審計學(楊振華)第2章-審計的種類、方法和程序

第2章審計的種類、方法和程序

2-1審計的種類2-2審計的方法2-3抽樣技術(shù)在審計中的應(yīng)用2-4審計程序1精選ppt2-1審計的種類審計分類的意義：研究審計種類的意義在于從各個不同的角度加深對審計的認識，以便有效地組織和運用各種類型的審計，充分發(fā)揮審計的職能作用，并不斷探索和開拓新的審計領(lǐng)域，建立和完善我國審計理論、組織和工作體系。1、按審計的主體分類（1）政府審計，由政府審計機關(guān)執(zhí)行的審計。（2）民間審計，經(jīng)財政部門審核批準成立的民間審計組織所實施的審計，在我國亦稱社會審計、注冊會計師審計。（3）內(nèi)部審計，由本部門和本單位內(nèi)部專職審計機構(gòu)或人員實施的審計。2精選ppt2、按審計內(nèi)容和目的分類（1）財政財務(wù)審計，審計機構(gòu)對被審計單位的財務(wù)報表及有關(guān)資料的公允性、合法性所進行的審計。會計處理的合法性，驗證被審計單位受托經(jīng)濟責任的履行情況。（2）財經(jīng)法紀審計，對被審計單位和個人嚴重侵占國家資財、嚴重損失浪費以及其他嚴重損害國家經(jīng)濟利益等違反財經(jīng)紀律行為所進行的專案審計。其目的是保護國家財產(chǎn)，維護黨和國家的路線、方針和政策及法律規(guī)章得以貫徹執(zhí)行。（3）經(jīng)濟效益審計，對被審計單位財政財務(wù)收支及經(jīng)營管理活動的經(jīng)濟性和效益性所實施的審計。資金使用、投資項目、資源利用等方面的效益性進行審查和分析，經(jīng)營管理活動的效益進行審查和分析。3精選ppt3、按審計范圍分類（1）內(nèi)部審計，對被審計單位一定期間的財政財務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟活動的各個方面及資料進行全面的審計。適合于單位規(guī)模小，內(nèi)控薄弱及會計核算工作質(zhì)量差等情況。（2）局部審計，進行部分、有目的、重點的審計。如對現(xiàn)金、銀行存款的審計等，為了查清貪污盜竊案件而對部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)的審計等。但是容易遺漏問題，有一定的局限性。（3）專項審計，對某一特定項目進行審計，針對性強。如對基建資金審計、支農(nóng)扶貧專項資金等的審計。有利于及時圍繞中心工作和重點開展審計工作，從而提出針對性的措施與建議。4精選ppt4、按審計實施時間分類（1）事前審計，在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生以前所進行的審計，如對預算、計劃、預測和決策的準確、合理和可行性的審計。有利于預防錯弊，防患于未然，俗稱預防性的審計。（2）事中審計，在經(jīng)濟業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中進行的審計，如對費用開支標準、材料消耗定額等執(zhí)行情況進行審計。有利于及時發(fā)現(xiàn)并糾正偏差，保證經(jīng)濟活動有序進行。（3）事后審計，在經(jīng)濟業(yè)務(wù)完成以后進行的審計，如財務(wù)報表計。目的是監(jiān)督和評價被審單位財務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟活動、會計資料和內(nèi)部控制系統(tǒng)是否符合國家財經(jīng)法規(guī)、會計準則和會計原理，是否具有良好的經(jīng)濟效益。