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文檔簡介

1、簡析會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量論文關(guān)健詞:會(huì)計(jì)信息;真實(shí)性;相對(duì)性;動(dòng)態(tài)性論文摘要:本文首先分析會(huì)計(jì)信息的概念及其質(zhì)量特征,引出會(huì)計(jì)信息失真的相時(shí)性和動(dòng)態(tài)性,在此基拙上分析了由于會(huì)計(jì)制度不完善、產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)行為主體的利益沖突、鼓勵(lì)與約束機(jī)制不對(duì)稱所帶來的會(huì)計(jì)信息失真,提出從完善法律監(jiān)視體系,會(huì)計(jì)制度及會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么、明晰產(chǎn)權(quán)、進(jìn)步會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)程度等方面進(jìn)步會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的對(duì)策。會(huì)計(jì)信息作為特定經(jīng)濟(jì)主體行為的結(jié)果,在信息社會(huì)中的重要性,已受到了廣泛重視。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量包括信息的真實(shí)性、完好性,是需求者與使用者是否滿意的核心。會(huì)計(jì)信息最根本的質(zhì)量特征就是決策有用性,會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量直接關(guān)系到?jīng)Q策及其后果。會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性

2、和可靠性是保證信息使用者作為正確決策的前提條件。會(huì)計(jì)信息失真所帶來的經(jīng)濟(jì)后果是非常嚴(yán)重的,它將引起投資決策失誤和社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源的無效配置,使交易的費(fèi)用越來越昂貴,最終導(dǎo)致交易的停頓,企業(yè)由于無法籌集到資金而紛紛破產(chǎn)、倒閉、失業(yè)率進(jìn)步、物資短缺,物價(jià)飛漲,整個(gè)社會(huì)將陷人嚴(yán)重經(jīng)濟(jì)危機(jī)中。因此,研究如何保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、完好性,如何在最大范圍內(nèi)防止會(huì)計(jì)信息失真,具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。本文就會(huì)計(jì)信息失真的原因從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度分析研究,討論進(jìn)步會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的對(duì)策。1會(huì)計(jì)信息的概念與質(zhì)量特征1.1會(huì)計(jì)信息是特定經(jīng)濟(jì)主體行為的結(jié)果會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特證,應(yīng)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的根本原那么相一致,但凡符合根本原那么的應(yīng)該說

3、是會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量是真實(shí)、可靠、商品的,否那么,就是失真的、不完善的。會(huì)計(jì)信息對(duì)控制和決策有用,其反映的內(nèi)容必須真實(shí),其次,要具有及時(shí)性,過時(shí)的失效的信息是沒有任何作用的。同時(shí),每條信息的內(nèi)容要明晰、簡潔,因?yàn)樾畔⒛芊癖焕斫?,取決于信息用戶的理解力和信息本身的明晰度。第三,會(huì)計(jì)信息要具有中性原那么,會(huì)計(jì)數(shù)字不是純粹的數(shù)字符號(hào),它表達(dá)一定的經(jīng)濟(jì)關(guān)系,固而是具有特定意義的數(shù)字。在形成信息的過程中,不能有任何主觀上的偏向或受某種條條框框的束縛,不能強(qiáng)加某種色彩以使信息需求者滿足。第四,對(duì)外公布的信息要注意口徑一致,詳細(xì)包括時(shí)間口徑一致,計(jì)算方法的一致,計(jì)算單位的口徑一致,同行業(yè)預(yù)算內(nèi)容一致等。1.2會(huì)

4、計(jì)信息真實(shí)性及其相對(duì)性和動(dòng)態(tài)性所謂會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性,是指會(huì)計(jì)信息真實(shí)、客觀地反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng),準(zhǔn)確地提示了各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所包括的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。可以說,真實(shí)性是會(huì)計(jì)信息的生命,沒有了真實(shí)性,會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性就會(huì)削弱,嚴(yán)重的還會(huì)貽害社會(huì)和廣闊公眾。因此,會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性具有相對(duì)性和動(dòng)態(tài)性的特點(diǎn)。會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性是相對(duì)的,主要是因?yàn)闀?huì)計(jì)信息是客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)反映,會(huì)計(jì)信息的這種反映既與會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)、才能、經(jīng)歷、品德有關(guān),又與會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么、制度、程序、方法等嚴(yán)密相聯(lián)。會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性是動(dòng)態(tài)的.經(jīng)濟(jì)活動(dòng)經(jīng)常變化,會(huì)計(jì)信息反映的只是某個(gè)時(shí)期和某個(gè)時(shí)點(diǎn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況,與當(dāng)時(shí)的客觀環(huán)境是相適應(yīng)的。但隨著環(huán)境的變化

