企業(yè)所得稅(按納稅調(diào)整順序)課件

1、2022/9/81企業(yè)所得稅 我反對所得稅,因?yàn)樗械母蝗硕脊蛡蚵蓭熀蜁?jì)師來確保自己不用交所得稅。-安.理查德 世界上最難理解的是所得稅。 -艾伯特.愛因斯坦南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 2022/9/82第一部分新稅法及其實(shí)施條例 不符合稅收公平原則:由于內(nèi)、外資企業(yè)所得稅在納稅人認(rèn)定、稅率、應(yīng)納稅所得額確定、優(yōu)惠政策等方面的差異，造成內(nèi)、外資納稅人稅負(fù)不公，稅收宏觀調(diào)控不力，已無法適應(yīng)新的形勢。(內(nèi)資企業(yè)平均稅負(fù)25%,外資企業(yè)為15%)（一）主要弊端有脖于國民待遇原則:世貿(mào)組織成員國家應(yīng)遵守國民待遇原則,其實(shí)質(zhì)是非歧視原則和無差別原則.兩套稅制違背了WTO的國民待遇原則.影響稅收中性原則

2、的貫徹:中性原則要求政府課稅不影響私人部門原有的資源配置狀況.(假外資來源;香港、維爾京群島)不利于發(fā)揮稅收效率原則：雙軌制的企業(yè)所得稅制度，加大了稅收征管成本，不符合稅收效率原則的要求。影響稅收調(diào)控原則的發(fā)揮：經(jīng)濟(jì)特區(qū)-沿海經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)-內(nèi)地-一般地區(qū)的梯級稅率的制定，使得外商投資結(jié)構(gòu)不合理，、質(zhì)量偏低，加劇了地區(qū)之間的經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡。（二）立法的必要性兩法合并是適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的需要。兩法合并是增強(qiáng)內(nèi)資企業(yè)競爭力的需要。二、企業(yè)所得稅改革的指導(dǎo)思想和原則（一）指導(dǎo)思想根據(jù)科學(xué)發(fā)展觀和完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的總體要求，按照“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的稅制改革原則，借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，建

3、立各類企業(yè)統(tǒng)一適用的科學(xué)、規(guī)范的企業(yè)所得稅制度，為各類企業(yè)創(chuàng)造公平的市場競爭環(huán)境。國際慣例原則。借鑒世界各國稅制改革最新經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)一步充實(shí)和完善企業(yè)所得稅制度，盡可能體現(xiàn)稅法的科學(xué)性、完備性和前瞻性；理順分配關(guān)系原則，兼顧財(cái)政承受能力和納稅人負(fù)擔(dān)水平，有效地組織財(cái)政收入；便于征管原則，規(guī)范征管行為，方便納稅人，降低稅收征納成本四、新稅法的結(jié)構(gòu)新稅法共有八章六十條實(shí)施條例共有八章一百三十三條第一章 總則第二章 應(yīng)納稅所得額第三章 應(yīng)納稅額第四章 稅收優(yōu)惠第五章 源泉扣繳第六章 特別納稅調(diào)整第七章 征收管理第八章 附則第二部分新稅法及其實(shí)施條例的具體講解第一章 總 則 一、納稅人 在中華人民共和國境

4、內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。第一章 總 則 非居民企業(yè)：依照外國(地區(qū))法律成立的企業(yè)，包括依照外國(地區(qū))法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織。 成立的法律依據(jù)為外國（地區(qū)）的法律法規(guī)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在境內(nèi)。屬于取得收入的經(jīng)濟(jì)組織國家主權(quán)國家主權(quán)是國家處理國內(nèi)國際事務(wù)的最高權(quán)力，它的行使范圍一般要遵從屬地原則和屬人原則。屬地原則：即一國政府可以在本國區(qū)域內(nèi)的領(lǐng)土行使政治權(quán)力。屬人原則：即一國可以對本國的全部公民和居民行使政治權(quán)力。稅收管轄權(quán)的原則 國際上確定稅收管轄權(quán)通常有： 屬人原則，亦稱屬人

5、主義。即按納稅人（包括自然人和法人）的國籍、登記注冊所在地或者住所、居所和管理機(jī)構(gòu)所在地為標(biāo)準(zhǔn),確定其稅收管轄權(quán)凡屬該國的公民和居民（包括自然人和法人），都受該國稅收管轄權(quán)管轄，對該國負(fù)有無限納稅義務(wù)。 屬地原則，亦稱屬地主義。即按照一國的領(lǐng)土疆域范圍為標(biāo)準(zhǔn)，確定其稅收管轄權(quán)。該國領(lǐng)土疆域內(nèi)的一切人（包括自然人和法人），無論是本國人還是外國人，都受該國稅收管轄權(quán)管轄，對該國負(fù)有有限納稅義務(wù)。 居民企業(yè)納稅義務(wù)居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于境內(nèi)、境外的所得征稅，承擔(dān)無限納稅義務(wù)。（法三條、屬人原則的體現(xiàn)）非居民企業(yè)對非居民企業(yè)僅就來源于境內(nèi)的所得征稅，以及發(fā)生在境外但與其設(shè)立的機(jī)構(gòu)場所有聯(lián)系的征稅，承擔(dān)

