zh-網(wǎng)校06習(xí)題班講義

1、2018年注冊會計師考試輔導(dǎo) 審計（第九章） 第4頁第三編各類交易和賬戶余額的審計第九章銷售與收款循環(huán)的審計一、近三年考點分析主要考點2017年2016年2015年1.銷售收款循環(huán)重大錯報風(fēng)險評估綜合題涉及客觀題、綜合題涉及2.測試銷售收款循環(huán)內(nèi)部控制3.營業(yè)收入實質(zhì)性程序4.應(yīng)收賬款實質(zhì)性程序簡答題涉及二、典型例題（一）單選題1.關(guān)于評估與收入確認(rèn)有關(guān)的重大錯報風(fēng)險，下列說法中錯誤的是（）。A.注冊會計師應(yīng)當(dāng)將與收入確認(rèn)相關(guān)的所有認(rèn)定都假定為存在舞弊風(fēng)險B.實施風(fēng)險評估程序，對注冊會計師識別與收入確認(rèn)相關(guān)的舞弊風(fēng)險至關(guān)重要C.評估與收入確認(rèn)有關(guān)的重大錯報風(fēng)險，注冊會計師可以使用分析程序D.如

2、果注冊會計師認(rèn)為收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險的假定不適用于業(yè)務(wù)的具體情況，從而未將收入確認(rèn)作為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險領(lǐng)域，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計工作底稿中記錄得出該結(jié)論的理由正確答案A答案解析假定收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險，并不意味著注冊會計師應(yīng)當(dāng)將與收入確認(rèn)相關(guān)的所有認(rèn)定都假定為存在舞弊風(fēng)險。來源：經(jīng)典題解128頁4題2.注冊會計師檢查發(fā)運憑證與銷售發(fā)票連續(xù)編號是否完整，主要的測試目標(biāo)是（）。A.登記入賬的銷售交易是否真實發(fā)生B.所有銷售交易是否均已登記入賬C.銷售交易分類是否恰當(dāng)D.銷售交易是否正確截止正確答案B答案解析檢查發(fā)運憑證與銷售發(fā)票連續(xù)編號是否完整針對的是完整性認(rèn)定，其目標(biāo)是測試所有銷售交易

3、是否均已登記入賬。來源：經(jīng)典題解128頁6題3.下列有關(guān)收入確認(rèn)的舞弊風(fēng)險的說法中，錯誤的是（）。A.關(guān)聯(lián)方交易比非關(guān)聯(lián)方交易更容易增加收入的發(fā)生認(rèn)定存在舞弊風(fēng)險的可能性B.如果被審計單位已經(jīng)超額完成當(dāng)年的利潤目標(biāo)，但預(yù)期下一年度的目標(biāo)較難達到，表明收入的截止認(rèn)定存在舞弊風(fēng)險的可能性較大C.如果被審計單位采用完工百分比法確認(rèn)收入，且合同完工進度具有高度估計不確定性，表明收入的準(zhǔn)確性認(rèn)定存在舞弊風(fēng)險的可能性較大D.對于以營利為目的的被審計單位，收入的發(fā)生認(rèn)定存在舞弊風(fēng)險的可能性通常大于完整性認(rèn)定存在的舞弊風(fēng)險正確答案D答案解析本題考查銷售預(yù)收款環(huán)節(jié)中對收入確認(rèn)存在的舞弊風(fēng)險的評估。對于以營利為目

4、的的被審計單位，管理者實施舞弊的動機或壓力不同，其舞弊風(fēng)險所涉及的具體認(rèn)定也不同，注冊會計師需要作出具體分析。如果管理層難以實現(xiàn)預(yù)期的利潤目標(biāo)，則可能有高估收入的動機或壓力，因此，收入的發(fā)生認(rèn)定存在舞弊風(fēng)險的可能性較大，而完整性認(rèn)定則通常不存在舞弊風(fēng)險；相反，如果管理層有隱瞞收入而降低稅負(fù)的動機，則注冊會計師需要更加關(guān)注與收入完整性認(rèn)定相關(guān)的舞弊風(fēng)險。所以，選項D錯誤。4.注冊會計師在對下列被審計單位2017年度財務(wù)報表進行審計時，下列各項表述中，違反收入截止認(rèn)定的是（）。A.2017年12月5日，甲公司銷售一批附有銷售退回條件的商品，合同約定退貨期為1個月，甲公司不能合理預(yù)計退貨的可能性，于