5、和人們認(rèn)識(shí)程度的進(jìn)步,對(duì)會(huì)計(jì)的理解逐漸深化,會(huì)計(jì)處理程序和方法不斷完善,對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)反映要求發(fā)生變化,因此,會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性具有動(dòng)態(tài)性。2會(huì)計(jì)信息的失真表現(xiàn)會(huì)計(jì)信息失真的表現(xiàn),雖然五花八門,但歸結(jié)起來,會(huì)計(jì)信息不實(shí)與造假是會(huì)計(jì)信息失真的兩種表現(xiàn)。所謂會(huì)計(jì)信息不實(shí)是指會(huì)計(jì)人員在遵循會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn),提供會(huì)計(jì)信息的過程中,由于企業(yè)管理程度低下,會(huì)計(jì)核算不標(biāo)準(zhǔn)、方法不科學(xué)、計(jì)量不準(zhǔn)等問題,造成會(huì)計(jì)信息與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)本意之間的出人。會(huì)計(jì)信息造假是指會(huì)計(jì)活動(dòng)中當(dāng)事人受利益驅(qū)動(dòng),為到達(dá)一定的目的,事前經(jīng)過主觀籌劃而成心造成的信息虛假,此行為具有欺詐的意向,虛貢財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容,使利害關(guān)系人的判斷和決策失誤.損害社會(huì)公

6、共利益。本文擬就會(huì)計(jì)信息造假所形成的會(huì)計(jì)信息失真的問題加以討論。2.1虛盈實(shí)虧,虛虧實(shí)盈從會(huì)計(jì)工作實(shí)際情況看,盈虧不實(shí)多是在單位負(fù)責(zé)人授意下進(jìn)展的,采取虛擬經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、虛增(虛減)收人,少列(多列)本錢費(fèi)用,隨意改變會(huì)計(jì)確認(rèn)或計(jì)量方法等手段,虛增(虛減)利潤,形成虛盈實(shí)虧或虛虧實(shí)盈。如;私營企業(yè)大都表現(xiàn)負(fù)利潤,以到達(dá)稅負(fù)最少的目的,而國有企業(yè)那么大都表現(xiàn)為虛增利潤.以形成業(yè)績好的經(jīng)營假象,以尋求一定的經(jīng)濟(jì)利益或騙取政治榮譽(yù)。2.2賬外設(shè)賬賬外賬主要是資金來源、運(yùn)用放在賬外,財(cái)務(wù)收支不納人正常會(huì)計(jì)核算范圍。一些單位負(fù)責(zé)人或財(cái)會(huì)人員置國家法規(guī)于不顧,從小集團(tuán)或個(gè)人利益出發(fā),搞賬外經(jīng)營和收支不人賬,私

7、設(shè)小金庫,設(shè)置賬外賬,逃避監(jiān)視,逃避稅收。用獲取的資金,請(qǐng)客送禮,揮霍浪費(fèi),謀取私利,搞腐敗之風(fēng)。2.3財(cái)務(wù)報(bào)表與賬簿不一致,會(huì)計(jì)信息披稱不真實(shí)、不完好一些單位負(fù)責(zé)人為了單位的信譽(yù)或自身利益,在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),往往采取操縱行為,弄虛作假.披露不真實(shí)的會(huì)計(jì)信j息,編制報(bào)表不以賬簿記錄為根底,而是根據(jù)自身的某種需要,隨意篡改或編造報(bào)表數(shù)字,甚至有的單位對(duì)不同的報(bào)表使用者編制互不一樣的財(cái)務(wù)報(bào)表,蒙蔽報(bào)表使用者,獲取某些不正當(dāng)?shù)睦妗?原因分析會(huì)計(jì)信息失真的原因是多方面的,可以從內(nèi)、外不同的角度去分析研究。3.1內(nèi)部原因3,1.1企業(yè)指導(dǎo)人出于特定的目的受權(quán)或強(qiáng)令會(huì)計(jì)人員提供虛假會(huì)計(jì)信息企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的

