債務(wù)重組中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

1、關(guān)于債務(wù)重組中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第1頁，共33頁，2022年，5月20日，8點(diǎn)43分，星期四第一節(jié) 債務(wù)重組方式一、債務(wù)重組的概念 債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。注意兩點(diǎn)：1. 是債務(wù)人必須發(fā)生財(cái)務(wù)困難。沒有發(fā)生困難，不能算作債務(wù)重組。2. 債權(quán)人必須作出讓步。沒有讓步，不能算作債務(wù)重組。 第2頁，共33頁，2022年，5月20日，8點(diǎn)43分，星期四【例題1多選題】2007年3月31日，甲公司應(yīng)收乙公司的一筆貸款500萬元到期，由于乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，該筆貸款預(yù)計(jì)短期內(nèi)無法收回。該公司已為該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備100萬元。當(dāng)日，甲

2、公司就該債權(quán)與乙公司進(jìn)行協(xié)商。下列協(xié)商方案中，屬于甲公司債務(wù)重組的有（）。（2008年考題） A減免100萬元債務(wù)，其余部分立即以現(xiàn)金償還B減免50萬元債務(wù)，其余部分延期兩年償還C以公允價(jià)值為500萬元的固定資產(chǎn)償還 D以現(xiàn)金100萬元和公允價(jià)值為400萬元的無形資產(chǎn)償還【答案】AB第3頁，共33頁，2022年，5月20日，8點(diǎn)43分，星期四【解析】債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出的讓步的事項(xiàng)。此題“選項(xiàng)C和D”均沒有作出讓步，所以不屬于債務(wù)重組。第4頁，共33頁，2022年，5月20日，8點(diǎn)43分，星期四【例題2多選題】債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)

3、困難，債權(quán)人作出讓步是債務(wù)重組的基本特征。下列各項(xiàng)中，屬于債權(quán)人作出讓步的有（ ）。（2012年）A.債權(quán)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金B(yǎng).債權(quán)人免去債務(wù)人全部應(yīng)付利息C.債權(quán)人同意債務(wù)人以公允價(jià)值高于重組債務(wù)賬面價(jià)值的股權(quán)清償債務(wù)D.債權(quán)人同意債務(wù)人以公允價(jià)值低于重組債務(wù)賬面價(jià)值的非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)【答案】ABD第5頁，共33頁，2022年，5月20日，8點(diǎn)43分，星期四二、債務(wù)重組的方式 債務(wù)重組主要有以下幾種方式：（一）以資產(chǎn)清償債務(wù)； （二）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，是指債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，同時(shí)債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)的債務(wù)重組方式。注意和上一章可轉(zhuǎn)換債券不同，可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換成資本金，不叫做資本重組。（

4、三）修改其他債務(wù)條件，是指修改不包括上述第一、第二種情形在內(nèi)的債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的方式，如減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息等。（四）以上三種方式的組合，是指采用以上三種方式共同清償債務(wù)的債務(wù)重組形式。 第6頁，共33頁，2022年，5月20日，8點(diǎn)43分，星期四第二節(jié) 債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理一、以資產(chǎn)清償債務(wù)（一）以現(xiàn)金清償債務(wù)1.債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)當(dāng)期損益，計(jì)入營業(yè)外收入，即重組利得。例3:甲企業(yè)欠乙企業(yè)100萬元款項(xiàng)，甲企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)困難，以80萬元的現(xiàn)金清償了這項(xiàng)債務(wù)： 借：應(yīng)付賬款乙公司100 貸：銀行存款80 營業(yè)外收

