tǒng)的內部部審計部門是是一個資

12、源消消耗者，是一一個，它不直直接給組織增增加價值；而而增值型內部部審計致力于于價值增值，它它在消耗資源源的同時，通通過給組織提提供有意義的的審計結果或或有價值的建建議，直接給給組織增加價價。3.傳統(tǒng)的內部部審計為組織織間接增加價價值的事實往往往受到忽視視，由于它的的只是一個費費用中心，不不計量，人們們的記錄只有有內部審計花花出去的錢；而增值型內內部審計有所所不同，它的的定位是一個個利潤中心，的的耗費有記錄錄，為組織增增加的價值也也有衡量和記記錄。 2 增值型內部部審計的發(fā)展展現(xiàn)狀隨著社會的發(fā)展展，增值型內內部審計工作作不僅在理論論方面取得突突破性的成就就，也在實際際工作中的廣廣泛運用。現(xiàn)現(xiàn)在增

13、值型內內部審計由審審計人員和機機構，以保證組織健康運行行為目的，充充分利用內部部審計的特殊殊地位，組織織內外雙面資源源并采用特有有的方法向組織織提供咨詢認認與證服務，為組織提供管理增值、治理增值、財務增值又同時提高自身價值。由此可見增值型內部審計發(fā)展到了一個嶄新的階段。2.1 增值型型內部審計在在我國的發(fā)展展全球化是當今世世界經(jīng)濟的發(fā)發(fā)展趨勢，受受這種趨勢的影響，無形的的改變著中國國經(jīng)濟社會的的每一個方面面，包括我國的的內部審計。我國內部審計是從20世紀80年代發(fā)展起來的，法律法規(guī)里對內部審計做出相關規(guī)定，但是較長時間內，內部審計沒有形成一個完整的體系。伴隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，政府和各級監(jiān)管部門

14、越來越認識到內部審計的重要性，因此對內部審計的關注在相關法律中也越來越多提及。目前，我國已形成了以審計法和公司法為基礎，以內部審計準則、內部審計人員職業(yè)道德規(guī)范為支撐，同事結合其他政策性的法律法規(guī)組成內部審計法制體系。內部審計由財務型審計轉變?yōu)樵鲋敌蛯徲嬍乾F(xiàn)代內部審計理念的最顯著特點，而又是建立在內部審計職責和目標的確切定位基礎上的。科學的職責分工和目標定位，確保了內部審計部門既能夠適應管理當局的新要求又能夠適應經(jīng)濟環(huán)境形勢的變化。為了適應經(jīng)濟的的發(fā)展，我國國的內部審計計不能停留在在“閉門造車”的狀態(tài)，如此此必將與世界界上的先進內部審審計理論、方方法、技術發(fā)發(fā)生沖突或碰碰撞而產(chǎn)生重重大的變革。

15、22003年，隨隨著中國內內部審計準則則、審計計署關于內部部審計工作的的規(guī)定等相相關內部審計計法規(guī)的發(fā)布布實施，我國國的內部審計己己邁出了職業(yè)業(yè)化、標準化化的步伐，充充分借鑒目前前最前端的增值型型內部審計理理論和技術成為我我國內部審計計走向國際的的必然需求。2.2增值型內內部審計的應用案例2.2.1 武武漢鋼鐵公司司的增值型內內部審計武漢鋼鐵（集團團）公司增值值型內部審計計的內涵是：以科學發(fā)展展觀為指導，把促進國有資產(chǎn)保值增值作為目標，在現(xiàn)代公司治理架構上創(chuàng)新審計理念、內容方法、組織制度、隊伍建設，將審計成果轉化為生產(chǎn)力，提升企業(yè)可持續(xù)發(fā)展及國際競爭能力和內部審計的價值創(chuàng)造能力。其特征是努力實

