公司成本費(fèi)用核算與管理手冊(cè)

攀枝花鋼城集團(tuán)有限公司文件鋼城集團(tuán)財(cái)務(wù)〔2010〕198號(hào)攀枝花鋼城集團(tuán)有限公司

成本費(fèi)用核算與治理方法第一章總則第一條為進(jìn)一步規(guī)范攀枝花鋼城集團(tuán)有限公司（以下簡(jiǎn)稱“鋼城集團(tuán)”）成本費(fèi)用核算，及時(shí)準(zhǔn)確地反映各下屬分公司、全資子公司、控股子公司（以下簡(jiǎn)稱“各單位”）和鋼城集團(tuán)總體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果，加強(qiáng)成本費(fèi)用治理，促進(jìn)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力提升，不斷提高經(jīng)濟(jì)效益，依照財(cái)政部頒發(fā)的2006版《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》和《攀枝花鋼城集團(tuán)有限公司會(huì)計(jì)制度（試行）》等相關(guān)文件，結(jié)合鋼城集團(tuán)實(shí)際情況，特制定本方法。第二條本方法是鋼城集團(tuán)成本費(fèi)用核算與治理的總體原則，包含了制造、商貿(mào)、建筑施工、勞務(wù)、房地產(chǎn)五大行業(yè)具體的成本/68核算制度和成本費(fèi)用預(yù)測(cè)、預(yù)算、操縱、分析、考核、檢查等治理內(nèi)容，適用于各單位。各單位須依照本方法并結(jié)合自身的行業(yè)特點(diǎn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際情況，修訂本單位具體的成本費(fèi)用核算與治理制度，報(bào)鋼城集團(tuán)財(cái)務(wù)部備案。第三條成本費(fèi)用治理的差不多任務(wù)是：開(kāi)展成本預(yù)測(cè)，參與經(jīng)營(yíng)決策；制定成本預(yù)算，分解成本指標(biāo)；組織成本核算，反映經(jīng)營(yíng)成果；實(shí)施成本操縱，考核成本水平；分析盈虧緣故，挖掘降本潛力，提高經(jīng)濟(jì)效益。第四條成本費(fèi)用治理是鋼城集團(tuán)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)治理的核心內(nèi)容，貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全過(guò)程，在總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下實(shí)施成本治理責(zé)任制全面進(jìn)行成本操縱。鋼城集團(tuán)各職能部門(mén)對(duì)職責(zé)范圍內(nèi)的全公司相關(guān)成本費(fèi)用負(fù)責(zé)治理與操縱；各單位經(jīng)理（廠長(zhǎng)）負(fù)責(zé)落實(shí)本單位成本治理責(zé)任制，實(shí)行成本費(fèi)用歸口、分級(jí)治理，要求指標(biāo)細(xì)化、職責(zé)明確、核算真實(shí)、操縱有效、考核嚴(yán)明。第五條鋼城集團(tuán)及各單位應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家的財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)嚴(yán)格遵守鋼城集團(tuán)各項(xiàng)財(cái)務(wù)規(guī)章制度；不得虛列、少列或不列成本嚴(yán)禁擅自擴(kuò)大費(fèi)用開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)和開(kāi)支范圍；嚴(yán)禁弄虛作假、亂擠亂攤成本損害鋼城集團(tuán)利益。第六條鋼城集團(tuán)財(cái)務(wù)部是全公司會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)治理的主管部門(mén)，負(fù)責(zé)對(duì)各單位的成本費(fèi)用核算與治理工作進(jìn)行監(jiān)督、檢查、指導(dǎo)、評(píng)價(jià)；各單位負(fù)責(zé)對(duì)本單位成本費(fèi)用開(kāi)展核算與治理工作，并負(fù)責(zé)對(duì)所屬下級(jí)單位成本費(fèi)用核算與治理進(jìn)行監(jiān)督、指導(dǎo)。/68第二章成本費(fèi)用核算

第一節(jié)成本費(fèi)用核算要求、原則第七條成本、費(fèi)用概念一、成本是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)，并按一定對(duì)象所歸集的費(fèi)用。二、費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。三、企業(yè)的全部費(fèi)用分為生產(chǎn)成本與期間費(fèi)用。生產(chǎn)成本是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的實(shí)際消耗，包括直接材料、燃料及動(dòng)力、直接人工、直接費(fèi)用和制造費(fèi)用；期間費(fèi)用是指企業(yè)行政治理機(jī)構(gòu)組織和治理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的費(fèi)用，包括治理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用，企業(yè)發(fā)生的期間費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益。第八條鋼城集團(tuán)各單位必須建立完整的內(nèi)部操縱制度，抓好成本費(fèi)用核算的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作。