1簿記基本理論

第一章簿記基本理論【內容簡介】本章主要闡述簿記基本理論，包括簿記的產生發(fā)展的歷史、簿記的概念和特點、簿記的對象和職能、簿記核算方法和簿記循環(huán)等。本章重點是對簿記特點、對象和職能的理解，理解簿記的一般對象與具體對象的關系；本章的難點是對簿記核算方法的理解。學習本章，可以初步熟悉和掌握會計的基本理論，為后面的學習打下基礎?！緦W習目標和要求】1、了解簿記產生和發(fā)展的歷史、會計學科體系；2、 理解簿記的核算方法和簿記循環(huán)；3、 掌握簿記的概念、對象和職能。第一節(jié)簿記的概念一、 簿記的產生和發(fā)展中外學者對“簿記”的認識大體上達成了共識，認為“簿記是會計學中關于記載或核算方法的一個分支”，是會計工作中關于對經濟事項的核算部分，無論對于單式簿記或復式簿記，均以簿記作為包含它們的統(tǒng)一名稱，把有關核算方法、技術，以及從理論上對于簿記核算原理的解說，稱之為會計學的前身或會計學的先導部分——簿記原理或簿記學?！安居洝笔侨毡救嗽诿髦尉S新時從歐美會計中“bookkeeping”一詞直譯過來的，book具有賬冊或賬簿的含義，keep含有保存、保留、保密、管理等意思，“bookkeeping”的組合為“簿記”。我國從日本引進時亦沿用了“簿記”這種譯法，其實我國在宋代早已把賬簿叫做“簿記”了。一般認為，“簿記”與“會計”(accounting)可以從時間上加以區(qū)別，在19世紀50年代前，會計只是簿記，而在此以后，由于產生了成本會計、會計報表分析、貨幣計價的原則與方法和審計，這時的會計就不只是簿記了，簿記則逐步變成了會計的記錄部分。簿記在國外的產生與發(fā)展人類的原始計量記錄行為產生于舊石器時代的中、晚期，搞清這一點，是關系到會計研究的歷史起點。在舊石器時代的中晚期，由于生產剩余物品的出現(xiàn)，原始部落里的經濟關系隨之復雜，為組織生產活動和合理分配物品，這使得單憑頭腦計數(shù)及其默記已無法進行下去，僅靠語言和手勢的配合也無法達到正確傳遞信息的目的。這樣客觀現(xiàn)實迫使人們不得不在頭腦之外的自然界去尋找?guī)椭浭碌妮d體、以及進行計量、記錄的方法了。比如當原始人將一個剩余的獵物拖進山洞時，就在山洞外的一塊大石板上放一個石子；從山洞里拖出一個獵物時，就從大石板上取下一個石子?；蛘?，將大石子代表大獵物，小石子代表小獵物。這樣，大石板上的大小石子，就代表著山洞里存放的大小獵物。這就是堆石記事，也就是會計的萌芽。從這里，我們可以得到關于會計的重要的啟示，會計的最基本的功能就是記錄數(shù)據，并且只記錄人類社會生產活動中的數(shù)據。在舊石器時代的中晚期，所采用的計量記錄方法有簡單刻記和直觀繪圖。奴隸社會和封建社會是采用單式簿記的時期。據史料考證，在奴隸制和封建制時代的官廳會計核算中，人們最早是按照國家財政項目進行分類分項核算的；以序時記錄為特征的流水賬是世界各地最早設置和運用的賬簿，各國大都經歷了“三賬”（即原始憑證、明細分類賬、總分類賬）的設置時期，“三賬”的設置為復式簿記奠定了基礎；到中世紀，憑證已成為記賬人員登記賬戶不可缺少的依據；公元10世紀左右，在意大利出現(xiàn)了一種“平衡賬”，即左邊列資產，右邊列負債、資本和利潤。13~15世紀，資本主義經濟關系逐漸萌芽，尤其是金融業(yè)、商業(yè)、手工業(yè)的發(fā)展，單式簿記的局限性日漸突出，改進單式簿記勢在必行，于是產生了著名的“佛羅倫薩式簿記”、“熱那亞式簿記”及“威尼斯式簿記”。15世紀中葉，由于文藝復興運動的推動，簿記已由單式簿記發(fā)展進入復式簿記發(fā)展階段。1494年，意大利數(shù)學家盧卡?帕喬利所著《算術?幾何及比例概要》（也稱《數(shù)學大全》或《簿記論》）一書，最早對復式簿記進行了系統(tǒng)的描述。本書對于復式簿記在歐洲的廣泛傳播起了很大作用，500多年來的歷史證明，它對于簿記學乃至會計學發(fā)展的指導性作用是經久不衰的。會計史學家評價它是“為師者的會計教本，為商者的操作手冊”。這是會計發(fā)展史上的第一塊里程碑。18世紀末和19世紀初的產業(yè)革命，提高了生產社會化程度，社會政治、經濟環(huán)境發(fā)生重大變化，簿記發(fā)展進入完善階段，簿記立法受到各國的普遍重視，簿記理論不斷豐富和發(fā)展，出現(xiàn)了“二賬系”、“一賬系”、“三賬系”學說，形成了以德、法為代表的“大陸式簿記”與以英國為代表的“英式簿記”。由于股份有限公司的產權與經營權的分離以及企業(yè)信貸業(yè)務的開展，社會上出現(xiàn)了以查賬為職業(yè)的特許會計師，再加上這一時期成本計算、會計報表分析和審計等新的內容相繼出臺，簿記逐漸成長為會計。1854年，世界上第一個會計師協(xié)會——英國愛丁堡會計師公會成立，這是會計發(fā)展史上的第二塊里程碑。第一次世界大戰(zhàn)后，美國崛起，成為會計理論及實務中心。20世紀30年代后標準成本納入會計系統(tǒng)，會計理論研究由以商業(yè)為重點過渡到以工商企業(yè)為重點，為使會計核算工作規(guī)范化，西方各國先后研究和制訂了會計準則，英國在20世紀30年代開始了會計準則制定與研究的嘗試。