【課件】初級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)第8章

第8章財(cái)產(chǎn)清查8.1財(cái)產(chǎn)清查的意義和分類8.2財(cái)產(chǎn)清查的方法8.3財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理第8章財(cái)產(chǎn)清查8.1財(cái)產(chǎn)清查的意義和分類18.1財(cái)產(chǎn)清查的意義和分類下一頁(yè)返回8.1.1財(cái)產(chǎn)清查的意義（一）財(cái)產(chǎn)清查的概念財(cái)產(chǎn)清查是通過(guò)對(duì)各種財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)地盤(pán)點(diǎn)以及對(duì)各項(xiàng)存款、債權(quán)、債務(wù)的核查，將一定時(shí)點(diǎn)的實(shí)存數(shù)與賬面結(jié)存數(shù)核對(duì)，借以查明賬面結(jié)存數(shù)額和實(shí)際結(jié)存數(shù)額是否相符的一種專門方法。8.1財(cái)產(chǎn)清查的意義和分類下一頁(yè)返回8.1.1財(cái)產(chǎn)清28.1財(cái)產(chǎn)清查的意義和分類造成財(cái)產(chǎn)物資的賬實(shí)不符的原因主要如下：

（1）在財(cái)產(chǎn)物資的保管過(guò)程中，發(fā)生自然損耗。（2）在管理和核算方面，由于手續(xù)不健全或制度不嚴(yán)密而發(fā)生的錯(cuò)收、錯(cuò)付等。（3）由于計(jì)量或檢驗(yàn)不準(zhǔn)確，造成多收多付或少收少付等。（4）由于管理不善或責(zé)任人的過(guò)失所造成的毀損、短缺、漏記、重記和計(jì)算不準(zhǔn)等。（5）即使在賬實(shí)相符的情況下，由于財(cái)產(chǎn)物資的毀損變質(zhì)使賬簿記錄不符合客觀實(shí)際。（6）自然災(zāi)害造成的非常損失。（7）未達(dá)賬項(xiàng)引起的賬賬、賬實(shí)不符等。下一頁(yè)返回上一頁(yè)8.1財(cái)產(chǎn)清查的意義和分類造成財(cái)產(chǎn)物資的賬實(shí)不符的原因主38.1財(cái)產(chǎn)清查的意義和分類（二）財(cái)產(chǎn)清查的意義1、保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)和正確2、保護(hù)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的安全和完整3、挖掘財(cái)產(chǎn)物資潛力，加速資金周轉(zhuǎn)4、監(jiān)督財(cái)經(jīng)制度的貫徹執(zhí)行上一頁(yè)返回下一頁(yè)8.1財(cái)產(chǎn)清查的意義和分類（二）財(cái)產(chǎn)清查的意義上一頁(yè)返回48.1財(cái)產(chǎn)清查的意義和分類8.1.2財(cái)產(chǎn)清查的種類（一）按清查的對(duì)象和范圍分類1、全面清查全面清查是指對(duì)全部財(cái)產(chǎn)進(jìn)行全面的盤(pán)點(diǎn)和核對(duì)。主要包括：（1）現(xiàn)金、銀行存款和銀行借款等貨幣資金。（2）所有的固定資產(chǎn)、材料、在產(chǎn)品、庫(kù)存商品及其他物資。上一頁(yè)下一頁(yè)返回8.1財(cái)產(chǎn)清查的意義和分類8.1.2財(cái)產(chǎn)清查的種類上58.1財(cái)產(chǎn)清查的意義和分類（3）各項(xiàng)在途材料、在途商品和在途物資。（4）各項(xiàng)債權(quán)、債務(wù)款項(xiàng)。（5）委托其他單位加工或保管的材料、商品及物資。（6）受其他單位委托加工或保管的材料、商品及物資。（7）出租、出借和租入、借入的固定資產(chǎn)等。上一頁(yè)下一頁(yè)返回8.1財(cái)產(chǎn)清查的意義和分類（3）各項(xiàng)在途材料、在途商品和68.1財(cái)產(chǎn)清查的意義和分類一般在下列情況下需要進(jìn)行全面清查：第一，年終決算前進(jìn)行一次全面清查，以確保年度會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性。第二，單位撤銷、合并、改組、改變隸屬關(guān)系、單位主要負(fù)責(zé)人調(diào)離工作崗位等，進(jìn)行一次全面清查，以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。第三，中外合資、國(guó)內(nèi)聯(lián)營(yíng)開(kāi)展清產(chǎn)核資時(shí)，進(jìn)行全面清查，以摸清家底，準(zhǔn)確核定資產(chǎn)。上一頁(yè)下一頁(yè)返回8.1財(cái)產(chǎn)清查的意義和分類一般在下列情況下需要進(jìn)行全面清78.1財(cái)產(chǎn)清查的意義和分類2、局部清查局部清查是指根據(jù)需要對(duì)一部分財(cái)產(chǎn)物資所進(jìn)行的清查。其清查對(duì)象主要是一些流動(dòng)性強(qiáng)、易于損耗的資產(chǎn)，以及一些貴重的財(cái)產(chǎn)物資，例如，現(xiàn)金、材料、在產(chǎn)品和庫(kù)存商品等。局部清查范圍小，內(nèi)容少，涉及的人員也少，但專業(yè)性較強(qiáng)，一般在下列情況下需要進(jìn)行局部清查：上一頁(yè)下一頁(yè)返回8.1財(cái)產(chǎn)清查的意義和分類2、局部清查上一頁(yè)下一頁(yè)返回88.1財(cái)產(chǎn)清查的意義和分類（1）庫(kù)存現(xiàn)金，應(yīng)由出納員在每日業(yè)務(wù)終了時(shí)清點(diǎn)核對(duì)，做到日清月結(jié)。（2）企業(yè)與銀行之間款項(xiàng)的核對(duì)。（3）材料、在產(chǎn)品、庫(kù)存商品等存貨，除了年度清查外，應(yīng)有計(jì)劃地每月進(jìn)行輪流盤(pán)點(diǎn)或重點(diǎn)抽查。（4）貴重物資進(jìn)行的經(jīng)常盤(pán)點(diǎn)。（5）企業(yè)與外單位的各項(xiàng)債權(quán)債務(wù)的經(jīng)常查詢。上一頁(yè)下一頁(yè)返回8.1財(cái)產(chǎn)清查的意義和分類（1）庫(kù)存現(xiàn)金，應(yīng)由出納員在每98.1財(cái)產(chǎn)清查的意義和分類（二）按清查時(shí)間分類1、定期清查定期清查是根據(jù)管理制度的規(guī)定或計(jì)劃安排的時(shí)間對(duì)財(cái)產(chǎn)物資所進(jìn)行的清查。這種清查一般是在年末、季末、月末結(jié)賬時(shí)進(jìn)行，如月末結(jié)賬時(shí)的定期局部清查、年終決算時(shí)的定期全面清查。其清查的對(duì)象不確定，可以是全面清查也可以是局部清查。通過(guò)定期清查，可以在編制會(huì)計(jì)報(bào)表前發(fā)現(xiàn)賬實(shí)不符的情況，據(jù)以調(diào)整相關(guān)賬簿的記錄，使賬實(shí)相符，從而保證會(huì)計(jì)報(bào)表資料的真實(shí)性。