一、完善原始記錄治理制度：對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的一切耗費(fèi)及相關(guān)事項(xiàng)，都必須以相應(yīng)的原始記錄作為核算依據(jù)。各單位應(yīng)建立及時(shí)、有效的原始記錄傳遞治理制度，建立健全班組、車間、科室統(tǒng)計(jì)臺(tái)賬，對(duì)生產(chǎn)中的各種消耗記錄要求規(guī)范、真實(shí)、完整。二、完善存貨治理制度：嚴(yán)格執(zhí)行存貨收發(fā)、保管、領(lǐng)退、清查盤(pán)點(diǎn)制度。在存貨收發(fā)、領(lǐng)退以及在產(chǎn)品內(nèi)部轉(zhuǎn)移、產(chǎn)成品入庫(kù)/68時(shí)，要制定嚴(yán)密的審批、交接、驗(yàn)收手續(xù)，準(zhǔn)確填制數(shù)量、金額，不得以領(lǐng)代耗、以購(gòu)代耗；同時(shí)嚴(yán)格執(zhí)行盤(pán)點(diǎn)制度，對(duì)每時(shí)期的盤(pán)點(diǎn)結(jié)果，按鋼城集團(tuán)相關(guān)程序進(jìn)行審批并及時(shí)進(jìn)行相應(yīng)賬務(wù)處理，防止賬外物資或盤(pán)虧發(fā)生。三、建立費(fèi)用預(yù)算、審批制度：嚴(yán)格執(zhí)行鋼城集團(tuán)各項(xiàng)費(fèi)用治理規(guī)定，并依照本單位具體情況制訂各種經(jīng)常性費(fèi)用的開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)及各層次分級(jí)治理、審批程序，執(zhí)行財(cái)務(wù)預(yù)算治理，杜絕費(fèi)用開(kāi)支的隨意性。第九條成本計(jì)算期與會(huì)計(jì)核算期一致，每年為：1月1日至12月31日，每月為：1日至當(dāng)月最后一天；計(jì)入當(dāng)月成本要素的各種消耗及存貨入庫(kù)、領(lǐng)用、產(chǎn)銷量的起止日期應(yīng)與成本計(jì)算期保持一致，不得隨意提早和延后。第十條成本費(fèi)用核算應(yīng)遵循的原則一、可靠性原則：成本費(fèi)用核算必須以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的合規(guī)、有效憑證為依據(jù)，真實(shí)、完整、可靠地反映經(jīng)營(yíng)耗費(fèi)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果。二、相關(guān)性原則：成本費(fèi)用核算應(yīng)能為單位經(jīng)營(yíng)決策提供相關(guān)有用的會(huì)計(jì)信息，滿足使用者的需要。三、一致性原則：成本費(fèi)用核算的具體方法一經(jīng)確定不得隨意修改，前后各期要保持一致，如確需變更的，必須報(bào)經(jīng)鋼城集團(tuán)財(cái)務(wù)部審核同意，并將變更的理由及對(duì)成本、利潤(rùn)、財(cái)務(wù)狀況的阻礙在當(dāng)期（或年度）的成本費(fèi)用分析中予以重點(diǎn)講明。/68四、及時(shí)性原則：成本費(fèi)用核算要求及時(shí)地收集、整理原始單據(jù)并進(jìn)行核算，及時(shí)地編制報(bào)表提供給使用者，不得提早或延后。五、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則：凡在當(dāng)期差不多發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用不論款項(xiàng)是否支付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期支付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的費(fèi)用。六、配比性原則：收入與成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比，關(guān)于發(fā)生時(shí)與取得收入有明顯因果關(guān)系的耗費(fèi)，應(yīng)在該項(xiàng)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)為成本，并與之配比，而在收入尚未實(shí)現(xiàn)時(shí)，只能確認(rèn)為存貨成本；關(guān)于同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)收入及與之相關(guān)的成本、費(fèi)用，均應(yīng)當(dāng)在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)。七、劃分收益性支出與資本性支出原則：凡成本費(fèi)用支出的效益僅及于本年度的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出在當(dāng)期內(nèi)列支；凡支出的效益及于幾個(gè)會(huì)計(jì)年度的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出，并按規(guī)定的期限進(jìn)行攤銷。八、實(shí)際成本原則：成本核算必須貫徹實(shí)際成本原則，各單位不得以打算成本、估價(jià)成本、定額成本等代替實(shí)際成本。九、明晰性原則：成本費(fèi)用核算及所編制的報(bào)表、分析等資料應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于使用者理解和使用。十、實(shí)質(zhì)重于形式原則：成本費(fèi)用應(yīng)當(dāng)以交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅以其法律形式作為核算的依據(jù)。