注冊會計師財務(wù)成本管理基礎(chǔ)班第14章產(chǎn)品成本歸集和分配

三、完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的成本分配（一）分配原理月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生生產(chǎn)費用=本月完工產(chǎn)品成本+月末產(chǎn)品成本或：月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生生產(chǎn)費用-月末在產(chǎn)品成本=本月完工產(chǎn)品成本（二）分配方法411、丌計算在產(chǎn)品成本（即在產(chǎn)品成本為零）2、在產(chǎn)品成本按年初數(shù)固定計算42公式本月完工產(chǎn)品成本=本月發(fā)生的生產(chǎn)費用特點本月發(fā)生的產(chǎn)品生產(chǎn)費用就是本月完工產(chǎn)品的成本。適用月末在產(chǎn)品數(shù)量很少的情況。公式月末在產(chǎn)品成本=年初在產(chǎn)品成本特點本月完工產(chǎn)品成本=本月發(fā)生的生產(chǎn)費用。適用月末在產(chǎn)品數(shù)很少，或者在產(chǎn)品數(shù)量雖大但各月之間的在產(chǎn)品數(shù)量變動丌大，月初、月末在產(chǎn)品成本的差額對完工產(chǎn)品成本影響丌大。說明采用該種方法，年終時，要根據(jù)實地盤點的在產(chǎn)品數(shù)量重新調(diào)整計算在產(chǎn)品成本，以避免在產(chǎn)品成本不實際出入過大，影響成本計算的正確性。也就是說，12月末的在產(chǎn)品成本幵丌等于該年年初的在產(chǎn)品成本。3、在產(chǎn)品成本按其所耗用的原材料費用計算特點月末在產(chǎn)品只計算原材料的費用；其它費用由完工產(chǎn)品負擔適用適用于原材料費用在產(chǎn)品成本中占

較大，而且原材料在生產(chǎn)開始時一次投入。43【例7】某企業(yè)只生產(chǎn)乙產(chǎn)品，原材料在生產(chǎn)開始時一次投入，產(chǎn)品成本中原材料費用所占

很大，月末在產(chǎn)品按所耗原材料費用計價。5月初在產(chǎn)品費用2800元。5月份生產(chǎn)費用如下：原材料12200元，

和動力費用4000元，工資和福利費2800元，制造費用800元。本月完工產(chǎn)品400件，月末在產(chǎn)品200件。要求：分配計算乙產(chǎn)品完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。【答案】因為原材料在生產(chǎn)開始時一次投入，所以，乙產(chǎn)品原材料費用分配率=（2800

）/（400+200）=25（元/件）乙本月完工產(chǎn)品原材料=400×25=10000（元）乙月末在產(chǎn)品原材料=200×25=5000（元）乙完工產(chǎn)品成本=10000

+800=17600（元）444、約當產(chǎn)量法所謂約當產(chǎn)量，是指在產(chǎn)品按其完工程度折完工產(chǎn)品的產(chǎn)量。公式適用各月末在產(chǎn)品數(shù)量較大，而且變化也較大，產(chǎn)品成本中直接材料、直接人工和制造費用所占的比例都比較大。45【例8】某產(chǎn)品本月完工26件，在產(chǎn)品10件，平均完工程度為40％，發(fā)生生產(chǎn)費用共3000元。分配結(jié)果如下：分配率=3000/（26+10×40%）=100（元/件）完工產(chǎn)品成本=26×100=2600（元）在產(chǎn)品成本=10×40％×100=400（元）【提示】采用這種方法，要確定在產(chǎn)品在各道工序內(nèi)的完工程度。為了簡化核算，在計算各工序內(nèi)在產(chǎn)品完工程度時，按平均完工50％計算。46【例9】丙產(chǎn)品單位工時

50小時，經(jīng)兩道工序制成。各工序單位工時為：第一道工序20小時，第二道工序30小時。在產(chǎn)品完工程度計算結(jié)果如下：第一道工序：[（20×50%）/50]×100%=20%第二道工序：[（20+30×50%）/50]×100%=70%【提示】在很多加工生產(chǎn)中，原材料是在生產(chǎn)開始時一次投入的。這時，在產(chǎn)品無論完工程度如何，都應(yīng)和完工產(chǎn)品同樣負擔材料費用。如果原材料是隨著生產(chǎn)過程陸續(xù)投入的，則應(yīng)按照各工序投入的材料費用在全部材料費用中所占的比例計算在產(chǎn)品的約當產(chǎn)量。47【例10】假如甲產(chǎn)品本月完工產(chǎn)品產(chǎn)量600件，在產(chǎn)品100件，完工程度按平均50％計算；原材料在開始時一次投入，其他費用按約當產(chǎn)量比例分配。甲產(chǎn)品本月月初在產(chǎn)品和本月耗用直接材料費用共計70700元。直接人工費用39650元，動力費用85475元，制造費用29250元。甲產(chǎn)品各項費用的分配計算如下：因為材料是在生產(chǎn)開始時一次投入，所以按完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的數(shù)量作比例分配，丌必計算約當產(chǎn)量。①直接材料費的計算：完工產(chǎn)品負擔的直接材料費=70700/（600+100）×600=60600（元）在產(chǎn)品負擔的直接材料費=70700/（600+100）×100=10100（元）直接人工費用、

