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文檔簡介
1、政府投資項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及防范措施近年來,隨著各級政府不斷加大對政府投資項(xiàng)目的投 入力度,社會各界對政府投資項(xiàng)目審計(jì)的要求越來越高。政 府投資項(xiàng)目審計(jì)任務(wù)繁重與審計(jì)力量不足的矛盾日益突生。 如何在投資審計(jì)資源嚴(yán)重不足的情況下保證審計(jì)質(zhì)量、降低 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是當(dāng)前各級審計(jì)機(jī)關(guān)亟需解決的難題。本文筆者主 要從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵由發(fā),談?wù)務(wù)顿Y項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 的控制方法。一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵(一)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員因做由錯(cuò)誤審計(jì)結(jié)論和表達(dá)錯(cuò) 誤審計(jì)意見,從而導(dǎo)致審計(jì)組織和審計(jì)人員承擔(dān)法律責(zé)任和 相應(yīng)經(jīng)濟(jì)損失的可能性。就政府投資項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)而言,如 果審計(jì)人員在審計(jì)過程中,對建設(shè)單位送審結(jié)算
2、工程量多算、 簽證不真實(shí)、虛列工程項(xiàng)目等情況沒發(fā)現(xiàn),做由錯(cuò)誤審計(jì)結(jié) 論和表達(dá)錯(cuò)誤審計(jì)意見,這樣存在較大的誤受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如 果審計(jì)人員在審計(jì)過程中,對建設(shè)單位送審結(jié)算工程量沒有 多算的項(xiàng)目強(qiáng)行扣減、合理真實(shí)的現(xiàn)場簽證不予認(rèn)可,做生 錯(cuò)誤審計(jì)結(jié)論和表達(dá)錯(cuò)誤審計(jì)意見,這樣就存在較大的誤拒 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。(二)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征政府投資項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)過程中,不管什么原因造成的誤受或者誤拒,都有可能發(fā)表錯(cuò)誤審計(jì)意見或做出錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)論,由此承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任,這就是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式多種多樣,但它們還是具有一些共同特征:. 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的,不以審計(jì)人員的意志為轉(zhuǎn)移。政府投資項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)如果采用抽樣審計(jì)
3、方法,即根據(jù)總體的樣本特征來推斷總體特征。由于樣本的特征與總體的特征總會有一定差別,這種差別導(dǎo)致了判斷的誤差。這種誤差雖然可以控制,但是難以完全消除。因此,審計(jì)人員只要運(yùn)用抽樣方法總要承擔(dān)一定程度的做出錯(cuò)誤結(jié)論的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。即使是詳細(xì)審計(jì),由于組成工程結(jié)算造價(jià)的子目繁多,政府投資項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)專業(yè)性強(qiáng)、審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平等原因,也存在審計(jì)結(jié)論不一定完全符合審計(jì)事項(xiàng)實(shí)際情況的可能,因此審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)總是存在于審計(jì)活動中。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以控制,卻不能完全消除。.審計(jì)活動自始至終存在著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員選擇被審計(jì)單位不當(dāng),制訂審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)方案不周, 配備審計(jì)人員不能勝任工作,收集審計(jì)證據(jù)不充分,編制審計(jì)報(bào)告有誤
4、等都會導(dǎo)致最終的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此,對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制,需要控制上述各項(xiàng)工作環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)。.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有潛在性。審計(jì)責(zé)任的存在是導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本原因,如果審計(jì)2.2.不可控風(fēng)險(xiǎn)。不可控風(fēng)險(xiǎn)。不可控風(fēng)險(xiǎn)。人員在執(zhí)業(yè)中不受職業(yè)道德規(guī)范和法律法規(guī)的約束,不認(rèn)真履行審計(jì)職責(zé),就有可能導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有潛在性,即審計(jì)人員的審計(jì)結(jié)論雖偏離了審計(jì)事項(xiàng)的客觀事實(shí), 但沒造成不良后果,沒引發(fā)追究審計(jì)責(zé)任的行為,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)只是停留在潛在階段。但是,這并不是說明審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是不存 在的,一旦造成影響,引發(fā)追究行為,潛在風(fēng)險(xiǎn)就會轉(zhuǎn)化為實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)。需要加以控制的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由審計(jì)人員非故意行 為所引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)。無論是由于審計(jì)人員