上一頁(yè)下一頁(yè)返回8.1財(cái)產(chǎn)清查的意義和分類（二）按清查時(shí)間分類上一頁(yè)下一108.1財(cái)產(chǎn)清查的意義和分類2、不定期清查不定期清查是指事先不確定清查時(shí)間，而是根據(jù)實(shí)際需要所進(jìn)行的臨時(shí)性清查。其清查對(duì)象一般是局部清查，有時(shí)也涉及全面清查，其目的在于查明情況，分清責(zé)任，一般來(lái)說(shuō)，不定期清查主要是在以下幾種情況下進(jìn)行：（1）更換財(cái)產(chǎn)物資和現(xiàn)金保管人員時(shí)，要對(duì)有關(guān)人員所保管的財(cái)產(chǎn)物資和現(xiàn)金進(jìn)行清查，以分清經(jīng)濟(jì)責(zé)任。（2）發(fā)生自然災(zāi)害和意外損失時(shí)，要對(duì)受損財(cái)產(chǎn)進(jìn)行清查。以查明損失情況。上一頁(yè)下一頁(yè)返回8.1財(cái)產(chǎn)清查的意義和分類2、不定期清查上一頁(yè)下一頁(yè)返回118.1財(cái)產(chǎn)清查的意義和分類（3）上級(jí)主管、財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)和銀行等部門，對(duì)本單位進(jìn)行會(huì)計(jì)檢查時(shí)，按檢查的要求和范圍對(duì)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行清查，以驗(yàn)證會(huì)計(jì)資料的可靠性。（4）按規(guī)定開(kāi)展臨時(shí)性清產(chǎn)核資時(shí)，也可以是局部清查，應(yīng)根據(jù)實(shí)際需要來(lái)確定清查的具體對(duì)象和范圍。上一頁(yè)下一頁(yè)返回8.1財(cái)產(chǎn)清查的意義和分類（3）上級(jí)主管、財(cái)政、稅務(wù)、審128.2財(cái)產(chǎn)清查的方法8.2.1財(cái)產(chǎn)清查前的準(zhǔn)備工作（一）組織準(zhǔn)備財(cái)產(chǎn)清查小組成員主要由單位負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)、業(yè)務(wù)、保管等部門的人員組成，必要情況下還應(yīng)派職工代表參加。上一頁(yè)下一頁(yè)返回8.2財(cái)產(chǎn)清查的方法8.2.1財(cái)產(chǎn)清查前的準(zhǔn)備工作上138.2財(cái)產(chǎn)清查的方法（二）業(yè)務(wù)準(zhǔn)備（1）準(zhǔn)備賬簿。（2）整理實(shí)物。（3）核對(duì)往來(lái)款項(xiàng)。（4）準(zhǔn)備計(jì)量器具。（5）其他方面的準(zhǔn)備。上一頁(yè)下一頁(yè)返回8.2財(cái)產(chǎn)清查的方法（二）業(yè)務(wù)準(zhǔn)備上一頁(yè)下一頁(yè)返回148.2財(cái)產(chǎn)清查的方法8.2.2實(shí)物資產(chǎn)的清查（一）財(cái)產(chǎn)物資的盤(pán)存制度1、永續(xù)盤(pán)存制永續(xù)盤(pán)存制又稱賬面盤(pán)存制，是指以賬簿記錄為依據(jù)來(lái)確認(rèn)財(cái)產(chǎn)物資結(jié)存數(shù)量的一種方法，即平時(shí)對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的增減變動(dòng)，都要根據(jù)會(huì)計(jì)憑證在有關(guān)的賬簿中進(jìn)行連續(xù)登記，隨時(shí)結(jié)出期末賬面余額的一種方法。其賬面余額可按如下公式計(jì)算：上一頁(yè)下一頁(yè)返回8.2財(cái)產(chǎn)清查的方法8.2.2實(shí)物資產(chǎn)的清查上一頁(yè)下158.2財(cái)產(chǎn)清查的方法期末賬面余額=期初賬面余額+本期增加額-本期減少額采用“永續(xù)盤(pán)存制”時(shí)的賬簿記錄如表8-1所示。采用“永續(xù)盤(pán)存制”，平時(shí)對(duì)財(cái)產(chǎn)物資的增減變動(dòng)都有嚴(yán)密的手續(xù)，且隨時(shí)結(jié)出賬面余額，能夠及時(shí)反映財(cái)產(chǎn)物資的增減變動(dòng)和結(jié)存情況，有利于加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)物資管理，其不足之處在于核算工作量大，同時(shí)由于賬簿中記錄的財(cái)產(chǎn)物資的增減變動(dòng)及結(jié)存情況都是根據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)憑證登記的，其賬面結(jié)存數(shù)與實(shí)存數(shù)有可能不符。因此，即使采用永續(xù)盤(pán)存制單位，仍然需要對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資定期進(jìn)行清查，以確保賬實(shí)相符。上一頁(yè)下一頁(yè)返回8.2財(cái)產(chǎn)清查的方法期末賬面余額=期初賬面余額+本期增加168.2財(cái)產(chǎn)清查的方法2、實(shí)地盤(pán)存制實(shí)地盤(pán)存制又稱定期盤(pán)存制，是指在會(huì)計(jì)期末以具體盤(pán)點(diǎn)實(shí)物的結(jié)果為依據(jù)來(lái)確定財(cái)產(chǎn)物資結(jié)存數(shù)量的一種方法。即平時(shí)根據(jù)會(huì)計(jì)憑證在賬簿中登記財(cái)產(chǎn)物資的增加額，不登記減少額，月末通過(guò)對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，以實(shí)地盤(pán)點(diǎn)所確定的實(shí)存額作為賬面結(jié)存額，倒擠出本期財(cái)產(chǎn)物資的減少額，并據(jù)以登記賬簿的方法。財(cái)產(chǎn)物資的本期減少額可按如下公式計(jì)算：本期減少額=期初賬面余額+本期增加額-期末盤(pán)點(diǎn)實(shí)存數(shù)采用“實(shí)地盤(pán)存制”時(shí)的賬簿記錄如表8-2所示。上一頁(yè)返回8.2財(cái)產(chǎn)清查的方法2、實(shí)地盤(pán)存制上一頁(yè)返回178.2財(cái)產(chǎn)清查的方法采用“實(shí)地盤(pán)存制”，平時(shí)對(duì)財(cái)產(chǎn)物資的減少額不做賬簿記錄，大大簡(jiǎn)化了核算手續(xù)，減少了工作量。但實(shí)地盤(pán)存制的核算手續(xù)不嚴(yán)密，不能及時(shí)反映財(cái)產(chǎn)物資的增減變動(dòng)和結(jié)存情況，所確定耗用數(shù)額也不夠準(zhǔn)確，對(duì)管理中存在的問(wèn)題不易發(fā)現(xiàn)，難以利用賬簿記錄來(lái)加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)物資管理，不利于實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。因?yàn)椋箶D出的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的減少數(shù)除了正常耗用的外，可能還有毀損和丟失的財(cái)產(chǎn)物資，所以，該方法通常只適用平均數(shù)量較多、變動(dòng)頻繁、平時(shí)難以計(jì)算耗費(fèi)數(shù)量的物資。