6、有限納稅義務(wù)， （法三條，屬地原則的體現(xiàn)） 機(jī)構(gòu)、場所的具體形式(一)管理機(jī)構(gòu)、營業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)；(二)工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所；(三)提供勞務(wù)的場所；(四)從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所；(五)其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機(jī)構(gòu)、場所。機(jī)構(gòu)、場所的特別形式非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，包括委托單位或者個人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲存、交付貨物等，該營業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所。 來源于境內(nèi)、境外的劃分原則來源于中國境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：(一)銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定；(二)提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定

7、；(三)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定，動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；(四)股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；(五)利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個人的住所地確定；(六)其他所得，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。有限納稅義務(wù)實(shí)際聯(lián)系，是指非居

8、民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所擁有據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)，以及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的財(cái)產(chǎn)等。 二、稅率基本稅率： 為25。小型微利企業(yè)稅率： 為20。所得稅率： 為10。（細(xì)則九十一條）非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，適用稅率為20。需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)稅率： 為15。居民納稅人25%非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。25%非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于

9、中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅20%按現(xiàn)行稅制測算，全國企業(yè)所得稅平均實(shí)際稅負(fù)為23.16%，其中，內(nèi)資企業(yè)為25.47%，外資企業(yè)為15.43%，內(nèi)資企業(yè)比外資企業(yè)高10個百分點(diǎn)。新稅法實(shí)施后，法定稅率為25%，考慮新稅法對基礎(chǔ)設(shè)施投資、高新技術(shù)、綜合利用等企業(yè)給予了一定程度的優(yōu)惠，全國平均實(shí)際稅負(fù)還會更低。南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 2022/9/837中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類） n8470589.xls資產(chǎn)負(fù)債表 利潤表 中華人民共和國企業(yè)所得稅法新企業(yè)所得稅實(shí)施細(xì)則南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 2022/9/838納稅調(diào)整按附表三的順序收入類調(diào)整項(xiàng)目 南京師范大學(xué)商學(xué)院

10、 張亞青 2022/9/839 是指會計(jì)上不作為銷售核算，而在稅收上作為銷售、確認(rèn)收入計(jì)繳稅金的銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或提供勞務(wù)的行為。 “非貨幣性交易視同銷售收入”：執(zhí)行企業(yè)會計(jì)制度、小企業(yè)會計(jì)制度或企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的納稅人，填報(bào)不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或交換涉及資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，按照稅收規(guī)定應(yīng)視同銷售確認(rèn)收入的金額。細(xì)則 第十三條 1、視同銷售南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 2022/9/840支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價(jià)值（或占換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和）的比例低于25%（不含25%）的，視為非貨幣性資產(chǎn)交換；高于25%（含25%）的，則視為貨幣性資產(chǎn)取得非貨幣性

11、資產(chǎn)。 南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 2022/9/841商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：（一）換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。這種情形主要包括以下幾種情形：1.未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、金額相同，時間不同 2.未來現(xiàn)金流量的時間、金額相同，風(fēng)險(xiǎn)不同 3.未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時間相同，金額不同 南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 2022/9/842（二）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。這種情況是指換入資產(chǎn)對換入企業(yè)的特定價(jià)值（即預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值）與換出資產(chǎn)存在明顯差異。 南京師

12、范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 2022/9/843具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計(jì)處理非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以換出公允價(jià)值(優(yōu)先)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益：（1）該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；（2）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 2022/9/844（1）換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，按其公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。（2）換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。（3）換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，換出資

13、產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資損益。南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 2022/9/845A公司以一臺甲設(shè)備換入D公司的一臺乙設(shè)備。甲設(shè)備的賬面原價(jià)為22萬元，已提折舊3萬元，已提減值準(zhǔn)備3萬元，甲設(shè)備的公允價(jià)值無法合理確定，換入的乙設(shè)備的公允價(jià)值為24萬元。D公司另向A公司收取補(bǔ)價(jià)2萬元。兩公司資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，A公司換入乙設(shè)備應(yīng)計(jì)入當(dāng)期收益的金額為（）萬元。 A.4 B.0 C.2 D.6 【答案】D【解析】A公司換入乙設(shè)備應(yīng)計(jì)入當(dāng)期收益（242）（2233）6（萬元）。 南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 2022/9/846不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或者公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計(jì)處

14、理 未同時滿足準(zhǔn)則規(guī)定的兩個條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，即（1）該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；（2）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。換入資產(chǎn)成本換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的補(bǔ)價(jià)南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 2022/9/847（一）支付補(bǔ)價(jià)換入資產(chǎn)成本換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的補(bǔ)價(jià)（二）收到補(bǔ)價(jià)換入資產(chǎn)成本換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額收到的補(bǔ)價(jià)南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 2022/9/848“貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售收入”

15、：執(zhí)行企業(yè)會計(jì)制度、小企業(yè)會計(jì)制度的納稅人，填報(bào)將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，按照稅收規(guī)定應(yīng)視同銷售確認(rèn)收入的金額。 南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 2022/9/849例1、甲企業(yè)2007年10月份將本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)成品2件,捐贈給乙企業(yè)。該產(chǎn)品成本每件3000元,市場價(jià)格(不含稅)每件售價(jià)4500元。捐贈時作會計(jì)分錄如下:借:營業(yè)外支出 7530 貸:庫存商品 6000(30002) 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額）1530(4500217%)南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 2022/9/8502.接受捐贈收入 納稅人接受捐贈納入資本公積核算