5、2017年12月31日確認(rèn)收入B.對于具有融資租賃性質(zhì)的售后回租，乙公司在出售時確認(rèn)收入C.丙公司于2016年接受一項安裝任務(wù)，合同總收入為6000萬元，當(dāng)年完工進度為10%，2017年年末完工百分比為30%，確認(rèn)勞務(wù)收入為1800萬元D.丁公司采取預(yù)收款銷售商品的方式，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入正確答案A答案解析選項A，甲公司應(yīng)該在退貨期滿確認(rèn)收入，不能在2017年12月31日確認(rèn)收入，違反收入截止認(rèn)定；選項B，具有融資租賃性質(zhì)的售后回租，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)收入，違反的是分類認(rèn)定；選項C，2017年按照完工百分比法確認(rèn)的勞務(wù)收入應(yīng)該為600030%600010%1200（萬元），違反了營業(yè)收入的準(zhǔn)確性認(rèn)

6、定；選項D不影響認(rèn)定。來源：經(jīng)典題解129頁8題5.為證實被審計單位登記入賬的銷售交易確已發(fā)生，下列審計程序中，最為有效的是（）。A.函證銀行存款余額B.從發(fā)運憑證追查至主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬C.從發(fā)運憑證追查至銷售發(fā)票D.從主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬追查至發(fā)票存根及發(fā)運憑證正確答案D答案解析選項D屬于逆查，最有助于實現(xiàn)發(fā)生認(rèn)定。來源：經(jīng)典題解129頁10題6.注冊會計師為了審查被審計單位是否有提前收入的情況，下列審計程序中，最有效的是（）。A.以賬簿記錄為起點實施銷售業(yè)務(wù)的截止測試B.以銷售發(fā)票為起點實施銷售業(yè)務(wù)的截止測試C.分析被審計期間毛利率的變化情況D.向債務(wù)人函證正確答案A答案解析實施銷售的截止

7、測試主要目的就是確定被審計單位主營業(yè)務(wù)收入是否記錄于恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g，而以賬簿記錄為起點做銷售業(yè)務(wù)的截止測試，主要是為了防止多記收入，也就是可以審查其是否有提前確認(rèn)收入的情況。7.下列有關(guān)注冊會計師是否實施應(yīng)收賬款函證程序的說法中，正確的是（）。A.對上市公司財務(wù)報表執(zhí)行審計時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施應(yīng)收賬款函證程序B.如果在收入確認(rèn)方面不存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，注冊會計師可以不實施應(yīng)收賬款函證程序C.如果有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財務(wù)報表而言不重要，注冊會計師可以不實施應(yīng)收賬款函證程序D.對小型企業(yè)財務(wù)報表執(zhí)行審計時，注冊會計師可以不實施應(yīng)收賬款函證程序正確答案C答案解析除非有充分證據(jù)表明應(yīng)

8、收賬款對被審計單位財務(wù)報表而言是不重要的，或者函證很可能是無效的，否則，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款進行函證。選項ABD對于不函證應(yīng)收賬款的表述均不正確。（二）多選題1.下列各項中，屬于銷售截止測試的審計程序的有（）。A.復(fù)核資產(chǎn)負(fù)債表日前后銷售和發(fā)貨水平，確定業(yè)務(wù)活動水平是否異常B.取得資產(chǎn)負(fù)債表日后所有的銷售退回記錄，檢查是否存在提前確認(rèn)收入的情況C.結(jié)合對資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬款的函證程序，檢查有無未取得對方認(rèn)可的大額銷售D.檢查營業(yè)收入在財務(wù)報表中的列報是否恰當(dāng)正確答案ABC答案解析對銷售實施截止測試，目的主要是確定被審計單位主營業(yè)務(wù)收入的會計記錄歸屬期是否正確，應(yīng)記入本期或下期的主營業(yè)務(wù)收入