綜上所述，無(wú)論采用哪一種盤(pán)存制度，都必須定期或不定期地對(duì)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行清查盤(pán)點(diǎn)。下一頁(yè)返回8.2財(cái)產(chǎn)清查的方法采用“實(shí)地盤(pán)存制”，平時(shí)對(duì)財(cái)產(chǎn)物資的188.2財(cái)產(chǎn)清查的方法（二）存貨的清查1、實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法是指對(duì)被清查的實(shí)物，采用逐一清點(diǎn)數(shù)量或用計(jì)量?jī)x器來(lái)確定其實(shí)存數(shù)量的一種方法。此方法數(shù)字準(zhǔn)確可靠，清查質(zhì)量高，但工作量大，對(duì)實(shí)物管理工作要求高。上一頁(yè)下一頁(yè)返回8.2財(cái)產(chǎn)清查的方法（二）存貨的清查上一頁(yè)下一頁(yè)返回198.2財(cái)產(chǎn)清查的方法2、技術(shù)推算法技術(shù)推算法是指通過(guò)量方、計(jì)尺等技術(shù)方法來(lái)推算財(cái)產(chǎn)物資實(shí)存數(shù)的一種方法。此方法工作量較小，但盤(pán)點(diǎn)數(shù)據(jù)不夠準(zhǔn)確，只適用大量成堆難以逐一清點(diǎn)的財(cái)產(chǎn)物資的清查，如露天堆放的煤、砂、石等。上一頁(yè)下一頁(yè)返回8.2財(cái)產(chǎn)清查的方法2、技術(shù)推算法上一頁(yè)下一頁(yè)返回208.2財(cái)產(chǎn)清查的方法對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的盤(pán)點(diǎn)結(jié)果，應(yīng)逐一填制“盤(pán)存單”?！氨P(pán)存單”既是實(shí)物盤(pán)點(diǎn)結(jié)果的書(shū)面證明，也是反映財(cái)產(chǎn)物資實(shí)存數(shù)的原始憑證，其格式如表8-3所示。盤(pán)點(diǎn)完畢，會(huì)計(jì)部門應(yīng)根據(jù)“盤(pán)存單”上所列示的財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)存數(shù)與賬面結(jié)存記錄進(jìn)行核對(duì)。若發(fā)現(xiàn)財(cái)產(chǎn)物資賬實(shí)不符時(shí)，應(yīng)填制“實(shí)存賬存對(duì)比表”，確定財(cái)產(chǎn)物資盤(pán)盈或盤(pán)虧的數(shù)額?！皩?shí)存賬存對(duì)比表”是財(cái)產(chǎn)清查的重要報(bào)表，是調(diào)整賬面記錄的原始憑證，也是分析盈虧原因，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的重要依據(jù)。其格式如表8-4所示。上一頁(yè)下一頁(yè)返回8.2財(cái)產(chǎn)清查的方法對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的盤(pán)點(diǎn)結(jié)果，應(yīng)逐一填制218.2財(cái)產(chǎn)清查的方法（三）固定資產(chǎn)的清查一般采用實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法，將固定資產(chǎn)明細(xì)賬（或固定資產(chǎn)卡片）上的記錄與固定資產(chǎn)實(shí)物進(jìn)行逐項(xiàng)核對(duì)，以確定其賬實(shí)是否相符。上一頁(yè)下一頁(yè)返回8.2財(cái)產(chǎn)清查的方法（三）固定資產(chǎn)的清查上一頁(yè)下一頁(yè)返回228.2財(cái)產(chǎn)清查的方法盤(pán)點(diǎn)結(jié)束后，清查人員應(yīng)對(duì)盤(pán)點(diǎn)的結(jié)果進(jìn)行登記，根據(jù)清查中發(fā)現(xiàn)的盤(pán)盈、盤(pán)虧等情況，在查明原因的基礎(chǔ)上編制“固定資產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧報(bào)告表”?！肮潭ㄙY產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧報(bào)告表”是明確固定資產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧狀況及其原因的書(shū)面證明材料，同時(shí)也是明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的重要證據(jù)、調(diào)整賬面記錄的原始憑證。其格式如表8-5所示。上一頁(yè)下一頁(yè)返回8.2財(cái)產(chǎn)清查的方法盤(pán)點(diǎn)結(jié)束后，清查人員應(yīng)對(duì)盤(pán)點(diǎn)的結(jié)果進(jìn)238.2財(cái)產(chǎn)清查的方法8.2.3貨幣資金的清查（一）現(xiàn)金的清查現(xiàn)金的清查通常采用實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法進(jìn)行，即通過(guò)實(shí)地盤(pán)點(diǎn)確定庫(kù)存現(xiàn)金的實(shí)存數(shù)，再與現(xiàn)金日記賬的賬面余額進(jìn)行核對(duì)，以查明賬實(shí)是否相符。為了明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，在進(jìn)行現(xiàn)金清查時(shí)，出納員必須在場(chǎng)，并會(huì)同清查人員進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)?，F(xiàn)金清查時(shí)，應(yīng)注意審查以下幾項(xiàng)內(nèi)容：上一頁(yè)下一頁(yè)返回8.2財(cái)產(chǎn)清查的方法8.2.3貨幣資金的清查上一頁(yè)下248.2財(cái)產(chǎn)清查的方法（1）是否有無(wú)違反現(xiàn)金管理?xiàng)l例的收支，是否發(fā)生坐支現(xiàn)金的行為，（2）有無(wú)存在白條抵庫(kù)的情況，即是否存在使用不具備法律效力的借條、收據(jù)等充抵庫(kù)存現(xiàn)金的情況。（3）是否有超限額庫(kù)存現(xiàn)金。（4）賬款是否相符。上一頁(yè)下一頁(yè)返回8.2財(cái)產(chǎn)清查的方法（1）是否有無(wú)違反現(xiàn)金管理?xiàng)l例的收支258.2財(cái)產(chǎn)清查的方法現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)后，應(yīng)根據(jù)盤(pán)點(diǎn)結(jié)果及現(xiàn)金日記賬核對(duì)情況，填制“現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表”。