16、新準(zhǔn)則：營業(yè)外收入會計(jì)制度：資本公積第二十一條 南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 2022/9/851例.乙企業(yè)2007年10月接受捐贈產(chǎn)品2件，同時支付的運(yùn)費(fèi)1000元,并取得產(chǎn)品價(jià)值的憑證,產(chǎn)品價(jià)格每件4500元。 乙企業(yè)的帳務(wù)處理，接受捐贈產(chǎn)品時：借：庫存商品 （45002）+1000=10000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額） 1530 貸：資本公積接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值 10530 銀行存款 1000 南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 2022/9/852其 它售后回購 * 以舊換新 向供貨方收取的返利、返點(diǎn)及進(jìn)場費(fèi)、上架費(fèi) 對外進(jìn)行來料加工裝配業(yè)務(wù)節(jié)省留歸企業(yè)的材料 在建工程試運(yùn)行收入南京

17、師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 2022/9/853售后回購案例甲公司為增值稅一般納稅人，2006年7月1日向乙公司銷售商品一批：增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)格為500萬元，增值稅稅額為85萬元；此批商品的實(shí)際成本為上420萬元；雙方所簽協(xié)議中規(guī)定，甲公司應(yīng)在2007年7月1日以不含增值稅的價(jià)格550萬元購回所售商品。商品已發(fā)出，貨款已收到。南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 2022/9/854甲公司的會計(jì)分錄為： (1)發(fā)出商品時：借：銀行存款 5 850 000 貸：庫存商品 4 200 000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 850 000應(yīng)付賬款（待轉(zhuǎn)庫存商品差價(jià)） 800 000 南京師范大學(xué)商學(xué)院 張

18、亞青 2022/9/855(2)由于回購價(jià)格大于原售價(jià)，假定其差價(jià)在銷售與回購期內(nèi)每半年計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)提的利息費(fèi)用直接計(jì)人當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。 這是因?yàn)槭酆蠡刭弿谋举|(zhì)上看是一種融資交易，回購價(jià)高于原售價(jià)的差額應(yīng)視為融資費(fèi)用，計(jì)提后計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。則2006年12月31日計(jì)提的利息費(fèi)用為25萬元(5000002)。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 250 000 貸：應(yīng)付賬款（待轉(zhuǎn)庫存商品差價(jià)） 250000南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 2022/9/8562007年6月30日計(jì)提同上.(3)在6月30日甲公司購回該批商品時，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)格為5500000元，增值稅稅額935 000元。 借：庫存商品(物

19、資采購) 4 200 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 935 000 應(yīng)付賬款 1 300 000 貸：銀行存款(應(yīng)付賬款) 6 435 000南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 2022/9/857稅法處理:稅法上則把售后回購業(yè)務(wù)視為銷售、購入兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。2006年企業(yè)所得稅處理,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額 80 + 25=105營業(yè)收入500營業(yè)成本420財(cái)務(wù)費(fèi)用 25 2007年如果該商品未出售則 +25南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 2022/9/858如果2007年該商品出售會計(jì):借:應(yīng)收帳款 貸:營業(yè)收入 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅借:營業(yè)成本 4200000 貸: 庫存商品 4200000稅法：

20、 營業(yè)收入應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅營業(yè)成本 550萬2007年25-130=-105南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 2022/9/859在建工程試運(yùn)行收入(一)在建工程試運(yùn)行收入的會計(jì)處理 企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前因進(jìn)行試運(yùn)轉(zhuǎn)所發(fā)生的凈支出，計(jì)入工程成本。借記“在建工程其他支出”科目，貸記“銀行存款”、“庫存商品”科目。南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 2022/9/860企業(yè)的在建工程項(xiàng)目在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所取得的試運(yùn)轉(zhuǎn)過程中形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計(jì)入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時，按實(shí)際銷售收入或按預(yù)計(jì)售價(jià)沖減工程成本。借記“銀行存款”、“庫存商品”科目，貸

21、記“在建工程其他支出”科目。南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 2022/9/861在建工程試運(yùn)行收入的稅法規(guī)定： 在建工程試運(yùn)行過程中產(chǎn)生的銷售商品收入，應(yīng)作為銷售商品，計(jì)征增值稅和消費(fèi)稅。企業(yè)所得稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定：企業(yè)自制、自建的固定資產(chǎn)，在竣工使用時按實(shí)際發(fā)生的成本計(jì)價(jià)。國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的通知)(國稅發(fā)1994132號)規(guī)定：企業(yè)在建工程發(fā)生的試運(yùn)行收入，應(yīng)并入總收入予以征稅，而不能直接沖減在建工程成本。南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 2022/9/862 例：某企業(yè)購入一條醬油生產(chǎn)線，在試運(yùn)行階段該生產(chǎn)線共生產(chǎn)醬油8噸，發(fā)生實(shí)際成本200 000元，銷售后共取得款項(xiàng)28

22、0 800元。該企業(yè)賬務(wù)處理如下： 發(fā)生成本時： 借：在建工程其他支出 200 000 貸：銀行存款 200 000 銷售時： 借：銀行存款 280 800 貸：在建工程其他支出 240 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)40 800 稅法處理：應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額40 000元。南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 2022/9/8633.不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓 (1)、發(fā)票不合規(guī)定(2)、實(shí)物折扣(3)、匯算清繳前會計(jì)：一般沖減退回當(dāng)年資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)（年度資產(chǎn)負(fù)債表日-下年的4月30日前）：沖減報(bào)告年度匯算清繳前：沖減報(bào)告年度匯算清繳后：沖減本年度南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 2022/