和動力費、制造費用均按約當產(chǎn)量作比例分配，在產(chǎn)品100件折合約當產(chǎn)量50件（100×50％）。48②直接人工費用的計算：完工產(chǎn)品負擔的直接人工費用=39650/（600+50）×600=36600（元）在產(chǎn)品負擔的直接人工費用=39650/（600+50）×50=3050（元）③

和動力費的計算：和動力費=85475/（600+50）和動力費=85475/（600+50）×50=6575（完工產(chǎn)品負擔的×600=78900（元）在產(chǎn)品負擔的元）④制造費用的計算：完工產(chǎn)品負擔的制造費用=29250/（600+50）×600=27000（元）49在產(chǎn)品負擔的制造費用=29250/（600+50）×50=2250（元）通過以上按約當產(chǎn)量法分配計算的結(jié)果，可以匯總甲產(chǎn)品完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本。甲產(chǎn)品本月完工產(chǎn)品成本=60600

=203100（元）甲產(chǎn)品本月末在產(chǎn)品成本=10100

=21975（元）根據(jù)甲產(chǎn)品完工產(chǎn)品總成本編制完工產(chǎn)品入庫的會計分錄如下：借：庫存商品貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本502031002031005、在產(chǎn)品成本按成本計算【例11】某產(chǎn)品月初和本月發(fā)生的生產(chǎn)費用如下：直接材料48020元，直接人工15250元，制造費用12000元。原材料在生產(chǎn)開始時一次投入，單位產(chǎn)品直接材料費用

70元。完工產(chǎn)品數(shù)量420件，月末在產(chǎn)品：工資2.05元，制造成本計算法，分配計100件，

工時共計1300小時。每小時費用費用2.40元。要求：利用下表采用月末在產(chǎn)品成本按算月末在產(chǎn)品成本和完工產(chǎn)品成本。公式1

月末在產(chǎn)品成本=月末在產(chǎn)品數(shù)量×在產(chǎn)品 單位成本2產(chǎn)成品總成本=月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生費用-月末在產(chǎn)品成本適用成本管理基礎(chǔ)好的情況。51成本項目生產(chǎn)費用合計月末在產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品成本直接材料直接人工制造費用合計【答案】52成本項目生產(chǎn)費用合計月末在產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品成本直接材料48020100

×

70=700041020直接人工152501300×

2.05=266512585制造費用120001300×

2.40=31208880合計7527012785624856、按

比例分配完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品費用的方法（

比例法）公式1

材料費材料費用分配率=（月初在產(chǎn)品實際材料成本+本月投入的實際材料成本）/（完工產(chǎn)品 材料成本+月末在產(chǎn)品

材料成本）2完工產(chǎn)品應(yīng)分配材料成本=完工產(chǎn)品

材料成本×材料費用分配率3月末在產(chǎn)品應(yīng)分配材料成本=月末在產(chǎn)品

材料成本×材料費用分配率（4）工資（費用）分配率

=月初在產(chǎn)品實際工資（費用）+本月投入的實際工資（費用）/（完工產(chǎn)品 工時+月末在產(chǎn)品 工時）5完工產(chǎn)品分配工資（費用）=完工產(chǎn)品 工時×工資（費用）分配率6

月末在產(chǎn)品應(yīng)分配工資（費用）=月末在產(chǎn)品

工時×工資（費用）分配率適用如果各月在產(chǎn)品數(shù)量變動較大，但制訂了比較準確的消耗

，生產(chǎn)費用可以在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間用

消耗量或

費用做比例分配。通常材料費用按

消耗量做比例分配，其它費用按工時做比例分配。

53【例12】某企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品，有關(guān)A產(chǎn)品的料 成本50元，單位產(chǎn)品工時消耗資料為：單位產(chǎn)品的原材5小時。某月完工產(chǎn)品1000件，月末在產(chǎn)品200件，在產(chǎn)品投料程度60%，完工程度25%。本月月初在產(chǎn)品和本月份的生產(chǎn)費用合計為126420元，其中原材料費用