“現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表”是重要的原始憑證，它既起到了“盤(pán)存單”的作用，又起到了“實(shí)存賬存對(duì)比表”的作用；既表明了現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)的結(jié)果，又確定了現(xiàn)金盈虧的數(shù)額?！艾F(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表”必須由盤(pán)點(diǎn)人員和出納員共同簽字蓋章才能生效。其格式如表8-6所示。上一頁(yè)下一頁(yè)返回8.2財(cái)產(chǎn)清查的方法現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)后，應(yīng)根據(jù)盤(pán)點(diǎn)結(jié)果及現(xiàn)金日記268.2財(cái)產(chǎn)清查的方法（二）銀行存款的清查企業(yè)的銀行存款日記賬余額應(yīng)與銀行對(duì)賬單的余額相等，但在實(shí)際工作中，兩者往往不一致。究其原因有兩種：一是雙方記賬有誤；二是存在未達(dá)賬項(xiàng)。對(duì)于記賬差錯(cuò)，凡屬于銀行對(duì)賬單差錯(cuò)，應(yīng)由銀行核查更正；如屬本單位記賬的差錯(cuò)，應(yīng)按錯(cuò)賬更正方法進(jìn)行處理。上一頁(yè)下一頁(yè)返回8.2財(cái)產(chǎn)清查的方法（二）銀行存款的清查上一頁(yè)下一頁(yè)返回278.2財(cái)產(chǎn)清查的方法所謂未達(dá)賬項(xiàng)，是指企業(yè)與銀行之間，由于取得憑證的時(shí)間不同，導(dǎo)致記賬的時(shí)間不一致，從而引起一方已取得結(jié)算憑證登記入賬，另一方由于未取得結(jié)算憑證而尚未入賬的會(huì)計(jì)事項(xiàng)。上一頁(yè)下一頁(yè)返回8.2財(cái)產(chǎn)清查的方法所謂未達(dá)賬項(xiàng)，是指企業(yè)與銀行之間，由288.2財(cái)產(chǎn)清查的方法企業(yè)與銀行之間的未達(dá)賬項(xiàng)一般有以下四種情況：1、企業(yè)已收，銀行未收2、企業(yè)已付，銀行未付3、銀行已收，企業(yè)未收4、銀行已付，企業(yè)未付上一頁(yè)下一頁(yè)返回8.2財(cái)產(chǎn)清查的方法企業(yè)與銀行之間的未達(dá)賬項(xiàng)一般有以下四298.2財(cái)產(chǎn)清查的方法例1：某企業(yè)2008年5月末，銀行存款日記賬賬面余額為42000元，而銀行對(duì)賬單的余額為43800元，經(jīng)雙方核對(duì)，存在以下未達(dá)賬項(xiàng)。（1）企業(yè)于5月30日從其他單位收到轉(zhuǎn)賬支票一張計(jì)2000元，企業(yè)已作為銀行存款增加入賬，銀行尚未入賬。（2）企業(yè)于5月30日開(kāi)轉(zhuǎn)賬支票支付貨款2900元，企業(yè)已作為銀行存款減少入賬，收款單位尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)。上一頁(yè)下一頁(yè)返回8.2財(cái)產(chǎn)清查的方法例1：某企業(yè)2008年5月末，銀行存308.2財(cái)產(chǎn)清查的方法（3）銀行5月30日收到某公司匯給企業(yè)的銷貨款2000元，銀行已作為企業(yè)存款的增加入賬，企業(yè)尚未收到收賬通知。（4）銀行5月31日計(jì)算企業(yè)借款利息1100元，并從企業(yè)銀行存款賬戶劃走，企業(yè)尚未收到付款通知。根據(jù)上述未達(dá)賬項(xiàng)，企業(yè)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”如表8-7所示。上表經(jīng)過(guò)調(diào)整后的存款余額相等，表明企業(yè)與銀行的賬目沒(méi)有錯(cuò)誤。若經(jīng)過(guò)調(diào)整后的存款余額仍不一致，說(shuō)明雙方記賬還有錯(cuò)誤，應(yīng)進(jìn)一步查明原因，予以更正。上一頁(yè)下一頁(yè)返回8.2財(cái)產(chǎn)清查的方法（3）銀行5月30日收到某公司匯給企318.2財(cái)產(chǎn)清查的方法此外，還應(yīng)當(dāng)注意，上述經(jīng)過(guò)調(diào)節(jié)后重新得出的余額，既不等于本單位的銀行存款賬面余額，也不等于銀行對(duì)賬賬面余額，它是本單位可以動(dòng)用的銀行存款實(shí)有數(shù)。編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表只是為了核對(duì)賬目，并不能作為調(diào)整企業(yè)銀行存款賬面余額的原始憑證。對(duì)于銀行已經(jīng)入賬而本單位尚未入賬的未達(dá)賬項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)在收到有關(guān)原始憑證之后，才能據(jù)以編制記賬憑證，再登記入賬。上一頁(yè)下一頁(yè)返回8.2財(cái)產(chǎn)清查的方法此外，還應(yīng)當(dāng)注意，上述經(jīng)過(guò)調(diào)節(jié)后重新328.2財(cái)產(chǎn)清查的方法8.2.4往來(lái)款項(xiàng)的清查（一）外部往來(lái)款項(xiàng)的清查對(duì)于與外部各單位發(fā)生的往來(lái)款項(xiàng)，一般采取“函證核對(duì)法”進(jìn)行清查，清查單位應(yīng)首先檢查本單位各項(xiàng)外部往來(lái)款項(xiàng)記錄的正確性和完整性，然后按外部單位編制“往來(lái)款項(xiàng)對(duì)賬單”，送交對(duì)方單位進(jìn)行核對(duì)。對(duì)賬單應(yīng)按明細(xì)賬逐筆抄列，一式兩份，其中一份作為回單，對(duì)方單位如核對(duì)相符，應(yīng)在回單上加蓋公章后退回，表示已核對(duì)，如核對(duì)不符，應(yīng)將不符情況在回單上注明或另制對(duì)賬單退回，作為進(jìn)一步核對(duì)的依據(jù)。“往來(lái)賬款對(duì)賬單”的格式和內(nèi)容如表8-8所示。上一頁(yè)下一頁(yè)返回8.2財(cái)產(chǎn)清查的方法8.2.4往來(lái)款項(xiàng)的清查上一頁(yè)下338.2財(cái)產(chǎn)清查的方法在收到對(duì)方回單后，應(yīng)填制往來(lái)賬款清查工作表，其一般格式如表8-9所示。對(duì)外部往來(lái)賬項(xiàng)的清查，得出清查結(jié)果后，要及時(shí)采取措施，加強(qiáng)往來(lái)款項(xiàng)的管理，避免和減少壞賬損失。（二）內(nèi)部往來(lái)款項(xiàng)的清查對(duì)于內(nèi)部各部門的應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)，可以確定時(shí)間定期由各部門財(cái)產(chǎn)清查人員和會(huì)計(jì)人員直接根據(jù)賬簿記錄核對(duì)，一般不需要再編制對(duì)賬單和調(diào)節(jié)表。