在經歷了1929年股市崩潰和大蕭條之后，從20世紀30年代起，美國開始了公認會計原則的研究和制定，由最初的個人定義會計原則，到由會計團體和專門的機構制定會計原則，依次經歷了會計程序委員會、會計原則委員會和財務會計原則委員會的變遷。20世紀40年代后，在新技術革命的推動下，現(xiàn)代市場經濟迅速朝系統(tǒng)化、信息化與科學化方向發(fā)展，為會計與電子計算機的結合和管理會計的形成奠定了基礎，管理會計的誕生是現(xiàn)代會計開端的標志，也是會計發(fā)展史上的第三塊里程碑。1973年成立的國際會計準則委員會致力于國際間的會計協(xié)調。20世紀最后十年，現(xiàn)代經濟開始朝信息化、知識化、全球化方向發(fā)展，會計理論、方法、思想面臨新的發(fā)展。在經濟全球化的浪潮下，會計國際化成為熱點，各國在制定會計準則過程中不可避免地要參考國際會計準則，歐盟更是要求其成員國從2005年開始遵循國際會計準則。（二） 我國簿記的產生和發(fā)展我國舊石器時代晚期的峙峪人、山頂洞人曾在骨片和鹿角棒上畫過一些簡單的線條紋道，估計這些線條紋道很可能是他們進行計量活動所留下的標記。在西安半坡、臨潼姜寨等地出土的原始社會晚期使用的陶體上就發(fā)現(xiàn)了許多刻畫符號。原始計量記錄法的主要形式有實物記事（如狩獵以后，以獵獲動物的頭骨作為記事材料，通過所存動物的頭骨反映獵獲的對象和數(shù)量）、繪畫記事（利用礦石粉等材料在山洞內巖壁上將重大的活動以形象的圖形繪制出來或雕刻出來）、結繩記事（事大，大結其繩；事小，小結其繩。即根據事件的性質、規(guī)模或所涉及數(shù)量的不同結系出不同的繩結）、刻契記事（在某種物體的邊緣上刻契缺口、在某種物體的表面上刻契凹槽痕跡，在某種物體的表面上鉆穿孔洞）。簿記在我國有著悠久的歷史。據有關史籍記載，我國古代王朝，都委任專職官員，掌管朝廷中的錢糧賦稅等收支和管理大權，并編制“日成、”“月要”和“歲會”等報告文書。傳統(tǒng)的中國單式簿記可追溯到商、周時期，代表著當時世界的先進水平?！皶嫛币辉~最早出現(xiàn)于西周時代，記載于《周禮》一書中，清代焦循在《孟子正義》一書中，對西周會計解釋為“零星算之為計，總合算之為會”，而會計的最初發(fā)展階段即為簿記。宋代，經濟發(fā)展較快，創(chuàng)建了“四柱結算法”，即把財政收支分為：元管、新收、已支、現(xiàn)在四個部分，用來計算財產的增減變化情況，而且，在這一時期就把賬簿叫做簿記。明朝初年，把“四柱結算法”概括為“四柱清冊”記賬法，所謂“四柱”，是指舊管、新收、開除、實在，通過舊管（期初結存）+新收（本期收入）-開除（本期付出）=實在（期末結存）這一平衡公式進行結賬，奠定了我國收付記賬法。明末清初，隨著商業(yè)和手工業(yè)的發(fā)展，在“四柱清冊”的基礎上出現(xiàn)了“龍門賬，”即把全部賬目劃分為“進”（收入）、“繳”（支出）、“存”（資產）、“該”（資本及負債）四大類，它們之間存在著平衡公式：“進—繳=存—該”，編制“進繳表”和“存該表”，兩表的計算結果（即盈虧）應相等，因此，稱之為“合龍門”。到了清朝，又產生了“天地合賬”，即每筆賬都需要在賬簿中記錄兩筆，以反映同一賬項的來龍去脈。登記賬簿時垂直書寫，分上下兩格，上格記收，稱為“天方”，下格記付，稱為“付方”，上下兩格所記數(shù)額應當相等，稱之為“天地合”。以上的四柱結算法、龍門賬、天地合賬反映了我國歷史上各個時期傳統(tǒng)中式簿記的特點。清朝后期，西方復式簿記開始傳入中國。1905年，學者蔡錫勇所著《連環(huán)賬譜》一書，首次介紹了西式復式簿記的方法。之后，謝霖和孟森先生所著的《銀行簿記學》一書系統(tǒng)地介紹了西式復式簿記在銀行業(yè)的運用，1908年，大清銀行首次采用借貸復式簿記。民國以后，西式復式簿記的傳播、研究和實踐在中國開始推廣開來。新中國成立以后，西式復式簿記與以復式簿記為原理的收付記賬法并用，在實踐中又探索出增減記賬等方法。國家在財政部設置了主管全國會計事務的機構，先后制訂出多種統(tǒng)一會計制度，強化了對會計工作的組織與指導。1985年我國頒布了《中華人民共和國會計法》，標志著我國簿記工作進入法治階段。1992年又頒布了《企業(yè)會計準則》，加快了我國簿記工作與國際慣例的接軌。從1995年至2004年底，還頒布了16個具體會計準則，并且2001年頒布了統(tǒng)一的《企業(yè)會計制度》，會計規(guī)范體系得到逐步完善。在2005年，我國發(fā)布了《企業(yè)會計準則——基本準則》和20多項新的具體準則的征求意見稿，并對已經實行的16項具體會計準則進行了修訂。2006年2月15日財政部發(fā)布38項會計具體準則，適應我國社會主義市場經濟發(fā)展進程的、能夠獨立實施和執(zhí)行的、與國際會計標準趨同的中國企業(yè)會計準則體系正式建立。二、簿記的意義和特征簿記是會計工作中關于對經濟事項的核算部分。簿記工作的作用取決于其職能和經濟管理的要求，并受簿記對象特點的制約。簿記是經濟管理的重要組成部分，隨著社會生產的發(fā)展和管理要求的不斷提高，簿記的地位和作用，其所記錄、計算和考核的內容、范圍，以及要達到的目的和要求，都在不斷的發(fā)展和變化著。不同的會計主體，其簿記工作的具體內容是不同的，但簿記的意義和作用是基本相同的，概括起來主要有以下幾點：（一）全面、連續(xù)、系統(tǒng)地反映各會計主體的經濟活動和財務收支，從而提供系統(tǒng)的會計信息不同的會計信息使用者，對信息的要求和用途是各不相同的。