8、考核一般是以利潤、國有資產(chǎn)保值增產(chǎn)率、投資回報(bào)率,方案完成等財(cái)務(wù)指標(biāo)為根底的。因此,會(huì)計(jì)信息不僅關(guān)系到對(duì)企業(yè)經(jīng)營情況的總體評(píng)價(jià),還關(guān)系到企業(yè)指導(dǎo)人的經(jīng)營業(yè)績的評(píng)定。企業(yè)指導(dǎo)人為了完成上級(jí)下達(dá)的考核硬指標(biāo),從小集體和個(gè)人利益出發(fā),授意或強(qiáng)迫會(huì)計(jì)人員調(diào)整會(huì)計(jì)科目,虛列收支,提供虛假會(huì)計(jì)信息借以騙取榮譽(yù),撈取政治資本。標(biāo)準(zhǔn),會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)差造成會(huì)計(jì)信息失.真有的企業(yè)內(nèi)部控制制度極不完善,甚至還沿用方案體制下的管理方法,在人事管理上存在任人唯親的情況;有的企業(yè)對(duì)財(cái)產(chǎn)物資缺乏嚴(yán)格控制,導(dǎo)致帳實(shí)不符;有的貨款回籠不及時(shí),形成大量呆賬;有的投資決策失誤,導(dǎo)致財(cái)產(chǎn)大量損失,使企業(yè)背上沉重包袱。企業(yè)對(duì)財(cái)會(huì)人員

9、的業(yè)務(wù)素質(zhì)進(jìn)步也不夠重視,致使其素質(zhì)、技能較低,發(fā)生操作性、原那么性錯(cuò)誤。如隨意改變賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系,會(huì)計(jì)確認(rèn)及計(jì)量工作混亂等,尤其近幾年會(huì)計(jì)制度和詳細(xì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么中增加新的內(nèi)容較多,如增值稅、現(xiàn)金流量表、關(guān)聯(lián)方交易等新準(zhǔn)那么的出臺(tái)給會(huì)計(jì)核算增加了不少難度,在一定程度上影響了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。3.2外部原因有的執(zhí)法部門不能堅(jiān)持原那么,有法不依、執(zhí)法不嚴(yán),甚至摻雜一些部門利益,該查處的不查處,該依法嚴(yán)懲的只是罰款就了事;有的職能部門對(duì)企業(yè)失真上,有兩個(gè)方面的影響:一方面,直接縱容了企業(yè)在會(huì)計(jì)信息上作假。由于執(zhí)法不嚴(yán),使企業(yè)作假所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)于其從中獲得的利益來說很小,在客觀上縱容了他們冒險(xiǎn)作假的行為,

10、另一方面,由于法律對(duì)一些社會(huì)上的丑惡現(xiàn)象懲罰不力,使拜金主義,享樂主義成為時(shí)尚,從而影響到人們的人生觀,價(jià)值觀和社會(huì)責(zé)任感,特別是影響到企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。那么不盡完善,不能適應(yīng)復(fù)雜多變的外部會(huì)計(jì)環(huán)境會(huì)計(jì)制度的缺點(diǎn):即適應(yīng)性、靈敏性較差。制度具有穩(wěn)定性,一經(jīng)制訂.在短期內(nèi)一般不會(huì)隨意改變,而在不斷變化著的會(huì)計(jì)環(huán)境中,新事物、新間題層出不窮,往往超出會(huì)計(jì)制度所標(biāo)準(zhǔn)的范圍,許多業(yè)務(wù)沒有一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn),從而在很大程度上減弱了制度的標(biāo)準(zhǔn)作用,導(dǎo)致信息不可比而失真。在市場經(jīng)濟(jì)中,企業(yè)產(chǎn)權(quán)中有政府、債權(quán)人、所有者、經(jīng)營者等,分別代表各自的利益主體。而產(chǎn)權(quán)不明晰是我國企業(yè)制度變革中存在的主要問題,也是造成