23、9/8644.未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入 會計(jì)上按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入，計(jì)稅時按照收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)的收入 如分期收款銷售商品銷售收入的確認(rèn) 第二十三條 持續(xù)時間超過12個月的收入的確認(rèn)利息收入 第十八條 租金收入 第十九條 其他 南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 2022/9/865 例 甲公司售出大型設(shè)備一套，協(xié)議約定采用分期收款方式，從銷售當(dāng)年末分5年分期收款，每年2000,合計(jì)10000。(不考慮增值稅)。 其他資料:假定購貨方在銷售成立日支付貨款，只須付8000即可。 分析：應(yīng)收金額的公允價(jià)值可以認(rèn)定為8000, 據(jù)此可計(jì)算得出將名義金額折現(xiàn)為當(dāng)前售價(jià)的利率為7.93%。 分期收款銷售商

24、品南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 2022/9/866 未收本金 A=A-C財(cái)務(wù)費(fèi)用B=A*7.93%本金收現(xiàn)C=D-B總收現(xiàn) D銷售日8000 000第1年末800063413662000第2年末663452614742000第3年末516041015902000第4年末357028317172000第5年末185314718532000總額2000800010000南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 2022/9/867賬務(wù)處理(不考慮增值稅因素)：銷售成立時： 借：長期應(yīng)收款 10000 貸：營業(yè)收入 8000 未實(shí)現(xiàn)融資收益 2000第5年末：借：銀行存款 2000貸：長期應(yīng)收款 2000借：未實(shí)

25、現(xiàn)融資收益 147貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 147第1年末： 借：銀行存款 2000 貸：長期應(yīng)收款 2000借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 634 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 634南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 2022/9/868會計(jì)：融資性質(zhì)：銷售時 非融資性質(zhì)：分期采取分期付款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天稅法：第23條南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 2022/9/869持續(xù)時間超過12個月的收入的確認(rèn)跨年度勞務(wù)建造合同南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 2022/9/870例：A企業(yè)2003年10月1日接受一項(xiàng)產(chǎn)品安裝任務(wù),總金額為50萬元, 工期至2004年3月31日完成,根據(jù)規(guī)定的工程進(jìn)度是第一年完成50%，2004年

26、完成其余的50%。根據(jù)合同規(guī)定第一年年末付25萬元，其余25萬元工程結(jié)束后付清。第一年發(fā)生實(shí)際成本18萬元(還需多少成本無法估計(jì))，工程完工50%。如果第一年年末客戶由于財(cái)務(wù)困難實(shí)際付款15萬元。南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 2022/9/871會計(jì)處理: 實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本時借：勞務(wù)成本 貸：應(yīng)付職工薪酬借:預(yù)收賬款 150 000 貸:營業(yè)收入 150 000 借:營業(yè)成本 180 000 貸:勞務(wù)成本 180 000 稅法處理: 調(diào)增10萬元南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 2022/9/872利息收入 第十八條 租金收入 第十九條 會計(jì)：權(quán)責(zé)發(fā)生制南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 2022/9/873

27、例：A公司2008年7月向B公司轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)專利技術(shù)使用權(quán)，轉(zhuǎn)讓期為5年，按合同約定一次性支付使用費(fèi)40萬元,提供后期服務(wù)。 2008年會計(jì)處理：分期確認(rèn)收入借：銀行存款 400 000 貸：預(yù)收賬款 400 000 2008年末：借：預(yù)收賬款 40 000 貸：營業(yè)收入（其他業(yè)務(wù)收入） 40 000稅法：調(diào)增36萬元。南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 2022/9/8745.按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資對初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益 南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 2022/9/8756.按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資持有期間的投資損益 南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 2022/9/8767.特殊重組 填報(bào)非同一控制下的

28、企業(yè)合并、免稅改組產(chǎn)生的企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)處理與稅收規(guī)定不一致應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整的金額。 南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 2022/9/8778.一般重組 填報(bào)同一控制下的企業(yè)合并產(chǎn)生的企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)處理辦法與稅收規(guī)定不一致應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整的數(shù)據(jù)。 南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 2022/9/8789.公允價(jià)值變動凈收益 附表七以公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)納稅調(diào)整表 國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知（以下簡稱財(cái)稅200780號文）第三項(xiàng)規(guī)定：企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債以及投資性房地產(chǎn)等，持有期間公允價(jià)值的變動不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，在實(shí)際處置或結(jié)算時，處置取得的價(jià)款扣除其歷史成本后的差額應(yīng)計(jì)入處置或

29、結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。根據(jù)該項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)當(dāng)在會計(jì)利潤總額基礎(chǔ)上對公允價(jià)值變動損益作納稅調(diào)整，調(diào)整范圍包括以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債以及投資性房地產(chǎn)等。在實(shí)際處置或結(jié)算時，處置取得的價(jià)款扣除其歷史成本后的差額應(yīng)計(jì)入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。根據(jù)該項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)當(dāng)在會計(jì)利潤總額基礎(chǔ)上對公允價(jià)值變動損益作納稅調(diào)整，調(diào)整范圍包括以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債以及投資性房地產(chǎn)等。南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 2022/9/879南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 2022/9/880金融資產(chǎn) 金融資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、墊款、

30、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。金融資產(chǎn)的分類與金融資產(chǎn)的計(jì)量密切相關(guān)。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)金融資產(chǎn)時，將其劃分為下列四類：（1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；（2）持有至到期投資；（3）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；（4）可供出售金融資產(chǎn)。 南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 2022/9/881金融資產(chǎn)的分類一旦確定，不得隨意改變。南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 2022/9/882以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，可以進(jìn)一步劃分為交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。（一）交易性金融資產(chǎn)，主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出