簿記的功能是記錄、計算和披露信息，即運用專門的方法，對經濟活動進行全面、連續(xù)、系統(tǒng)地記錄、計算、分析和比較，及時地為有關部門提供進行管理所必需的數(shù)據資料和信息。比如，為投資者提供資金使用狀況和支付報酬等信息資料，為債權人提供資金運轉情況、短期償債能力和支付能力的資料，為內部管理者和員工提供盈利能力、資源耗用和配置的信息資料，為財政、工商、稅務、銀行等部門提供實施管理和監(jiān)督的信息資料，等等。（二）監(jiān)督各會計主體貫徹執(zhí)行財經政策、法令、制度以及會計準則監(jiān)督是在反映各項經濟活動的同時進行的，反映是監(jiān)督的基礎，在記錄各項經濟業(yè)務的過程中，依據有關的財經法規(guī)和制度，對經濟活動的合法性、合規(guī)性實行必要的監(jiān)督，對于違反財經法規(guī)、制度的行為，應予以制止和揭露。（三） 充分利用會計信息資料，參與經營決策提供的會計信息應為經營決策服務，在制訂各項決策時，由于會計人員最熟悉會計信息的經濟價值，應該積極參與決策的制定，充分利用所掌握的會計信息資料，依據有關政策、法令、制度，對各項經濟活動進行可行性分析，為企業(yè)管理者提供最優(yōu)的方案，使會計工作在對未來經濟活動的指導中發(fā)揮越來越重要的作用。簿記作為經濟管理的組成部分，與其它管理活動比較，有以下顯著特征：（一） 以貨幣為主要計量單位進行反映從量的方面反映經濟業(yè)務，可以采用三種量度，即實物量度、貨幣量度和勞動量度。而貨幣量度是主要的計量單位，實物量度和勞動量度是輔助的計量單位。會計對經濟活動的管理主要是價值管理，必須利用各種價值形式，綜合計算各種生產要素的耗用、產品銷售收入的取得和利潤的實現(xiàn)、分配等，因此，用貨幣量度對經濟活動進行綜合地、統(tǒng)一的全面核算，是簿記的一個重要特點。（二） 有一套特有的專門方法簿記在長期的實踐中形成了一套較完整的專門方法，即簿記核算方法，主要有設置賬戶、復式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計算、財產清查、編制會計報表等七種方法。（三） 在對外提供信息時有一套規(guī)范的通用語言為了保證對外提供的會計信息的質量，簿記必須使用人們共同認可的專業(yè)術語和公式來描述經濟活動，使用清晰易懂的規(guī)范統(tǒng)一的表格提供會計信息，從而形成一套規(guī)范的商業(yè)通用語言。（四） 反映具有全面性、連續(xù)性、系統(tǒng)性的特點全面性是指凡是對于發(fā)生或完成的可以用貨幣反映的內容必須毫無遺漏地進行記錄；連續(xù)性是指對于發(fā)生的經濟業(yè)務按時間先后連續(xù)地、不能中斷地進行記錄；系統(tǒng)性是指對于發(fā)生的經濟業(yè)務必須分門別類、相互聯(lián)系地進行記錄。只有全面、連續(xù)、系統(tǒng)地反映和管理經濟活動，才能提供有用的系統(tǒng)的會計信息，才能更好地為決策服務。三、簿記演變?yōu)闀嬘麜媽W教授奧賽.H?沃爾夫曾經指出：“會計的歷史也就是文明的歷史，是和文明進步是分不開的。人們說，商業(yè)是文明的侍女，同樣可以說，會計是是文明的侍女?！边@段話道出了這樣一個事實，會計是文明進步和商業(yè)發(fā)展的產物，同時又反過來促進了社會文明和商業(yè)的發(fā)展。如同人類文明進步一樣，會計的發(fā)展過程也是漫長的，會計由最開始的簡單計量、記錄行為發(fā)展為簿記，再由簿記演變?yōu)闀?，并向更廣更深的程度發(fā)展，是事物發(fā)展的必然規(guī)律。盡管我國“會計”一詞早在西周時期已經出現(xiàn)，但當時包括的零星計算與總括計算的簡單含義，實際上就是簿記的部分內容。簿記乃是會計的程度要素，猶如運算為會計的程度要素一樣。在19世紀后半葉之前，西方只有“Bookkeeping”一詞，之后才出現(xiàn)“Accounting”一詞。從這一語言演變過程也可以看出來，簿記演變?yōu)闀?，應?9世紀末20世紀初的事情。有人認為，作為現(xiàn)代意義的會計或會計學，起始于14世紀。因為該時期出現(xiàn)了第一個較為完整的會計體系，即“熱那亞體系”。該體系已具備了會計的若干特征，如初步形成了“企業(yè)實體”即會計主體假設，以貨幣形式記錄各種事項，開始區(qū)分資本性支出和經營性支出等。而1494年盧卡.帕喬利的《算術.幾何.比及比例概要》的出版，也就作為會計的開始、會計學的誕生。但從“熱那亞體系”和盧卡.帕喬利著作的實質內容看，仍是簿記的成分，這一時期正是復式簿記總結完善的時期，是簿記向會計的過渡階段。從會計發(fā)展演變的歷史看，從15世紀末到18世紀這段時期，隨著歐洲貿易中心的轉移，復式記賬法從意大利傳入荷蘭、西班牙、英國、法國、葡萄牙及北歐諸國，此后又向美、日及其他國家傳播，完成了復式簿記在世界范圍內的傳播和普及。這段時期，可以說是簿記或會計本身的“停滯期”，直到18世紀末開始的產業(yè)革命，是以英、美為代表的資本主義經濟迅速發(fā)展，經濟活動日趨復雜，對簿記或會計的要求越來越高。