成本控制基礎(chǔ)與成本核算

1、成本控制基礎(chǔ)與成本核算成本控制基礎(chǔ)與成本核算成本控制基礎(chǔ)與成本核算V:1.0精細(xì)整理，僅供參考 成本控制基礎(chǔ)與成本核算日期：20 xx年X月第七章 成本控制第一節(jié) 成本控制概述一、成本控制的意義成本控制就是利用會(huì)計(jì)所提供的各種信息資料，計(jì)算實(shí)際或預(yù)計(jì)稅離目標(biāo)的差異，找出產(chǎn)生差異的原因，并采取措施，消除不利差異，保證目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的過程。是保證企業(yè)完成既定成本目標(biāo)的重要手段；是降低產(chǎn)品成本、增加盈利、提高經(jīng)濟(jì)效益的重要途徑；為保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整，防止貪污盜竊等弊端的發(fā)生提供了制度上的保證。在企業(yè)諸控制系統(tǒng)中起著綜合的控制作用。二、成本控制的特點(diǎn)被控對(duì)象一般存在多種發(fā)展的可能性；對(duì)價(jià)值運(yùn)動(dòng)實(shí)施直

2、接控制，而對(duì)非價(jià)值運(yùn)動(dòng)實(shí)施間接控制；貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過程；一般是在事中進(jìn)行；需要企業(yè)的各個(gè)部門的通力合作；可以促使企業(yè)成本管理提高一個(gè)檔次。三、成本控制的原則及時(shí)性原則；節(jié)約性原則；適應(yīng)性原則；權(quán)責(zé)利相結(jié)合原則；簡(jiǎn)便易行原則；因地制宜原則；相互協(xié)調(diào)的原則。第二節(jié) 定額成本計(jì)算方法一、定額法概述定額法是以產(chǎn)品的品種（或批別）作為成本計(jì)算對(duì)象，根據(jù)產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量，計(jì)算產(chǎn)品的定額生產(chǎn)費(fèi)用以及實(shí)際費(fèi)用脫離定額的差異，用完工產(chǎn)品的定額成本，加上或減去定額差異，定額變動(dòng)差異，從而計(jì)算出完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本的一種方法。定額法一般適用產(chǎn)品已經(jīng)定型，產(chǎn)品品種比較穩(wěn)定，各項(xiàng)定額比較齊全、準(zhǔn)確，原始記錄健

3、全的企業(yè)采用。定額法不是基本成本計(jì)算方法，它一般與企業(yè)的生產(chǎn)類型無(wú)關(guān)。在定額法下，產(chǎn)品實(shí)際成本的計(jì)算與其他成本計(jì)算方法不一樣，其他成本計(jì)算方法是在生產(chǎn)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的基礎(chǔ)上減去在產(chǎn)品成本，計(jì)算出完工產(chǎn)品成本，而定額法卻是在定額成本的基礎(chǔ)上，加上或減去脫離定額的差異，定額變動(dòng)差異來(lái)計(jì)算完工產(chǎn)品的實(shí)際成本的，其實(shí)際成本的計(jì)算公式如下：產(chǎn)品實(shí)際成本=定額成本+脫離定額差異+定額變動(dòng)差異若材料按計(jì)劃成本核算，還應(yīng)加減材料成本差異。二、定額成本的計(jì)算定額成本是根據(jù)現(xiàn)行消耗定額和計(jì)劃單位成本編制的成本。制定各項(xiàng)定額是采用定額法時(shí)必須具備的條件。定額成本是根據(jù)現(xiàn)行消耗定額和計(jì)劃單位成本計(jì)算的，其計(jì)算公式如下