5精選ppt5、按審計執(zhí)行的地點分類（1）報送審計，審計機構(gòu)對被審計單位近期送來的憑證、賬簿和財務(wù)報表及有關(guān)賬證等進行審計。不能實地觀察、了解被審計單位的實際情況，不容易從財務(wù)報告、報表資料外發(fā)現(xiàn)被審單位的實際問題。（2）實地審計，委派審計人員到被審計單位所在地進行的審計，是我國審計監(jiān)督中使用最廣泛的一種方式，可分駐在審計、專程審計、巡回審計三種?？梢陨钊雽嶋H，調(diào)查研究，易于全面了解和掌握被審計單位的實際情況，按具體方式不同可分為：駐在審計，長期駐扎被單位。專程審計，為特定目的而委派有關(guān)人員專程到被審單位實地審計。巡回審計，輪流對若干被審單位進行實地審計。6精選ppt6、按審計動機分類（1）強制審計，要據(jù)《中華人民共和國公司法》規(guī)定，我國各企業(yè)年度報表須經(jīng)中國注冊會計師審計。不管被審單位愿意否，按照法律法規(guī)，均對被審單位進行強制審計。（2）任意審計，相對于強制審計，根據(jù)自身需要委托審計機構(gòu)對其審計。一般的民間審計與內(nèi)部審計屬此類。7精選ppt8、根據(jù)是否通知被審計單位分類（1）預告審計，被審計單位有時間準備，利于審計工作順利開展，但其也有時間做假賬。一般進行財務(wù)審計和經(jīng)濟效益審計時采用此種方法，事前向被審單位下達審計通知單或簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。（2）突擊審計，被審單位沒時間弄虛作假，主要對貪污和違法亂紀行為進行審計。在事先不知情的情況下接受審查，不預先把審計的目的、內(nèi)容和日期通知被審單位，從而使其沒有時間掩飾事實真相，以利于取得較好的審計效果。8精選ppt8、按審計使用的技術(shù)和方法分類（1）賬表導向?qū)徲?，圍繞會計憑證、賬簿和報表的編制過程進行，是審計技術(shù)和方法發(fā)展的第一階段。（2）系統(tǒng)導向?qū)徲?，強調(diào)對被審計單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的評價，是發(fā)展的高級階段，但仍需運用賬表導向?qū)徲嫷暮芏嗉夹g(shù)與方法。（3）風險導向?qū)徲?，從對企業(yè)環(huán)境和企業(yè)經(jīng)營進行全面風險分析出發(fā)，使用風險模型，積極采用分析程序，以制定與被審單位適應(yīng)的多樣化審計計劃，是現(xiàn)代審計的最新發(fā)展。9精選ppt2-2審計的方法審計方法是指審計人員檢查和分析審計對象，收集審計證據(jù)，并對照審計依據(jù)，形成審計結(jié)論和意見的各種專門手段的總稱?，F(xiàn)代審計方法已超越了傳統(tǒng)的事后查賬技術(shù)，發(fā)展到廣泛運用審計調(diào)查、分析、內(nèi)控系統(tǒng)評審及經(jīng)營導向等技術(shù)方法，并日趨多樣化和現(xiàn)代化，已經(jīng)形成了一個完整的審計方法體系。1、審計的基本方法，馬克思主義辯證唯物論、歷史唯物論、審計計劃管理、檔案管理等可以適用于各種審計項目的方法。2、審計的技術(shù)方法，為了證實被審計單位的實有資產(chǎn)負債和所有者權(quán)益，核實會計記錄和財務(wù)報表等的公允性和合法性的方法。

