第四章 賬戶與復(fù)式記賬 重點(diǎn)與難點(diǎn)

第四章賬戶與復(fù)式記賬重點(diǎn)與難點(diǎn)賬戶是由一定的結(jié)構(gòu)形式組成的用以存儲(chǔ)會(huì)計(jì)信息的工具。賬戶的基本結(jié)構(gòu)是指在賬戶的全部結(jié)構(gòu)中用來(lái)登記增加額、減少額和余額的那部分結(jié)構(gòu)。利用賬戶可以獲取一系列的指標(biāo)信息。包括期初余額、本期增加發(fā)生額、本期減少發(fā)生額和期末余額。賬戶的期初余額是指在某一會(huì)計(jì)期間開(kāi)始時(shí)從上一個(gè)會(huì)計(jì)期末結(jié)轉(zhuǎn)而來(lái)的余額。本期增加發(fā)生額是指在本會(huì)計(jì)期間的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生以后記錄到賬戶中增加方的數(shù)額合計(jì)。本期減少發(fā)生額是指在本會(huì)計(jì)期間的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生以后記錄到賬戶中減少方的數(shù)額合計(jì)。期末余額是指在某一會(huì)計(jì)期間終了時(shí)，經(jīng)過(guò)計(jì)算而得到的賬戶的余額。其基本的計(jì)算公式為：期末余額＝期初余額＋本期增加發(fā)生額－本期減少發(fā)生額。會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行分類所形成的具體項(xiàng)目。設(shè)置會(huì)計(jì)科目并在此基礎(chǔ)上設(shè)置會(huì)計(jì)賬戶是會(huì)計(jì)核算的一種專門方法。會(huì)計(jì)科目按其提供會(huì)計(jì)指標(biāo)信息的詳細(xì)程度，可分為以下兩類：（1）總分類科目。（2）明細(xì)分類科目。復(fù)式記賬就是指對(duì)任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都必須以相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中相互聯(lián)系地進(jìn)行登記，借以反映會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容增減變化的記賬方法。資金運(yùn)動(dòng)的內(nèi)在規(guī)律性是復(fù)式記賬的理論依據(jù)。會(huì)計(jì)主體發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)無(wú)非是涉及資金增加和減少兩個(gè)方面，每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生以后，起碼要影響兩個(gè)或兩個(gè)以上的會(huì)計(jì)要素、或同一個(gè)會(huì)計(jì)要素中的兩個(gè)或兩個(gè)以上的項(xiàng)目發(fā)生增減變化。這種增減變化具有兩大規(guī)律，其一是：資產(chǎn)要素與權(quán)益要素同增或同減，增減金額相等；其二是資產(chǎn)要素內(nèi)部或權(quán)益要素內(nèi)部有增有減，增減金額相等。資金運(yùn)動(dòng)增減變化的這種規(guī)律為復(fù)式記賬提供了強(qiáng)有力的理論依據(jù)。采用復(fù)式記賬時(shí)，應(yīng)遵循以下基本原則：（1）必須以會(huì)計(jì)等式作為記賬基礎(chǔ)。（2）對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中等額記錄。（3）必須按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)影響會(huì)計(jì)等式的四種類型進(jìn)行記錄。（4）定期匯總的全部賬戶記錄發(fā)生額、余額必須各自平衡。借貸記賬法是以“借”和“貸”作為記賬符號(hào)，記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況的一種復(fù)式記賬方法。對(duì)于借貸記賬法應(yīng)重點(diǎn)從以下五個(gè)方面把握：（1）借貸記賬法的記賬符號(hào)。記賬符號(hào)是在某一種記賬方法下表示“增加”或“減少”意思的符號(hào)，借貸記賬法中的記賬符號(hào)為“借”“貸”二字。（2）借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)（這是重點(diǎn)）。在借貸記賬法下，賬戶的基本結(jié)構(gòu)分為“借方”和“貸方”兩方，分別用來(lái)登記增加數(shù)和減少數(shù)。其中資產(chǎn)類和費(fèi)用類賬戶用借方登記增加數(shù)，貸方登記減少數(shù)，如果有余額登記在借方（費(fèi)用類賬戶在期末時(shí)一般沒(méi)有余額）；負(fù)債類、所有者權(quán)益類、收入類和利潤(rùn)賬戶用貸方登記增加數(shù)，借方登記減少數(shù)，如果有余額登記在貸方（收入類賬戶在期末時(shí)一般沒(méi)有余額）。在賬戶中，余額的方向一般與賬戶登記增加數(shù)的方向是一致的；雙重性質(zhì)賬戶一般是指在同一個(gè)賬戶中既用來(lái)核算資產(chǎn)等要素內(nèi)容，同時(shí)又用來(lái)核算負(fù)債等要素內(nèi)容的賬戶。即在賬戶的某一方中，既用來(lái)登記一種要素的增加數(shù)，也用來(lái)登記另一種要素的減少數(shù)，另一方也是如此。雙重性質(zhì)賬戶結(jié)構(gòu)相當(dāng)于是兩種不同性質(zhì)賬戶結(jié)構(gòu)的疊加。這類賬戶的期末余額方向應(yīng)根據(jù)計(jì)算結(jié)果確定，或?yàn)榻璺接囝~，或?yàn)橘J方余額。（3）借貸記賬法的記賬規(guī)則。其記賬規(guī)則是：有借必有貸，借貸必相等?！坝薪璞赜匈J”指的是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在賬戶中的登記方向；“借貸必相等”指的是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在賬戶中登記的金額。（4）借貸記賬法的會(huì)計(jì)分錄及賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系。會(huì)計(jì)分錄是根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，在登記有關(guān)賬戶之前預(yù)先確定應(yīng)當(dāng)?shù)怯浀馁~戶名稱、賬戶登記方向（借方或貸方）和登記金額的一種記錄。它是會(huì)計(jì)語(yǔ)言的一種表達(dá)方式。在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)分錄是按照一定的格式要求填寫在記賬憑證上的。編制會(huì)計(jì)分錄一般應(yīng)經(jīng)過(guò)分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的會(huì)計(jì)要素內(nèi)容、確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)予登記的賬戶名稱、分析會(huì)計(jì)要素的增減變化趨勢(shì)、確定增減變化在賬戶中的登記方向、確定應(yīng)予登記的金額等幾個(gè)基本步驟。（5）借貸記賬法的試算平衡。試算平衡是指根據(jù)會(huì)計(jì)等式的平衡原理，按照記賬規(guī)則的要求，通過(guò)匯總計(jì)算和比較，檢查賬戶記錄的正確性、完整性而采用的一種技術(shù)方法。借貸記賬法的試算平衡有發(fā)生額平衡法和余額平衡法兩種。試算平衡公式分別為：全部賬戶的借方發(fā)生額合計(jì)＝全部賬戶的貸方發(fā)生額合計(jì)全部賬戶的借方余額合計(jì)＝全部賬戶的貸方余額合計(jì)在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，對(duì)于發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不僅要按照復(fù)式記賬的要求登記在兩個(gè)或兩個(gè)以上的總分類賬戶中，凡是在總分類賬戶下設(shè)有明細(xì)分類賬戶的，還要記入各總分類賬戶所屬的明細(xì)分類賬戶。這種做法叫做平行登記。進(jìn)行總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記，需要把握以下要點(diǎn)：（1）登記的內(nèi)容應(yīng)相同；（2）登記的方向應(yīng)相同；（3）登記的金額應(yīng)相等。由于進(jìn)行平行登記，總分類賬戶與其