從而導致了會計實務、方法及理論的顯著發(fā)展，完成了從簿記向會計的變革。主要表現(xiàn)在：1、 產業(yè)革命中大量采用機器設備，現(xiàn)代意義的工廠制度建立，企業(yè)由原來主要追求短期利益逐漸轉向長期經營，從而使長期資產的價值得以重視，企業(yè)開始放棄原來那種不考慮機器等長期資產的磨損與效用期間，而待報廢時全部沖銷的做法，產生了折舊的思想，進而形成了折舊會計。2、 伴隨大機器的采用和生產規(guī)模的擴大，工業(yè)制造過程亦日趨復雜，間接費用在總成本中的比重增大，為了正確計算各期的收益，要求正確計算各工序及產品成本，從而促進了成本會計的形成。19世紀末至20世紀五六十年代，是工業(yè)成本會計產生并迅速發(fā)展的時期。主要解決了三個問題：(1)通過間接費用的分攤，使營業(yè)收入與費用做到了更好的配比；(2)將成本記錄納入會計賬目中去，成本計算不再依靠統(tǒng)計數(shù)據，而是依靠會計核算程序一體化完成，使損益計算更為完善；(3)通過設定標準成本，可以找出異常成本差異并進而分析原因、采取措施，促進會計信息向有利于內部管理的方向細化。3、 進入20世紀，公司制成為西方國家的主要企業(yè)組織形式，因所有權與經營權的分離，與企業(yè)利害相關的利益集團相應產生，對會計提出真實、公允地記錄和報告企業(yè)經營者對受托資產的使用保護情況、經營業(yè)績和財務狀況等的要求，從而促成了會計規(guī)范——公認會計原則的制定與公布執(zhí)行。同時，相應導致了對會計起監(jiān)督作用的職業(yè)——“特許”或“注冊”會計師的出現(xiàn)。綜上所述，19世紀末20世紀初的工業(yè)資本主義的經濟背景，是促進簿記演變?yōu)闀嫷纳鐣洕A。這段時期，在會計理論總結方面，英國走在了前面。英國于1854年公布了《公司條款法案》，規(guī)定了賬戶制度和資產負債表樣式；同年成立了愛丁堡會計師公會。1887年，對英國成本會計做出貢獻的埃米爾.卡克和J.M.費爾斯合作，在倫敦出版了《工廠會計》一書。1897年，英國會計界創(chuàng)立了《會計雜志》。1903年，英國著名會計學家狄克西在倫敦出版了《高等會計學》；1903-1908年在愛丁堡出版了里斯爾的《會計學全書》；1908年在倫敦出版了畢克斯雷的《會計學》。這三大名著，標志著英式會計的逐步建立，同時也為近代西方會計學的發(fā)展奠定了基礎。因此，有會計學家稱，英國人是把簿記推進到會計學階段的領路人和現(xiàn)代會計理論以及會計師事業(yè)的奠基者。第二節(jié)簿記的對象與職能一、經濟活動簿記主要是利用貨幣計量，對社會再生產過程中發(fā)生的能用貨幣表現(xiàn)的經濟活動進行反映。對社會再生產過程的管理主要以價值為中心，簿記不是反映社會再生產過程中的全部經濟活動，而是其中能用貨幣表現(xiàn)的經濟活動。能夠以貨幣表現(xiàn)的經濟活動就是資金運動。資金是錢，但不僅僅是錢。因為企業(yè)里的一切——比如房屋、機器、庫存的材料、銀行里的存款、保險柜里的現(xiàn)金均可以用資金量化，所以資金的概念是遠遠大于錢。錢只是資金的重要組成部分，企業(yè)的錢主要是指貨幣資金，即銀行里的存款、保險柜里的現(xiàn)金。在一個企業(yè)里，資金的分布形態(tài)就是資金用到什么地方或者資金的占用形態(tài)，比如建造或租賃的廠房、機器設備、辦公用具用品、原材料、庫存的產品等。對于一個生產型的企業(yè)來說，其生產經營活動是這樣的，用現(xiàn)金或銀行存款購買原材料，用原材料生產出產品，將產品賣出，收回現(xiàn)金或銀行存款?，F(xiàn)金和銀行存款都是貨幣資金，從貨幣資金到貨幣資金，是一個資金循環(huán)過程，資金就是在這個循環(huán)過程中增值的。在這個循環(huán)過程中，資金經歷四種占用形態(tài)：1、貨幣資金形態(tài)在一個企業(yè)里，除了在銀行有存款之外，在保險柜里也要存放一些現(xiàn)金。企業(yè)在銀行里的存款和存放在保險柜里的現(xiàn)金以及匯往外地沒有花掉的匯款，在會計理論上，都屬于資金占用形態(tài)，我們稱這些占用形態(tài)為貨幣資金占用形態(tài)。2、儲備資金形態(tài)企業(yè)以生產經營為目的，要生產就要投入，購買生產所需要的原材料等必需物資，為生產作充分準備。當公司用現(xiàn)金或銀行存款購買了原材料并存放在原材料倉庫里時，貨幣資金就轉化到原材料等物資上，我們稱原材料等物資占用的資金為儲備資金形態(tài)。3、生產資金形態(tài)企業(yè)將原材料等物資，從倉庫發(fā)出到生產車間進行產品的生產。這樣，儲備資金就轉化為車間正在生產的產品上，我們稱車間占用的資金為生產資金形態(tài)。4、成品資金形態(tài)產品在車間生產加工完畢，要轉入產成品倉庫。這樣，生產資金就轉化到倉庫的產成品上，我們稱產成品占用的資金為成品資金。將產品賣掉，收回現(xiàn)金或銀行存款，這樣，成品資金又轉化為貨幣資金。企業(yè)的資金就是這樣循環(huán)和增值的。企業(yè)的資金隨著其經營活動，時時刻刻在循環(huán)、在運動，對企業(yè)的資金形式進行總結，也可以總結出如下的三種變化的形式：（1）資金進入企業(yè)；（2）資金在企業(yè)內部相互轉化；（3）資金退出企業(yè)。