15建造合同準則

1、新會計準則講座王清mail:ASBE No.15 建造合同準則10/14/2022115建造合同準則(王清剛)本項準則則變化不不大兩處細小小變化新準則規(guī)規(guī)定房地地產(chǎn)開發(fā)發(fā)商自建建的商品品房也可可按本準準則核算算。資產(chǎn)減值值準則中中沒有規(guī)規(guī)定建造造合同減減值的內(nèi)內(nèi)容，在在新準則則中增加加了建造造合同減減值準備備的內(nèi)容容2/8/2020215建造造合同準準則(王王清剛)本項準則則規(guī)范的的目標應(yīng)當正確確確定各各項建造造合同的的會計核算算對象合同的合合并與分分立合理判斷斷建造合合同的結(jié)果能否否可靠地地估計必須做好好建造合合同成本本核算的的各項基礎(chǔ)工作作必須準確計算算合同成成

2、本真實、準準確、系系統(tǒng)地核核算和反反映實施施建造合合同所發(fā)發(fā)生的各項經(jīng)濟濟業(yè)務(wù)2/8/2020315建造造合同準準則(王王清剛)1.建造造合同的的概念及及分類概念：為為建造一一項資產(chǎn)產(chǎn)或者在在設(shè)計、技術(shù)、功能、最終用用途等方方面密切切相關(guān)的的數(shù)項資資產(chǎn)而訂訂立的合合同。如：房屋屋、道路路、橋梁梁、水壩壩等建筑筑物以及及船舶、飛機、大型機機器設(shè)備備等。特征：一般先有有買主，后有標標底（即即資產(chǎn)），資產(chǎn)產(chǎn)造價一一般在合合中定明明；資產(chǎn)建設(shè)設(shè)期長；資產(chǎn)體體積大，造價高高；一般為不不可取消消的合同同。2/8/2020415建造造合同準準則(王王清剛)建造合同同的類型型固定造價價型：按按固定的的合同價價

3、或固定定單價確確定工程程價款風險由建建造承包包方承擔擔。成本加成成合同:以合同同允許或或者其他他方式議議定的成成本為基基礎(chǔ)，加加上該成成本的一一定比例例建造或或定額費費用確定定工程價價款的建建造合同同。風險由業(yè)業(yè)主承擔擔。1.建造造合同的的概念及及分類2/8/2020515建造造合同準準則(王王清剛)2.合同同分立與與合同合合并目的：確確定建造造合同的的會計核核算對象象。一般應(yīng)以以單項合合同為對對象，分分別計算算和確認認各單項項合同的的收入、費用和和利潤同時具備備下列條條件，應(yīng)應(yīng)予分立立：每項資產(chǎn)產(chǎn)各有獨獨立的建建造計劃劃；每項資產(chǎn)產(chǎn)單獨談?wù)勁校⒉⑦_成一一致協(xié)議議；每項資產(chǎn)產(chǎn)的成本本和收入入

4、可單獨獨辨認。2/8/2020615建造造合同準準則(王王清剛)2.合同同分立與與合同合合并目的：確確定建造造合同的的會計核核算對象象。一般應(yīng)以以單項合合同為對對象，分分別計算算和確認認各單項項合同的的收入、費用和和利潤同時滿足足下列條條件，應(yīng)應(yīng)予以合合并：該組合同同按一攬攬子交易易簽訂；該組合同同密切相相關(guān)，每每項合同同實際上上已構(gòu)成成一項綜綜合利潤潤率工程程的組成成部分；該組合同同同時或或依次履履行。2/8/2020715建造造合同準準則(王王清剛)3.合同同收入和和合同成成本的構(gòu)構(gòu)成合同收入入合同中規(guī)規(guī)定的初初始收入入；因合同變變更、索索賠、獎獎勵等形形成的收收入。合同成本本：從合合同簽

5、訂訂開始至至合同完完成止所所發(fā)生的的、與執(zhí)執(zhí)行合同同有關(guān)的的直接費費用和間間接費用用。直接費用用：人工工、材料料、機械械使用費費和其它它直接費費。間接費用用：組織織或管理理生產(chǎn)活活動發(fā)生生的，類類似工業(yè)業(yè)企業(yè)的的制造費費用。2/8/2020815建造造合同準準則(王王清剛)合同成本本與合同有有關(guān)的零零星收入入，沖減減合同成成本；合同成本本不包括括：行政管理理部門發(fā)發(fā)生的管管理費用用；船舶等企企業(yè)的銷銷售費用用；財務(wù)費用用；因訂立合合同而發(fā)發(fā)生的差差旅費、投標費費等，應(yīng)應(yīng)直接計計入當期期管理費費用。3.合同同收入和和合同成成本的構(gòu)構(gòu)成2/8/2020915建造造合同準準則(王王清剛)4.合同同收

