成本管理中國(guó)保險(xiǎn)公司作業(yè)成本核算應(yīng)用設(shè)計(jì)及實(shí)例分析

[本錢管理]中國(guó)保險(xiǎn)公司作業(yè)本錢核算應(yīng)用設(shè)計(jì)及實(shí)例分析摘要：作業(yè)本錢法的應(yīng)用源于制造業(yè)，其在銀行業(yè)的成功運(yùn)用為保險(xiǎn)業(yè)提供了良好的示范。結(jié)合保險(xiǎn)公司的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，構(gòu)建其作業(yè)本錢核算步驟，結(jié)果說(shuō)明中國(guó)保險(xiǎn)公司本錢管理引入作業(yè)本錢法，可以有效地防止間接費(fèi)用的本錢信息失真，有利于提高本錢信息價(jià)值。當(dāng)然目前其適用范圍有限，計(jì)算也較煩瑣，需要有完善的信息系統(tǒng)支持?？梢钥紤]從個(gè)別部門到整個(gè)公司，從個(gè)別先進(jìn)分公司推行到更多分公司，逐步開展，梯度推進(jìn)。關(guān)鍵詞：保險(xiǎn)公司；作業(yè)本錢；價(jià)值鏈；本錢動(dòng)因引言隨著中國(guó)保險(xiǎn)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日趨劇烈，中國(guó)的保險(xiǎn)公司亟待探索出一條提高自身競(jìng)爭(zhēng)力的道路。從本質(zhì)上講，保險(xiǎn)公司之間的競(jìng)爭(zhēng)具有一定的同質(zhì)性，公司之間的競(jìng)爭(zhēng)力取決于各自業(yè)務(wù)流程的本錢和質(zhì)量，其中如何加強(qiáng)對(duì)各個(gè)產(chǎn)品和效勞本錢核算管理成為保險(xiǎn)業(yè)面臨的一個(gè)現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。作業(yè)本錢制度〔Activity-basedCosting，ABC〕作為一種先進(jìn)的核算方法和管理手段在歐美興旺國(guó)家已為許多制造企業(yè)所運(yùn)用，并且收到了良好的效果。在金融效勞業(yè)中，也有越來(lái)越多的企業(yè)正在考慮采用或已經(jīng)采用了作業(yè)本錢制度，實(shí)施作業(yè)本錢管理〔Activity-basedCostingManagement，ABCM〕。作業(yè)本錢法是確認(rèn)和計(jì)量企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的所有消耗資源的作業(yè)，并將耗用的資源本錢準(zhǔn)確地計(jì)入到各個(gè)作業(yè)，然后選擇本錢動(dòng)因，進(jìn)而將各作業(yè)本錢分配給本錢計(jì)算對(duì)象〔產(chǎn)品或效勞〕的一種本錢核算方法。其指導(dǎo)思想是“本錢對(duì)象消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源〞，實(shí)質(zhì)就是在資源消耗與產(chǎn)品之間通過(guò)作業(yè)這一“中介〞來(lái)別離、歸納和組合，然后形成各種產(chǎn)品本錢[1]。在作業(yè)本錢法下，直接本錢和間接本錢作為產(chǎn)品〔或效勞〕所消耗作業(yè)的本錢被同等地對(duì)待。