31、售的金融資產(chǎn)。例如，企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等，就屬于交易性金融資產(chǎn)。衍生工具不作為有效套期工具的，也應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 2022/9/883（二）直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，主要是指企業(yè)基于風(fēng)險(xiǎn)管理、戰(zhàn)略投資需要等而將其直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其公允價(jià)值變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 2022/9/884會計(jì)處理 （一）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本 （公允價(jià)值）投資收益（發(fā)生的交易費(fèi)用）應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)

32、取的利息）貸：銀行存款等南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 2022/9/885（二）持有期間的股利或利息 借：應(yīng)收股利（被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利投資持股比例）應(yīng)收利息（資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的應(yīng)收利息）貸：投資收益南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 2022/9/886（三）資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動1.公允價(jià)值上升借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動貸：公允價(jià)值變動損益2.公允價(jià)值下降借：公允價(jià)值變動損益 貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 2022/9/887（四）出售交易性金融資產(chǎn)借：銀行存款等貸：交易性金融資產(chǎn) 投資收益（差額，也可能在借方） 同時：借：公允價(jià)值變動損益（原計(jì)入該金融資產(chǎn)

33、的公允價(jià)值變動）貸：投資收益或：借：投資收益貸：公允價(jià)值變動損益南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 2022/9/8882007年5月，甲公司以480萬元購入乙公司股票60萬股作為交易性金融資產(chǎn)，另支付手續(xù)費(fèi)10萬元，2007年6月30日該股票每股市價(jià)為7.5元，2007年8月10日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，每股0.20元，8月20日，甲公司收到分派的現(xiàn)金股利。至12月31日，甲公司仍持有該交易性金融資產(chǎn)，期末每股市價(jià)為8.5元，2008年1月3日以515萬元出售該交易性金融資產(chǎn)。假定甲公司每年6月30日和12月31日對外提供財(cái)務(wù)報(bào)告。 南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 2022/9/8892007年5月購

34、入時 借：交易性金融資產(chǎn)成本 480 投資收益 10 貸：銀行存款 4902007年6月30日借：公允價(jià)值變動損益 30 （480-607.5） 貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動 30南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 2022/9/8902007年8月10日宣告分派時 借：應(yīng)收股利 12（0.2060）貸：投資收益 122007年8月20日收到股利時借：銀行存款 12貸：應(yīng)收股利 122007年12月31日 借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動 60 （608.5-450）貸：公允價(jià)值變動損益 60南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 2022/9/8912008年1月3日處置借：銀行存款515 貸：交易性金融資產(chǎn)成

35、本 480交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動 30 投資收益 5 借：公允價(jià)值變動損益 30 貸： 投資收益 30 南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 2022/9/89210.確認(rèn)為遞延收益的政府補(bǔ)助 填報(bào)納稅人收到不屬于稅收規(guī)定的不征稅收入、免稅收入以外的其他政府補(bǔ)助，會計(jì)上計(jì)入遞延收益，稅收規(guī)定應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額征收企業(yè)所得稅而產(chǎn)生的差異應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整的數(shù)據(jù)。 南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 2022/9/893補(bǔ)貼收入 原有的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中沒有就政府補(bǔ)助的有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行太明確的規(guī)定，但對補(bǔ)貼收入及捐贈進(jìn)行了規(guī)定。在財(cái)政部2000年12月29日發(fā)布的企業(yè)會計(jì)制度科目中專門對“補(bǔ)貼收入”進(jìn)行了解釋：本科目核算企

36、業(yè)按規(guī)定實(shí)際收到的補(bǔ)貼收入（包括退還的增值稅），或按銷量或工作量等和國家規(guī)定的補(bǔ)助定額計(jì)算并按期給予的定額補(bǔ)貼。 南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 2022/9/894按照國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，或者一定的工作量計(jì)算的定額補(bǔ)貼收入： 借：應(yīng)收補(bǔ)貼款 貸：補(bǔ)貼收入 差異1：會計(jì)：權(quán)責(zé)發(fā)生制（按應(yīng)收確認(rèn)）稅法：收付實(shí)現(xiàn)制（實(shí)際收到時確認(rèn)收入） ?南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 2022/9/895財(cái)政貼息指政府為了扶持某些領(lǐng)域或行業(yè)的企業(yè)，當(dāng)企業(yè)從銀行貸款時，政府無償給與（彌補(bǔ)）企業(yè)貸款利息的一部分或全部。獲得財(cái)政貼息的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收或收取的實(shí)際金額，沖減當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用或相關(guān)購建資產(chǎn)的成本。南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青

37、 2022/9/896財(cái)政貼息有兩種情況，一種是政府把貼息款支付給企業(yè)，企業(yè)支付給銀行全額的利息；另一種是政府把貼息款支付給銀行，企業(yè)支付給銀行扣除貼息款后的利息。會計(jì)分錄：借：銀行存款（或應(yīng)收財(cái)政貼息）貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用、營業(yè)外收入 稅南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 2022/9/897企業(yè)對于附條件的補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)補(bǔ)助資產(chǎn)的同時計(jì)入相應(yīng)的負(fù)債，待以后滿足所附條件時將相應(yīng)的負(fù)債轉(zhuǎn)入資本公積（形成資產(chǎn)的金額）或沖減相關(guān)資產(chǎn)項(xiàng)目（未形成資產(chǎn)的金額）。南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 2022/9/898甲公司修建一污水處理廠,從政府獲得2000000元的投資補(bǔ)助（屬于財(cái)建2005355號中央預(yù)算內(nèi)固定資產(chǎn)投資補(bǔ)