6、入和和合同費費用的確確認當年開工工、當年年完成：在完成成時確認認合同收收入和合合同費用用?？鐣嬆昴甓冉灰捉Y(jié)果果能夠可可靠地估估計完工百分分比法確確認收入入和費用用成本加成成合同相關(guān)經(jīng)濟濟利益能能夠流入入企業(yè)實際合同同成本能能夠清楚楚區(qū)分且且能可靠靠地計量量固定造價價型合同同總收入和和總成本本能可靠靠地計量量相關(guān)經(jīng)濟濟利益很很可能流流入完工程度度能可靠靠確定2/8/20201015建造造合同準準則(王王清剛)4.合同同收入和和合同費費用的確確認跨會計年年度如結(jié)果不不能可靠靠估計：合同成本本能夠收收回，等等金額確確認收入入與費用用合同成本本不能收收回，發(fā)發(fā)生時確確認為費費用，不不確認收收入對一項

7、建建造合同同而言，如果合合同預(yù)計計總成本本大于合合同總收收入，應(yīng)應(yīng)將預(yù)計計損失立立即確認認為當期期費用。借：損失失預(yù)計合同同損失貸貸：預(yù)預(yù)計負債債預(yù)計合同同損失準準備2/8/20201115建造造合同準準則(王王清剛)4.合同同收入和和合同成成本的確確認完工百分分比法的的運用當期確認認合同收收入（合同預(yù)預(yù)計總收收入累累計完工工進度）以前前會計年年度累計計已確認認的收入入當期確認認合同毛毛利（合同預(yù)預(yù)計總收收入合合同預(yù)計計總成本本）累累計完工工進度以前年年度累計計已確認認毛利當期確認認合同成成本當當期確認認（合同同收入合同毛毛利）以前年年度預(yù)計計損失準準備注意：以以前年度度開工，但在本本年度完完

8、工的合合同：當期合同同收入=合同實實際總收收入以以前會計計年度累累計已確確認的收收入當期合同同毛利=合同實實際總收收入合合同實際際總成本本以前前年度累累計已確確認的毛毛利2/8/20201215建造造合同準準則(王王清剛)4.合同同收入和和合同成成本的確確認合同變更更而增加加的收入入的確認認條件a.客戶能夠夠認可因因變更而而增加的的收入b.收入能夠夠可靠地地計量因索賠款款而形成成的收入入的確認認條件a.根據(jù)談判判情況，預(yù)計對對方能夠夠同意這這項索賠賠b.對方同意意接受的的金額能能夠可靠靠地計量量因獎勵而而形成的的收入的的確認條條件a.根據(jù)目前前合同完完成情況況，足以以判斷工工程進度度和工程程質(zhì)

9、量能能夠達到到或超過過既定的的標準；b.獎勵金額額能夠可可靠地計計量。2/8/20201315建造造合同準準則(王王清剛)5.賬戶戶設(shè)置和和核算舉舉例工程施工工(建筑筑安裝企企業(yè)使用用)或生生產(chǎn)成本本（船舶舶等制造造企業(yè)使使用）核算實際際發(fā)生的的合同成成本和合合同毛利利實際發(fā)生生的合同同成本和和確認的的合同毛毛利記入入借方，確認合合同虧損損記貸方方，合同同完成后后，與工工程結(jié)算算對沖結(jié)結(jié)平工程結(jié)算算核算根據(jù)據(jù)合同完完工進度度已向客客戶開出出工程價價款結(jié)算算帳單辦辦理結(jié)算算的價款款。是“工程程施工”或“生生產(chǎn)成本本”的備備抵科目目，已向向客戶開開出工程程價款結(jié)結(jié)算帳單單辦理結(jié)結(jié)算的款款項記入入本

10、科目目的貸方方，合同同完成后后，本科科目與“工程施施工”或或“生產(chǎn)產(chǎn)成本”科目對對沖后結(jié)結(jié)平2/8/20201415建造造合同準準則(王王清剛)特殊賬戶戶的理解解：“工程結(jié)結(jié)算”賬賬戶金額額合同同總收入入“工程施施工”賬賬戶：兩兩個明細細賬：工程施工工實際際成本工程施工工毛利利“工程施施工”賬賬戶金額額=合同同總收入入建造合合同完工工時，將將兩賬戶戶對沖：借：工程程結(jié)算貸：工程程施工2/8/20201515建造造合同準準則(王王清剛)賬戶設(shè)置置合同預(yù)計計損失核算當期期確認的的合同預(yù)預(yù)計損失失。當期確認認的合同同預(yù)計損損失，記記入本科科目的借借方，期期末，將將本科目目的余額額全部轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入“本本年利