10精選ppt1、審計方法的選用選用合理的審計方法能夠提高審計工作效率，收到事半功倍的效果。（1）審計方法的選用要適應(yīng)審計的目的。達到不同審計目的，需要用不同審計方法，如在財政財務(wù)審計中，則在評價被審單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，決定是進行詳查還是抽查。

（2）審計方法的選用要適合審計方式。不同的審計方式要選用不同的審計方法，如采用實地審計方式時，可以采用盤點法、觀察法（3）審計方法的選用要聯(lián)系被審計單位的實際。如果被審單位內(nèi)部控制比較健全，就可以用抽查法，如否，用詳查法。11精選ppt2、審計的技術(shù)方法（1）審計書面資料方法最基本的方法，目前廣泛采用，審查對象主要是會計憑證、會計賬簿和財務(wù)報表，也叫查賬法。1）按審查書面資料的技術(shù)可分為審閱法、核對法、查詢法、比較法、分析法。審閱法。仔細審查和翻閱會計憑證、會計賬簿、財務(wù)報表以及計劃、預算、決策方案、合同等書面資料。如對原始原始的審閱，主要看抬頭、日期、數(shù)量、單價、金額等方面的字跡是否清晰，數(shù)字是否相符，如果有不符合規(guī)定記錄或者有涂改字跡、數(shù)字的情況，就可能存在舞弊行為。核對法。對會計憑證、會計賬簿和財務(wù)報表等書面資料之間的有關(guān)數(shù)據(jù)進行相互對照檢查，借以查明證證、賬證、賬賬、賬表、表表之間是否相符。如校對記賬憑證與其所附原始憑證是否符，原始憑證合計數(shù)與記賬憑證的合計數(shù)是否相符。再如資產(chǎn)負債表上的未分配利潤的金額應(yīng)與利潤分配表上的年末未分配利潤金額一致。12精選ppt查詢法。審計人員對審計過程中所發(fā)現(xiàn)的疑點和問題，向?qū)弳挝粌?nèi)外有關(guān)人員調(diào)查和詢問，弄清楚事實真相關(guān)取得審計證據(jù)的一種方法。可以分為面詢與函詢兩種方式。比較法。對被審單位的被審項目的書面資料同相關(guān)的標準進行比較，確定它們之間的差異，經(jīng)過分析從中發(fā)現(xiàn)問題并取得審計證據(jù)的一種方法。包括指標絕對數(shù)比較（如實際指標與計劃指標、本期實際指標與上期實際指標）和相對數(shù)比較（比較規(guī)模不同企業(yè)之間利潤水平，可以用資本金利潤率進行比較）兩種方式。分析法。分析存在的差距與問題，提出改進的方法。2）按審查書面資料的順序可分為順查法和逆差法。順查法。按照會計核算的順序，依次對各環(huán)節(jié)進行檢查。優(yōu)點：全面、系統(tǒng)，可以避免遺漏和疏忽。缺點：面面俱到，重點不突出，費時費力，不利分工，審計效率較低，現(xiàn)代審計運用受到很大限制，適用面較小適用范圍：被審計單位較小，業(yè)務(wù)較少；被審計單位管理制度和內(nèi)部控制極差，存在問題嚴重；被審計單位存在嚴重違法亂紀事實需要予以查實13精選ppt逆查法。倒查法，按照會計核算相反的處理程序。優(yōu)點便于抓住問題的本質(zhì)，節(jié)省人力和時間缺點不能全面審查問題，易有遺漏。適用范圍：規(guī)模較大，業(yè)務(wù)較多以及內(nèi)控制度較好的企事業(yè)單位3）按審查書面資料所涉及的數(shù)量可以分為詳查法和抽查法。詳查法。對被審單位一定時期所有會計憑證、會計賬簿和財務(wù)報表進行詳細審查的方法，巨細無遺。優(yōu)點全面查清被審單位存在的問題，不易疏漏。缺點工作量太大，耗費人力和時間過多，審計成本高。適用范圍：適用于規(guī)模較小的單位。抽查法。從被審單位審查期的全部會計資料中抽取一部分進行審查，并推斷總體的一種方法。優(yōu)點明確審查重點，省時省力，效率高、成本低和事半功倍的效果。缺點如果抽樣不合理，或缺乏反映性，容易以偏概全，作出錯誤的審計結(jié)論。適用范圍：適用于內(nèi)部控制系統(tǒng)較健全、會計基礎(chǔ)較好的單位。14精選ppt（2）證實客觀事物的方法1）盤點法。又稱實物清查法，是對被審單位各項財產(chǎn)物資進行實地盤點，以確定其數(shù)量、品種、規(guī)格及其金額等的實際情況，借以證實有關(guān)實物賬戶的余額與之相符。直接盤點。審計人員親自到現(xiàn)場盤點實物，一般對數(shù)量較小的貴重財產(chǎn)物資進行。例如：庫存現(xiàn)金、有價證券、應(yīng)收票據(jù)、貴重金屬材料等。監(jiān)督盤點。審計人員不親自盤點，而由經(jīng)管財產(chǎn)人員進行實物盤點清查，審計人員只在一旁對實物盤點進行監(jiān)督，一般針對數(shù)量較大的實物。如固定資產(chǎn)，在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、存貨等。突擊盤點。事先不告知，以防對挪用、盜竊及其他弊端加以掩飾。15精選ppt通知盤點。在預先通知被審計單位有關(guān)人員的情況下，組織盤點工作，財務(wù)報表審計主要確定帳實一致性，因而在盤點時大多采用通知盤點。全盤?，F(xiàn)金、有價證券等貴重物品。抽查盤點。一般對大宗原材料、產(chǎn)成品進行。16精選ppt2）調(diào)節(jié)法。