十一、慎重性原則：成本費(fèi)用核算應(yīng)當(dāng)遵循慎重性原則的要求不得多計(jì)收益、少計(jì)成本費(fèi)用。/68十二、重要性原則：關(guān)于各單位經(jīng)營(yíng)成果有重大阻礙的產(chǎn)品、項(xiàng)目，應(yīng)作為重點(diǎn)單獨(dú)核算成本；而關(guān)于不太重要的或?qū)κ杖?、成本、利?rùn)阻礙不大的產(chǎn)品、項(xiàng)目，依照成本效益原則可從簡(jiǎn)、合并處理。第十一條成本開(kāi)支范圍一、成本開(kāi)支范圍是為加強(qiáng)成本治理、正確計(jì)算成本，防止濫擠成本、亂攤費(fèi)用，對(duì)計(jì)入成本的項(xiàng)目所作的統(tǒng)一規(guī)定。鋼城集團(tuán)各單位必須嚴(yán)格遵守國(guó)家財(cái)政部統(tǒng)一規(guī)定的成本開(kāi)支范圍，應(yīng)當(dāng)列入成本開(kāi)支的支出，必須全部計(jì)入成本；不屬成本開(kāi)支范圍的支出不得計(jì)入成本。二、下列各項(xiàng)支出，不得計(jì)入成本費(fèi)用：（一）按照規(guī)定應(yīng)列入營(yíng)業(yè)外收支的各項(xiàng)開(kāi)支；（二）為購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)及其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的支出；（三）對(duì)外股權(quán)投資的支出；（四）企業(yè)支付的滯納金、罰款、以及贊助、捐贈(zèng)支出；（五）國(guó)家法律、法規(guī)規(guī)定以外的各種付費(fèi)；（六）分配給投資者的利潤(rùn)，以及支付的優(yōu)先股股利和一般股股利；（七）國(guó)家規(guī)定不得列入成本、費(fèi)用的其他支出。第十二條為正確核算成本費(fèi)用和經(jīng)營(yíng)成果，各單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格劃清以下成本費(fèi)用的界限：一、劃清收益性支出與資本性支出的界限。/68二、劃清生產(chǎn)成本與期間費(fèi)用的界限：由于生產(chǎn)成本、期間費(fèi)用與收入配比的時(shí)刻不一致，兩者混淆會(huì)阻礙成本和利潤(rùn)的真實(shí)性各單位須嚴(yán)格按照成本與期間費(fèi)用的定義和范圍進(jìn)行核算。三、劃清本期成本與下期成本的界限：應(yīng)由本期產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，應(yīng)全部計(jì)入本期成本；不應(yīng)由本期產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，則不能計(jì)入本期成本。各單位應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，確定成本費(fèi)用的歸屬，關(guān)于應(yīng)由本期成本負(fù)擔(dān)而在以后月份才支付的費(fèi)用通過(guò)“預(yù)提費(fèi)用”科目核算，年終決算時(shí)“預(yù)提費(fèi)用”科目不得保留余額，各單位不準(zhǔn)利用預(yù)提費(fèi)用虛列費(fèi)用、調(diào)節(jié)成本；關(guān)于一次支付需分期攤?cè)氘?dāng)月和以后各月產(chǎn)品成本的費(fèi)用，應(yīng)按受益期限分月攤?cè)氤杀?，未攤銷的余額計(jì)入流淌資產(chǎn)類科目，但攤銷期不能超過(guò)一年。按照財(cái)政部頒發(fā)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，鋼城集團(tuán)會(huì)計(jì)制度已取消“待攤費(fèi)用”核算科目。四、劃清在產(chǎn)品成本和產(chǎn)成品成本的界限：各單位必須加強(qiáng)車間生產(chǎn)的投入與產(chǎn)出治理，結(jié)合定期盤(pán)存，按規(guī)定方法正確計(jì)算在產(chǎn)品、產(chǎn)成品實(shí)際成本，不得任意壓低或提高在產(chǎn)品的成本。五、劃清各種產(chǎn)品之間成本費(fèi)用的界限：凡是能夠直接計(jì)入有關(guān)產(chǎn)品的各項(xiàng)直接費(fèi)用，都要直接計(jì)入；凡是與幾種產(chǎn)品共同有關(guān)的不能直接確認(rèn)的費(fèi)用，要依照合理的分配標(biāo)準(zhǔn)，在各種產(chǎn)品之間分配。各單位不同意在各種產(chǎn)品之間互相轉(zhuǎn)移生產(chǎn)成本、掩蓋各種產(chǎn)品的真實(shí)盈利水平。第十三條物資出庫(kù)計(jì)價(jià)原則/6868/68他成本治理事項(xiàng)的，發(fā)生一次考核責(zé)任單位500?1000元；七、違反成本核算制度規(guī)定，不如實(shí)、準(zhǔn)確反映當(dāng)期經(jīng)營(yíng)成果的，一經(jīng)查實(shí)，每發(fā)生一次考核責(zé)任單位1000?3000元，并嚴(yán)格按鋼城集團(tuán)績(jī)效考核制度規(guī)定執(zhí)行；八、其他因成本費(fèi)用核算與治理不善，阻礙鋼城集團(tuán)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性與經(jīng)營(yíng)決策的，考核責(zé)任單位500?1000元。第五章附則第六十條本方法自下發(fā)之日起執(zhí)行，原《攀鋼集團(tuán)鋼城企業(yè)總公司成本費(fèi)用核算規(guī)程》鋼企財(cái)〔2002〕146號(hào)同時(shí)廢止。第六十一條各項(xiàng)費(fèi)用開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)按鋼城集團(tuán)最新規(guī)