11、潤潤”科目目，結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)后，本本科目應(yīng)應(yīng)無余額額。預(yù)計損失失準備核算建造造合同計計提的損損失準備備在建合同同計提的的損失準準備，記記入貸方方，完工工后余額額調(diào)整“營業(yè)成成本”。2/8/20201615建造造合同準準則(王王清剛)賬務(wù)處理理程序：記錄實際際成本的的發(fā)生：借：工程程施工實際成成本貸：應(yīng)付付工資、原材料料等記錄與客客戶的結(jié)結(jié)算情況況：借：應(yīng)收收賬款貸：工程程結(jié)算收到結(jié)算算款：借借：銀行行存款貸貸：應(yīng)收賬賬款確認合同同收入和和費用的的確認與與計量：借：營業(yè)業(yè)成本工程施工工毛利利貸：營業(yè)業(yè)收入2/8/20201715建造造合同準準則(王王清剛)某建筑公公司與客客戶簽訂訂一項總總金額為為152

12、0萬的的建造合合同，工工程于2001年7月月3日開開工，2003年7月月完工。該項合合同在2001年末預(yù)預(yù)計總成成本為1200萬元。2002年客客戶提出出變更部部分設(shè)計計，經(jīng)雙雙方協(xié)商商，客戶戶同意追追加合同同款80萬元。2002年末末，預(yù)計計工程總總成本為為1280萬元元。假定該建建造合同同的結(jié)果果能夠可可靠估計計；該公司采采用累計計實際發(fā)發(fā)生的合合同成本本占合同同預(yù)計總總成本的的比例確確定完工工進度。其他資料料如下表表所示2/8/20201815建造造合同準準則(王王清剛)2001年度2002年度2003年度累計實際發(fā)生成本2409601280已結(jié)算工程價款192800608實際收到價款1

13、606408002/8/20201915建造造合同準準則(王王清剛)（1）計計算各年年完工程程度2001年完工工程度=2401200=20%2002年完工工程度=9601280=75%（2）2001年度實際發(fā)發(fā)生合同同成本借：工程程施工實際成成本240萬貸：應(yīng)付付工資、原材料料等240萬記錄已已結(jié)算的的工程價價款借：應(yīng)收收賬款192萬貸：工程程結(jié)算192萬2/8/20202015建造造合同準準則(王王清剛)記錄已已收的工工程價款款借：銀行行存款160萬貸：應(yīng)收收賬款160萬計算2001年確認的的合同收收入=152020%=304萬元元2001年應(yīng)確確認的合合同毛利利=（1520-1200）20

14、%=64萬借：營業(yè)業(yè)成本240萬工程施工工毛利利 64貸：營業(yè)業(yè)收入3042/8/20202115建造造合同準準則(王王清剛)（2）2002年度實際發(fā)發(fā)生合同同成本借：工程程施工實際成成本720萬貸：應(yīng)付付工資、原材料料等720萬記錄已已結(jié)算的的工程價價款借：應(yīng)收收賬款800萬貸：工程程結(jié)算800萬記錄已已收的工工程價款款借：銀行行存款640萬貸：應(yīng)收收賬款640萬2/8/20202215建造造合同準準則(王王清剛)計算2002年確認的的合同收收入=（1520+80）75%-304=896萬萬元2002年應(yīng)確確認的合合同毛利利=（1520+80）-128075%-64=176萬借：營業(yè)業(yè)成本7

15、20萬工程施工工毛利利 176萬貸：營業(yè)業(yè)收入896萬萬2/8/20202315建造造合同準準則(王王清剛)（4）2003年度實際發(fā)發(fā)生合同同成本借：工程程施工實際成成本320萬貸：應(yīng)付付工資、原材料料等320萬記錄已已結(jié)算的的工程價價款借：應(yīng)收收賬款608萬貸：工程程結(jié)算608萬記錄已已收的工工程價款款借：銀行行存款800萬貸：應(yīng)收收賬款800萬2/8/20202415建造造合同準準則(王王清剛)計算2003年確認的的合同收收入=1600-304-896=400萬元2003年應(yīng)確確認的合合同毛利利=1600-1280-64-176=80萬借：營業(yè)業(yè)成本320萬工程施工工毛利利 80萬貸：營業(yè)

16、業(yè)收入400萬萬（5）工工程完工工：借：工程程結(jié)算1600貸：工程程施工毛利320萬萬工程施工工實際際成本1280萬2/8/20202515建造造合同準準則(王王清剛)跨年度完完成的建建造合同同：不能能可靠估估計(1)合合同成本本能夠收收回的，合同收收入根據(jù)據(jù)能夠收收回的實實際合同同成本加加以確認認，合同同成本在在其發(fā)生生的當期期確認為為費用；(2)合合同成本本不能收收回的，應(yīng)在發(fā)發(fā)生時立立即確認認為費用用，不確確認收入入。例：某建建筑公司司與客戶戶簽訂了了一項總總金額為為100萬元的的建造合合同。第第一年實實際發(fā)生生工程成成本40萬元，雙方均均能履行行合同規(guī)規(guī)定的義義務(wù)。但但建筑公公司在年年