在審計過程中往往出現(xiàn)現(xiàn)成的數(shù)據(jù)和需要證實的數(shù)據(jù)不一致，為了證實數(shù)據(jù)是否正確，可采用調(diào)節(jié)法。如對銀行存款實存數(shù)的審查，需編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表來對未達賬項進行處理。例：在對某企業(yè)銀行存款進行審計時，發(fā)現(xiàn)以下情況：6月30日銀行存款日記賬賬面余額是133750元，開戶銀行送來的對賬單中銀行存款余額是127000元，經(jīng)查對發(fā)現(xiàn)以下幾筆未達帳項：6月29日委托銀行收款12500元，銀行已入賬該企業(yè)賬戶，收款通知單尚未送達企業(yè)；6月30日該企業(yè)開出現(xiàn)金支票一張，計400元，企業(yè)已減少存款，銀行尚未入賬；6月30日銀行已代付企業(yè)電費250元，銀行已經(jīng)入帳，企業(yè)尚未收到付款通知；6月30日企業(yè)收到外單位轉(zhuǎn)帳支票一張，計16000元，企業(yè)收款入賬，銀行尚未記賬；要求：根據(jù)上述未達帳項，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并假定銀行對賬單所列企業(yè)銀行存款余額正確無誤。試問在編制調(diào)節(jié)表時發(fā)現(xiàn)錯誤金額是多少？屬于什么性質(zhì)錯誤？6.30企業(yè)銀行存款日記賬帳面的正確余額是多少？17精選ppt銀行存款余額調(diào)節(jié)表20**年6月30日項目金額項目金額企業(yè)銀行存款賬面133750銀行對賬單存款余額127000加：銀行已收企業(yè)未收12500加：企業(yè)已收銀行未收16000……………………減：銀行已付企業(yè)未付250減：企業(yè)已付銀行未付400調(diào)整后存款余額146000調(diào)整后存款余額142600單位：元被審計單位：**從調(diào)節(jié)表中可以看出：錯誤金額為3400元，屬于企業(yè)漏記銀行存款減少，虛增貨幣資金、虛增總資產(chǎn)和凈資產(chǎn)的錯誤。6月30日企業(yè)銀行存款帳面的正確余額130350元（133750-3400）18精選ppt3）觀察法。

審計人員親臨現(xiàn)場，借以查明被審單位經(jīng)濟活動真象，如深入倉庫，車間，科室等場所，對內(nèi)控系統(tǒng)執(zhí)行情況，財物保管與利用情況，工人勞動效率和勞動態(tài)度等生產(chǎn)經(jīng)營管理活動進行直接觀察，從中發(fā)現(xiàn)問題，收集審計證據(jù)，必要時可攝像或照。4）鑒定法。

指對局面資料、實物和經(jīng)濟活動等的分析、鑒別，超過一般審計人員的能力和知識水平而邀請有關(guān)專門部門或人員運用專門技術(shù)進行確定和識別的方法。如對偽造憑證者，可通過公安部門鑒定其筆跡，以確定其違法行為。19精選ppt2-3抽樣技術(shù)在審計中的應(yīng)用

1、審計抽樣的意義抽樣是指先對特定對象總體抽取部分樣本進行審查，然后以其審查結(jié)果來推斷該總體數(shù)量的一種方法。（1）任意抽樣起初是審計人員為了減少工作量，對于抽樣規(guī)模、技術(shù)和內(nèi)容等均無規(guī)律可循，只是任意抽取樣本。其審查結(jié)果缺乏科學性和可靠性。20精選ppt（2）判斷抽樣根據(jù)審計人員的經(jīng)驗判斷，有目的地從特定審計對象總體中抽查部分樣本進行審查，并以樣本審查結(jié)果來推斷總體的抽樣結(jié)果。因為只憑審計人員的主觀判斷，如果判斷不準，就會影響審計工作的效果。21精選ppt（3）統(tǒng)計抽樣

