核算長(zhǎng)期股權(quán)投資二

項(xiàng)目六認(rèn)知金融資產(chǎn)、計(jì)量對(duì)外投資

任務(wù)四

核算長(zhǎng)期股權(quán)投資

第一部分

初始計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資

復(fù)習(xí)導(dǎo)入：

1、企業(yè)合并的定義與動(dòng)機(jī)？

2、企業(yè)合并形式分類？

3、長(zhǎng)期股權(quán)投資的定義、初始計(jì)量？

4、企業(yè)合并以外方式取得長(zhǎng)期股權(quán)投資賬務(wù)處理？

5、同一控制下的企業(yè)合并，形成長(zhǎng)期股權(quán)投資賬

務(wù)處理？

新授內(nèi)容：2、企業(yè)合并方式取得（2）非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資A、合并成本，即付出資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)負(fù)債、發(fā)行權(quán)益

性證券的公允價(jià)值。B、合并方或購(gòu)買方發(fā)生的各項(xiàng)直接費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益

即管理費(fèi)用。

關(guān)于成本法：長(zhǎng)期股權(quán)投資按取得股權(quán)時(shí)的初始成本計(jì)價(jià)，追加投資、收回投資應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。投資公允價(jià)值與投資賬面價(jià)值之間差額，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”或“營(yíng)業(yè)外收入”?！菊n堂練習(xí)與反饋】1、江蘇環(huán)宇公司和連云公司為非同一控制下的兩個(gè)企業(yè)，

環(huán)宇于2014年4月1日在二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入連云股票500000股，

每股買入價(jià)10元（含已宣告但未支付的現(xiàn)金股利每股0.2

元），另支付相關(guān)稅費(fèi)1000元，占連云公司表決權(quán)資本70%，并打算長(zhǎng)期持有。2014年4月20日，收到現(xiàn)金股利10000元。2014年12月31日，連云全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800000元。2015年4月20日，連云宣告發(fā)放2014年現(xiàn)金股利，每股0.3元。

（做出環(huán)宇公司長(zhǎng)期股權(quán)投資賬務(wù)處理）（1）2014年4月1日，發(fā)生投資業(yè)務(wù)賬務(wù)處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——連云公司4900000

應(yīng)收股利100000

管理費(fèi)用1000

貸：其他貨幣資金——存出投資款5001000（2）2014年4月20日，收到現(xiàn)金股利：

借：其他貨幣資金——存出投資款100000

貸：應(yīng)收股利100000（3）2015年4月20日對(duì)應(yīng)收股利賬務(wù)處理：

借：應(yīng)收股利150000

貸：投資收益1500002、后房公司與廣電公司投資前不受同一方控制，是兩個(gè)無關(guān)聯(lián)的公司。

后房公司以投資無形資產(chǎn)一項(xiàng)取得廣電公司15%股權(quán)，其無形資產(chǎn)

賬面價(jià)值320萬元，公允價(jià)值350萬元。廣電公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允

價(jià)值2000萬元，采用成本法核算。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——廣電350

貸：無形資產(chǎn)320

營(yíng)業(yè)外收入30假設(shè)廣電公司無形資產(chǎn)公允價(jià)值250萬元，則：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——廣電250

營(yíng)業(yè)外支出70

貸：無形資產(chǎn)320

關(guān)于權(quán)益法：投資的初始成本，根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額變動(dòng)，對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。要下設(shè)“成本”、“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動(dòng)”三個(gè)明細(xì)科目。3、后房公司與廣電公司在投資前，不受同一方控制，是兩個(gè)無關(guān)聯(lián)的

公司。后房公司以銀行存款550萬元取得廣電公司25%的股權(quán)。廣電

公司此時(shí)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值2000萬元。采用權(quán)益法核算。

后房應(yīng)享有廣電可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允份額為：2000×25%＝500萬元。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本550

貸：銀行存款550假設(shè)后房以480萬元購(gòu)入廣電25%股權(quán)，則：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本500

貸：銀行存款480

營(yíng)業(yè)外收入20權(quán)益法核算：（1）長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本＞投資享有可辨認(rèn)凈

資產(chǎn)公允價(jià)值份額，按初始投資計(jì)投資成本。（2）長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本＜投資享有可辨認(rèn)凈

資產(chǎn)公允價(jià)值份額，按投資享有可辨認(rèn)凈資

產(chǎn)公允價(jià)值份額計(jì)投資成本，差額計(jì)“營(yíng)業(yè)

外收入”。【課堂小結(jié)】1、非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資合并成本，即付出資產(chǎn)、

發(fā)生或承擔(dān)負(fù)債、發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值。2、非同一控制下企業(yè)合并方或購(gòu)買方發(fā)生的各項(xiàng)直接費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期

損益即管理費(fèi)用。3、非同一控制下企業(yè)合并成本法：長(zhǎng)期股權(quán)投資按取得股權(quán)時(shí)的初始

成本計(jì)價(jià)，追加投資、收回投資應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。投資公

允價(jià)值與投資賬面價(jià)值之間差額，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”和“營(yíng)業(yè)外

收入”。4、非同一控制下企業(yè)合并權(quán)益法：（1）長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本＞投資享有可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，

按初始投資計(jì)投資成本。（2）長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本＜投資享有可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，

按投資享有可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額計(jì)投資成本，差額計(jì)“營(yíng)

業(yè)外收入”。【課堂檢測(cè)】1、2011年12月31日，廣電公司以銀行存款5000000元取得后房公司10%股

份作為長(zhǎng)期投資，2012年3月10日、2013年4月2日，后房公司宣告分派

現(xiàn)金股利，2012年3月10日廣電公司分得股利250000元，2013年4月2日，

廣電公司分得股利480000（做出廣電公司賬務(wù)處理）（1）2011年12月31日，取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)（2）2012年3月10日，確認(rèn)現(xiàn)金股利收入時(shí)借：應(yīng)收股利——后房250000

貸：投資收益250000借：銀行存款250000

貸：應(yīng)收股利——后房250000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——后房5000000

貸：銀行存款5000000（3）2013年4月2日，確認(rèn)現(xiàn)金股利收入時(shí)借：應(yīng)收股利——后房480000

貸：投資收益480000借：銀行存款480000

貸：應(yīng)收股利——后房4800002、A公司和B公司是兩個(gè)無關(guān)聯(lián)的公司。A公司以投資無形資產(chǎn)一項(xiàng)取得B

公司15%股權(quán)，其無形資產(chǎn)賬面價(jià)值180萬元，公允價(jià)值220萬元。B

公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值500萬元，采用成本法核算。假設(shè)A公司

無形資產(chǎn)公允價(jià)值160萬元，則？借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B220

貸：無形資產(chǎn)180

營(yíng)業(yè)外收入40假設(shè)A公司無形資產(chǎn)公允價(jià)值160萬元，則：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B160

營(yíng)業(yè)外支出20

貸：無形資產(chǎn)1803、A公司和B公司不受同一方控制，是兩個(gè)無關(guān)聯(lián)的公司。A公司以銀行

存款800萬元取得B公司30%的股權(quán)。B公司此時(shí)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值3000萬元。采用權(quán)益法核算。假設(shè)A公司以1000萬元取得B公司30%股

權(quán)，則？A公司應(yīng)享有B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允份額為：3000×30%＝900萬元。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本900