由于作業(yè)貫穿于企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的整個(gè)過(guò)程，拓寬了本錢的計(jì)算范圍，使計(jì)算出來(lái)的產(chǎn)品〔或效勞〕的最終本錢更加準(zhǔn)確客觀，同時(shí)對(duì)所有與產(chǎn)品相關(guān)的作業(yè)活動(dòng)進(jìn)展追蹤分析，盡可能消除“不增值作業(yè)〞，改良“增值作業(yè)〞，優(yōu)化“價(jià)值鏈〞以增加顧客價(jià)值[2]，最終到達(dá)提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力和盈利能力，增加企業(yè)價(jià)值的目的。許多專家對(duì)作業(yè)本錢法在保險(xiǎn)公司的應(yīng)用展開了研究，但大局部停留在可行性上的論證，鮮有具體的應(yīng)用流程設(shè)計(jì)及分析，這正是本文的可能創(chuàng)新之處。雷俊英〔2006〕從保險(xiǎn)公司內(nèi)部不同的本錢角度分析了作業(yè)本錢法的可操作性和適用性[3]。馬晉、陳政〔2004〕指出，中國(guó)保險(xiǎn)業(yè)實(shí)施作業(yè)本錢法意義重大，從保險(xiǎn)公司的資金實(shí)力、信息有用程度及技術(shù)條件等多方面考察分析，作業(yè)本錢法的采用具有很大的現(xiàn)實(shí)可行性[4]。而戴成峰〔2004〕利用作業(yè)本錢法對(duì)保險(xiǎn)公司的本錢性態(tài)進(jìn)展了分析，認(rèn)為保險(xiǎn)公司的險(xiǎn)種產(chǎn)生過(guò)程如同制造企業(yè)產(chǎn)品的制造過(guò)程一樣，需要對(duì)過(guò)程本錢進(jìn)展跟蹤歸集和分析，可以采用作業(yè)本錢法來(lái)核算其本錢[5]。Innes和Mitchell〔1997〕研究說(shuō)明，作業(yè)本錢法適用于效勞業(yè)〔包括保險(xiǎn)業(yè)〕，通過(guò)作業(yè)動(dòng)因，可以將本錢與效勞聯(lián)系在一起，在確定每種效勞的本錢時(shí)，作業(yè)本錢法更為準(zhǔn)確。一、中國(guó)保險(xiǎn)公司現(xiàn)行本錢核算方法的缺乏分析中國(guó)保險(xiǎn)公司本錢核算方法大致經(jīng)歷了三個(gè)階段：簡(jiǎn)單本錢核算階段、險(xiǎn)種簡(jiǎn)單分類核算階段、細(xì)化險(xiǎn)種核算階段?，F(xiàn)行的細(xì)化險(xiǎn)種核算方法對(duì)所有險(xiǎn)種進(jìn)展單獨(dú)損益核算，與該險(xiǎn)種直接相關(guān)的變動(dòng)費(fèi)用記入該險(xiǎn)種損益，并按收入多少分?jǐn)偁I(yíng)業(yè)費(fèi)用，核算出各險(xiǎn)種損益。此階段相對(duì)前兩個(gè)時(shí)期來(lái)說(shuō)進(jìn)步了許多，分配也更加科學(xué)細(xì)化，使各個(gè)險(xiǎn)種真正負(fù)擔(dān)起自己的那一局部。但現(xiàn)行本錢核算只對(duì)直接變動(dòng)費(fèi)用進(jìn)展歸屬核算，對(duì)間接費(fèi)用〔營(yíng)業(yè)費(fèi)用〕未能進(jìn)展產(chǎn)品跟蹤核算，導(dǎo)致本錢信息失真。如保險(xiǎn)企業(yè)的營(yíng)業(yè)費(fèi)用是按費(fèi)用工程設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)展歸集，期末按照各險(xiǎn)種保費(fèi)占比分配到各險(xiǎn)種，因而在日常核算中，無(wú)法得知各保險(xiǎn)產(chǎn)品的費(fèi)用消耗情況。