4、：某產(chǎn)品直接材料定額成本=該產(chǎn)品消耗定額材料計(jì)劃單位成本某產(chǎn)品直接工資定額成本=該產(chǎn)品工時(shí)定額計(jì)劃小時(shí)工資率某產(chǎn)品直接制造費(fèi)用成本=該產(chǎn)品工時(shí)定額計(jì)劃小時(shí)費(fèi)用率某產(chǎn)品的定額成本=直接材料定額成本+直接工資定額成本+制造費(fèi)用定額成本定額成本一般是通過編制“定額成本計(jì)算表”的方式進(jìn)行的。產(chǎn)品定額成本編制的依據(jù)主要是產(chǎn)品的現(xiàn)行工藝規(guī)程，產(chǎn)品的材料、燃料、動(dòng)力、工時(shí)等的消耗定額；材料、燃料、動(dòng)力的計(jì)劃單價(jià)；計(jì)劃小時(shí)工資率或計(jì)件單價(jià)以及制造費(fèi)用預(yù)算等。為了進(jìn)行成本分析、控制和考核，在編制產(chǎn)品的定額成本時(shí)，應(yīng)注意定額成本與計(jì)劃成本所包括的成本項(xiàng)目應(yīng)該一致?！纠?】某企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品，采用定額法計(jì)算成本。該

5、種產(chǎn)品由A、B、C三個(gè)部件組成。A部件由甲、乙、丙三個(gè)零件組成。各種零件有關(guān)的定額資料如下：（1）甲零件材料消耗定額6千克，每千克計(jì)劃單價(jià)4元；工時(shí)消耗定額8小時(shí)。A部件需要甲零件數(shù)量為3個(gè)；（2）乙零件材料消耗定額8千克，每千克計(jì)劃單價(jià)5元；工時(shí)消耗定額為9小時(shí)；A部件需要乙零件數(shù)量為2個(gè)；（3）丙零件材料消耗定額4千克，每千克計(jì)劃單價(jià)3元；工時(shí)消耗定額為6小時(shí)，A部件需要丙零件4個(gè)；（4）裝配A部件的工時(shí)定額為4小時(shí)；（5）每小時(shí)直接工資定額為3元，制造費(fèi)用為元。B部件的定額成本為元，C部件的定額成本為160元。要求根據(jù)上述資料，計(jì)算產(chǎn)成品單位定額成本。解：甲零件： 材料定額成本：64=2

6、4（元） 工資定額成本：83=24（元） 制造費(fèi)用定額成本：8=20（元）合計(jì)=24+24+20=68（元）乙零件：材料定額成本：85=40（元） 工資定額成本：93=27（元） 制造費(fèi)用定額成本：9=（元）合計(jì)=44+27+=（元）丙零件：材料定額成本：43=12（元） 工資定額成本：63=18（元） 制造費(fèi)用定額成本：6=15（元）合計(jì)=12+18+15=45（元）裝配A部件：工資定額成本=43=12（元）制造費(fèi)用成本=4=10（元）合計(jì)=12+10=22（元）A部件的定額成本=68+45+22=（元）產(chǎn)成品單位定額成本=+160=671（元）產(chǎn)品的定額成本與企業(yè)制定的計(jì)劃成本不同，雖然兩

7、者都是以定額為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)算的，但還是有較大的區(qū)別，主要表現(xiàn)在計(jì)算的依據(jù)和用途不同。定額成本計(jì)算的依據(jù)是現(xiàn)行消耗定額和費(fèi)用預(yù)算，主要用于企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行成本控制和成本考核；而計(jì)劃成本計(jì)算的依據(jù)是計(jì)劃期內(nèi)平均先進(jìn)的消耗定額和費(fèi)用預(yù)算，其主要用途是為了進(jìn)行成本考核，為企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)和決策提供資料。三、定額差異的計(jì)算定額差異是指在生產(chǎn)過程中各項(xiàng)實(shí)際生產(chǎn)費(fèi)用脫離現(xiàn)行定額的差異；定額差異的計(jì)算，是采用定額法計(jì)算產(chǎn)品成本的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。對(duì)于定額差異，一般是按成本項(xiàng)目進(jìn)行計(jì)算的。（一）直接材料定額差異的核算直接材料脫離差異的核算一般采用如下三種方法：1、限額領(lǐng)料法是根據(jù)企業(yè)制定的材料消耗定額來(lái)核算材料定額差異的

