講義10.第十章流動(dòng)資產(chǎn)二

1、稅務(wù)師考試QQ群：555956906 應(yīng)收精華面授押題購買聯(lián)系QQ：951425103 謹(jǐn)防倒賣全國稅務(wù)師職業(yè)資格考試財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)主講: 賈暉 老師第十章流動(dòng)資產(chǎn)（二）本章包含以下四節(jié)內(nèi)容：存貨的確認(rèn)和計(jì)量原材料的核算其他存貨的核算存貨清查的核算稅務(wù)師考試QQ群：555956906 應(yīng)收精華面授押題購買聯(lián)系QQ：951425103 謹(jǐn)防倒賣第一節(jié) 存貨的確認(rèn)和計(jì)量一、存貨的概念和確認(rèn)存貨，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。存貨包括各類原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品以及周轉(zhuǎn)材料、委托代銷商品等。為建造固定資產(chǎn)

2、等各項(xiàng)工程而儲(chǔ)備的各種材料，不是企業(yè)的存貨。工程物資存貨同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件的，才能予以確認(rèn):與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。實(shí)務(wù)中，存貨范圍的確認(rèn)，應(yīng)以企業(yè)對存貨是否具有法定所有權(quán)為依據(jù)。凡在盤存日，法定所有權(quán)屬于企業(yè)的，不論其存放地點(diǎn)（在庫、在耗、在用、在途），都應(yīng)視為存貨；反之，凡是法定所有權(quán)不屬于企業(yè)的物品，即使存放于企業(yè)，也不應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的存貨。代銷商品，在售出前，所有權(quán)屬于委托方，因此應(yīng)作為委托方的存貨處理。二、存貨的計(jì)量（一）初始計(jì)量存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。原材料、商品、周轉(zhuǎn)材料等通過購買而取得的存貨的成本由采購成本構(gòu)成;產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、

3、半成品、委托加工物資等通過進(jìn)一步加工而取得的存貨的成本由采購成本、加工成本以及使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本構(gòu)成。1.采購成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他費(fèi)用。商品流通企業(yè)的進(jìn)貨費(fèi)用（不包括價(jià)款、稅費(fèi)），可以：（1）計(jì)入存貨采購成本（2）也可以先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)傄咽凵唐返倪M(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益;未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成本。（3）進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，也可在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益?！纠?2012年單選題】甲公司系增值稅一般納稅人，購入原材料750公斤，增值稅專用發(fā)票上價(jià)款4 500萬元、增值稅稅額765萬元；發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用9萬

4、元（運(yùn)費(fèi)的7%可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣）、包裝費(fèi)3萬元、途中保險(xiǎn)費(fèi)用2.7萬元。原材料運(yùn)達(dá)后，驗(yàn)收入庫數(shù)量為748公斤，差額部分為運(yùn)輸途中發(fā)生的合理損耗。則該批原材料入賬價(jià)值為（ ）萬元。A.4 511.70 B.4 513.35 C.4 514.07 D.4 514.70【答案】 C【解析】入賬價(jià)值4 5009（1-7%）32.74 514.07（萬元）運(yùn)輸途中發(fā)生的合理損耗不需扣除每公斤成本= 4 514.077482.加工成本包括直接人工和制造費(fèi)用。3.其他成本使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出，如為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品所發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)用等。不計(jì)人存貨成本的費(fèi)用（計(jì)入當(dāng)期損益）：1.非正

5、常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。2.倉儲(chǔ)費(fèi)用（不包括在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的費(fèi)用）。3.不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的其他支出?！纠? 多選題】下列各項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入存貨入賬成本的有（）。A.以非貨幣性資產(chǎn)交換方式取得存貨時(shí)支付的補(bǔ)價(jià)B.生產(chǎn)過程中發(fā)生的季節(jié)性停工損失C.原材料在投入使用前發(fā)生的一般倉儲(chǔ)費(fèi)用D.為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品而支付的設(shè)計(jì)費(fèi)E.非正常消耗的直接人工和制造費(fèi)用【答案】CE【例-2011年多選題】企業(yè)發(fā)生的下列費(fèi)用中，不計(jì)入存貨成本的是( )。A.采購商品過程中發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)B.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用 C.購入原材料的倉儲(chǔ)費(fèi)用D.為生產(chǎn)產(chǎn)