對(duì)營(yíng)業(yè)費(fèi)用采用單一的分配標(biāo)準(zhǔn)，按保費(fèi)收入進(jìn)展分配，形成各險(xiǎn)種應(yīng)負(fù)擔(dān)的營(yíng)業(yè)本錢。這導(dǎo)致展業(yè)難度小、保費(fèi)收入多的險(xiǎn)種分?jǐn)傒^多的費(fèi)用，本錢偏高；展業(yè)難度大、保費(fèi)收入少的險(xiǎn)種分配了較少的費(fèi)用，本錢偏低，嚴(yán)重歪曲了保險(xiǎn)公司各險(xiǎn)種本錢，得出的本錢指標(biāo)不能如實(shí)反映各險(xiǎn)種的消耗，不符合配比原那么[6]。所以對(duì)于保險(xiǎn)公司來(lái)說(shuō)，現(xiàn)有的本錢核算方法已逐漸不適應(yīng)開展要求，需要引進(jìn)一種新的本錢核算方法來(lái)使管理者更加明晰自己企業(yè)的各種本錢消耗，以便作出更加有效的決策。二、中國(guó)保險(xiǎn)公司運(yùn)用作業(yè)本錢核算方法的可行性國(guó)外實(shí)施作業(yè)本錢法的成功經(jīng)歷顯示，一個(gè)經(jīng)濟(jì)組織采納作業(yè)本錢法是否可行，可以從以下四個(gè)方面進(jìn)展分析：.本錢變化的潛力。本錢變化的潛力越大，越適宜采用作業(yè)本錢法。一般來(lái)說(shuō)，產(chǎn)品種類越多、業(yè)務(wù)程序越復(fù)雜、產(chǎn)品產(chǎn)量〔業(yè)務(wù)量〕差異以及不同產(chǎn)品對(duì)支持部門資源消耗差異越大，本錢變化潛力就越大。保險(xiǎn)公司提供的產(chǎn)品、效勞品種多樣，客戶也十分復(fù)雜，再加上保險(xiǎn)公司各險(xiǎn)種業(yè)務(wù)量的差異較大等因素共同決定了保險(xiǎn)公司本錢變化潛力較大，為ABC的實(shí)施提供了客觀條件。.本錢信息對(duì)于決策的有用性。保險(xiǎn)費(fèi)率逐步放開后，費(fèi)率〔本錢〕的競(jìng)爭(zhēng)會(huì)更加劇烈，對(duì)本錢費(fèi)用的控制也會(huì)受到更加關(guān)注，而準(zhǔn)確的本錢信息就成為本錢費(fèi)用管理的首要前提和必須保證。保險(xiǎn)公司的支出除賠付〔保險(xiǎn)公司對(duì)此控制能力有限，主要是在承保時(shí)對(duì)不合格的主體予以剔除或加費(fèi)〕外主要就是營(yíng)業(yè)費(fèi)用，營(yíng)業(yè)費(fèi)用不但可以由公司完全控制，而且一般所占支出也較大，其中除手續(xù)費(fèi)用或傭金外的大局部營(yíng)業(yè)費(fèi)用是由許多產(chǎn)品共同承當(dāng)?shù)?。因而，通過(guò)實(shí)施作業(yè)本錢法可以幫助控制營(yíng)業(yè)費(fèi)用、準(zhǔn)確核算本錢，為決策提供有用信息。.現(xiàn)有信息系統(tǒng)條件的充分性。保險(xiǎn)公司信息化建立較為完善，可為作業(yè)本錢法的實(shí)施提供良好的技術(shù)支持。由于保險(xiǎn)公司對(duì)保戶、單證、理賠等大量復(fù)雜信息和事務(wù)的管理全部通過(guò)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)，所以信息化程度高，引入作業(yè)本錢法的技術(shù)接口比擬容易解決。.組織規(guī)模。組織規(guī)模也就是實(shí)施作業(yè)本錢的可利用資源。保險(xiǎn)公司組織規(guī)模一般較大，實(shí)施作業(yè)本錢法的本錢就相對(duì)較低。保險(xiǎn)業(yè)作為一個(gè)特殊行業(yè)，保險(xiǎn)公司開業(yè)時(shí)，監(jiān)管部門對(duì)其資金規(guī)模、技術(shù)人員素質(zhì)、信息系統(tǒng)條件等有嚴(yán)格的規(guī)定。