8、一種方法。其計(jì)算公式如下：某產(chǎn)品直接材料脫離定額的差異=（該產(chǎn)品材料實(shí)際耗用量-該產(chǎn)品材料定額用量）材料計(jì)劃單位成本2、整批分割法3、盤存法（二）工資定額差異的核算某產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資脫離定額的差異=該產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)工人工資-（該產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量單位產(chǎn)品定額工資）（三）制造費(fèi)用定額差異的核算某產(chǎn)品制造費(fèi)用定額的差異=該產(chǎn)品實(shí)際的制造費(fèi)用-（該產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量的定額工時(shí)計(jì)劃小時(shí)制造費(fèi)用）定額差異計(jì)算出來(lái)后，應(yīng)采用不同的方法進(jìn)行處理。如果期末在產(chǎn)品數(shù)量較少，為了簡(jiǎn)化成本核算工作，可將定額差異全部計(jì)入完工產(chǎn)品的成本當(dāng)中；如果期末在產(chǎn)品數(shù)量變動(dòng)較大，則定額差異應(yīng)按完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的定額成本的比例，在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)

9、品之間進(jìn)行分配，其計(jì)算公式如下：定額差異分配率=定額差異合計(jì)（完工產(chǎn)品定額成本+在產(chǎn)品定額成本）完工產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟亩~差異=完工產(chǎn)品定額成本定額差異分配率在產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟亩~差異=在產(chǎn)品定額成本定額差異分配率 或=定額差異合計(jì)-完工產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟亩~差異四、定額變動(dòng)差異的計(jì)算所謂定額變動(dòng)差異是指由于對(duì)舊定額進(jìn)行修改而產(chǎn)生的新舊定額之間的差額。按定額法計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，材料的日常核算一般都是按計(jì)劃成本進(jìn)行的，這樣，在月末時(shí)，還應(yīng)計(jì)算完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異，將材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本，其計(jì)算公式如下：某產(chǎn)品應(yīng)分配的材料成本差異=（該產(chǎn)品直接材料的定額成本+直接材料脫離定額的差異）材料成本差異分配

10、率在定額法下，產(chǎn)品實(shí)際成本就是由上述各項(xiàng)目組成的，將其相加，就是完工產(chǎn)品的實(shí)際成本，其計(jì)算公式如下：完工產(chǎn)品實(shí)際成本=定額成本定額差異定額變動(dòng)差異材料成本差異五、產(chǎn)品實(shí)際成本的計(jì)算（一）定額法下產(chǎn)品實(shí)際成本計(jì)算的程序在定額法下，計(jì)算產(chǎn)品的實(shí)際成本的程序如下：1、設(shè)置產(chǎn)品成本計(jì)算單；2、計(jì)算定額變動(dòng)差異；3、分配費(fèi)用；4、計(jì)算費(fèi)用合計(jì)；5、計(jì)算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的定額成本；6、分配定額差異和定額變動(dòng)差異；7、計(jì)算完工產(chǎn)品的成本。在計(jì)算中常用的計(jì)算公式為：（1）月初在產(chǎn)品定額費(fèi)用+月初在產(chǎn)品定額調(diào)整+本月定額費(fèi)用=完工產(chǎn)品定額費(fèi)用+月末在產(chǎn)品定額費(fèi)用（定額降低時(shí)定額變動(dòng)差異為正數(shù)，定額成本調(diào)整為負(fù)數(shù)

11、；定額提高時(shí)定額變動(dòng)差異為負(fù)數(shù)，定額成本調(diào)整為正數(shù)。）（2）脫離定額差異分配率=（月初在產(chǎn)品脫離定額差異+本月脫離定額差異）（完工產(chǎn)品定額費(fèi)用+月末在產(chǎn)品定額費(fèi)用）（3）完工產(chǎn)品應(yīng)分配的脫離定額差異=完工產(chǎn)品定額費(fèi)用脫離定額差異分配率（4）月末在產(chǎn)品分配的脫離定額差異=月末在產(chǎn)品定額費(fèi)用脫離定額差異分配率（5）材料成本差異=（本月材料定額費(fèi)用+原材料脫離定額差異）原材料成本差異率（6）完工產(chǎn)品實(shí)際費(fèi)用=完工產(chǎn)品定額費(fèi)用完工產(chǎn)品分配脫離定額差異材料成本差異定額變動(dòng)差異（7）月末在產(chǎn)品實(shí)際費(fèi)用=月末在產(chǎn)品定額費(fèi)用月末在產(chǎn)品應(yīng)分配的脫離定額差異（假設(shè)材料成本差異和定額變動(dòng)差異均由完工產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)）（