38、助資金財(cái)政財(cái)務(wù)管理暫行辦法 ,款項(xiàng)于2007年1月收到,該廠2008年1月1日建成,總成本8000000元。南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 2022/9/8992007年1月:借:銀行存款 2000000 貸:專項(xiàng)應(yīng)付款 20000002008年1月:借: 固定資產(chǎn) 8000000 貸: 在建工程 8000000借:專項(xiàng)應(yīng)付款 2000000 貸: 資本公積 -撥款轉(zhuǎn)入 2000000 如果不屬于法律、法規(guī)明確規(guī)定的，怎么處理？南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 2022/9/81002007年1月:借:銀行存款 2000000 貸:遞延收益 20000002008年1月:借: 固定資產(chǎn) 8000000

39、貸: 在建工程 8000000借:遞延收益 2000000 貸: 營業(yè)外收入 2000000 南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 2022/9/8101甲公司修建一污水處理廠,從政府獲得2000000元的 研究開發(fā)資金,款項(xiàng)于2007年1月收到，研究開發(fā)10個月。2007年1月:借:銀行存款 2000000 貸: 遞延收益 2000000每月末：借:遞延收益 200000 貸: 營業(yè)外收入 200000南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 2022/9/810211.境外應(yīng)稅所得 附表六境外所得稅抵扣計(jì)算明細(xì)表 南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 2022/9/810312.不允許扣除的境外投資損失 填報(bào)境外投資除合并

40、、撤消、依法清算外形成的損失。 南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 2022/9/810414.免稅收入 附表五稅收優(yōu)惠明細(xì)表 南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 2022/9/810516.減、免稅項(xiàng)目所得 附表五稅收優(yōu)惠明細(xì)表 南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 2022/9/810617.抵扣應(yīng)納稅所得額 附表五稅收優(yōu)惠明細(xì)表創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)抵扣應(yīng)納稅所得額 南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 2022/9/8107扣除類調(diào)整項(xiàng)目南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 2022/9/81081.視同銷售成本 與視同銷售收入對應(yīng)南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 2022/9/81092.工資薪金支出 “賬載金額”填報(bào)企業(yè)計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬”和

41、直接計(jì)入成本費(fèi)用的職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼 “稅收金額”填報(bào)稅收允許扣除的工資薪金額，對工效掛鉤企業(yè)需對當(dāng)年實(shí)際發(fā)放的職工薪酬中應(yīng)計(jì)入當(dāng)年的部分予以填報(bào)，對非工效掛鉤企業(yè)即為賬載金額，本數(shù)據(jù)作為計(jì)算職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)的基數(shù) 南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 2022/9/8110職工薪酬-第9號 應(yīng)付職工薪酬范圍擴(kuò)大，原于其他應(yīng)付款下核算的社會保險(xiǎn)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)，以及原在應(yīng)付福利費(fèi)下核算的員工福利，均統(tǒng)一在該科目下核算。南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 2022/9/8111職工薪酬包括：（1）職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼；（2）職工福利費(fèi)；（3）醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)（包括基本

42、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)）、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會保險(xiǎn)費(fèi)；（4）住房公積金；（5）工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；（6）非貨幣性福利；（7）因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償（下稱“辭退福利”）；（8）股份支付。 南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 2022/9/8112以上所指“職工”，包括與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工；也包括未與企業(yè)訂立勞動合同、但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會成員、監(jiān)事會成員等。在企業(yè)的計(jì)劃和控制下，雖與企業(yè)未訂立勞動合同、或企業(yè)未正式任命的人員，但為企業(yè)提供了類似服務(wù)，也視同企業(yè)職工處理。 南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 2022/9/8113職工

43、薪酬的確認(rèn)原則企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計(jì)期間，將除辭退福利外的應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，并根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，分別下列情況處理：1.應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。2.應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。3.述兩項(xiàng)之外的其他職工薪酬，計(jì)入當(dāng)期損益。南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 2022/9/8114企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。 其銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)和相關(guān)稅費(fèi)的處理,與正常商品相同。南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 2022

44、/9/8115甲公司是一家彩電生產(chǎn)企業(yè)，有職工200名，其中一線生產(chǎn)工人為l70名，總部管理人員為30名。2008年2月，甲公司決定以其生產(chǎn)的液晶彩色電視機(jī)作為福利發(fā)放給職工。該彩色電視機(jī)單位成本為l0000元，單位計(jì)稅價(jià)格（公允價(jià)值）為14000元，適用的增值稅稅率為17%。 南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 2022/9/8116甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）決定發(fā)放非貨幣性福利借：生產(chǎn)成本 管理費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬3276000 計(jì)入生產(chǎn)成本的金額為：17014000（1+17%）=（元）計(jì)入管理費(fèi)用的金額為：3014000 （1+17%） =（元） 南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 2022/9/

45、8117（2）實(shí)際發(fā)放非貨幣性福利借：應(yīng)付職工薪酬3276000貸：營業(yè)收入2800000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）476000借：營業(yè)成本2000000貸：庫存商品 2000000稅? 南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 2022/9/81183、4、5 職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)超過了計(jì)稅工資的14%、2% 、1.5% ，不得扣除，調(diào)增所得。國稅函2000678號：允許扣除的工會經(jīng)費(fèi)必須能夠向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供“工會經(jīng)費(fèi)繳撥款專用收據(jù)”。南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 2022/9/8119 實(shí)施條例繼續(xù)維持了職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)，但由于計(jì)稅工資已經(jīng)放開，實(shí)施條例將“計(jì)稅工資總額”調(diào)整為