11、企業(yè)信息失真的重要原因二建立現(xiàn)代企業(yè)制度改革的過程中,產(chǎn)權(quán)主體從一元向多元轉(zhuǎn)變,產(chǎn)權(quán)歸屬不明確,導(dǎo)致一方面在強(qiáng)調(diào)政企分開、自主經(jīng)營,原有監(jiān)視機(jī)構(gòu)的監(jiān)視職能受到削弱,而另一方面,代表企業(yè)法人財(cái)產(chǎn)權(quán)的監(jiān)視機(jī)構(gòu)也未能建立,難以有效地發(fā)揮其監(jiān)視職能,會(huì)計(jì)信息失真問題也比較突出。會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)視是指國務(wù)院財(cái)政部或盛自治區(qū)、直轄市人民政府的財(cái)政部門批準(zhǔn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師組成會(huì)計(jì)師事務(wù)所,按照國家有關(guān)規(guī)定承辦的查賬業(yè)務(wù)。雖然近幾年來,我國的會(huì)計(jì)師事務(wù)所等社會(huì)中介機(jī)構(gòu)有了一定開展,逐漸形成了一定的規(guī)模,但其數(shù)量和質(zhì)量與市場經(jīng)濟(jì)開展的要求相差甚遠(yuǎn),能發(fā)揮的作用有限。有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了特定的目的,與企業(yè)同流合污,甚

12、至出具虛假的驗(yàn)資報(bào)告,使會(huì)計(jì)信息的外部監(jiān)視流于形式,尚未形成一個(gè)有效的會(huì)計(jì)社會(huì)監(jiān)視體系。4進(jìn)步會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的對(duì)策會(huì)計(jì)信息失真的根源在于企業(yè)產(chǎn)權(quán)不明晰,企業(yè)經(jīng)營者利益的驅(qū)動(dòng),監(jiān)視不力等眾多經(jīng)濟(jì)政治因素.因此進(jìn)步會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的對(duì)策主要有以下四點(diǎn):要建立以審計(jì)監(jiān)視、稅務(wù)監(jiān)視、行政監(jiān)視為主的外部監(jiān)視體系和內(nèi)部審計(jì)為主的內(nèi)部監(jiān)視體系,完善內(nèi)部控制機(jī)制。外部監(jiān)視,充分發(fā)揮社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的作用;其次要改變目前會(huì)計(jì)師事務(wù)所承受被審計(jì)單位的委托并向其收取費(fèi)用,以防止他們與被審計(jì)單位合謀。內(nèi)部監(jiān)視,首先,建立以強(qiáng)化內(nèi)部管理為中心的會(huì)計(jì)管理體系,加強(qiáng)內(nèi)部控制,完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度;其次,在法人代表的直接指導(dǎo)下,由審計(jì)

13、部門根據(jù)有關(guān)法規(guī)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)、決算及與財(cái)務(wù)收支有關(guān)的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)效益的真實(shí)性、合法性進(jìn)展審查,監(jiān)視企業(yè)執(zhí)行內(nèi)部財(cái)務(wù)制度,利用內(nèi)部審計(jì)經(jīng)常性、全面性和及時(shí)性的特點(diǎn)為企業(yè)自身的經(jīng)營目的效勞,以保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和合法性。4.2進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么。使會(huì)計(jì)信息管理工作有章可循在完善會(huì)計(jì)制度、制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么時(shí),應(yīng)盡量克制或減少其本身的不確定性,最終確定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么應(yīng)對(duì)將來會(huì)計(jì)環(huán)境的變化有科學(xué)的、超前的分析和預(yù)測,使會(huì)計(jì)的開展具有較好的穩(wěn)定性和持續(xù)性,防止將來環(huán)境的不確定性對(duì)會(huì)計(jì)產(chǎn)生過多的影響。4.3明晰產(chǎn)權(quán)關(guān)系,建立合適中國國情的企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度及相應(yīng)的產(chǎn)權(quán)監(jiān)視系統(tǒng)明晰企業(yè)的產(chǎn)權(quán)構(gòu)造要強(qiáng)調(diào)以下兩方面:一是國家作為宏觀調(diào)控者,需代表社會(huì)的利益,使企業(yè)目的與社會(huì)目的協(xié)調(diào)一致,國家不僅作為國有企業(yè)所的者對(duì)企業(yè)擁有產(chǎn)權(quán),而且作為社會(huì)管理者,也有監(jiān)視企業(yè)會(huì)計(jì)信息的權(quán)利,同時(shí)也對(duì)會(huì)計(jì)信息、的質(zhì)量負(fù)責(zé);二是企業(yè)職工所具備的專業(yè)化技能是一種人力資本,分開這種人力資本,股東所擁有的實(shí)物資本就無法實(shí)現(xiàn)增值,所以企業(yè)職工也理應(yīng)構(gòu)成企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度的一部分。4.4進(jìn)步會(huì)計(jì)人員的社會(huì)經(jīng)濟(jì)地位,重視后續(xù)教育一方面,要充分保障會(huì)計(jì)人員的合法權(quán)益,大力支持其依法履行職責(zé)

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