16、現(xiàn) “兩個增值” “四個跨越”。 “兩個增增值”：一是審計計自身增值:在實現(xiàn)全面面提升企業(yè)價價值的過程中，審審計人員自身價值得得以實現(xiàn),內內部審計成為為一種創(chuàng)造價價值的知識產(chǎn)產(chǎn)業(yè)，其品牌牌影響力也得得以提升，不不斷吸引審計計人員以更強強的使命感投投身內部審計計事業(yè)。二是是企業(yè)增值:將審計成果果迅速轉化為為生產(chǎn)力，并并帶動其他管管理同步發(fā)展展，形成有效效的國有企業(yè)業(yè)監(jiān)管機制，實實現(xiàn)全面提升升信用價值、人人本價值、資資產(chǎn)價值、企企業(yè)社會價值值最終提升武武鋼國際競爭爭能力及可持持續(xù)發(fā)展的審審計目標。“四個跨越”：一是審計定定位由單純事事務性工作向向突出其戰(zhàn)略略地位的跨越越;二是審計計隊伍由單一一專業(yè)

17、型向具具有不同技能能的學習型團團隊的跨越;三是審計領領域由單一的的財務收支審審計向寬域的的企業(yè)要素審審計的跨越;四是審計觀觀念由傳統(tǒng)型型向現(xiàn)代型的的跨越。 武鋼通過有效效的制度和措施，保證證內部審計的的權威性、獨獨立性、持續(xù)續(xù)性、公正性性和增值性，為全全面審計提供供有力的保證。武鋼的的組織體系保保證起了很大大的作用。首首先“內控優(yōu)先”的領導意識識到位。武鋼鋼領導層對內內部審計是從從整體上、戰(zhàn)戰(zhàn)略上以及國國有企業(yè)責任任上來認識的的。在機構改改革之時，進進一步增加審審計力量，擴擴大審計隊伍伍。監(jiān)事會委委托審計部管管理，實現(xiàn)資資源共享，充充分發(fā)揮審計計隊伍的作用用；集團公司司向25個全全資子公司派派

18、駐監(jiān)事會，專專司國有資產(chǎn)產(chǎn)監(jiān)管。其次次，人員落實實，武鋼審計計部吸收和培培養(yǎng)各方面業(yè)業(yè)務骨干從事事審計工作。特特別注意培養(yǎng)養(yǎng)及配備通曉曉財務、工程程、法律、管管理、技術等等各類專業(yè)人人才，形成了了專業(yè)知識較較齊全的審計計工作隊伍。再次，武鋼進行了機構的落實。在這一框架下，內部審計的權威性、獨立性得以突顯。武鋼內部審計工作由集團總經(jīng)理直接管理，并由黨委常委兼紀委書記協(xié)管。公司審計委員會由總會計師、公司黨委、分管組織人事部、企業(yè)管理的公司領導及審計部負責人、紀委工作人員組成。武鋼在企業(yè)內部建立起包括審計監(jiān)督在內的“七位一體”監(jiān)管體系，內部審計與黨的組織監(jiān)督、職工民主管理監(jiān)督、監(jiān)事會監(jiān)督、紀委監(jiān)督、

19、財務監(jiān)督、輿論監(jiān)督形成合力。武鋼同時有制度體系保證和工作體系保證，主要表現(xiàn)為職能的落實，武鋼制定了條例，給予審計部門對各項經(jīng)濟活動的全面審計權力，武鋼還注重審計人員的職業(yè)化培訓，提倡開展內外學術交流，因此極大增強了審計人員的凝聚力和忠誠度。2.2.2 廣廣發(fā)證券的增增值型內部審審計廣發(fā)證券成立于于1991年年，公司資產(chǎn)產(chǎn)質量優(yōu)良，注注冊資本200億，20002年總資產(chǎn)產(chǎn)達140億億元。是全國國首批綜合類類券商、全國首批具具有投資理財財資格的券商商之一，并且且連續(xù)九年進進入全國十大大券商。近年年來廣發(fā)證券券的內部審計計在內部控制制、公司治理理、績效改善善和風險管理理中發(fā)揮了重重要的作用。它不不僅