46、“工資薪金總額”，扣除額相應(yīng)提高。南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 2022/9/8120第四十條企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。 第四十一條企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。 南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 2022/9/8121第四十二條企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額的2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 2022/9/81226.業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出 附表1第1行“銷售（營業(yè)）收入合計(jì)”：金額為本表第213行。本行數(shù)據(jù)作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出扣除限額的計(jì)算

47、基數(shù)。 南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 2022/9/8123業(yè)務(wù)招待費(fèi)（交際應(yīng)酬費(fèi)）會計(jì)：據(jù)實(shí)列支。企業(yè)的“管理費(fèi)用”賬戶中，實(shí)際列支了2008年的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)用265000元，經(jīng)核定企業(yè)全年的業(yè)務(wù)收入額為25000000元。管理費(fèi)用南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 2022/9/8124 新:考慮到商業(yè)招待和個人消費(fèi)之間難以區(qū)分，實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不能超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5。南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 2022/9/8125業(yè)務(wù)費(fèi)扣除額265000*60% = 15900025000000 * 5 =125000

48、應(yīng)調(diào)?南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 2022/9/81267.廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出 會計(jì)：據(jù)實(shí)列支。支付時先作“預(yù)付賬款”處理，然后在廣告在媒體上與大眾見面的期間內(nèi)據(jù)實(shí)列支。業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 2022/9/8127甲公司平均三年做一次廣告，2003年12月向中央電視臺支付廣告費(fèi)300萬元。根據(jù)合同約定，2004年12月連播2個月。第二次廣告在2007年7月初再做。支付時：借：預(yù)付賬款 3000000 貸：銀行存款 3000000 2004年1月：借：營業(yè)費(fèi)用廣告費(fèi) 1500000 貸：預(yù)付賬款 1500000 2004年2月，分錄同上。 南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 2022

49、/9/8128新 法 統(tǒng)一了廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的稅前扣除，規(guī)定不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 2022/9/8129某工業(yè)企業(yè)2008年、2009年、2010年實(shí)現(xiàn)的銷售收入分別為：2000萬元、2500萬元、2600萬元；實(shí)際發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)金額分別為320萬元、390萬元、370萬元。2008年：稅前扣除限額200015%300（萬元），本期實(shí)際發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)費(fèi)320萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額320-30020（萬元）。尚未扣除的20萬元，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除，但在賬務(wù)上不作調(diào)整。 南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青

50、2022/9/81302009年：稅前扣除限額250015%375（萬元），本期實(shí)際發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)390萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額390-37515（萬元）。結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除的廣告費(fèi)金額15+2035（萬元） 2010年：稅前扣除限額260015%390（萬元），本期實(shí)際發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)370萬元，本期發(fā)生額允許在稅前扣除370萬元，前期尚未扣除的35萬元，可以在本期扣除20萬元，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額20萬元，尚未扣除的廣告費(fèi)余額35-2015（萬元），可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。 南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 2022/9/81318.捐贈支出 例1、甲企業(yè)2003年10月份將本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)

51、成品2件,捐贈給乙企業(yè)。該產(chǎn)品成本每件3000元,市場價(jià)格(不含稅)每件售價(jià)4500元。南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 2022/9/81321、捐贈時作會計(jì)分錄如下:借:營業(yè)外支出 7530 貸:庫存商品 6000(30002) 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅1530(4500217%)南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 2022/9/8133計(jì)算捐贈資產(chǎn)按公允價(jià)值視同對外銷售的金額及捐贈額的調(diào)整額按公允價(jià)值視同對外銷售的金額=按稅法規(guī)定認(rèn)定的捐出資產(chǎn)的公允價(jià)值按稅法規(guī)定的捐出資產(chǎn)的成本（或原價(jià)）按稅法規(guī)定已提的累計(jì)折舊（或累計(jì)攤銷額）-捐出過程發(fā)生的清理費(fèi)用及繳納的可從應(yīng)納稅所得額中扣除的除所得稅以外的相

52、關(guān)稅費(fèi)=45002（300020）-0=3000元南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 2022/9/8134 捐贈額的調(diào)整額，按稅法規(guī)定納稅人直接向授贈人的捐贈不允許扣除，全額納稅調(diào)增7530元。 甲企業(yè)因捐贈事項(xiàng)產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額=3000+7530=10530元南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 2022/9/81359.利息支出 納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款，符合稅收規(guī)定債權(quán)性投資和權(quán)益性投資比例的，再根據(jù)金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算填報(bào) 南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 2022/9/8136新第三十七條企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過1

53、2個月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 2022/9/8137新第三十八條企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除： （一）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出； （二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。 南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 2022/9/813810.住房公積金 南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 2022

54、/9/813911.罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失 行政部門不包括納稅人按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金（包括銀行罰息）、罰款和訴訟費(fèi) 南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 2022/9/8140華遠(yuǎn)公司于當(dāng)年受到另一家計(jì)算機(jī)公司的起訴，原告聲稱華遠(yuǎn)公司侵犯了該公司的軟件版權(quán)，要求華遠(yuǎn)公司予以賠償，賠償金額為50萬元。在應(yīng)訴過程中，華遠(yuǎn)公司發(fā)現(xiàn)，訴訟所涉及的軟件主體部分是有償委托第三家計(jì)算機(jī)公司開發(fā)的。如果這套軟件確有侵權(quán)問題，第三家公司應(yīng)當(dāng)承擔(dān)連帶責(zé)任，對華遠(yuǎn)公司予以賠償。企業(yè)在年末編制會計(jì)報(bào)表時，根據(jù)法律訴訟的進(jìn)展情況以及律師的意見，認(rèn)為對原告予以賠償?shù)目赡苄栽?0%以上，最有可能發(fā)生的賠償金額為30萬元