上一頁(yè)下一頁(yè)返回8.2財(cái)產(chǎn)清查的方法在收到對(duì)方回單后，應(yīng)填制往來(lái)賬款清查348.2財(cái)產(chǎn)清查的方法但對(duì)有關(guān)部門保管的定額備用金，應(yīng)當(dāng)同庫(kù)存現(xiàn)金一樣采取實(shí)地盤(pán)點(diǎn)辦法進(jìn)行清查；對(duì)于職工的各種代墊代付款項(xiàng)，通?？梢圆扇〕星鍐闻c本人核對(duì)或者用定期公布的辦法加以核對(duì)。對(duì)內(nèi)部往來(lái)款項(xiàng)的清查，最后應(yīng)根據(jù)清查結(jié)果編制“內(nèi)部往來(lái)款項(xiàng)清查報(bào)告表”，對(duì)于拖欠款項(xiàng)的情況，應(yīng)分析拖而不結(jié)的原因，以便報(bào)請(qǐng)上級(jí)處理。上一頁(yè)返回8.2財(cái)產(chǎn)清查的方法但對(duì)有關(guān)部門保管的定額備用金，應(yīng)當(dāng)同358.3財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理8.3.1財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理程序財(cái)產(chǎn)清查的結(jié)果必須按規(guī)定嚴(yán)肅認(rèn)真地處理，財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的盤(pán)盈、盤(pán)虧、毀損、變質(zhì)或超儲(chǔ)積壓等問(wèn)題，應(yīng)認(rèn)真核準(zhǔn)數(shù)字，查明原因，按規(guī)定的程序上報(bào)批準(zhǔn)后再進(jìn)行處理。其處理步驟如下：下一頁(yè)返回8.3財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理8.3.1財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理368.3財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理（1）核準(zhǔn)數(shù)字，查明各種差異的性質(zhì)和原因，確定處理方法。（2）調(diào)整賬簿記錄，做到賬實(shí)相符。（3）在做好調(diào)整賬簿記錄的同時(shí)，必須將編制完成的“實(shí)存賬存對(duì)比表”和有關(guān)的文字說(shuō)明材料報(bào)送有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和部門批準(zhǔn)，根據(jù)批復(fù)意見(jiàn)編制記賬憑證，據(jù)以登記入賬，予以核銷。上一頁(yè)下一頁(yè)返回8.3財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理（1）核準(zhǔn)數(shù)字，查明各種差異的性378.3財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理8.3.2財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的核算對(duì)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的核算一般分兩步進(jìn)行：第一步，應(yīng)根據(jù)有關(guān)“實(shí)存賬存對(duì)比表”等原始憑證中列明的財(cái)產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧和毀損的數(shù)字，編制記賬憑證，并據(jù)以記入有關(guān)賬簿使各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)保持一致；第二步，根據(jù)產(chǎn)生差異的原因和批復(fù)意見(jiàn)，編制記賬憑證，并據(jù)以登記有關(guān)賬簿，轉(zhuǎn)銷盤(pán)盈、盤(pán)虧或毀損的數(shù)額。上一頁(yè)下一頁(yè)返回8.3財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理8.3.2財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的核算388.3財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理（一）賬戶設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶：資產(chǎn)類，但比較特殊，？設(shè)置“待處理固定資產(chǎn)損溢”和“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”兩個(gè)明細(xì)賬戶。上一頁(yè)下一頁(yè)返回8.3財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理（一）賬戶設(shè)置上一頁(yè)下一頁(yè)返回398.3財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理上一頁(yè)下一頁(yè)返回8.3財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理上一頁(yè)下一頁(yè)返回408.3財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理（二）財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理1、存貨清查結(jié)果的賬務(wù)處理（1）存貨盤(pán)盈的賬務(wù)處理A、發(fā)現(xiàn)盤(pán)盈：B、報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)，處理盤(pán)盈：上一頁(yè)下一頁(yè)返回8.3財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理上一頁(yè)下一頁(yè)返回418.3財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理例2：某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)多出甲材料10千克，該材料單價(jià)70元。在報(bào)經(jīng)有關(guān)部門和領(lǐng)導(dǎo)審批前，應(yīng)根據(jù)核對(duì)準(zhǔn)確的“實(shí)存賬存對(duì)比表”確認(rèn)材料盤(pán)盈情況，編制記賬憑證，并據(jù)以登記有關(guān)賬簿，使賬實(shí)相符。會(huì)計(jì)分錄為借：原材料700貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢700在報(bào)經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，按批準(zhǔn)意見(jiàn)，轉(zhuǎn)銷盤(pán)盈。