20、是強調強強化提高內部部控制、內部部控制的效果果和效率，而而且是逐步轉向向轉移風險、控控制風險和規(guī)規(guī)避風險，同同時兼顧績效效評估，通過過績效評估和和風險管理的的有效化，提提高公司整體體管理效果和和效率，進而而實現(xiàn)內部審審計的增值功功能。廣發(fā)證券增值型型內部審計的的實踐包括:(1) 再造審計成成果，充分挖挖掘審計價值值;(2) 圍繞風險管管理和績效評評估開展內部部審計業(yè)務;(3)適時時地進行內部部審計組織管管理變革;(4) 建立嚴格的的審計質量控控制體系;(5)注重后后續(xù)跟蹤，確確保審計議;(6) 高度重視審審計計劃，服服務公司戰(zhàn)略略等內容。廣廣發(fā)證券內部部審中高度重重視信息技術術的有效運用用與技

21、術的創(chuàng)創(chuàng)新。廣發(fā)證券建立自自己的審計信信息系統(tǒng)并體體現(xiàn)出了自己己的特點，主主要表現(xiàn)為：第一，以風險為為基礎。審計計部門首先設設定他們知道在在某個領域的的審計內容即即應該審計什什么。他們和管理部門一一起識別、評價經(jīng)營風風險，并關注注風險領域，在比較重要的風險上著重控制，提高效率的同時也避免了在無足輕重的風險有關的控制上浪費時間和人力與物力。第二，合作。管管理部門與審審計一起制定定審計計劃，在在進行審計工工作的同時讓管理理部門介入思思考過程，與與管理部門一一起提出改善善建議，通過過這種集思廣廣益的方式，更更能全面系統(tǒng)統(tǒng)的完善審計計計劃，有利利于審計工作作的順利執(zhí)行行，有利于增增值型內部審審計工作從

22、上上至下的貫徹徹，為實行具具體計劃提供供了保障。第三，過程審計計。內部審計計部門對經(jīng)營營活動的全部部階段都進行綜綜合評估和分分析并就全部部檢查的業(yè)務務活動向管理理部門提出建建議。這包括括針對某一經(jīng)經(jīng)營活動的最最初階段的運運行，以保證證存在具有成成本效益的內內部控制制度度、針對經(jīng)營營過程的各種種審計包括評評價財務、會會計和經(jīng)營控控制的有效性性和充分性。3 我國增值型型內部審計所所存在的問題題國內外相關增值值型內部審計計的理論與實實務的創(chuàng)新，開開拓了內部審審計的發(fā)展空空間，改變了了內部審計的的側重點，為為內部審計實實務的發(fā)展提提供了理論上上、法律上的的依據(jù)。但經(jīng)過對我國國150家上上市公司的問問卷

23、調查，我我們發(fā)現(xiàn)內部部審計主體存存在嚴重缺失失，即使設置置內部審計機機構的上市公公司，內部審審計機構也沒沒有充分發(fā)揮揮為企業(yè)增值值的作用。在我我國，總體來來說，企業(yè)實實施增值型內內部審計的范圍還很小小。還有一系系列的問題。3.1內部審計計機構設置不不合理，獨立立性較差內部審計機構是是內部審計制制度推行與開開展的基礎。在在調查的1550家制造業(yè)業(yè)上市公司中中，設立內部部審計機構的的僅占60%，各種合署署辦公的企業(yè)業(yè)有78家，占占總數(shù)的522%，設立獨獨立內部審計計機構的企業(yè)業(yè)有56家，占占總數(shù)的377%，還有沒沒有配專職內內部審計機構構及沒有設機構但但有專職內部部審計人員的的企業(yè)16家家，占總數(shù)