6、品和提供勞務(wù)發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用E.為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品所發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)用【答案】 BC其他特定方式取得的存貨初始計(jì)量方法：1.投資者投入：投資合同或協(xié)議約定價(jià)值2.債務(wù)重組：按其公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。3.非貨幣性資產(chǎn)交換方式換入非貨幣性資產(chǎn)交換的概念非貨幣性資產(chǎn)之間的交換該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）。非貨幣性資產(chǎn)：存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等貨幣性資產(chǎn)：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資在涉及補(bǔ)價(jià)的情況下，判斷一項(xiàng)資產(chǎn)交換是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額（最大的公允價(jià)值）的比例低于25%作為參考。收到補(bǔ)價(jià)一方：收到的補(bǔ)

7、價(jià)換出資產(chǎn)公允價(jià)值25%支付補(bǔ)價(jià)一方：支付的補(bǔ)價(jià)（支付的補(bǔ)價(jià)+換出資產(chǎn)公允價(jià)值）25%如果高于25% (含25%)，視為以貨幣性資產(chǎn)取得非貨幣性資產(chǎn)商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換：換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同；換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。（1）以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作 為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入損益同時(shí)滿足 交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì);換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公

8、允價(jià)值+換出資產(chǎn)銷項(xiàng)稅-換入資產(chǎn)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅+支付的相關(guān)稅費(fèi)+支付的補(bǔ)價(jià)（-收到的補(bǔ)價(jià)）換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益的處理：換出資產(chǎn)為存貨的，視同銷售處理，按其公允價(jià)值確認(rèn)銷售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，計(jì)入投資收益。（2）以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益不能同時(shí)滿足以上2個(gè)條件的（3）非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)的，分配確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本滿足2個(gè)條件的：換入資產(chǎn)公允價(jià)值比例不滿足：換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值比例【例-2015年單選題】長江公司以其擁有的

9、專利權(quán)與華山公司交換生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)，具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。專利權(quán)的賬面價(jià)值為300萬元（未計(jì)提減值準(zhǔn)備），公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為420萬元，適用的增值稅稅率6%。設(shè)備的賬面原價(jià)為600萬元，已計(jì)提折舊170萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備30萬元，公允價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)均為400萬元，適用增值稅稅率17%。在資產(chǎn)交換過程中，華山公司收到長江公司支付的補(bǔ)價(jià)22.8萬元。假設(shè)華山公司和長江公司分別向?qū)Ψ介_具增值稅專用發(fā)票。則華山公司換入的專利權(quán)入賬價(jià)值為（）萬元。A.420B.436C.425D.441【答案】A=400（1+17%）-4206%-22.8=4204.通過建造合同歸集的存貨成本，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)建造

10、合同規(guī)定確定。5.在合并過程中取得的存貨的成本，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)企業(yè)合并規(guī)定確定。6.企業(yè)提供勞務(wù)的，所發(fā)生的從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬的間接費(fèi)用，計(jì)入存貨成本（勞務(wù)成本）。（二）后續(xù)計(jì)量存貨的后續(xù)計(jì)量是指發(fā)出存貨成本的確定。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)-存貨規(guī)定的計(jì)價(jià)方法有先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等。加權(quán)平均法又分為月末一次加權(quán)平均法和移動(dòng)加權(quán)平均法。先進(jìn)先出法假定先購進(jìn)的存貨先發(fā)出本月發(fā)出存貨成本=發(fā)出存貨數(shù)量較早購進(jìn)存貨的買價(jià)期末存貨成本=期初存貨成本+本期購進(jìn)成本-發(fā)出存貨成本當(dāng)物價(jià)上漲時(shí)，發(fā)出存貨的成本偏低，利潤偏高，期末庫存存貨成本較高。2.月末一次