17、末時對對該項工工程的完完工進度度無法可可靠估計計。2/8/20202615建造造合同準準則(王王清剛)借：營業(yè)業(yè)成本400 000貸：營業(yè)業(yè)收入400 000假定該公公司當年年與客戶戶只辦理理價款結(jié)結(jié)算15萬元，由于客客戶出現(xiàn)現(xiàn)財務(wù)危危機，其其余款項項可能收收不回來來。借：營業(yè)業(yè)成本400 000貸：營業(yè)業(yè)收入150000工程施工工毛利利2500002/8/20202715建造造合同準準則(王王清剛)合同的預(yù)預(yù)計損失失如果合同同預(yù)計總總成本超超過合同同預(yù)計總總收入，應(yīng)將預(yù)預(yù)計損失失立即確確認為當當期費用用。例：某建建筑公司司簽訂了了一項總總金額為為100萬元的的固定造造價合同同，最初初預(yù)計總總

18、成本為為90萬萬元。第第一年實實際發(fā)生生成本63萬元元，年末末，預(yù)計計為完成成合同尚尚需發(fā)生生成本42萬元元。假定定該合同同的結(jié)果果能夠可可靠地估估計。2/8/20202815建造造合同準準則(王王清剛)第一年完工進度度：63/(63+24)=60%收入=10060%=60(萬元)毛利=100-(63+42)60%=-3(萬元)費用=60-(-3)=63(萬元元)預(yù)計的合合同損失失=(63+42)-100(1-60%)=2(萬萬元)2/8/20202915建造造合同準準則(王王清剛)借：營業(yè)業(yè)成本630 000貸：營業(yè)業(yè)收入600 000工程施工工毛利利30 000借：合同同預(yù)計損損失2000

19、0貸：預(yù)計計損失準準備20000收取工程程款項借：銀行行存款貸：工程程結(jié)算款項收畢畢，合同同完成借：工程程結(jié)算預(yù)計損失失準備貸：工程程施工2/8/20203015建造造合同準準則(王王清剛)練習KM公司司與BK公司簽簽訂了一一份價值值4000萬元元的建造造合同，為BK公司建建造一生生產(chǎn)車間間。項目目于2002年年5月20日開開工，預(yù)預(yù)計2004年年9月30日完完工。預(yù)預(yù)計項目目總成本本為3600萬萬元，但但至2003年年末，由由于鋼材材漲價等等因素的的影響，項目總總成本預(yù)預(yù)計會達達到4200萬萬元。該該項目于于2004年7月15日竣工工，BK公司同同意支付付獎勵款款600萬元。其它有有關(guān)資料料

20、如下表表所示：（金額額單位：萬元）根據(jù)上述述業(yè)務(wù)，確認KM公司司2002年、2003年、2004年的的收入，并編制制相關(guān)的的會計分分錄。2/8/20203115建造造合同準準則(王王清剛)項目2002年度2003年度2004年度累計實際發(fā)生成本126031504160還需要發(fā)生的成本23401050-已結(jié)算工程價款180018001000實際收到價款1700172011802/8/20203215建造造合同準準則(王王清剛)（1）2002年度發(fā)生施工工成本借：工程程施工實際成成本1260貸：銀行行存款、應(yīng)付工工資等1260記錄已結(jié)結(jié)算的工工程價款款借：應(yīng)收收賬款1800貸：工程程結(jié)算1800記

21、錄已收收到的工工程價款款借：銀行行存款1700貸：應(yīng)收收賬款17002/8/20203315建造造合同準準則(王王清剛)確認2002年度的收收入、費費用和毛毛利2002年完工程程度1260/（12602340）35%2002年收入400035%1400（萬元）2002年毛利（40003600）35%140（萬元）借：工程程施工毛利140營業(yè)成本本1260貸：營業(yè)業(yè)收入14002/8/20203415建造造合同準準則(王王清剛)（2）2003年度發(fā)生施工工成本借：工程程施工實際成成本1890貸：銀行行存款、應(yīng)付工工資等1890記錄已結(jié)結(jié)算的工工程價款款借：應(yīng)收收賬款1800貸：工程程結(jié)算1800記錄已收收到的工工程價款款借：銀行行存款1720貸：應(yīng)收收賬款17202/8/20203515建造造合同準準則(王王清剛)確認2003年度的收收入、費費用和毛毛利2003年完工程程度3150/（31501050）75%2003年收入400075%14001600（萬元）2003年毛利（400031501050）75%140290（萬元）2003年合同費費用