24、的的11%。而而且設置內部部審計機構的的企業(yè)也是在在政府審計的的推動下自上上而下建立起起來的，而不不是因為企業(yè)自身的需需要。企業(yè)內內部審計機構構的設置上也也存在缺陷，使使內部審計工工作在本公司司負責人的直直接領導下開開展，導致內內部審計在經(jīng)經(jīng)濟、組織、工工作上依附于于企業(yè)領導，在在形式上缺乏乏獨立性，直接損害了內部審審計的客觀性性與獨立性，很很難保證其提提供意見的公公正性。此外外，內部審計計只有向內部部管理者報送送的要求，這這就限制了內內部審計的報報告層次，使使內部審計機機構主要停留留在管理層次次上，無法發(fā)發(fā)揮內部審計計對高層領導導的控制與監(jiān)監(jiān)督，從而影響公司司價值的增加加。同時，雙雙重領導體

25、制制下的內部審審計既服務于于委托方又服服務于受托方方，在利益權權衡中陷于兩兩難境地，最最終導致內部部審計偏向于于與其利益相相關的一方，難難保其應有的的客觀性。3.2我國的企企業(yè)內部審計計總體上水平平較低，亟待發(fā)展完善善發(fā)展時間較短，無無論是理論研研究，還是實實務應用，都都與世界先進進水平有很大的差距。尤尤其是在企業(yè)業(yè)的實際應用用中，審計類類型還主要是是財務審計，經(jīng)經(jīng)營和管理審審計還很少涉涉及，審計作作用還主要是是查錯防弊，審計領域還還主要局限于于財務會計系系統(tǒng)，審計職職能還主要是是檢查、評價價。對內部控控制的評價，特特別是對內部部控制系統(tǒng)整整體的評價還還相當不成熟熟。從總體上上看，我國企企業(yè)內

26、部審計計的層次還是是比較低的，這這和我國企業(yè)的的實際發(fā)展水水平不稱，制約著著企業(yè)的發(fā)展展。我國目前前產(chǎn)權關系不不明確，企業(yè)的委委托代理關系系不清晰，導導致會計信息息嚴重失真，所所以內部審計計還以常規(guī)性審計為為主，效益審審計還未普遍開展展，增值型內內部審計在很很多企業(yè)還未提到日程程上來。所以以，充分借鑒鑒和學習國外外的先進經(jīng)驗驗，結合我國國企業(yè)的實際際情況，盡快發(fā)展和完善企業(yè)內內部審計就成成為我國企業(yè)業(yè)改革和發(fā)展展中面臨的重重要問題。3.3增值型內內部審計人員員的知識結構構問題即使企業(yè)對內部部審計有更高高層次的要求求，目前的內內部審計水平平和力量也難難以勝任。首首先，審計人人員專業(yè)結構構不合理。

27、11971年，IIA的一個小組委員會列示了適用于內部審計人員一般知識結構的領域:審計、會計及財務、信息傳遞、計算機系統(tǒng)及設備、行為科學、經(jīng)濟學、數(shù)量方法、經(jīng)營法規(guī)、系統(tǒng)和程序。而上項調查結果顯示，被調查企業(yè)的審計人員中，經(jīng)濟管理專業(yè)的占90%，僅會計就占了71%，而非經(jīng)濟管理專業(yè)的僅占10%。其次，內部審計人員配備不足，大部分企業(yè)內部審計機構存在著專職人員少的現(xiàn)象，不少企業(yè)都是象征性地安排一兩個人用于對外應付，極不利于增值型內部審計發(fā)揮其作用。3.4 管理當當局不重視內內部審計，審審計成果沒有有有效利用內部審計目標的的實現(xiàn)程度和和內部審計職職能的實施效效果，除了內內審人員工作作質量的因素素外，

28、還于管理者對審計成果果的利用、重重視程度有關關。它只向管理者提供相關信信息、建議、顧問問和評價意見見等服務。至至于管理者如何利用這這些信息、建建議，如何落落實整改措施施，解決問題題，則完全是是管理當局的的責任，內部部審計無權、也也無義務要求求，只能是協(xié)協(xié)助、建議管管理者實施改正完善善措施，這是是內部審計自自身局限性所所致。調查發(fā)發(fā)現(xiàn)，審計結結論和建議咨咨詢的利用率率并不高，甚甚至有一些重大問問題的反饋也未得到管理理當局的重視視，國內許多多企業(yè)都存在在這個問題，管管理者不重視內部部審計工作、未未有效利用審審計成果的原原因有很多，包包括管理者缺乏對內部部審計的正確確認識，內審審人員的外界界原因等。