11、加權(quán)平均法存貨的加權(quán)平均單位成本=（本月月初庫存存貨實(shí)際成本+本月進(jìn)貨的實(shí)際總成本）/（月初庫存存貨數(shù)量+本月進(jìn)貨總數(shù)量）本月發(fā)出存貨的成本=本月發(fā)出存貨的數(shù)量存貨的加權(quán)平均單位成本月末庫存存貨的成本=月末數(shù)量單位成本3.移動(dòng)加權(quán)平均法每次收貨以后，計(jì)算新的平均單位成本存貨的移動(dòng)平均單位成本=（本次進(jìn)貨之前庫存存貨的實(shí)際成本+本次進(jìn)貨的實(shí)際成本）/（本次進(jìn)貨之前庫存存貨數(shù)量+本次進(jìn)貨的數(shù)量）發(fā)出存貨的成本=發(fā)出存貨數(shù)量移動(dòng)平均單位成本月末庫存存貨成本=月末庫存存貨的數(shù)量月末存貨的移動(dòng)平均單位成本4.個(gè)別計(jì)價(jià)法個(gè)別計(jì)價(jià)法是指對庫存和發(fā)出的每一特定存貨或每一批特定存貨的個(gè)別成本或每批成本加以認(rèn)定的

12、一種方法。采用個(gè)別計(jì)價(jià)法，一般需要具備兩個(gè)條件：一是存貨項(xiàng)目必須是可以辨別認(rèn)定的；二是必須要有詳細(xì)的記錄，據(jù)以了解每一個(gè)別存貨或每批存貨項(xiàng)目的具體情況?！纠?2011年單選題】下列存貨計(jì)價(jià)方法中，能夠準(zhǔn)確反映本期發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨的實(shí)際成本、成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)完全一致的是( )。A.先進(jìn)先出法 B.移動(dòng)加權(quán)平均法 C.月末一次加權(quán)平均法 D.個(gè)別計(jì)價(jià)法【答案】 D 5. 毛利率法常見于商品流通企業(yè)銷售凈額=商品銷售收入-銷售退回與折讓毛利率=（銷售凈額-銷售成本）/銷售凈額銷售毛利=銷售凈額毛利率銷售成本=銷售凈額-銷售毛利=銷售凈額（1-毛利率）期末存貨成本=期初存貨成本+本期購貨成本-

13、本期銷售成本6.零售價(jià)法商業(yè)零售企業(yè)成本率=（期初存貨成本+本期購貨成本）/（期初存貨售價(jià)+本期購貨售價(jià)）100%期末存貨成本=期末存貨的售價(jià)成本率本期銷售成本=期初存貨成本+本期購貨成本-期末存貨成本如果使用進(jìn)銷差價(jià)率：進(jìn)銷差價(jià)率=（期初進(jìn)銷差價(jià)+本期發(fā)生進(jìn)銷差價(jià)）/（期初商品售價(jià)+本期購進(jìn)商品售價(jià)）本期已銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)=本期商品銷售收入進(jìn)銷差價(jià)率本期實(shí)際銷售成本=本期商品銷售收入-本期已銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)7.計(jì)劃成本法收入、發(fā)出和結(jié)余均按預(yù)先制定的計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，同時(shí)另設(shè)“成本差異”科目，登記、分?jǐn)?、按期結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差額，期末將發(fā)出和結(jié)存存貨的成本調(diào)整為實(shí)際成本的

14、一種計(jì)價(jià)方法。成本差異=實(shí)際成本-計(jì)劃成本本月差異率=（月初差異+本月收入材料差異）/（月初計(jì)劃成本+本月收入材料計(jì)劃成本）月初差異率=月初差異/月初計(jì)劃成本本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)成本差異額=發(fā)出材料的計(jì)劃成本材料成本差異率本月發(fā)出材料實(shí)際成本=計(jì)劃成本+負(fù)擔(dān)超支成本差異（-節(jié)約差異）【例-2012年單選題】某公司月初結(jié)存乙材料的計(jì)劃成本為250萬元，材料成本差異為超支45萬元;當(dāng)月入庫乙材料的計(jì)劃成本為550萬元，當(dāng)月材料成本差異為節(jié)約85萬元;當(dāng)月生產(chǎn)車間領(lǐng)用乙材料的計(jì)劃成本為600萬元，則當(dāng)月生產(chǎn)車間領(lǐng)用乙材料的實(shí)際成本為( )萬元。A.502.5 B.570.0 C.630.0 D.697