12、二）定額法下產(chǎn)品實(shí)際成本計(jì)算舉例某種產(chǎn)品采用定額成本法計(jì)算成本。本月份該種產(chǎn)品的原材料費(fèi)用如下：月初在產(chǎn)品原材料定額成本1800元；月初在產(chǎn)品脫離定額節(jié)約差異30元；月初在產(chǎn)品原材料定額成本調(diào)整為降低200元；本月原材料定額費(fèi)用5400元，本月脫離定額差異超支100元，本月原材料成本差異率節(jié)約2%；本月完工產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用4800元。材料成本差異和定額變動(dòng)差異均由完工產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)，脫離定額差異在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間按定額費(fèi)用比例分配。要求計(jì)算：（1）月末在產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用；（2）原材料脫離定額差異分配率；（3）本月原材料費(fèi)用應(yīng)分配的材料成本差異； （4）本月完工產(chǎn)品原材料實(shí)際費(fèi)用；（5

13、）月末在產(chǎn)品原材料實(shí)際費(fèi)用。解：（1）月末在產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用：=1800-200+5400-4800=2200元 （2）原材料脫離定額差異分配率：= （3）本月原材料費(fèi)用應(yīng)分配的材料成本差異=（5400+100）（-2%）=-110（元）（4）本月完工產(chǎn)品原材料實(shí)際費(fèi)用=4800+48001%-110+200=4938（元） （5）月末在產(chǎn)品原材料實(shí)際費(fèi)用=2200+22001%=2222（元）第三節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本制度一、標(biāo)準(zhǔn)成本制度概述（一）標(biāo)準(zhǔn)成本制度的意義標(biāo)準(zhǔn)成本制度是根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)成本來(lái)計(jì)算成本，能將成本計(jì)劃、成本控制和成本分析結(jié)合起來(lái)的一種成本制度。標(biāo)準(zhǔn)成本是企業(yè)根據(jù)產(chǎn)品的各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)消耗量（如

14、材料、工時(shí)等）及標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用率事先計(jì)算出來(lái)的產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。（二）標(biāo)準(zhǔn)成本制度的特點(diǎn)和作用1、標(biāo)準(zhǔn)成本制度的特點(diǎn)（1）可以起著事前成本控制的作用；（2）可以加強(qiáng)成本的事中控制；（3）可以實(shí)現(xiàn)事后的成本控制。2、標(biāo)準(zhǔn)成本控制的作用（1）有利于加強(qiáng)職工的成本意識(shí)；（2）有利于成本控制；（3）有利于價(jià)格決策；（4）有利于簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算工作。（三）實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)成本制度的步驟和條件1、步驟（1）制定標(biāo)準(zhǔn)成本；（2）計(jì)算差異；（3）計(jì)算實(shí)際成本；（4）計(jì)算實(shí)際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)成本（實(shí)際產(chǎn)量單位標(biāo)準(zhǔn)成本）；（5）標(biāo)準(zhǔn)成本及差異的帳務(wù)處理。2、條件（1）要完善各項(xiàng)成本管理的基礎(chǔ)工作；（2）要健全管理組織；（3）要樹立成本意識(shí)