在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中，保險(xiǎn)公司保費(fèi)收入一般是其資本額的數(shù)倍，即使規(guī)模較小的公司年保費(fèi)收入也在1億元左右。因而從資本和收入兩個(gè)角度來(lái)看，保險(xiǎn)公司完全有資源去開發(fā)和實(shí)施ABC系統(tǒng)。保險(xiǎn)監(jiān)視管理委員會(huì)2006年8月29日下發(fā)的?保險(xiǎn)公司費(fèi)用分?jǐn)傊敢?，對(duì)保險(xiǎn)公司本錢費(fèi)用的核算進(jìn)展標(biāo)準(zhǔn)，其所用的方法類似于作業(yè)本錢法。該指引規(guī)定保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，將每項(xiàng)費(fèi)用準(zhǔn)確認(rèn)定為專屬費(fèi)用或共同費(fèi)用。一般將費(fèi)用分?jǐn)傊岭U(xiǎn)種、分?jǐn)傊翗I(yè)務(wù)類別或分?jǐn)傊练种C(jī)構(gòu)。該指引提到保險(xiǎn)公司可以開發(fā)作業(yè)本錢法等更為先進(jìn)的本錢核算和管理模式[7]?？梢娮鳂I(yè)本錢法作為一種先進(jìn)的本錢核算方法已經(jīng)引起保險(xiǎn)監(jiān)管部門的重視。?保險(xiǎn)公司費(fèi)用分?jǐn)傊敢?也為作業(yè)本錢法的實(shí)施提供了制度支持。保險(xiǎn)公司作業(yè)本錢核算體系的步驟設(shè)計(jì)為了使作業(yè)本錢制度能較好地運(yùn)用于保險(xiǎn)公司的本錢管理中，根據(jù)作業(yè)本錢法的根本原理，結(jié)合保險(xiǎn)企業(yè)的特點(diǎn)，可以建立如下作業(yè)本錢核算步驟：1.確定本錢計(jì)算對(duì)象。由于保險(xiǎn)公司的產(chǎn)品常常以保單形式出現(xiàn)，可以將保單作為本錢計(jì)算對(duì)象。根據(jù)本錢分析的需要，還可以選擇險(xiǎn)種、被保險(xiǎn)人等作為本錢計(jì)算對(duì)象。.確認(rèn)作業(yè)本錢中心。第一類本錢中心包括內(nèi)部輔助部門和不直接向外部客戶提供產(chǎn)品和效勞的部門，這類中心只向保險(xiǎn)公司內(nèi)部的其他部門提供支持性效勞，如人力資源部、財(cái)務(wù)部等；第二類本錢中心包括直接向外部客戶提供效勞和產(chǎn)品的部門，如承保部、營(yíng)業(yè)部等。.本錢歸集的“作業(yè)〞化，作業(yè)本錢強(qiáng)調(diào)本錢的追蹤過(guò)程，這就要求保險(xiǎn)公司事先明確“作業(yè)〞。由于對(duì)于不同行業(yè)不同企業(yè)“作業(yè)〞有不同的劃分方法，因此保險(xiǎn)公司事先要弄清作業(yè)本錢的相關(guān)概念；其次，結(jié)合企業(yè)自身的需要來(lái)對(duì)作業(yè)分類。如可將保險(xiǎn)公司作業(yè)分為：根本作業(yè)，如應(yīng)付賬款、保險(xiǎn)精算、審計(jì)、索賠管理、合規(guī)性管理、計(jì)算機(jī)操作、數(shù)據(jù)維護(hù)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、投資管理、法律事務(wù)、保單管理、保費(fèi)核算、銷售等；自主作業(yè)，如廣告和推廣、文件歸檔、綜合管理、IT研究、管理會(huì)計(jì)、新產(chǎn)品開發(fā)、人員評(píng)估、公關(guān)、招聘、文秘、保安、戰(zhàn)略規(guī)劃、系統(tǒng)開發(fā)、培訓(xùn)等。.