國(guó)家稅收（第六版）第十章車輛購(gòu)置稅

1、第十章 車輛購(gòu)置稅學(xué)習(xí)目的和要求:通過(guò)本章學(xué)習(xí)，要求了解車輛購(gòu)置稅的概念及其會(huì)計(jì)處理； 熟悉車輛購(gòu)置稅的征稅對(duì)象、范圍、納稅人以及適用稅率形式；掌握車輛購(gòu)置稅應(yīng)納稅額的計(jì)算。重點(diǎn)：車輛購(gòu)置稅的計(jì)算難點(diǎn)：車輛購(gòu)置稅的減免稅第一節(jié)車輛購(gòu)置稅概述一、概念和特點(diǎn)車輛購(gòu)置稅是對(duì)購(gòu)置車輛的單位和個(gè)人征收的一種稅。二、征稅對(duì)象和范圍車輛購(gòu)置稅以應(yīng)稅車輛為征稅對(duì)象。車輛購(gòu)置包括納稅人購(gòu)買、進(jìn)口、自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或者以其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛行為。征稅范圍包括汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運(yùn)輸車。三、納稅人在我國(guó)境內(nèi)購(gòu)買、進(jìn)口、自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或者以其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的各類企業(yè)、單位和個(gè)人為車輛購(gòu)置稅

2、的納稅人。四、稅率車輛購(gòu)置稅實(shí)行比例稅率,稅率為10%。五、減免稅1.外國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館和國(guó)際組織駐華機(jī)構(gòu)及其外交人員自用的車輛,免稅。2.中國(guó)人民解放軍和中國(guó)人民武裝警察部隊(duì)列入軍隊(duì)武器裝備訂貨計(jì)劃的車輛,免稅。3.設(shè)有固定裝置的非運(yùn)輸車輛,免稅。設(shè)有固定裝置的非運(yùn)輸車輛,是指挖掘機(jī)、平地機(jī)、叉車、裝載車(鏟車)、起重機(jī)(吊車)、推土機(jī)等工程機(jī)械。4.防汛部門和森林消防等部門購(gòu)置的由指定廠家生產(chǎn)的指定型號(hào)的用于指揮、檢查、調(diào)度、防汛(警)、聯(lián)絡(luò)的專用車輛(以下簡(jiǎn)稱防汛專用車和森林消防專用車),免稅。5.回國(guó)服務(wù)的在外留學(xué)人員(以下簡(jiǎn)稱留學(xué)人員)購(gòu)買的1輛國(guó)產(chǎn)小汽車,免稅。6.長(zhǎng)期來(lái)華定居專

3、家(以下簡(jiǎn)稱來(lái)華專家)進(jìn)口1輛自用小汽車,免稅。7.有國(guó)務(wù)院規(guī)定予以免稅或者減稅的其他情形的,按照規(guī)定免稅、減稅。8.為促進(jìn)我國(guó)農(nóng)村醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展,經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn),對(duì)利用國(guó)債資金購(gòu)置的農(nóng)村巡回醫(yī)療車免征車輛購(gòu)置稅。免稅車輛因轉(zhuǎn)讓、改變用途等原因不再屬于免稅范圍的,應(yīng)按照規(guī)定補(bǔ)繳車輛購(gòu)置稅。第二節(jié)車輛購(gòu)置稅的計(jì)算一、計(jì)稅依據(jù)1納稅人購(gòu)買自用的應(yīng)稅車輛，計(jì)稅價(jià)格為納稅人購(gòu)買應(yīng)稅車輛而支付給銷售者的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，不包含增值稅稅款。不含稅價(jià)=(全部?jī)r(jià)款+價(jià)外費(fèi)用)(1+增值稅稅率或征收率)2. 納稅人進(jìn)口自用的應(yīng)稅車輛的計(jì)算公式為：計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅=關(guān)稅完稅價(jià)格(1+關(guān)稅稅率

4、)(1-消費(fèi)稅稅率) 3.納稅人購(gòu)買自用或者進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛，申報(bào)的計(jì)稅價(jià)格低于同類型應(yīng)稅車輛的最低計(jì)稅價(jià)格，又無(wú)正當(dāng)理由的，計(jì)稅價(jià)格為國(guó)家稅務(wù)總局核定的最低計(jì)稅價(jià)格。4.納稅人自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或者以其他方式取得并自用的應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的最低計(jì)稅價(jià)格核定。5.國(guó)家稅務(wù)總局未核定最低計(jì)稅價(jià)格的車輛，計(jì)稅價(jià)格為納稅人提供的有效價(jià)格證明注明的價(jià)格。6.進(jìn)口舊車、因不可抗力因素導(dǎo)致受損的車輛、庫(kù)存超過(guò)3年的車輛、行駛8萬(wàn)千米以上的試驗(yàn)車輛、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他車輛，計(jì)稅價(jià)格為納稅人提供的有效價(jià)格證明注明的價(jià)格。7.免稅條件消失的車輛，自初次辦理納稅申報(bào)之日起，使用

5、年限未滿10年的，計(jì)稅價(jià)格以免稅車輛初次辦理納稅申報(bào)時(shí)確定的計(jì)稅價(jià)格為基準(zhǔn)，每滿1年扣減10%;未滿1年的，計(jì)稅價(jià)格為免稅車輛的原計(jì)稅價(jià)格;使用年限10年(含)以上的，計(jì)稅價(jià)格為0。二、應(yīng)納稅額的計(jì)算 應(yīng)納稅額=計(jì)稅依據(jù)稅率第三節(jié)車輛購(gòu)置稅的申報(bào)、繳納與會(huì)計(jì)處理一、納稅環(huán)節(jié)車輛購(gòu)置稅的納稅環(huán)節(jié)選擇在應(yīng)稅車輛的最終消費(fèi)環(huán)節(jié),即在應(yīng)稅車輛上牌登記注冊(cè)前納稅，實(shí)行一車一申報(bào)制度。二、納稅期限納稅人購(gòu)買自用的應(yīng)稅車輛,自購(gòu)買之日起60日內(nèi)申報(bào)納稅;進(jìn)口自用的應(yīng)稅車輛,自進(jìn)口之日起60日內(nèi)申報(bào)納稅;自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)和以其他方式取得并自用的應(yīng)稅車輛,應(yīng)當(dāng)自取得之日起60日內(nèi)申報(bào)納稅。三、納稅地點(diǎn)納稅人購(gòu)置應(yīng)稅車輛,應(yīng)向車輛登記注冊(cè)地(即車輛的上牌落籍地)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。若車輛不需辦理登記注冊(cè)手續(xù),則應(yīng)向納稅人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。四、會(huì)計(jì)處理企業(yè)購(gòu)置(包括購(gòu)買、進(jìn)口、自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或者以其他方式取得并自用)應(yīng)稅車輛,按規(guī)定繳納的車輛購(gòu)置稅,應(yīng)計(jì)入所購(gòu)車輛成本。在取得時(shí),借記“固定資產(chǎn)”等科