15、.5【答案】 B （三）期末計(jì)量 資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)量。存貨期末實(shí)際成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。成本與可變現(xiàn)凈值孰低法是謹(jǐn)慎性原則在存貨會(huì)計(jì)上的具體運(yùn)用1. 不同存貨可變現(xiàn)凈值的確定（1）直接用于出售，沒有銷售合同約定的可變現(xiàn)凈值=該存貨的估計(jì)售價(jià)-估計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)（2）需要經(jīng)過加工的材料存貨可變現(xiàn)凈值=該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)-至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本-估計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)。（3）資產(chǎn)負(fù)債表日，同一項(xiàng)存貨中一部分有合同價(jià)格約定，其他部分不存在合同價(jià)格的，企業(yè)應(yīng)分別確定其可變現(xiàn)凈值，并與其相對應(yīng)的成本進(jìn)行比較，分別

16、確定存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提或轉(zhuǎn)回的金額。2.估計(jì)售價(jià)的確定有合同合同價(jià)格（超出合同數(shù)量按市價(jià)）無合同市場價(jià)格【例-單選題】乙公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)量。期末原材料的賬面余額為1 200萬元，數(shù)量為120噸，該原材料專門用于生產(chǎn)與丙公司所簽合同約定的Y產(chǎn)品。該合同約定：乙公司為丙公司提供Y產(chǎn)品240臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)10.5萬元（不含增值稅，下同）。將該原材料加工成240臺(tái)Y產(chǎn)品尚需加工成本總額1 100萬元，估計(jì)銷售每臺(tái)Y產(chǎn)品尚需發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)1萬元。期末該原材料市場上每噸售價(jià)為9萬元，估計(jì)銷售每噸原材料尚需發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)0.1萬元。期末該原材料的賬面價(jià)值為（）萬元。A.1 068 B.1

17、180 C.1 080 D.1 200【答案】B可變現(xiàn)凈值=240(10.5-1)-1100=11803.存貨減值跡象（1）存在下列情形之一的，通常表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備該存貨市場價(jià)格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望。企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格。企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價(jià)格又低于其賬面成本。因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價(jià)格逐漸下跌。其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。（2）存貨存在下列情形之一的，通常表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零-全額

18、計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨。已過期且無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。其他足以證明已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨?！纠?2013年多選題】下列屬于應(yīng)該計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的情形有（ ）。A.該存貨的市價(jià)持續(xù)下跌B.使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格C.存貨已過期且無轉(zhuǎn)讓價(jià)值D.生產(chǎn)中已不再需要，且該原材料的市場價(jià)格又低于其賬面價(jià)值E.因消費(fèi)者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價(jià)格逐漸下跌，低于生產(chǎn)成本【答案】 BCDE4.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備通常按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提 單項(xiàng)比較法：一般采用 分類比較法：品種多、價(jià)值低的存貨 綜合比較法：有些存貨按照組合

19、銷售，可以把相關(guān)的存貨合并為一項(xiàng)存貨進(jìn)行比較。5.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的核算（1）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提當(dāng)有跡象表明存貨發(fā)生減值時(shí)，企業(yè)應(yīng)于期末計(jì)算存貨的可變現(xiàn)凈值，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（成本可變現(xiàn)凈值，差額）借：資產(chǎn)減值損失 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（2）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的補(bǔ)提和沖減每一會(huì)計(jì)期末，比較成本與可變現(xiàn)凈值計(jì)算出應(yīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備，然后與“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目的余額進(jìn)行比較，若應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)，應(yīng)予補(bǔ)提。反之，應(yīng)沖減部分已提數(shù)（必須在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)沖減）補(bǔ)提：與計(jì)提分錄相同沖減：相反分錄（3） 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨中已經(jīng)銷售、用于債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換等方式轉(zhuǎn)出的部分，在結(jié)轉(zhuǎn)成