5、的計(jì)劃不周、經(jīng)驗(yàn)不足、審計(jì)方法不當(dāng),還是審計(jì)抽樣誤差、判斷失誤,或是被 審計(jì)單位故意提供虛假資料,使審計(jì)結(jié)論與審計(jì)事項(xiàng)事實(shí)不 符,都不是審計(jì)人員故意所為。只有這種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)才是審計(jì) 人員需要加以控制的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員因某種利益故意做 出錯(cuò)誤審計(jì)結(jié)論,從而造成不良后果,不屬于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制范疇,而屬于紀(jì)律制裁范疇。.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是可以控制的。 審計(jì)取證模式的發(fā)展表明:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)雖然存在,但可以加以控制。審計(jì)人員可以通過認(rèn)識審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),分析其存在或 產(chǎn)生的原因,采取相應(yīng)的措施加以預(yù)防和控制,只要將審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的水平,審計(jì)就是成功的。(三)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分類從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的角度可將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分為可控風(fēng)險(xiǎn)和
6、1. 可控風(fēng)險(xiǎn)??煽仫L(fēng)險(xiǎn)是指由審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員可控制的因素導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。就政府投資項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)而言,可控的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在:1)審計(jì)人員不具備與投資項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)相適應(yīng)的專業(yè)知識、能力;2)審計(jì)人員未按規(guī)定的審計(jì)程序執(zhí)行投資項(xiàng)目結(jié)算審計(jì);(3) 審計(jì)機(jī)構(gòu)未出臺政府投資項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)操作規(guī)程、審計(jì)工作方案及相關(guān)文件來規(guī)范投資項(xiàng)目結(jié)算審計(jì);4)委托中介機(jī)構(gòu)參與投資結(jié)算審計(jì)不規(guī)范。未公開選擇中介機(jī)構(gòu)、未對中介機(jī)構(gòu)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行復(fù)核監(jiān)督、中介機(jī)構(gòu)出具的成果不真實(shí)完整、中介機(jī)構(gòu)收費(fèi)未按“誰委托誰付費(fèi)”執(zhí)行等;5)審計(jì)機(jī)構(gòu)超越權(quán)限對建設(shè)單位進(jìn)行處理處罰,例如對建設(shè)單位違反招投標(biāo)法的行為進(jìn)行處罰等;6)審計(jì)
7、機(jī)構(gòu)未對相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行學(xué)習(xí),未對相關(guān)會議文件精神進(jìn)行貫徹落實(shí)。上述因素均與審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員有關(guān),因此審計(jì)機(jī)構(gòu)可以通過控制它們產(chǎn)生的影響來控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。不可控風(fēng)險(xiǎn)是指由審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員不能直接加以不可控風(fēng)險(xiǎn)是指由審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員不能直接加以控制的不確定性因素所引發(fā)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),包括被審計(jì)單位內(nèi)外兩種因素。就政府投資項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)而言,外部因素如投資項(xiàng)目合同簽訂后,施工過程中省工程造價(jià)主管部門出臺調(diào)整定額人工費(fèi)、建安工程稅率、費(fèi)率等文件導(dǎo)致投資項(xiàng)目結(jié)算價(jià)款增加等。內(nèi)部因素如建設(shè)單位(被審計(jì)單位)項(xiàng)目管理制度健全程度、現(xiàn)場簽證管理水平等。顯然,這些因素不是審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員所能加以控制的。二、政
8、府投資項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制方法審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的目的在于控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),而控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵在于采取一些行之有效的控制方法。不同的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),應(yīng)采用不同的控制方法。對可控風(fēng)險(xiǎn),審計(jì)人員可以針對引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)的原因,采用相應(yīng)的防范措施。對于不可控風(fēng)險(xiǎn),審計(jì)人員也應(yīng)充分評估,認(rèn)真分析評價(jià),以便確定其對審計(jì)工作的影響??偟膩碚f,政府投資項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的方法可歸納為:(一)自我保護(hù)法對于可以控制的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),審計(jì)人員應(yīng)盡量采取必要的措施加以防范。其主要做法有:. 提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平。政府投資項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)涉及知識面廣、專業(yè)性強(qiáng),審計(jì)制政府投資項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)實(shí)施方案。制政府投資項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)實(shí)施方案。人員不但需