5、入20第7頁，共33頁，2022年，5月20日，8點(diǎn)43分，星期四2債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理 債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外支出）。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，不足沖減的，計(jì)入當(dāng)期損益。 例4:乙企業(yè)有一筆應(yīng)收甲企業(yè)款項(xiàng)100萬元，但甲企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)困難，只有80萬元。經(jīng)協(xié)商甲企業(yè)以80萬元現(xiàn)金清償，收到款項(xiàng)： 借：銀行存款 80 營業(yè)外支出20 貸：應(yīng)收賬款甲公司 100第8頁，共33頁，2022年，5月20日，8點(diǎn)43分，星期四如果乙企業(yè)計(jì)提了5萬元的壞賬準(zhǔn)備，則： 借：銀行存款 80 壞賬準(zhǔn)備 5 營業(yè)外支出 15（差額）

6、貸：應(yīng)收賬款甲公司 100如果乙企業(yè)計(jì)提了25萬元的壞賬準(zhǔn)備，則： 借：銀行存款 80 壞賬準(zhǔn)備 25 貸：應(yīng)收賬款甲公司 100 資產(chǎn)減值損失 5（差額）注意：出現(xiàn)貸方差額的原因是前期多計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備，沖銷多提的壞賬準(zhǔn)備在“資產(chǎn)減值損失” 貸方反映?！纠?2-1】 第9頁，共33頁，2022年，5月20日，8點(diǎn)43分，星期四（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)1.債務(wù)人會(huì)計(jì)處理如下圖所示 第10頁，共33頁，2022年，5月20日，8點(diǎn)43分，星期四要特別注意公允價(jià)值的問題。1.債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，作為重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）。2.非現(xiàn)金資產(chǎn)公

7、允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)分別不同情況進(jìn)行處理： （1）非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的計(jì)入主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本，確認(rèn)主營業(yè)務(wù)利潤。 （2）非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，要確認(rèn)營業(yè)外收支。 （3）非現(xiàn)金資產(chǎn)為有價(jià)證券的，比如金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資，損益計(jì)入投資收益。 第11頁，共33頁，2022年，5月20日，8點(diǎn)43分，星期四【例題5單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17。甲公司與乙公司就其所欠乙公司購貨款420萬元進(jìn)行債務(wù)重組。根據(jù)協(xié)議，甲公司以其產(chǎn)品抵償債務(wù)；甲公司交付產(chǎn)品后雙方的債權(quán)債務(wù)結(jié)清。甲公司已將用于抵債的產(chǎn)品發(fā)出，并開出增值稅專用發(fā)票。甲公司用于抵債產(chǎn)品的賬面余

8、額為300萬元，已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為30萬元，公允價(jià)值（計(jì)稅價(jià)格）為350萬元。甲公司對(duì)該債務(wù)重組應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得為（ ）萬元。 A.70 B.10.5 C.60.5 D.69【答案】B【解析】甲公司對(duì)該債務(wù)重組應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得=420-350（1+17%）=10.5（萬元）。第12頁，共33頁，2022年，5月20日，8點(diǎn)43分，星期四2.債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理 借：資產(chǎn) （取得資產(chǎn)的公允價(jià)值+取得資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 營業(yè)外支出（借方差額） 壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款 銀行存款（支付相關(guān)稅費(fèi)） 資產(chǎn)減值損失（貸方差額）第13頁，共33頁，2022年，5月20日，8

9、點(diǎn)43分，星期四【例題6單選題】對(duì)于以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的債務(wù)重組，下列各項(xiàng)中，債權(quán)人應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失的是（ ）。（2011年考題）A.收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值小于該資產(chǎn)原賬面價(jià)值的差額B.收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值大于該資產(chǎn)原賬面價(jià)值的差額C.收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值小于重組債權(quán)賬面價(jià)值的差額D.收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)原賬面價(jià)值小于重組債權(quán)賬面價(jià)值的差額【答案】C 【解析】債權(quán)人應(yīng)將收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值小于重組債權(quán)賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失?！窘滩睦?2-2】 【教材例12-3】【教材例12-4】第14頁，共33頁，2022年，5月20日，8點(diǎn)43分，星期四二、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本即債轉(zhuǎn)資：債