二、簿記的一般對象和具體對象再生產過程中發(fā)生的，能夠用貨幣表現(xiàn)的經濟活動，就構成了簿記的一般對象。由于國民經濟各個部門的職能不同，資金運動有不同的表現(xiàn)形式，但作為簿記的一般對象卻是相同的。工業(yè)企業(yè)的生產經營活動分為供應、生產、銷售三個過程，企業(yè)的資金形態(tài)變化順次由貨幣資金轉化為儲備資金，再轉化為生產資金、成品資金，最后又轉化為貨幣資金。這種資金運動的過程構成了工業(yè)生產企業(yè)簿記的對象。生產過程中，企業(yè)發(fā)生活勞動和物化勞動的消耗，儲備資金和一部分貨幣資金轉化為生產資金，產品完工之后，生產資金又轉化為成品資金。銷售過程中，企業(yè)取得銷售收入，成品資金又轉化為貨幣資金，實現(xiàn)的純收入經過分配之后，一部分以上交稅金和支付利潤等形式退出企業(yè)，一部分留歸企業(yè)重新投入生產，繼續(xù)進行循環(huán)周轉。這種資金運動的過程構成了工業(yè)生產企業(yè)簿記的對象。商品流通企業(yè)的經營過程主要包括商品購進、商品銷售和商品儲存過程，其資金形態(tài)變化依次為貨幣資金、商品資金、貨幣資金。在商品購進過程中，企業(yè)購進商品要發(fā)生買價支出和購進儲存過程中的商品流通費支出。在商品銷售階段，企業(yè)一方面以經營收入的形式收回資金，一方面為銷售商品墊支銷售費。企業(yè)的經營成果也要按規(guī)定在國家、企業(yè)、個人之間進行分配，分配之后一部分貨幣資金退出企業(yè)，一部分留歸企業(yè)重新投入進行循環(huán)周轉。這種資金運動的過程構成了商品流通企業(yè)簿記的一般對象。政府的財政部門、行政事業(yè)單位主要是執(zhí)行國家預算任務的預算單位，這些部門和單位的資金運動活動一般是指國家預算資金活動。因此，政府及事業(yè)單位簿記的一般對象，就是預算資金活動的過程和結果，即預算資金運動過程。作為簿記的一般對象，即能以貨幣表現(xiàn)的經濟活動比較抽象，為了實現(xiàn)會計目標，必須對經濟活動進行系統(tǒng)分類地反映，使簿記的一般對象具體化。任何一個部門、企業(yè)或單位為了完成一定的任務，都必然會占用一定的資金，我們將這些占用資金的項目稱為資產；全部資產的資金來源主要有兩個：一是債權人投入的資金，稱為負債；二是所有者投入的資金，稱為所有者權益。在經濟活動中因銷售商品、產品、提供勞務等會取得貨幣資金，稱為收入；為獲得收入必然會發(fā)生相關的耗費，即費用；收入與費用之間的差額，是獲得的最終成果，即利潤。因此，簿記的具體對象就是資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤、即會計要素。會計要素是簿記對象的具體化，是簿記一般對象按其特征的分類。三、簿記的職能簿記的職能，是指簿記在經濟管理中所具有的功能。馬克思在《資本論》中有精辟的論述：“過程越是按照社會的規(guī)模進行，越是失去純粹的個人性質，作為對過程的控制和觀念總結的簿記就越是重要?！蓖ǔ０选翱刂啤崩斫鉃楸O(jiān)督，把“觀念總結”理解為反映，即簿記的職能是反映與監(jiān)督。經濟越發(fā)展，簿記越重要。（一）簿記的反映職能反映職能是指簿記通過對會計事項的確認、計量、記錄和報告，從數(shù)量方面反映某一會計主體的經濟活動。反映職能是簿記的最基本職能。對某一特定單位已經發(fā)生或完成的經濟活動進行事后反映，是簿記反映職能的最基本部分，在此基礎上，利用事后反映的資料，可以預測和計劃未來，進行事前反映；同時，通過對事后反映的內容進行分析，可以進一步揭示經濟活動的內在聯(lián)系，了解和把握經濟活動變化的內在原因，進行深層次的反映。因此，預測、計劃、分析等也都是簿記反映職能的構成部分。簿記反映職能具有以下特點：1．簿記主要是利用貨幣計量，綜合地反映會計主體的經濟活動，為有關各方提供多方面、多層次的會計信息。2．簿記反映不僅記錄和計算過去已發(fā)生或完成的經濟活動，還可以預測未來的經濟活動，為經營決策提供依據。3．簿記反映具有完整性、連續(xù)性、系統(tǒng)性的特點，能全面、系統(tǒng)地反映會計主體的財務狀況和經營成果。（二） 簿記的監(jiān)督職能簿記的監(jiān)督職能，是指依據國家財經方針、政策、制度、法規(guī)等，對會計主體的能用貨幣表現(xiàn)的經濟活動的合法性、合理性和效益性進行控制，使生產經營活動達到預期目標。簿記監(jiān)督與司法監(jiān)督、行政監(jiān)督和社會監(jiān)督不同，它具有以下特點：1．簿記監(jiān)督主要利用各種價值指標進行貨幣監(jiān)督。簿記反映通過對會計事項的確認、計量、記錄和報告，能夠提供綜合反映企業(yè)資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤等各種價值指標，簿記監(jiān)督就是在這些價值指標的基礎上實施的一種監(jiān)督。2．簿記監(jiān)督貫穿于會計工作的全過程，包括事前、事中、事后監(jiān)督。事先監(jiān)督是指簿記以金額預算形式對企業(yè)全部經濟活動所做的說明，如經營預算、財務預算、資本支出預算等；事中監(jiān)督就是對成本進行的“日?？