會(huì)計(jì)分錄為借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢700貸：管理費(fèi)用700上一頁(yè)下一頁(yè)返回8.3財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理例2：某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)多出428.3財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理（2）存貨盤(pán)虧的賬務(wù)處理根據(jù)不同的盤(pán)虧和毀損原因作出不同的處理：①屬于定額內(nèi)的自然損耗或者是管理不善造成的超定額凈損失，應(yīng)當(dāng)借記“管理費(fèi)用”賬戶。②屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)膿p失，應(yīng)由責(zé)任人者賠償，借記“其他應(yīng)收款”賬戶。③屬于自然災(zāi)害等原因造成的非常損失，應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠纸栌洝捌渌麘?yīng)收款”賬戶，其余凈損失借記“營(yíng)業(yè)外支出-非常損失”賬戶。上一頁(yè)下一頁(yè)返回8.3財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理（2）存貨盤(pán)虧的賬務(wù)處理上一頁(yè)下438.3財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理例3：某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)乙材料盤(pán)虧20千克，該材料單價(jià)為150元/千克，經(jīng)調(diào)查，該盤(pán)虧屬于定額內(nèi)損耗。上一頁(yè)下一頁(yè)返回8.3財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理例3：某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)乙448.3財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理發(fā)現(xiàn)盤(pán)虧的會(huì)計(jì)分錄為借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢3，000貸：原材料3，000處理時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為借：管理費(fèi)用3，000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢3，000上一頁(yè)下一頁(yè)返回8.3財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理發(fā)現(xiàn)盤(pán)虧的會(huì)計(jì)分錄為上一頁(yè)下一頁(yè)458.3財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理例4：某企業(yè)在進(jìn)行材料清查時(shí)，發(fā)現(xiàn)丙材料短缺1件，毀損50件，丙材料單位成本60元。經(jīng)估計(jì)，丙材料毀損部分收得殘料共計(jì)1000元。經(jīng)調(diào)查，短缺丙材料系由保管員責(zé)任所致，毀損丙材料系水災(zāi)所致。上一頁(yè)下一頁(yè)返回8.3財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理例4：某企業(yè)在進(jìn)行材料清查時(shí)，發(fā)468.3財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理發(fā)現(xiàn)盤(pán)虧會(huì)計(jì)分錄為借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢3，060貸：原材料3，060處理盤(pán)虧會(huì)計(jì)分錄借：原材料-廢料1，000其他應(yīng)收款-保管員60營(yíng)業(yè)外支出-非常損失2，000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢3，060上一頁(yè)下一頁(yè)返回8.3財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理發(fā)現(xiàn)盤(pán)虧會(huì)計(jì)分錄為上一頁(yè)下一頁(yè)返478.3財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理2、固定資產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理（1）固定資產(chǎn)盤(pán)盈的賬務(wù)處理發(fā)生盤(pán)盈的固定資產(chǎn)的價(jià)值在“以前年度損益調(diào)整”科目核算，不通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算。所以，相關(guān)內(nèi)容在中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中介紹。上一頁(yè)下一頁(yè)返回8.3財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理2、固定資產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理上488.3財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理（2）固定資產(chǎn)盤(pán)虧的賬務(wù)處理①由于責(zé)任人事故導(dǎo)致的固定資產(chǎn)盤(pán)虧、毀損，應(yīng)由責(zé)任人賠償，借記“其他應(yīng)收款”賬戶。②由于自然災(zāi)害等原因造成的固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠纸栌洝捌渌麘?yīng)收款”賬戶，其余凈損失借記“營(yíng)業(yè)外支出-固定資產(chǎn)盤(pán)虧”賬戶。③由于管理不善等原因造成的固定資產(chǎn)盤(pán)虧、毀損，借記“營(yíng)業(yè)外支出-固定資產(chǎn)盤(pán)虧”賬戶。上一頁(yè)下一頁(yè)返回8.3財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理（2）固定資產(chǎn)盤(pán)虧的賬務(wù)處理上一498.3財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理例6：某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)短缺設(shè)備一臺(tái)，原始價(jià)值為20000元，已提折舊7000元，企業(yè)已將上述情況報(bào)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)。