10、務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為投資。（一）債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本金的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本（非股份有限公司為實(shí)收資本），股份的公允價(jià)值總額與股本（或者實(shí)收資本）之間的差額確認(rèn)為資本公積。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值 總額之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。第15頁，共33頁，2022年，5月20日，8點(diǎn)43分，星期四例7:甲企業(yè)欠乙企業(yè)100萬元，甲企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法償還。經(jīng)雙方協(xié)商同意，甲企業(yè)以其普通股償還債務(wù)。假定甲企業(yè)以20萬股抵償該項(xiàng)債務(wù)，普通股的面值為1元，股票每股市價(jià)為3元（1）如剛才所講：將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人

11、放棄債權(quán)而享有股份的面值總額20萬元作為股本（實(shí)收資本）。（2）股份的公允價(jià)值總額與股本之間的差額確認(rèn)為資本公積:公允價(jià)值為60萬元（203），面值為20萬元，差額40萬元作為資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）。第16頁，共33頁，2022年，5月20日，8點(diǎn)43分，星期四（3）重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益： 重組債務(wù)的賬面價(jià)值為100萬元，股份的公允價(jià)值總額60萬元，差額40萬元計(jì)入當(dāng)期損益，作為營業(yè)外收入（債務(wù)重組利得）甲企業(yè)（債務(wù)人）的賬務(wù)處理： 借：應(yīng)付賬款100 貸：股本 20 資本公積股本溢價(jià) 40 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 40第17頁，共33頁，20

12、22年，5月20日，8點(diǎn)43分，星期四（二）債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理 債務(wù)重組采用債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有股份的公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)債務(wù)人的投資“長期股權(quán)投資” ，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益“營業(yè)外支出” 。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計(jì)入當(dāng)期損益。例7:乙企業(yè)（債權(quán)人）的賬務(wù)處理： 借：長期股權(quán)投資 （公允價(jià)值） 60 壞賬準(zhǔn)備 5 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 3 貸：應(yīng)收賬款 100【例11-5】 第18頁，共33頁，2022年，5月20日，8點(diǎn)43分，星期四三、修改其他債務(wù)條件（一）不附或有條件的債務(wù)重組

13、債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。 債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值作為重組后債權(quán)的賬面價(jià)值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計(jì)入當(dāng)期損益?zhèn)鶆?wù)的公允價(jià)值是指熟悉情況的交易雙方認(rèn)可的價(jià)格。 第19頁，共33頁，2022年，5月20日，8點(diǎn)43分，星期四例8:甲企業(yè)欠乙企業(yè)100萬元，甲企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法償還。經(jīng)協(xié)商，乙企業(yè)同意免除利息20萬元，只需歸還80萬元本

14、金，兩年后歸還，按年5%計(jì)算利息。則兩年后需支付本息88萬元。這88萬元雙方都認(rèn)可的，就是債務(wù)的公允價(jià)值。 甲企業(yè)賬務(wù)處理：借：應(yīng)付賬款 100 貸：應(yīng)付賬款債務(wù)重組 88 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 12乙企業(yè)賬務(wù)處理：借：應(yīng)收賬款債務(wù)重組88 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 12 貸：應(yīng)收賬款 100第20頁，共33頁，2022年，5月20日，8點(diǎn)43分，星期四 如果乙企業(yè)針對(duì)此項(xiàng)應(yīng)收賬款還計(jì)提了5萬元壞賬準(zhǔn)備，則： 借：應(yīng)收賬款債務(wù)重組 88 壞賬準(zhǔn)備 5 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 7 貸：應(yīng)收賬款 100也就是說，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值88萬元作為重組后債權(quán)的賬面價(jià)值，重組債

15、權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益(營業(yè)外支出)。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先沖銷減值準(zhǔn)備。第21頁，共33頁，2022年，5月20日，8點(diǎn)43分，星期四（二）附或有條件的債務(wù)重組 修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13 號(hào)或有事項(xiàng)中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的,債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。重組債務(wù)的賬面價(jià)值，與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值和預(yù)計(jì)負(fù)債金額之和的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。上述或有應(yīng)付金額在隨后會(huì)計(jì)期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債, 同時(shí)確認(rèn)營業(yè)外收入。第22頁，共33頁，2022年，5月20日，8點(diǎn)43分，