15、。二、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定三、標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算（一）標(biāo)準(zhǔn)成本差異的性質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)成本差異指產(chǎn)品的實(shí)際成本與產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額，其計(jì)算公式如下：標(biāo)準(zhǔn)成本差異=產(chǎn)品的實(shí)際成本-產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本如果上式計(jì)算結(jié)果為“+”號(hào)，表示實(shí)際成本大于標(biāo)準(zhǔn)成本的差異，稱為不利差異；如果計(jì)算的結(jié)果為“-”號(hào)，表示實(shí)際成本小于標(biāo)準(zhǔn)成本的差異，稱為有利差異。標(biāo)準(zhǔn)成本差異一般分為數(shù)量差異和價(jià)格差異兩種。（二）標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算1、直接材料成本差異的計(jì)算直接材料成本差異受直接材料價(jià)格差異和直接材料數(shù)量差異兩個(gè)因素影響的。2、直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本差異是由工資差異和效率差異兩部分組成的。3、制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本差異

16、的計(jì)算制造費(fèi)用可分為變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用兩部分，由此，制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本差異可分為變動(dòng)制造費(fèi)用差異和固定制造費(fèi)用差異兩部分。變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本差異是由變動(dòng)制造費(fèi)用差異和效率差異兩部分組成的。固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本差異一般為耗費(fèi)差異、生產(chǎn)能力利用差異和效率差異三部分。第四節(jié) 作業(yè)成本法與倒推成本法一、作業(yè)成本（一）作業(yè)成本法概述1、作業(yè)成本法的內(nèi)涵作業(yè)成本計(jì)算法是一種以“作業(yè)”為基礎(chǔ)，以“成本驅(qū)動(dòng)因素”理論為基本依據(jù)，通過分析成本發(fā)生的動(dòng)因，對(duì)構(gòu)成產(chǎn)品成本的各種主要間接費(fèi)用采用不同的間接費(fèi)用率進(jìn)行分配的成本計(jì)算方法。作業(yè)成本計(jì)算法是20世紀(jì)80年代的西方管理會(huì)計(jì)一項(xiàng)新的發(fā)展，簡(jiǎn)稱ABC法，其

17、核心內(nèi)容是在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，先將制造費(fèi)用歸于每一作業(yè)，然后再由每一作業(yè)成本分?jǐn)偟疆a(chǎn)品成本。（1）作業(yè)作業(yè)是作業(yè)成本計(jì)算法的核心，通常作業(yè)分類可采用如下主要方法：按重復(fù)性標(biāo)準(zhǔn)分類可分為重復(fù)性作業(yè)和非重復(fù)性作業(yè)；按必要性標(biāo)準(zhǔn)分類可分為必要性作業(yè)和隨意性作業(yè)；按主次關(guān)系分類可分為一級(jí)作業(yè)和二級(jí)作業(yè)；按受益對(duì)象分類可分為產(chǎn)品作業(yè)和支付作業(yè)；按組織方式分類可分為單件作業(yè)和批別作業(yè)；按價(jià)值鏈中作業(yè)屬性分類可分為增值作業(yè)和非增值作業(yè)等。（2）作業(yè)的成本會(huì)計(jì)處理（3）成本動(dòng)因成本動(dòng)因是指引發(fā)成本的根本因素，即“成本驅(qū)動(dòng)因素”。同一作業(yè)的成本動(dòng)因往往不止一個(gè)，影響程度也有所不同，而同一成本動(dòng)因，也可以支持多個(gè)作

18、業(yè)，因此，成本動(dòng)因與作業(yè)之間并非是一對(duì)一的對(duì)應(yīng)關(guān)系。2、作業(yè)成本計(jì)算是作業(yè)管理的核心將管理深入到作業(yè)水平，實(shí)施上述的以作業(yè)為基礎(chǔ)的管理方法，必然要求成本計(jì)算方法也要作相應(yīng)的變革，即實(shí)行作業(yè)成本計(jì)算法，提供作業(yè)管理所必要的信息。所以，作業(yè)成本計(jì)算不僅僅是一種成本核算方法，更是一種現(xiàn)代管理的方法。3、作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本計(jì)算法的比較作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的區(qū)別主要體現(xiàn)在：（1）成本計(jì)算對(duì)象不同；（2）成本計(jì)算程序不同；（3）費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)不同；（4）提供的成本信息不同。4、作業(yè)成本計(jì)算法的適用條件（1）制造費(fèi)用比重相當(dāng)大； （2）產(chǎn)品種類很多；（3）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的作業(yè)環(huán)節(jié)較多；（4）各項(xiàng)生產(chǎn)運(yùn)行數(shù)量相差