上一頁(yè)下一頁(yè)返回8.3財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理例6：某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)短508.3財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理發(fā)現(xiàn)盤(pán)虧的會(huì)計(jì)分錄為借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢13，000累計(jì)折舊7，000貸：固定資產(chǎn)20，000報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷盤(pán)虧的會(huì)計(jì)分錄為借：營(yíng)業(yè)外支出-固定資產(chǎn)盤(pán)虧13，000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢13，000上一頁(yè)下一頁(yè)返回8.3財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理發(fā)現(xiàn)盤(pán)虧的會(huì)計(jì)分錄為上一頁(yè)下一頁(yè)518.3財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理例7：某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)毀損機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，原始價(jià)值為60000元，已提折舊30000元，查明原因是水災(zāi)所致，保險(xiǎn)公司同意賠償10000元，企業(yè)已將上述情況報(bào)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)。上一頁(yè)下一頁(yè)返回8.3財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理例7：某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)毀528.3財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理發(fā)現(xiàn)盤(pán)虧的會(huì)計(jì)分錄為借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢30，000累計(jì)折舊30，000貸：固定資產(chǎn)60，000報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷盤(pán)虧的會(huì)計(jì)分錄為借：其他應(yīng)收款-保險(xiǎn)公司10，000營(yíng)業(yè)外支出-固定資產(chǎn)盤(pán)虧20，000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢30，000上一頁(yè)下一頁(yè)返回8.3財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理發(fā)現(xiàn)盤(pán)虧的會(huì)計(jì)分錄為上一頁(yè)下一頁(yè)538.3財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理3、現(xiàn)金清查結(jié)果的賬務(wù)處理（1）現(xiàn)金盤(pán)盈的賬務(wù)處理①屬于應(yīng)支付有關(guān)人員或單位的，應(yīng)貸記“其他應(yīng)付款-××個(gè)人或單位”賬戶，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”賬戶。②屬于無(wú)法查明原因的現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準(zhǔn)后，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”賬戶。上一頁(yè)下一頁(yè)返回8.3財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理3、現(xiàn)金清查結(jié)果的賬務(wù)處理上一頁(yè)548.3財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理例8：現(xiàn)金清查發(fā)現(xiàn)溢余150元，經(jīng)反復(fù)核查，未查明原因，企業(yè)已將上述情況報(bào)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)。上一頁(yè)下一頁(yè)返回8.3財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理上一頁(yè)下一頁(yè)返回558.3財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理A、借：庫(kù)存現(xiàn)金150貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢150B、借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢150貸：營(yíng)業(yè)外收入150上一頁(yè)下一頁(yè)返回8.3財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理A、上一頁(yè)下一頁(yè)返回568.3財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理（2）現(xiàn)金盤(pán)虧的賬務(wù)處理①屬于應(yīng)由責(zé)任人或保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠?，借記“其他?yīng)收款”賬戶，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”賬戶。②屬于無(wú)法查明的其他原因的，經(jīng)批準(zhǔn)后借記“管理費(fèi)用”賬戶，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”賬戶。上一頁(yè)下一頁(yè)返回8.3財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理（2）現(xiàn)金盤(pán)虧的賬務(wù)處理上一頁(yè)下578.3財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理例9：企業(yè)在現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)短缺200元，經(jīng)查屬出納員王飛的責(zé)任，應(yīng)由其賠償，企業(yè)已將上述情況報(bào)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)。