運用概率論原理，遵循隨機原則，從審計對象總體中抽取一部分有效樣本進行審查，然后以樣本的審查結(jié)果來推斷總體的抽樣方法?，F(xiàn)代審計廣泛采用統(tǒng)計抽樣有其合理的理論依據(jù)：一是有充分的數(shù)學依據(jù)；二是有健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)依據(jù)；三是有合理的經(jīng)濟依據(jù)。統(tǒng)計抽樣的意義：一是能夠科學地確定抽樣規(guī)模；二是總體各項目被抽中的機會是均等的，可防止主觀判斷；三是能計算抽樣誤差在預先給定的范圍內(nèi)其概率有多大，并根據(jù)抽樣判斷的要求，把這各誤差控制在預先給定的范圍之內(nèi)；四是便于實行審計工作規(guī)范化。

22精選ppt確定測試目標確定實現(xiàn)目標的程序應(yīng)審查多少項目？抽樣種類應(yīng)用模型確定樣本規(guī)模（明確承認相關(guān)因素）隨機選取有代表性樣本應(yīng)用審計程序運用審計法則和職業(yè)判斷評價樣本結(jié)果運用判斷確定樣本規(guī)模（不明確承認相關(guān)因素）判斷選取有代表性的樣本應(yīng)用審計程序運用判斷評價樣本結(jié)果記錄結(jié)論全部項目統(tǒng)計抽樣非統(tǒng)計抽樣抽樣統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣區(qū)別23精選ppt抽樣風險和非抽樣風險1）抽樣風險：是審計人員依據(jù)抽樣結(jié)果得出的結(jié)論與審計對象總體特征不相符合的可能性非抽樣風險。控制測試風險：信賴不足風險和信賴過度風險。（前者抽樣結(jié)果使審計人員沒有充分信賴實際上應(yīng)予信賴的內(nèi)部控制的可能性，后者與前者相反。）實質(zhì)性測試風險：誤受風險和誤拒風險。（前者指抽樣結(jié)果表明賬戶余額不存在重大錯報而實際上存在重大錯報的可能性，后者與前者相反。）24精選ppt2）非抽樣風險：是指審計人員因采用不恰當?shù)膶徲嫵绦蚧蚍椒?，或因誤解審計證據(jù)等而未能發(fā)現(xiàn)重大誤差的可能性。產(chǎn)生的原因主要有：人為錯誤，如未能找出樣本文件中的錯誤運用了不切合審計目標的程序錯誤解釋樣本結(jié)果

25精選ppt2-4審計程序?qū)徲嫵绦蚴菍徲嬋藛T從審計項目開始到結(jié)束的整個過程中所采取的系統(tǒng)性前后工作順序。26精選ppt1、審計程序的作用：可以使審計人員看準目標，抓住重點，合理布置審計力量，使審計工作有條不紊地進行?？梢詭椭鶦PA有的放矢去審查，取證，形成正確的審計結(jié)論?？梢允箤徲嫵杀颈３衷谝环N合理的水平上?？梢杂行У靥岣邔徲嫻ぷ餍屎托Ч?7精選ppt準備實施完成審計程序28精選ppt審計的準備階段（1）了解被審計單位的基本情況

主要對被審單位的行業(yè)狀況、法律環(huán)境、監(jiān)管環(huán)境、單位性質(zhì)、單位目標與戰(zhàn)略、經(jīng)營狀況與風險、財務(wù)業(yè)績與內(nèi)部控制系統(tǒng)等做基本情況的了解。（2）初步評價被審單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)主要包括了解其各項規(guī)章制度、業(yè)務(wù)處理流程和人員分工等方面的內(nèi)容。（3）分析審計風險審計人員通過審計工作未能發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表中存在的重大錯誤而簽發(fā)無保留意見審計報告的