16、星期四或有應(yīng)付金額，是指需要根據(jù)未來某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)付金額，而且該未來事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的,債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得計(jì)入重組后債權(quán)的入賬價(jià)值。這是出于謹(jǐn)慎性原則的考慮?；蛴袘?yīng)收金額，是指需要根據(jù)未來某種事項(xiàng) 出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)收金額，而且該未來事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定 性。 第23頁，共33頁，2022年，5月20日，8點(diǎn)43分，星期四例9甲公司由于購入原材料欠乙公司100萬元無法歸還，2010年12月31日進(jìn)行債務(wù)重組，經(jīng)雙方協(xié)商甲公司在二年后支付本金80萬元，利息按5%計(jì)算，按年支付利息,同時(shí)規(guī)定，如果2011年甲公司有盈利，從2012年起則

17、按8%計(jì)息。利息按年支付。乙公司計(jì)提壞賬準(zhǔn)備2萬元。甲公司賬務(wù)處理:重組后債務(wù)公允價(jià)值 800 000元 或有應(yīng)付金額=800 0003%= 24 000（元） 借：應(yīng)付賬款 1 000 000 貸：應(yīng)付賬款債務(wù)重組 800 000 預(yù)計(jì)負(fù)債 24 000 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 176 000第24頁，共33頁，2022年，5月20日，8點(diǎn)43分，星期四2011年12月31日支付利息： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 40000 貸：銀行存款 400002012年12月31日，如果2011年有盈利，則： 借：應(yīng)付賬款債務(wù)重組 800 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 40 000 預(yù)計(jì)負(fù)債 24 000 貸：銀行存款 864

18、 000第25頁，共33頁，2022年，5月20日，8點(diǎn)43分，星期四2012年12月31日，如果2011年沒有盈利，則： 借：應(yīng)付賬款債務(wù)重組 800000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 40000 貸：銀行存款 840000 借：預(yù)計(jì)負(fù)債 24000 貸：營業(yè)外收入 24000第26頁，共33頁，2022年，5月20日，8點(diǎn)43分，星期四乙公司（債權(quán)人）賬務(wù)處理： 借：應(yīng)收賬款-債務(wù)重組 800 000 壞賬準(zhǔn)備 20 000 營業(yè)外支出 180000 貸：應(yīng)收賬款 1000000第27頁，共33頁，2022年，5月20日，8點(diǎn)43分，星期四【例題9】關(guān)于債務(wù)重組準(zhǔn)則中修改其他債務(wù)條件的，下列說法中正確的有（

19、 ）。 A債務(wù)重組以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值作為重組后債權(quán)的賬面價(jià)值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計(jì)入當(dāng)期損益。B修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值。C修改其他債務(wù)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。D或有應(yīng)付金額一定計(jì)入將來應(yīng)付金額中。 【答案】 AC第28頁，

20、共33頁，2022年，5月20日，8點(diǎn)43分，星期四四、以上三種方式的組合方式要明確順序： 先考慮以現(xiàn)金抵債，再考慮以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償，再考慮債轉(zhuǎn)資，最后才能考慮修改條件債務(wù)重組。（一）債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理 債務(wù)重組以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進(jìn)行的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值，再按照債務(wù)人修改其他債務(wù)條件的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。第29頁，共33頁，2022年，5月20日，8點(diǎn)43分，星期四【例題10單選題】M公司銷售給N公司一批商品，價(jià)款1 000萬元，增值稅稅額170萬元，款未收到，因N公司資金困難，已無力償還M公司的全部貨款。經(jīng)協(xié)商，300萬元延期收回，不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值因素，剩余款項(xiàng)N公司分別用一批