刂啤?，它依據事先所做出的規(guī)劃，在事中進行指導、督促和限制，及時發(fā)現(xiàn)偏差，采取措施加以解決；事后監(jiān)督是指產品生產過程結束后，對生產經營活動及產品成本執(zhí)行情況進行分析和評價，一方面根據業(yè)績對責任成本中心進行獎懲，另一方面總結經驗，為下一期制定標準和新的目標提供資料，主要包括事后的會計分析、業(yè)績考核、業(yè)績評價。3．簿記監(jiān)督是以國家現(xiàn)行政策、法規(guī)以及企業(yè)本身制訂的各種經營決策、計劃和預算為依據。綜上所述，簿記通過反映職能為經營管理提供信息，通過監(jiān)督職能對經濟活動進行管理，監(jiān)督職能是通過反映職能提供的價值指標來實現(xiàn)的，沒有簿記反映，簿記監(jiān)督就失去存在的基礎，沒有簿記監(jiān)督，簿記反映就失去存在的意義。因此，兩者是緊密結合相輔相成的。第三節(jié)簿記核算方法和簿記循環(huán)一、 簿記的基本方法簿記的基本方法是指對簿記對象進行完整的、連續(xù)的、系統(tǒng)地反映所應用的方法，主要有設置賬戶、復式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計算、財產清查、編制會計報表等七種。（一）設置賬戶設置賬戶是對簿記對象的具體內容進行分類系統(tǒng)地反映的一種專門方法。簿記對象的具體內容復雜繁多，必須通過對會計主體的資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤進行具體的分類，在賬簿中開立賬戶，分類地、連續(xù)地記錄各項經濟業(yè)務，這樣才能提供各種有用的會計信息。賬戶是根據會計科目來設置的，設計有一定的格式，是記錄或反映經濟業(yè)務的載體。一個賬戶表示簿記對象的一個方面，以便取得不同的會計信息。（二）復式記賬復式記賬是指對每一項經濟業(yè)務都要以相等的金額在兩個或兩個以上的賬戶中相互聯(lián)系地進行登記的一種方法。與單式記賬相比，復式記賬是一種科學完整的記賬方法，它可以通過賬戶的對應關系，反映出每項經濟業(yè)務的來龍去脈；還可以通過賬戶的平衡關系，利用試算平衡公式來檢查賬簿記錄的正確與否。（三） 填制和審核憑證會計憑證是記錄經濟業(yè)務，明確經濟責任的書面證明，是登記賬簿的依據。簿記的最基本職能是反映，這主要是通過登記賬簿來完成的，而記賬需要有依據，為了保證賬簿記錄的真實、可靠，必須根據實際發(fā)生的業(yè)務來填制會計憑證，然后經過會計部門和有關部門的審核，只有審核無誤的會計憑證，才可以作為記賬的依據。填制和審核會計憑證，不僅是簿記反映的基本方法，也是實行會計監(jiān)督的一種方法，通過對會計憑證進行審核，可以檢查經濟業(yè)務的合法性和合理性。（四） 登記賬簿登記賬簿是根據審核無誤的會計憑證，并利用賬戶和復式記賬的方法，將所發(fā)生的經濟業(yè)務，連續(xù)地、分類地登記到相互聯(lián)系的賬簿中去，從而提供完整而又系統(tǒng)的會計信息。賬簿資料是編制會計報表的主要依據。（五） 成本計算成本計算是指在生產經營過程中的各個階段，按照一定對象歸集和分配發(fā)生的各種費用支出，以確定該對象的總成本和單位成本的一種專門方法。生產過程同時也是消耗過程，成本計算可以確定材料采購成本、產品生產成本、產品銷售成本以及在建工程成本等，可以核算和監(jiān)督發(fā)生的各項費用是否合理、合法，以便于不斷地降低成本，增加企業(yè)的盈利。

（六）財產清查財產清查是指通過盤點實物、核對賬目等方法，以確定各項財產物資、貨幣資金、往來款項等的實存數(shù)，并將實存數(shù)與賬存數(shù)進行比較，以保證賬實相符的一種專門方法。由于種種原因的存在，財產清查中常常會產生賬實不符的情況，對此應進一步查明原因，可以保證賬簿記錄和會計報表提供的會計信息的正確性和客觀性，明確經濟責任，有利于加強崗位責任制，也有利于挖掘財產物資的潛力，加速資金周轉。（七）編制會計報告編制會計報告是根據賬簿資料及其他有關資料，用書面報告的形式，定期地反映某個特定單位的財務狀況、經營成果以及成本費用情況。會計報告主要是根據賬簿記錄定期編制的總括反映企業(yè)、行政事業(yè)等單位一定時期財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量的書面文件。編制會計報告能向各種報表使用者提供相關的會計信息，不僅是企業(yè)內部分析考核成本計劃和預算執(zhí)行情況及制定下期生產經營決策的重要依據，也是企業(yè)的投資者、債權人以及潛在的投資者和債權人了解企業(yè)財務狀況、盈利能力和償債能力，制定相應決策的重要依據，同時也是國家宏觀經濟管理部門制定經濟決策的重要的參考資料。以上七種專門的方法，各種方法不是彼此孤立的，而是相互聯(lián)系、密切配合，構成了一個完整的方法體系。經濟業(yè)務發(fā)生后，有關人員需要填制或取得原始憑證，經過審核后，利用復式記賬方法，編制記賬憑證；根據記賬憑證，通過在賬簿中設置賬戶，把經濟業(yè)務連續(xù)地、分類地登記到有關賬簿中；為了計量資產和計算盈虧，還需根據賬簿記錄進行成本計算；為了確保會計信息的真實性和客觀性，還須進行財產清查以確保賬實相符；在賬實相符的情況下，根據賬簿資料編制會計報表。