9、是否被推延至下期或提前至本期，選項D是與列報認(rèn)定相關(guān)的審計程序。來源：經(jīng)典題解130頁6題2.下列各項審計程序中，可以為營業(yè)收入發(fā)生認(rèn)定提供審計證據(jù)的有（）。A.從營業(yè)收入明細(xì)賬中選取若干記錄，檢查相關(guān)原始憑證B.對應(yīng)收賬款余額實施函證C.檢查應(yīng)收賬款明細(xì)賬的貸方發(fā)生額D.調(diào)查本年新增客戶的工商資料、業(yè)務(wù)活動及財務(wù)狀況正確答案ABCD答案解析選項A，為逆查，可以證實發(fā)生；選項B，應(yīng)收賬款的函證可以證實應(yīng)收賬款的存在，同時也為營業(yè)收入的發(fā)生提供證據(jù)；選項C，應(yīng)收賬款的貸方發(fā)生額代表應(yīng)收賬款的收回，可以為營業(yè)收入的真實發(fā)生提供證據(jù)；選項D，對新增客戶情況的調(diào)查可以為交易的真實性提供證據(jù)。3.注冊會

10、計師對應(yīng)收賬款詢證函的以下處理方法中，正確的有（）。A.在粘封詢證函時對其統(tǒng)一編號，并將發(fā)出詢證函的情況記錄于審計工作底稿B.詢證函經(jīng)會計師事務(wù)所蓋章后，由注冊會計師直接發(fā)出C.收回詢證函后，將重要的回函復(fù)制給被審計單位以幫助催收貨款D.對以電子郵件方式回收的詢證函，要求被函證單位將原件蓋章后寄至?xí)嫀熓聞?wù)正確答案AD答案解析選項B，詢證函應(yīng)該是經(jīng)被審計單位蓋章后，由注冊會計師直接發(fā)出。選項C，應(yīng)收賬款的詢證函不能用做催收。（三）簡答題A注冊會計師負(fù)責(zé)審計常年審計客戶甲公司2017年度財務(wù)報表。在對銷售與收款循環(huán)審計的過程中，遇到下列事項：（1）A注冊會計師在識別和評估與收入相關(guān)的重大錯報風(fēng)險

11、時，假定收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險。（2）針對收入確認(rèn)的舞弊風(fēng)險，甲公司制定了詳盡周密的內(nèi)部控制制度，且在2016年對與收入確認(rèn)相關(guān)的內(nèi)部控制進行控制測試時，控制運行良好，A注冊會計師經(jīng)了解，該項內(nèi)部控制在本期內(nèi)未發(fā)生變化，注冊會計師擬信賴以前審計獲取的審計證據(jù)。（3）A注冊會計師在實質(zhì)性程序中運用分析程序以識別收入確認(rèn)舞弊風(fēng)險。（4）收到客戶G詢證函的回函表示，2017年12月20日確實自甲公司購入了一批貨物，但是經(jīng)過驗收發(fā)現(xiàn)此批貨物質(zhì)量上有缺陷，已退回甲公司。A注冊會計師提請甲公司調(diào)整應(yīng)收賬款等賬戶余額。（5）A注冊會計師根據(jù)甲公司財務(wù)人員提供的電子郵箱地址，向甲公司境外客戶H公司發(fā)送了電子郵件來詢證應(yīng)收賬款余額，并收到了電子郵件回復(fù)。H公司確認(rèn)余額準(zhǔn)確無誤。審計項目組成員將電子郵件打印后歸入審計工作底稿。要求：針對上述第（1）至（5）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。正確答案（1）恰當(dāng)。（2）不恰當(dāng)