20、本同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)其已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品【教材例10-3】華豐公司自20 x3年起采用“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”對期末某類存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，并運(yùn)用分類比較法計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。假設(shè)公司20 x320 x6年年末該類存貨的賬面成本均為200000元。（1）假設(shè)20 x3年年末該類存貨的預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為180000元，則應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià) 準(zhǔn)備為20000元。會(huì)計(jì)分錄為：借:資產(chǎn)減值損失20000 貸:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20000（2）假設(shè)20 x4年年末該類存貨的預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為170000元，則應(yīng)補(bǔ)提的存貨跌價(jià) 準(zhǔn)備為10000元。會(huì)計(jì)分錄為：借:資產(chǎn)減

21、值損失10000 貸:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 10000（3）假設(shè)20 x5年11月30日，因存貨用于對外銷售而轉(zhuǎn)出已提跌價(jià)準(zhǔn)備5000元。借:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5000 貸:主營業(yè)務(wù)成本 5000（4）假設(shè)20 x5年年末該類存貨的可變現(xiàn)凈值有所恢復(fù)，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為194000 元，則應(yīng)沖減已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為:30000 -5000 -6000 = 19000(元）。應(yīng)計(jì)提6000，已計(jì)提25000借:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備19000 貸:資產(chǎn)減值損失 19000（5）假設(shè)20 x6年年末該類存貨的可變現(xiàn)凈值進(jìn)一步恢復(fù)，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為205000 元，則應(yīng)沖減已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備6000元（以已經(jīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)

22、備為限）。會(huì)計(jì)分錄為：借:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備6000 貸:資產(chǎn)減值損失 6000第二節(jié) 原材料的核算一、科目設(shè)置原材料庫存的各種材料的實(shí)際成本或計(jì)劃成本委托外單位加工的材料、商品的加工成本，委托加工物資購入的在建工程所需要的材料、機(jī)器設(shè)備等工程物資（不屬于存貨）二、按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的原材料核算（一）在途原材料的核算借：在途物資應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款等（二）原材料的收發(fā)核算1.企業(yè)購入的已驗(yàn)收入庫的原材料的核算（1）發(fā)票賬單已到，并已支付款項(xiàng)借：原材料 貸：在途物資、預(yù)付賬款等（2）發(fā)票賬單與原材料同時(shí)到達(dá)，物資驗(yàn)收入庫借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付賬款 （未付

23、款、未出票） 銀行存款、應(yīng)付票據(jù)（3）尚未收到發(fā)票賬單，按暫估價(jià)值入賬借：原材料等貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款下月初作相反會(huì)計(jì)記錄，予以沖回2.自制或委托外單位加工完成的原材料借：原材料 貸：生產(chǎn)成本（或委托加工物資）3.投資者投入的原材料借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：實(shí)收資本（或股本） 資本公積（差額）4. 接受債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的原材料，或以應(yīng)收債權(quán)換入的原材料借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）壞賬準(zhǔn)備營業(yè)外支出（借方差額） 貸：應(yīng)收賬款 銀行存款 資產(chǎn)減值損失（貸方差額）【教材例10-4】甲企業(yè)（系增值稅一般納稅人）因銷售商品應(yīng)收乙企業(yè)的賬款余額為800

24、00元，已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備5000元。212年11月30日，甲企業(yè)同意乙企業(yè)以一批實(shí)物(甲企業(yè)作為原材料管理和核算)清償該項(xiàng)債務(wù)。該批實(shí)物適用的增值稅稅率為17%，計(jì)稅價(jià)格為 60 000元，并取得增值稅專用發(fā)票一張。交換過程中甲企業(yè)以銀行存款支付其他相關(guān)稅費(fèi)3000元。甲企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：原材料 63 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 10 200壞賬準(zhǔn)備 5 000營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 4 800貸：銀行存款 3 000應(yīng)收賬款 80 0005. 非貨幣性資產(chǎn)交換換入的原材料借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）銀行存款（或貸）貸：有關(guān)科目（用什么換的）【教材例10-5】甲企業(yè)