確認(rèn)本錢動(dòng)因。〔1〕將資源分配到各作業(yè)中心，計(jì)算各作業(yè)本錢。資源消耗可分為直接本錢與非直接本錢。在將資源分配到各作業(yè)中心時(shí)，如果某資源能分清是哪一作業(yè)所耗，可將該資源直接分配到該作業(yè)中心，如某作業(yè)中心發(fā)生的辦公用品費(fèi)；如果某資源由幾個(gè)作業(yè)中心共同消耗，不能分清是哪一作業(yè)所耗，那么須采用一定的資源動(dòng)因，將該資源在共同消耗該資源的作業(yè)中心之間進(jìn)展分配?！?〕確認(rèn)資源動(dòng)因。根據(jù)保險(xiǎn)公司主要的業(yè)務(wù)管理費(fèi)用工程，就需要確認(rèn)資源分?jǐn)偟阶鳂I(yè)中心的資源動(dòng)因內(nèi)容?！?〕確認(rèn)各作業(yè)中心的相關(guān)作業(yè)及作業(yè)動(dòng)因。每個(gè)作業(yè)中心都包括很多作業(yè)，為了保證準(zhǔn)確地將資源追溯至本錢標(biāo)的，需要對(duì)每個(gè)業(yè)務(wù)流程加以細(xì)分。.計(jì)算作業(yè)本錢。在確認(rèn)出各細(xì)目作業(yè)的作業(yè)動(dòng)因之后，可以把作業(yè)動(dòng)因進(jìn)展歸類、通過(guò)作業(yè)調(diào)查，把作業(yè)中心的資源消耗分配給各類作業(yè)動(dòng)因、進(jìn)而求出每單位作業(yè)動(dòng)因的本錢，即本錢動(dòng)因率。本錢動(dòng)因率乘以保單或險(xiǎn)種耗用的本錢動(dòng)因量，即得該保單或險(xiǎn)種的間接作業(yè)本錢。.計(jì)算本錢計(jì)算對(duì)象的本錢。將各本錢計(jì)算對(duì)象發(fā)生的直接生產(chǎn)本錢及其作業(yè)本錢匯總，即得總本錢或單位本錢。四、實(shí)例分析及結(jié)論假設(shè)只考慮某保險(xiǎn)公司兩個(gè)部門或責(zé)任中心，一個(gè)是薪酬部，另一個(gè)是承保部。薪酬部為第一類責(zé)任中心，承保部為第二類責(zé)任中心，薪酬部有兩項(xiàng)作業(yè)，即薪酬處理和薪酬查詢，承保部有三項(xiàng)作業(yè)，即保單營(yíng)銷、保單審核以及保單售后管理[8]。其本錢流動(dòng)模式是：第一類本錢中心的本錢先在該本錢中心內(nèi)的作業(yè)間進(jìn)展分配，形成第一類本錢中心各作業(yè)的總本錢及單位本錢；然后再將第一類本錢中心各作業(yè)的本錢分配給第二類本錢中心，加上第二類本錢中心的直接費(fèi)用，形成第二類各本錢中心的總本錢；然后在第二類本錢中心內(nèi)的作業(yè)間進(jìn)展分配，形成第二類本錢中心各作業(yè)的總本錢和單位本錢；然后再將第二類本錢中心的本錢分配到各本錢對(duì)象。第一類本錢中心的作業(yè)本錢計(jì)算本錢中心編號(hào)：****費(fèi)用期間：**年**月第一步：把直接費(fèi)用記入適當(dāng)賬戶并承受其他輔助單位分配的費(fèi)用。該本錢中心的直接費(fèi)用被記入適當(dāng)?shù)馁M(fèi)用賬戶中。第二步：把費(fèi)用工程匯總本錢?？