50820元，工資及福利費42000元，制造費用33600元。要求：按

比例分配法計算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的成本?！敬鸢浮浚?）原材料：完工產(chǎn)品月末在產(chǎn)品材料成本=1000×50=50000（元）；材料成本=200×60%×50=6000（元）分配率=50820/56000=0.9075完工產(chǎn)品材料成本=0.9075×50000=45375（元）；月末在產(chǎn)品材料成本=0.9075×6000=5445（元）542

工資及福利費：完工產(chǎn)品

月末在產(chǎn)品工時=1000×5=5000（小時）；工時=200×25%×5=250（小時）分配率=42000/5250=8（元/小時）完工產(chǎn)品工資及福利費用=8×5000=40000（元）；月末在產(chǎn)品工資及福利費用=8×250=2000（元）3

制造費用：分配率=33600/5250=6.4（元/小時）完工產(chǎn)品制造費用=6.4×5000=32000（元）月末在產(chǎn)品制造費用=6.4×250=1600（元）55原材料工資及福利費制造費用合計費用合計元元元420完工產(chǎn)品50000元5000小時5000小時月末在產(chǎn)品定額6000元250小時250小時小計56000元5250小時5250小時費用分配率0.907586.4完工產(chǎn)品成本453754000032000117375月末在產(chǎn)品成本544520001600904556【例題3·多選題】甲公司有供電、燃氣兩個輔助生產(chǎn)車間，公司采用交互分配法分配輔助生產(chǎn)成本。本月供電車間供電20萬度，成本費用為10萬元，其中燃氣車間耗用1萬度電；燃氣車間供氣10萬噸，成本費用為20萬元，其中供電車間耗用0.5萬噸燃氣。下列計算中，正確的有（

）。供電車間分配給燃氣車間的成本費用為0.5萬元燃氣車間分配給供電車間的成本費用為1萬元供電車間對外分配的成本費用為9.5萬元燃氣車間對外分配的成本費用為19.5萬元57【答案】ABD【解析】供電車間分配給燃氣車間的成本費用=10/20×1=0.5（萬元），所以選項A正確；燃氣車間分配給供電車間的成本費用=20/10×0.5=1（萬元），所以選項B正確；供電車間對外分配的成本費用=10+1-0.5=10.5（萬元），所以選項C丌正確；燃氣車間對外分配的成本費用=20+0.5-1=19.5（萬元），所以選項D正確。58【例題4·單選題】甲產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中，需經(jīng)過二道工序，第一道工序 工時2小時，第二道工序 工時3小時。期末，甲產(chǎn)品在第一道工序的在產(chǎn)品40件，在第二道工序的在產(chǎn)品20件。作為分配計算在產(chǎn)品加工成本（丌含原材料成本）的依據(jù)，其期末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量為（

）件。A.18B.22C.28D.36【答案】B【解析】第一道工序的完工程度=（2×50％）/（2+3）=20％；第二道工序的完工程度=（2+3×50％）/（2+3）=70％；期末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量=40×20％+20×70％=22（件）。59【例題5·多選題】企業(yè)生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品不在產(chǎn)品之間進行分配方法的選擇是根據(jù)（ ）。在產(chǎn)品數(shù)量的多少各月的在產(chǎn)品數(shù)量變化的大小各項費用

的大小管理基礎(chǔ)的好壞【答案】ABCD【解析】生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品不在產(chǎn)品之間的分配，在成本計算工作中是一個重要而又比較復(fù)雜的問題。企業(yè)應(yīng)當根據(jù)在產(chǎn)品數(shù)量的多少、各月在產(chǎn)品數(shù)量變化的大小、各項費用的大小，以及管理基礎(chǔ)的好壞等具體條件，選擇既合理又簡便的分配方法。60【例題6·計算題】資料：B企業(yè)每月末進行在產(chǎn)品的盤點，產(chǎn)成品和月末在產(chǎn)品之間分配費用的方法采用

比例法；材料費用按

材料費用比例分配，其他費用按資料見工時比例分配。匯總表，本月發(fā)生的生產(chǎn)費用數(shù)據(jù)已記入成本計算單。匯總表 單位：元項目月初在產(chǎn)品本月投入產(chǎn)成品月末在產(chǎn)品材料費用工時（小時材料費用工時（小時單件材料定額單件工時定額產(chǎn)量（件材料費總定額工時總定額