25、以其生產(chǎn)的產(chǎn)品A向乙企業(yè)換入原材料B，產(chǎn)品A的成本為36萬元(未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備)，不含稅售價(jià)為50萬元。換入的原材料B的不含稅售價(jià)為50萬元。甲企業(yè)支付運(yùn)雜費(fèi)5000元。甲、乙雙方均為一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。假設(shè)交換過程不涉及其他稅費(fèi)，甲、乙雙方均取得對方開具的增值稅專用發(fā)票。甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：（1）換出產(chǎn)品A的增值稅銷項(xiàng)稅額=5017%=8.5（萬元）（2）換入原材料B的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=5017%=8.5（萬元）（3）換入原材料B的入賬價(jià)值為=50+0.5=50.5（萬元）公允價(jià)+銷項(xiàng)-進(jìn)項(xiàng)+稅費(fèi)（4）會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料B 505 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額

26、) 85 000貸：主營業(yè)務(wù)收入 500 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 85 000銀行存款 5 000借：主營業(yè)務(wù)成本 360 000貸：庫存商品 360 000若甲、乙雙方交換的資產(chǎn)的不含稅售價(jià)(即公允價(jià)值)均不能可靠計(jì)量，則甲企業(yè)換入原材料B的入賬價(jià)值為36+0.5=36.5(萬元)。換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+銷項(xiàng)-進(jìn)項(xiàng)+稅費(fèi)6.企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用原材料借：生產(chǎn)成本（基本生產(chǎn)成本/輔助生產(chǎn)成本）制造費(fèi)用/銷售費(fèi)用/管理費(fèi)用等貸：原材料企業(yè)發(fā)出委托外單位加工的原材料借：委托加工物資貸：原材料集體福利、基建工程等部門領(lǐng)用的原材料借：應(yīng)付職工薪酬/在建工程貸：原材料7.出售原材料借：銀行存款等貸

27、：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：其他業(yè)務(wù)成本貸：原材料同時(shí)按已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：其他業(yè)務(wù)成本8.原材料用于非貨幣性資產(chǎn)交換、抵償債務(wù)借：其他業(yè)務(wù)成本貸：原材料結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：其他業(yè)務(wù)成本【教材例10-6】甲公司以其積壓的原材料A一批換取乙公司的設(shè)備B一臺(tái)，該批原材料A的賬面成本為40萬元，不含稅售價(jià)為35萬元，已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備4萬元；該臺(tái)設(shè)備B的賬面原值為50萬元，累計(jì)折舊為10萬元，公允價(jià)值為35萬元，計(jì)提減值準(zhǔn)備5萬元；乙公司向甲公司支付補(bǔ)價(jià)5.95萬元。甲、乙公司為一般納稅人，適用增值稅稅率為17%，向乙公司開具增值稅專用

28、發(fā)票一張。甲公司將換入的設(shè)備B作為固定資產(chǎn)管理，乙公司將換入的原材料A作為庫存材料管理。假設(shè)不考慮設(shè)備B涉及的增值稅，且整個(gè)交易過程沒有發(fā)生增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）由于收到的補(bǔ)價(jià)與換出資產(chǎn)的公允價(jià)值的比例為=5.9535=17%，小于25%，因此這一交換行為屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。（2）換出原材料A的增值稅銷項(xiàng)稅額=3517%=5.95(萬元)（3）設(shè)備B的入賬價(jià)值為=35-5.95+5.95=35(萬元)（4）會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款59 500固定資產(chǎn) 350 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 350 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 59 500借：其他業(yè)務(wù)成

29、本 400 000貸：原材料 400 000借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備40 000貸：其他業(yè)務(wù)成本40 000乙公司所作的賬務(wù)處理如下：換入原材料可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=3517%=5.95(萬元)原材料入賬價(jià)值=35+5.95-5.95=35(萬元)借：固定資產(chǎn)清理 350 000 累計(jì)折舊 100 000固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 50 000貸：固定資產(chǎn) 500 000借：原材料A350 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 59 500貸：銀行存款 59 500固定資產(chǎn)清理 350 0009.原材料盤虧、毀損的核算第4節(jié)（三）原材料采購過程中的短缺和毀損的處理采購材料在途中發(fā)生短缺和毀損，應(yīng)根據(jù)造成短缺或