傊苯淤M(fèi)用=直接費(fèi)用+第一類其他單位流入的費(fèi)用=81000直接費(fèi)用=薪酬〔42000〕+差旅費(fèi)及招待費(fèi)〔6000〕+場(chǎng)地占用費(fèi)〔9000〕+〔費(fèi)3000〕+日常用品費(fèi)用〔3000〕+印刷費(fèi)〔1500〕+郵資〔1500〕+折舊〔2000〕+雜費(fèi)〔4000〕=72000第一類其他單位流入的費(fèi)用=計(jì)算機(jī)〔使用*分配率〕6000+餐廳〔使用*分配率〕1000+其他〔使用*分配率〕2000=9000第三步：把本錢分配給作業(yè)。費(fèi)用合計(jì)=薪酬處理+薪酬查詢=64800+16200=81000作業(yè)A：薪酬處理〔本作業(yè)消耗全部費(fèi)用的80%〕81000*0.8=64800作業(yè)B：薪酬查詢〔本作業(yè)消耗全部費(fèi)用的20%〕81000*0.2=16200第四步：確定作業(yè)計(jì)量指標(biāo)并計(jì)算單位作業(yè)本錢。作業(yè)A：作業(yè)計(jì)量指標(biāo)為薪酬支票數(shù)64800/10000張=6.48張/支票作業(yè)B：作業(yè)計(jì)量指標(biāo)為查詢次數(shù)16200/150次=108次/查詢第五步：把作業(yè)本錢分配給本錢對(duì)象。根據(jù)本中心為其他本錢中心簽發(fā)的薪酬支票數(shù)量及辦理的查詢數(shù)量，把本中心各作業(yè)的本錢分配給其他本錢中心。第二類本錢中心的作業(yè)本錢計(jì)算第一、二步：直接費(fèi)用被記入本中心的費(fèi)用賬戶，并按費(fèi)用工程予以適當(dāng)歸并。把承保部向第一類部門支付的效勞費(fèi)用〔27300元〕和自己的直接費(fèi)用〔615000元〕相加，該本錢中心共發(fā)生了638700元的待分配費(fèi)用。費(fèi)用合計(jì)=總直接費(fèi)用+總輔助費(fèi)用=638700總直接費(fèi)用=薪酬〔550000〕+差旅費(fèi)及招待費(fèi)〔10000〕+場(chǎng)地占用費(fèi)〔12000〕+〔費(fèi)6000〕+日常用品費(fèi)〔8000〕+印刷費(fèi)〔10000〕+郵資〔8000〕+折舊〔5000〕+雜費(fèi)〔6000〕=615000總輔助費(fèi)用=第一類中心流入的費(fèi)用{薪酬處理〔250張支票*6.48〕1620+薪酬查詢〔10次查詢*108〕1080}+計(jì)算機(jī)〔使用*分配率〕10000+餐廳〔使用*分配率〕3000+其他〔使用*分配率〕8000=23700第三步：上述待分配費(fèi)用應(yīng)在該中心的三項(xiàng)作業(yè)之間進(jìn)展分配。作業(yè)A：保單營(yíng)銷〔本作業(yè)消耗全部費(fèi)用的30%〕638700*0.3=191610作業(yè)B：保單審核〔本作業(yè)消耗全部費(fèi)用的55%〕638700*0.55=351285作業(yè)C：保單售后管理〔本作業(yè)消耗全部費(fèi)用的15%〕638700*0.15=95805第四步：確定各項(xiàng)作業(yè)的本錢動(dòng)因和作業(yè)計(jì)量指標(biāo)，并且計(jì)算單位作業(yè)本錢。確定作業(yè)計(jì)量指標(biāo)并計(jì)算單位作業(yè)本錢作業(yè)A：新保單銷售數(shù)量〔191610/5000份=38.32每份保單〕作業(yè)B：保單審核數(shù)量〔351285/100000份=3.51每份保單〕作業(yè)C:售后管理賬戶〔95805/3400個(gè)賬戶=31.94每個(gè)賬戶〕第五步：把作業(yè)本錢分配給本錢對(duì)象。根據(jù)本錢對(duì)象與本錢動(dòng)因之間的關(guān)系，把作業(yè)的本錢分配到最終的本錢對(duì)象上，如組織單位、產(chǎn)品或客戶等。作業(yè)本錢計(jì)算