19、很大并且生產(chǎn)準(zhǔn)備成本昂貴；（5）隨著時(shí)間推移作業(yè)變化很大但會(huì)計(jì)系統(tǒng)變化相應(yīng)較小，傳統(tǒng)成本管理模式所提供的成本信息的準(zhǔn)確性受到懷疑；（6）會(huì)計(jì)電算化程度較高。（二）作業(yè)成本計(jì)算法的基本程序1、廣義作業(yè)成本計(jì)算法的計(jì)算步驟作業(yè)成本計(jì)算法的程序或步驟，從不同的角度來(lái)看有著不同的解釋。從廣義的作業(yè)成本法看，作業(yè)成本法不僅是對(duì)過去的成本進(jìn)行計(jì)算與分析，而且要對(duì)未來(lái)的成本進(jìn)行計(jì)劃。因此，作業(yè)成本法的步驟較多，內(nèi)容較廣。2、狹義作業(yè)成本計(jì)算法的計(jì)算步驟從狹義的作業(yè)成本計(jì)算看，作業(yè)成本計(jì)算法主要是指事后計(jì)算作業(yè)成本。本章所研究的ABC法，就主要是從狹義角度進(jìn)行的。狹義的作業(yè)成本計(jì)算一般包括5個(gè)步驟：（1）選擇

20、成本基礎(chǔ)，確定主要作業(yè)，明確作業(yè)中心；（2）將各作業(yè)的投入成本或資源歸集到每一個(gè)作業(yè)中心的成本庫(kù)中；（3）選擇適當(dāng)?shù)某杀緞?dòng)因；（4）將匯集于成本庫(kù)的間接費(fèi)用按確定的成本動(dòng)因及追蹤的資源標(biāo)準(zhǔn)分配到各項(xiàng)產(chǎn)品中去；（5）計(jì)算每一產(chǎn)品的作業(yè)成本。二、倒時(shí)推成本法倒推成本法，亦稱逆運(yùn)算成本法，倒流成本法，它是一種當(dāng)產(chǎn)品完工或銷售時(shí)，倒過來(lái)計(jì)算在產(chǎn)品，產(chǎn)成品等生產(chǎn)成本的簡(jiǎn)單的成本計(jì)算方法。倒推成本法與傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法方向正好相反。傳統(tǒng)的生產(chǎn)成本的記錄、歸集和分配，是隨著材料與產(chǎn)品實(shí)體的轉(zhuǎn)移而轉(zhuǎn)移，即生產(chǎn)成本的會(huì)計(jì)記錄與生產(chǎn)成本發(fā)生的實(shí)物流程是同步的。但是，隨著20世紀(jì)70年代適時(shí)生產(chǎn)制度（簡(jiǎn)稱JIT）的產(chǎn)生，企業(yè)的生產(chǎn)組織特點(diǎn)和管理制度發(fā)生了轉(zhuǎn)變。JIT的要點(diǎn)是：企業(yè)生產(chǎn)以顧客需求（如訂單）為起點(diǎn)，由后向前進(jìn)行逐步推移來(lái)全面安排生產(chǎn)任務(wù)，上一生產(chǎn)步驟生產(chǎn)什么，生產(chǎn)多少、質(zhì)量要求和交貨時(shí)間只能根據(jù)下一生產(chǎn)步驟提出的具體要求而定，至于原材料及零部件，只有當(dāng)某一步驟需要時(shí)，企業(yè)才予以購(gòu)進(jìn)。采用倒推成本法通常需要滿足以下三個(gè)條件：（1）企業(yè)管理當(dāng)局需要一個(gè)簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)體系，認(rèn)為詳細(xì)的成本記錄是多余的；（2）每種產(chǎn)品都有一套標(biāo)準(zhǔn)成本，存貨數(shù)量相對(duì)較少；（3）倒推成本法下的財(cái)務(wù)結(jié)果與傳統(tǒng)成本法下的財(cái)務(wù)