可以看出，在實際工作中，簿記的七種專門方法是緊密聯(lián)系、互相配合的，它們之間的關系可用圖表示?！緢D表1-1】經濟業(yè)務發(fā)生經濟業(yè)務發(fā)生二、簿記循環(huán)及其種類在一個會計期間內，所發(fā)生的經濟業(yè)務，都要通過填制和審核憑證、登記賬簿和編制會計報表這三個基本環(huán)節(jié)進行處理，將大量的經濟業(yè)務轉換為系統(tǒng)的會計信息。這種會計處理程序在各個會計期間周而復始地進行，因此，將這種對經濟業(yè)務從發(fā)生取得和填制憑證，到登記賬簿，最后報出會計報表為止周而復始的變化過程，稱為簿記工作流程，也叫會計循環(huán)或簿記循環(huán)。簿記工作流程實際上是指進行會計核算的工作程序，無論何種類型的會計主體，會計循環(huán)的步驟基本上是一致的，即大體上都經歷以下環(huán)節(jié)：1．經濟業(yè)務發(fā)生后填制或取得原始憑證；2．編制記賬憑證，即作會計分錄；3．登記賬簿；4．對賬、調賬與結賬；5．編制試算平衡表；6．編制會計報表。【圖表1-2】可見，簿記循環(huán)是通過編制會計憑證，登記賬簿，并根據賬簿資料編制會計報表來完成的。為了連續(xù)、全面、系統(tǒng)地反映企業(yè)單位的經濟活動，為了合理科學地組織會計核算工作，特別是為了提高會計核算工作的質量和效率，各企業(yè)單位除了通過會計循環(huán)來完成會計核算工作外，還必須根據企業(yè)的具體情況，如規(guī)模大小、業(yè)務繁簡程度等，來確定記賬憑證的匯總方式，即確定登記總賬的依據和方法，從而簡化登記總賬的工作量。不同的企業(yè)單位，所確定的登記總賬的依據和方法不同，從而使不同的企業(yè)單位的賬務處理程序不同。賬務處理程序是指會計憑證、賬簿、會計報表和記賬程序有機結合的方法和步驟，它與會計循環(huán)既有區(qū)別，又有聯(lián)系，不同企業(yè)單位的會計循環(huán)的總體步驟基本上是相同的，且在各個會計期間周期性地重復，是不可選擇的，而不同企業(yè)所采用的賬務處理程序是可選擇的，不同的賬務處理程序其登記總賬的依據和方法不同。同時，兩者是通過會計核算緊密聯(lián)系在一起的，會計循環(huán)是會計核算的工作程序，賬務處理程序是會計核算的組織形式，也可以說賬務處理程序是會計循環(huán)的組織形式。根據登記總賬的方法和依據不同，會計循環(huán)分為以下幾種：1、 記賬憑證賬務處理程序；2、 科目匯總表賬務處理程序；3、 多欄式日記賬賬務處理程序；4、 匯總記賬憑證賬務處理程序；5、 日記總賬賬務處理程序；6、 普通日記賬賬務處理程序；三、簿記數(shù)據處理技術的發(fā)展簿記數(shù)據是指從不同來源、渠道取得的各種原始資料、原始憑證及記賬憑證等,它是形成會計信息的主要來源。要把簿記數(shù)據轉換為會計信息,必須對簿記數(shù)據進行加工處理,如檢查、分類、計算、檢索等，才能獲得系統(tǒng)的會計信息。而簿記數(shù)據處理技術是指對簿記數(shù)據加工處理所采取的技術手段。隨著科學技術的進步，簿記數(shù)據處理技術經歷一個從低級向高級、從手工操作到采取現(xiàn)代化的技術手段不斷發(fā)展的過程，這一過程大致經歷了以下三個階段：（一）手工操作階段手工操作是會計人員利用算盤，計算器等計算工具，用紙和筆把觀察到的經濟業(yè)務書寫記錄下來，按照簿記循環(huán)的步驟對大量經濟業(yè)務的數(shù)據進行檢查、分類、計算、分析；編表等的處理抄寫，是將簿記數(shù)據轉換為會計信息。由于只能完全依靠手工完成，而且受人們閱讀、記錄、運算速度的限制，手工操作效率低，出錯率高，但手工操作對于例外事件的處理具有較大的靈活性，在人工費較低的情況下采用人工操作其成本較低。（二）機械化操作階段機械化操作是指運用機械手段來代替人工處理簿記數(shù)據。最初是運用個別的單機操作來代替人工完成部分簿記數(shù)據處理，比如使用收銀機記錄銷售貨款的原始資料。后來新的計算工具的產生，如19世紀末產生于西方的穿孔卡片系統(tǒng)，簿記數(shù)據處理發(fā)展為全盤機械操作，即運用卡片穿孔機、驗孔機、分類機和編表機等一組機器來共同完成數(shù)據處理工作，整組機器能識別同一張穿孔卡片，實現(xiàn)原始數(shù)據一次穿孔，多次使用，這種“一數(shù)多用”的處理方法在后來的電算化操作中繼續(xù)得到運用和發(fā)展，同時，這種機械化的操作簡化了手工記錄加工處理的工作量，大大提高了工作效率。（三） 會計電算化操作階段電算化操作是指以電子計算機為簿記數(shù)據處理手段，人們將憑證上的有關數(shù)據準確地輸入到計算機中，由電子計算機按照人們預先編好的程序，自動完成對薄記數(shù)據的處理過程。電子計算機是一種先進快速的計算與數(shù)據處理工具，通常是由運算器，存儲器，輸入裝置，輸出裝置和控制器五個部分構成硬件系統(tǒng)，運算器是在控制器的控制下把從存儲器送來的數(shù)據進行算術運算或邏輯運算，然后將運算結果送回存儲器。