9、要熟悉審計(jì)程序、法律法規(guī),還必須掌握工程造價(jià)專業(yè)知識及三維算量、工程計(jì)價(jià)等應(yīng)用軟件。審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平高低直接影響到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性,因此應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對審計(jì)人員的專業(yè)培訓(xùn)和繼續(xù)教育,提高審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識和風(fēng)險(xiǎn)分析與控制能力,從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。.遵守審計(jì)準(zhǔn)則。政府投資項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)與社會中介、財(cái)政評審的工程結(jié)算審核雖然主要工作都是對工程造價(jià)進(jìn)行真實(shí)性驗(yàn)證,但項(xiàng) 目結(jié)算審計(jì)與它們還是有本質(zhì)的區(qū)別,其更注重審計(jì)的程序性、合規(guī)性及獨(dú)立性。因此,審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)時(shí)一定要嚴(yán)格遵守審計(jì)準(zhǔn)則,遵守職業(yè)道德,保持合理的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度,嚴(yán)格遵守審計(jì)程序,避免發(fā)生重大疏忽。.深入了解建設(shè)單位(被審計(jì)單位)和投資項(xiàng)目的基
10、本 情況。建設(shè)單位的項(xiàng)目管理水平直接影響著投資項(xiàng)目的工程質(zhì)量、進(jìn)度、結(jié)算價(jià)等。因此,政府投資項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)實(shí)施 過程中,審計(jì)人員應(yīng)首先對建設(shè)單位和項(xiàng)目的基本情況進(jìn)行 深入了解,識別出建設(shè)單位項(xiàng)目管理過程中結(jié)算價(jià)款控制的 薄弱環(huán)節(jié),如結(jié)算嚴(yán)重超預(yù)算、合同價(jià)未做出說明或未履行審批手續(xù);現(xiàn)場簽證管理不規(guī)范;設(shè)計(jì)變更未履行變更程序等。其次,審計(jì)人員在基本情況了解基礎(chǔ)上,有針對性的編.取得建設(shè)單位(被審計(jì)單位)書面承諾。政府投資項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)開始實(shí)施時(shí),審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)要求建設(shè)單位做出書面承諾,可以明確劃分審計(jì)責(zé)任和被審計(jì)單位的責(zé)任,明確審計(jì)范圍,預(yù)防審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),一旦審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成為現(xiàn)實(shí),也可減少審計(jì)賠償損失。.保持審
11、計(jì)的獨(dú)立性。在實(shí)際工作中,很多訴訟案件都是審計(jì)人員屈從于某種壓力,失去了審計(jì)的獨(dú)立性,出具不真實(shí)的審計(jì)報(bào)告,使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的審計(jì)損失。失去審計(jì)的獨(dú)立性,就很難做到客觀、公正,難免遭受審計(jì)損失。.加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的重要措施之一就是加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制,嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)職業(yè)規(guī)范,收集具有充分有效的審計(jì)證據(jù),認(rèn)真嚴(yán)格地編制和復(fù)核審計(jì)工作底稿,對重大問題實(shí)行報(bào)告制度,盡可能消除主觀因素引起的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。(二)風(fēng)險(xiǎn)回避法審計(jì)人員應(yīng)盡量回避風(fēng)險(xiǎn)大而自身又無法加以控制的審計(jì)項(xiàng)目。如建設(shè)單位項(xiàng)目管理混亂、現(xiàn)場簽證及設(shè)計(jì)變更隨意、 結(jié)算造價(jià)審核把關(guān)不嚴(yán)、管理人員缺乏正直的品格等。因?yàn)樵谶@些情
12、況下,結(jié)算造價(jià)出現(xiàn)差錯(cuò)和舞弊的可能性很大,固有風(fēng)險(xiǎn)很高,即使擴(kuò)大審計(jì)測試范圍,也難以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平,出現(xiàn)法律糾紛的可能性也就很大。因此,審計(jì)機(jī)構(gòu)在接受委托或安排計(jì)劃時(shí),應(yīng)對被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)查評價(jià), 了解被審計(jì)單位是否具備審計(jì)的基本條件,否則不可輕易進(jìn) 行審計(jì)。(三)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移法審計(jì)機(jī)構(gòu)沒有專業(yè)從事政府投資項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)人員的情況下,可以聘請社會中介機(jī)構(gòu)配合實(shí)施投資項(xiàng)目結(jié)算的審 計(jì)工作,審計(jì)機(jī)構(gòu)與社會中介機(jī)構(gòu)簽訂的協(xié)審合同中應(yīng)劃分 清楚雙方的責(zé)任。例如,在協(xié)審合同中約定中介機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)對 項(xiàng)目結(jié)算造價(jià)進(jìn)行審核,并對結(jié)算造價(jià)的真實(shí)性負(fù)責(zé)等,這 就是風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移,把項(xiàng)目結(jié)算審核的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁到中介機(jī)構(gòu)。如 果日后項(xiàng)目結(jié)算價(jià)款發(fā)生了復(fù)議和訴訟,社會中介是要承擔(dān) 責(zé)任的。(四)風(fēng)險(xiǎn)承受法對于不可控的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),審計(jì)人員應(yīng)提高風(fēng)險(xiǎn)承受能力。 比如建立風(fēng)險(xiǎn)基
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