30、毀損的原因分別處理，不能全部計(jì)入外購材料的采購成本。1.定額內(nèi)合理途中損耗材料采購成本2. 由供應(yīng)單位、運(yùn)輸單位、保險(xiǎn)公司或其他過失人賠償?shù)?，自“在途物資”科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”或“其他應(yīng)收款”科目。3.凡尚待查明原因和需要報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)才能轉(zhuǎn)銷處理的損失，應(yīng)將其損失從“在途物資”科目轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，查明原因后再分別處理：有賠償?shù)?，將其損失轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”自然災(zāi)害造成的，應(yīng)按扣除殘料價(jià)值和保險(xiǎn)公司賠償后的凈損失，轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出非常損失”科目屬于無法收回的其他損失，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目4. 2和3兩種情況下，短缺和毀損的材料所負(fù)擔(dān)的增值稅額和準(zhǔn)予抵扣的消費(fèi)稅稅額應(yīng)自“應(yīng)交稅費(fèi)

31、應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”和“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”科目隨同“在途物資”科目轉(zhuǎn)入相對應(yīng)科目。三、按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的原材料核算（一）成本差異的確定實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異為超支額，反之，為節(jié)約額。材料成本差異必須根據(jù)規(guī)定的方法計(jì)算出分配率，按月進(jìn)行分配。（二）科目設(shè)置及賬務(wù)處理除設(shè)置“原材料”科目外，還應(yīng)設(shè)置“材料采購”和“材料成本差異”科目。（三）原材料的收發(fā)核算1.購入并已驗(yàn)收入庫的原材料，月末，根據(jù)倉庫轉(zhuǎn)來的外購收料憑證借：原材料 （計(jì)劃成本） 貸：材料采購（實(shí)際成本）借或貸：材料成本差異 （差額）月末，對于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證，應(yīng)按計(jì)劃成本暫估入賬借：原材料 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款下

32、月初作相反分錄予以沖回。下月收到發(fā)票賬單時(shí)借：材料采購 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款/應(yīng)付票據(jù)等在下月末一并轉(zhuǎn)入“原材料”科目。2.自制或委托外單位加工完成的并已驗(yàn)收入庫的原材料，以其他方式增加的原材料借：原材料（計(jì)劃成本） 貸：生產(chǎn)成本/委托加工物資（實(shí)際成本） 有關(guān)科目（實(shí)際成本）借或貸：材料成本差異 （差額）3.原材料發(fā)出借：有關(guān)科目（計(jì)劃成本） 貸：原材料月末，計(jì)算應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異（超支差異）借：有關(guān)科目 貸：材料成本差異實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異作相反的會(huì)計(jì)分錄。產(chǎn)品生產(chǎn)、輔助生產(chǎn)等領(lǐng)用生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本/生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用管理費(fèi)用對

33、外銷售材料其他業(yè)務(wù)成本發(fā)出委托加工材料委托加工物資基建工程等部門領(lǐng)用在建工程銷售機(jī)構(gòu)領(lǐng)用銷售費(fèi)用盤虧、毀損 材料待處理財(cái)產(chǎn)損溢【例-多選題】原材料采用計(jì)劃成本法核算時(shí)，下列屬于“材料成本差異”科目借方核算范圍的有（ ）。A.結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)分擔(dān)的材料成本差異超支額B.結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)分擔(dān)的材料成本差異節(jié)約額C.收入材料的實(shí)際成本大于庫存同類型材料計(jì)劃成本的差額D.材料采購的實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的節(jié)約額E.調(diào)整庫存材料計(jì)劃成本時(shí)，調(diào)整減少的計(jì)劃成本【答案】BCE第三節(jié) 其他存貨的核算一、委托加工物資的核算1.發(fā)給外單位加工的物資借：委托加工物資（實(shí)際成本） 貸：原材料/庫存商品等按計(jì)劃成本(或售價(jià))

34、核算的企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本差異或商品進(jìn)銷差價(jià)企業(yè)支付加工費(fèi)用、應(yīng)承擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)等借：委托加工物資 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款受托方代收代繳的消費(fèi)稅，分別情況處理：（1）收回后以不髙于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，以及用于非消費(fèi)稅項(xiàng)目的，應(yīng)將受托方 代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資成本委托方以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”，貸記“應(yīng)付賬款”“銀行存款”等。收回后用于連續(xù)生產(chǎn)、按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，按受托方代收代繳的消費(fèi)稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”2.加工完成驗(yàn)收入庫的物資和剩余