55、；從第三方得到補(bǔ)償基本上可以確定，最有可能獲得的賠償金額為20萬元。假定訴訟費(fèi)為3萬元，同時確認(rèn)一筆資產(chǎn)，金額為20萬元.南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 2022/9/8141根據(jù)或有事項(xiàng)準(zhǔn)則的定義，或有事項(xiàng)指過去的交易或事項(xiàng)形成的一種狀況，其結(jié)果須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。常見的或有事項(xiàng)有：商業(yè)票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)、未決訴訟、未決仲裁、產(chǎn)品質(zhì)量保證等。 準(zhǔn)則規(guī)定，如果與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時符合以下條件，企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為負(fù)債：該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)；該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。 南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 2022/9/8142。其中，“

56、很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)”是指履行因或有事項(xiàng)產(chǎn)生的現(xiàn)時義務(wù)時，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性超過50%但尚未達(dá)到基本確定的程度；“該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量”指對因或有事項(xiàng)產(chǎn)生的現(xiàn)時義務(wù)的金額能夠合理地估計(jì)。企業(yè)在確認(rèn)或有負(fù)債時，對將從第三方得到的補(bǔ)償金額不應(yīng)從中扣除。 南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 2022/9/8143或有事項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)定，如果清償因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方或其他方補(bǔ)償，則補(bǔ)償金額只能在基本確定能收到時，作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)，且確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)超過所確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值。這里，“補(bǔ)償金額基本確定能收到”，是指預(yù)期從保險(xiǎn)公司、索賠人、被擔(dān)保企業(yè)等獲得補(bǔ)償?shù)目赡?/p>

57、性大于95%但小于100%的情形。 南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 2022/9/8144企業(yè)所得稅稅前扣除辦法國稅發(fā)(2000)84號第四條明確：除稅收法規(guī)另有規(guī)定者外，稅前扣除的確認(rèn)一般應(yīng)遵循五項(xiàng)原則，即權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、相關(guān)性原則、確定性原則、合理性原則。其中，確定性原則是指納稅人可扣除的費(fèi)用不論何時支付，其金額必須是確定的。由于“或有損失”只是當(dāng)“很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)”時進(jìn)行的合理估計(jì)金額，在確認(rèn)“或有損失”時違背了稅前扣除的“確定性”原則。因此，對會計(jì)上確認(rèn)的“或有損失”不得稅前扣除，但是，當(dāng)未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)時，則應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生的金額進(jìn)行稅前扣除。南京

58、師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 2022/9/8145借：管理費(fèi)用訴訟費(fèi) 30000 營業(yè)外支出訴訟賠款300000 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債未決訴訟330000 借：其他應(yīng)收款200000 貸：營業(yè)外支出訴訟賠款200000 按照準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)因或有事項(xiàng)確認(rèn)的負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中單列反映，而與所確認(rèn)負(fù)債有關(guān)的費(fèi)用或支出，應(yīng)在扣除確認(rèn)的補(bǔ)償金額后，在利潤表中反映。那么，這部分在利潤表中反映的“或有損失”能否在計(jì)算企業(yè)所得稅前扣除呢？因或有事項(xiàng)減少“本年利潤”13萬元，在申報(bào)所得稅時應(yīng)當(dāng)作納稅調(diào)整處理。 南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 2022/9/8146次年：根據(jù)法院判決的結(jié)果，進(jìn)行賬務(wù)處理，并根據(jù)該筆業(yè)務(wù)實(shí)際發(fā)生的

59、損失確認(rèn)稅前扣除金額，進(jìn)行納稅調(diào)整。 假設(shè)，經(jīng)法院判決，華遠(yuǎn)公司敗訴，支付訴訟費(fèi)4萬元，向原告賠償35萬元，并收到第三家公司的補(bǔ)償金額18萬元 。南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 2022/9/8147分錄如下： 借：管理費(fèi)用訴訟費(fèi) 10000 預(yù)計(jì)負(fù)債未決訴訟330000 營業(yè)外支出訴訟賠償 50000 貸：銀行存款390000 借：銀行存款180000 營業(yè)外支出訴訟賠償 20000 貸：其他應(yīng)收款200000 該筆業(yè)務(wù)實(shí)際發(fā)生的損失：4+35-18=21(萬元)，已計(jì)入本期損益的金額為：1+5+2=8(萬元)，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=21-8=13(萬元)。 南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 2022/

60、9/814812.稅收滯納金 南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 2022/9/814913.贊助支出 填報(bào)本納稅年度實(shí)際發(fā)生，且不符合稅收規(guī)定的公益性捐贈范圍的捐贈，包括直接向受贈人的捐贈、各種贊助支出 廣告性的贊助支出按廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的規(guī)定處理，在第27行“廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出”中填報(bào) 南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 2022/9/815014.各類基本社會保障性繳款 填報(bào)本納稅年度實(shí)際發(fā)生的各類基本社會保障性繳款，包括基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi) 第三十六條除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他