29、內內部審計成果果未被有效利利用，是企業(yè)業(yè)資源的嚴重重浪費，還影影響內部審計計職能的實施施效果，嚴重的的可能導致內內部審計工作作變成內審人人員的自我操操作，使內部部審計失去為為企業(yè)增值的的價值。而且且這種不被重重視的局面又又會嚴重挫傷傷內審人員的的工作積極性性，影響工作作質量，從而而間接的導致致了內部審計計檢查職能的的弱化。4 完善我國增增值型內部審審計的建議4.1 正確認認識增值型內內部審計的獨獨立性和客觀觀性獨立性是內部審審計的必要條條件，內部審審計的主要職職能只能限定定在監(jiān)督和評評價之中，必必須置身于管管理層要求提提供的建議、咨咨詢等服務之之外，也不能能參與組織的的業(yè)務經(jīng)營活活動。但隨著著

30、內部審計企企業(yè)增值目標標的確立，必必須重新看待待內部審計的的獨立性問題題。內部審計計的新定義中中用“獨立、客觀觀”取代了“獨立”。對客觀性性與獨立性進進行了區(qū)分:前者是內部部審計人員的的客觀性，后后者則指指內內部審計機構構的獨立性。個個人的客觀性性要求內部審審計人員必須須有公正的態(tài)態(tài)度，避免利利益上的沖突。機機構的獨立性性要求內部審審計機構在報報告結果時必必須獨立，在在確定實施審審計程序、審審計范圍、報報告審計結果果時不受干擾擾。新定義表表明獨立性并并不是內部審審計惟一嚴格格遵循的標準準，這說明內內部審計主要要應在機構設設置上保持獨獨立性?？陀^觀性是和評估估、判斷以及及決策質量有有關的，是保保

31、持一種不偏偏不倚的心態(tài)，反映的的是內部審計計小組和個體體的特征，而而獨立性是和和服務發(fā)生的的環(huán)境有關的的，反映的是是審計小組和和個體所處的的環(huán)境，包括括總體環(huán)境和和個人環(huán)境。獨獨立性的價值值在于它提供供了使內部審審計人員保持持最大客觀性性的環(huán)境。4.2 提高增增值型內部審審計人員的地地位內部審計地位的的提高，可以以使增值型內內部審計建議議得以直接向向關鍵的決策策部門報告，使使增值建議更更容易得到落落實，從而促促進增值目標標的實現(xiàn)。而我我國大多數(shù)企企業(yè)的內部審計地地位不高，沒沒有自己獨特特發(fā)揮作用的的空間，甚至至沒有存在的必要。各種種組織也就無無法將內部審審計作為自身身的內在需要要加以接納，更談

32、不上上支持內部審審計。為了確確保內部審計工作作的權威性和和獨立性，不不斷拓寬審計計范圍并有效效地實施增值值型內部審計建建議和落實審審計結論，在在西方，越來越多的的增值型內部審計部門轉為直直接向總裁或或董事會報告告工作，這體體現(xiàn)了企業(yè)日日益注重提高高內部審計組織地地位，波音、百百事可樂、杜杜邦、福特等等一些大型公司甚至至設立了副總總裁級的首席席審計官或總總審計師專門門領導內審工工作。同時，很很多內部審計計部門還取得了高級級管理層簽署署的內部審審計師權利法法案，并在在組織內公布布，這無論從從形式上還是是實質上都形形成了對增值值型內部審計計工作的重要要保障，是提提高增值型內內部審計地位位的表現(xiàn)。我國應吸吸取國際先進進經(jīng)驗，努力力完善增值型型內部審計制制度。4.3 加強管管理層對增值值型內部審計計工作的重視視IIA對內部審審計在職能上上向公司的治治理機構(董董事會或審計計委員會)報報告的建議中