35、的物資借：原材料/庫存商品（實(shí)際成本） 貸：委托加工物資【教材例10-7】甲公司委托乙公司加工汽車外胎20個(gè)，發(fā)出材料的實(shí)際總成本為4000 元，加工費(fèi)為800元，乙公司同類外胎的單位銷售價(jià)格為400元。11月20日甲公司將外胎提回后當(dāng)即投入整胎生產(chǎn)（加工費(fèi)及乙公司代繳的消費(fèi)稅均未結(jié)算），生產(chǎn)出的整胎于12月15日全部售出，售價(jià)為40000元。輪胎的消費(fèi)稅稅率為10%。甲公司委托加工外胎和銷售整胎的消費(fèi)稅及相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理如下：（1）委托加工的外胎提回時(shí)：借:原材料4800 貸:委托加工物資4800同時(shí)，借:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅800 貸:應(yīng)付賬款 800委托加工發(fā)出材料成本、應(yīng)支付的加工費(fèi)和增值

36、稅稅額、往返運(yùn)費(fèi)等會(huì)計(jì)分錄略。（2）整胎銷售時(shí)：借:營業(yè)稅金及附加4000 貸:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅4000（3）實(shí)際繳納時(shí)：實(shí)際繳納消費(fèi)稅稅額=4000-800 =3200借:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 3200 貸:銀行存款 3200二、周轉(zhuǎn)材料的核算周轉(zhuǎn)材料主要包括企業(yè)能夠多次使用，逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍保持原有形態(tài)不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的包裝物和低值易耗品等，以及建筑企業(yè)的鋼模板、木模板、腳手架和其他周轉(zhuǎn)使用的材料等。周轉(zhuǎn)材料符合固定資產(chǎn)定義和確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)核算。1.取得比照“原材料”科目相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。2.領(lǐng)用按使用次數(shù)攤銷（1）領(lǐng)用時(shí)按其賬面價(jià)值借：周轉(zhuǎn)材料在用 貸：周轉(zhuǎn)材料在庫（2）

37、攤銷時(shí)借：管理費(fèi)用/生產(chǎn)成本/銷售費(fèi)用/工程施工/其他業(yè)務(wù)成本/等貸：周轉(zhuǎn)材料攤銷（3）報(bào)廢時(shí)應(yīng)補(bǔ)提攤銷額，分錄同上，同時(shí)借：原材料 （殘料價(jià)值）貸：管理費(fèi)用等并轉(zhuǎn)銷全部已提攤銷額借：周轉(zhuǎn)材料攤銷貸：周轉(zhuǎn)材料在用3.金額較小，可領(lǐng)用時(shí)一次計(jì)入成本費(fèi)用（1）領(lǐng)用時(shí)按其賬面價(jià)值借：管理費(fèi)用等貸：周轉(zhuǎn)材料（2）報(bào)廢時(shí)，按殘料價(jià)值借：原材料貸：管理費(fèi)用等【例-2013年多選題】甲公司周轉(zhuǎn)材料采用“五五攤銷法”核算。2012年8月，公司行政管理部門領(lǐng)用一批新的周轉(zhuǎn)材料，實(shí)際成本 9 000元；12月末，該批周轉(zhuǎn)材料全部報(bào)廢，并收回價(jià)值為500元的殘料，作為原材料入庫。該批周轉(zhuǎn)材料報(bào)廢時(shí)，下列會(huì)計(jì)分錄中，正確的有（）。A.借：管理費(fèi)用 4 000貸：周轉(zhuǎn)材料在庫 4 000B.借：管理費(fèi)用 4 500貸：周轉(zhuǎn)材料攤銷 4 500C.借：管理費(fèi)用 4 000貸：周轉(zhuǎn)材料在用 4 000D.借：周轉(zhuǎn)材料攤銷 9 000貸:周轉(zhuǎn)材料在用 9 000E.借：原材料 500貸：周轉(zhuǎn)材料攤銷500【