存儲器分為內存儲器和外存儲器兩部分，內存儲器與運算器和控制器直接聯(lián)系，一切數(shù)據的輸入，輸出，加工，傳送都須經過它，外存儲器可以起到輔助內存儲器存放大量數(shù)據的作用。輸入和輸出裝置是計算機輸入和輸出數(shù)據的裝置?？刂破魇强刂破?，存儲器，輸入輸出裝置運行的部件，它是計算機的核心。這五個部分相互配合，自動運行，從而使簿記數(shù)據的處理速度快，精度高，大大簡化了人工參與的工作量，提高了工作效率。電算化操作技術是簿記數(shù)據處理的高級階段，使簿記數(shù)據處理過程實現(xiàn)了現(xiàn)代化。但會計電算化操作在我國起步較晚，1957年我國研制出第一臺計算機，70年代，我國少數(shù)企業(yè)逐漸實行單項簿記核算電氣化，一直到80年代中期，會計電算化發(fā)展都比較緩慢。1983年國務院成立了電子信息系統(tǒng)推廣應用領導小組，開始在全國范圍內推廣應用計算機。1984年開始進行人員培訓，并總結實踐經驗和進行電算化的理論研究工作。1988年以后，財政部先后頒發(fā)了許多電算化工作的有關法規(guī)，使電算化工作進入了有組織有計劃迅速發(fā)展的時期，出現(xiàn)了一批開發(fā)商品化會計軟件的公司，會計軟件的開發(fā)向通用化，規(guī)范化，專業(yè)化，商品化方向發(fā)展，同時，會計電算化理論研究也取得成就?，F(xiàn)階段，企事業(yè)單位實現(xiàn)了會計電算化管理，其意義主要表現(xiàn)在以下幾個方面：1、 提高了工作效率，節(jié)省了人力資源在電算化的情況下，會計人員只需對原始憑證審核后將有關數(shù)據輸入到計算機中，其余大量的簿記數(shù)據加工處理，如過賬、編制報表以及賬務核對工作等，均可由計算機自動、迅速地處理，這大大減輕了會計人員的勞動強度，提高了工作效率，節(jié)省了人力資源。同時，它克服了手工操作過程中極易出錯的問題，提供的會計信息質量大大提高。2、提高了企業(yè)決策能力和競爭能力實現(xiàn)會計電算化的企業(yè)，通常計算機和應用軟件處存儲簿記數(shù)據，可以及時得到各種系統(tǒng)的會計信息，同時，隨著網絡技術的發(fā)展，企業(yè)能及時查詢參考各種產業(yè)經濟信息，了解企業(yè)與行業(yè)先進水平存在的差距，進而及時調整經營決策，在競爭中處于有利地位。3、促進了會計理論研究和軟件產業(yè)不斷發(fā)展簿記數(shù)據處理技術水平的高低，不僅是衡量會計工作現(xiàn)代化程度的一個標志，而且與理論的研究發(fā)展具有十分密切的關系。因為現(xiàn)有的會計理論是在手工處理的基礎上發(fā)展起來的，當電算化技術取代手工之后，會計的某些方法、理論就會發(fā)生新的變化，新的會計理論必然出現(xiàn)。同時，商業(yè)會計軟件在使用過程中，針對用戶在實踐過程中遇到的新問題，從而不斷開發(fā)新的會計軟件，促進了會計軟件產業(yè)的進一步發(fā)展。第四節(jié)會計學科體系會計學是社會學科的一個分支，屬于經濟管理科學。它主要是運用現(xiàn)代管理科學和數(shù)學方法，研究會計的基本理論，以及如何建立和運用各種會計方法對在生產過程的經濟活動進行核算和監(jiān)督的規(guī)律性的一門科學。從會計的產生發(fā)展可知，會計作為一種經濟管理活動，已有幾千年的歷史。但會計作為一門專業(yè)知識來說，始于1494年。19世紀后半期，隨著經濟的發(fā)展，資本主義的生產規(guī)模日益擴大，競爭日益激烈，為了保證盈利目標的實現(xiàn)，會計日趨重要，于是研究會計的專著相繼出現(xiàn)。會計方法和會計工作組織日益完善，經過長期會計時間經驗的總結，逐漸形成了具有較完善的理論和方法體系的會計學。會計學科體系，按不同的標準，存在不同的會計分類。一、按會計主體分類1、企業(yè)會計企業(yè)會計是指反映和監(jiān)督企業(yè)財務狀況和經營成果、幫助提高企業(yè)經濟效益的會計，是營利組織會計。企業(yè)存在不同類型，如按組織形式分為獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司制企業(yè)；按規(guī)模分為小企業(yè)和大中型企業(yè)；按行業(yè)分為工業(yè)、商業(yè)、交通運輸業(yè)等等。不同類型企業(yè)的經濟活動有著自身的特點，具體的會計處理和分析方法也有不同。2、政府和非營利組織會計政府和非營利組織會計是指反映和監(jiān)督政府和非營利組織資金來源和運用以及資金使用效果的會計。非營利組織包括學校、醫(yī)院、科研機構、圖書館、博物館等。二、按研究內容分類1、會計學原理或簿記闡述會計的基本原理、基本技術和基本方法，是進一步學習其他會計學分支的基礎和指南。2、財務會計財務會計主要闡述各項會計要素的基本理論和方法，以及財務報表的編制與分析方法。研究如何根據企業(yè)已經發(fā)生的業(yè)務，通過對會計要素的確認、計量、記錄和報告，提供其財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量信息，以滿足會計信息使用者的需要。3、管理會計管理會計主要研究對企業(yè)未來的經濟活動進行規(guī)劃、預測、控制、決策的分析方法，著重提供預測信息，為企業(yè)內部經營決策服務。4、