上一頁(yè)下一頁(yè)返回8.3財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理例9：企業(yè)在現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)短缺2588.3財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理A、借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢200貸：庫(kù)存現(xiàn)金200B、借：其他應(yīng)收款-王飛200貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢200例10：企業(yè)在現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)短缺100元，無(wú)法查明原因，企業(yè)已將上述情況報(bào)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)。上一頁(yè)下一頁(yè)返回8.3財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理A、上一頁(yè)下一頁(yè)返回598.3財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理A、借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢100貸：庫(kù)存現(xiàn)金100B、

借：管理費(fèi)用100貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢1008.3財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理A、608.3財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理4、壞賬損失的賬務(wù)處理壞賬損失是指因債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后，仍然不能收回的應(yīng)收賬款，或者因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過(guò)3年仍不能收回的應(yīng)收賬款。不作要求。上一頁(yè)下一頁(yè)返回8.3財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理4、壞賬損失的賬務(wù)處理上一頁(yè)下一61表8-1返回表8-1返回62表8-2返回表8-2返回63表8-3返回表8-3返回64表8-4返回表8-4返回65表8-5返回表8-5返回66表8-6返回表8-6返回67表8-7返回表8-7返回68表8-8返回表8-8返回69表8-9返回表8-9返回70第8章財(cái)產(chǎn)清查8.1財(cái)產(chǎn)清查的意義和分類8.2財(cái)產(chǎn)清查的方法8.3財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理第8章財(cái)產(chǎn)清查8.1財(cái)產(chǎn)清查的意義和分類718.1財(cái)產(chǎn)清查的意義和分類下一頁(yè)返回8.1.1財(cái)產(chǎn)清查的意義（一）財(cái)產(chǎn)清查的概念財(cái)產(chǎn)清查是通過(guò)對(duì)各種財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)地盤(pán)點(diǎn)以及對(duì)各項(xiàng)存款、債權(quán)、債務(wù)的核查，將一定時(shí)點(diǎn)的實(shí)存數(shù)與賬面結(jié)存數(shù)核對(duì)，借以查明賬面結(jié)存數(shù)額和實(shí)際結(jié)存數(shù)額是否相符的一種專門方法。8.1財(cái)產(chǎn)清查的意義和分類下一頁(yè)返回8.1.1財(cái)產(chǎn)清728.1財(cái)產(chǎn)清查的意義和分類造成財(cái)產(chǎn)物資的賬實(shí)不符的原因主要如下：

（1）在財(cái)產(chǎn)物資的保管過(guò)程中，發(fā)生自然損耗。（2）在管理和核算方面，由于手續(xù)不健全或制度不嚴(yán)密而發(fā)生的錯(cuò)收、錯(cuò)付等。（3）由于計(jì)量或檢驗(yàn)不準(zhǔn)確，造成多收多付或少收少付等。（4）由于管理不善或責(zé)任人的過(guò)失所造成的毀損、短缺、漏記、重記和計(jì)算不準(zhǔn)等。（5）即使在賬實(shí)相符的情況下，由于財(cái)產(chǎn)物資的毀損變質(zhì)使賬簿記錄不符合客觀實(shí)際。（6）自然災(zāi)害造成的非常損失。（7）未達(dá)賬項(xiàng)引起的賬賬、賬實(shí)不符等。下一頁(yè)返回上一頁(yè)8.1財(cái)產(chǎn)清查的意義和分類造成財(cái)產(chǎn)物資的賬實(shí)不符的原因主738.1財(cái)產(chǎn)清查的意義和分類（二）財(cái)產(chǎn)清查的意義1、保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)和正確2、保護(hù)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的安全和完整3、挖掘財(cái)產(chǎn)物資潛力，加速資金周轉(zhuǎn)4、監(jiān)督財(cái)經(jīng)制度的貫徹執(zhí)行上一頁(yè)返回下一頁(yè)8.1財(cái)產(chǎn)清查的意義和分類（二）財(cái)產(chǎn)清查的意義上一頁(yè)返回748.1財(cái)產(chǎn)清查的意義和分類8.1.2財(cái)產(chǎn)清查的種類（一）按清查的對(duì)象和范圍分類1、全面清查全面清查是指對(duì)全部財(cái)產(chǎn)進(jìn)行全面的盤(pán)點(diǎn)和核對(duì)。主要包括：（1）現(xiàn)金、銀行存款和銀行借款等貨幣資金。（2）所有的固定資產(chǎn)、材料、在產(chǎn)品、庫(kù)存商品及其他物資。上一頁(yè)下一頁(yè)返回8.1財(cái)產(chǎn)清查的意義和分類8.1.2財(cái)產(chǎn)清查的種類上758.1財(cái)產(chǎn)清查的意義和分類（3）各項(xiàng)在途材料、在途商品和在途物資。（4）各項(xiàng)債權(quán)、債務(wù)款項(xiàng)。（5）委托其他單位加工或保管的材料、商品及物資。（6）受其他單位委托加工或保管的材料、商品及物資。（7）出租、出借和租入、借入的固定資產(chǎn)等。上一頁(yè)下一頁(yè)返回8.1財(cái)產(chǎn)清查的意義和分類（3）各項(xiàng)在途材料、在途商品和768.1財(cái)產(chǎn)清查的意義和分類一般在下列情況下需要進(jìn)行全面清查：第一，年終決算前進(jìn)行一次全面清查，以確保年度會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性。第二，單位撤銷、合并、改組、改變隸屬關(guān)系、單位主要負(fù)責(zé)人調(diào)離工作崗位等，進(jìn)行一次全面清查，以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。第三，中外合資、國(guó)內(nèi)聯(lián)營(yíng)開(kāi)展清產(chǎn)核資時(shí)，進(jìn)行全面清查，以摸清家底，準(zhǔn)確核定資產(chǎn)。上一頁(yè)下一頁(yè)返回8.1財(cái)產(chǎn)清查的意義和分類一般在下列情況下需要進(jìn)行全面清778.1財(cái)產(chǎn)清查的意義和分類2、局部清查局部清查是指根據(jù)需要對(duì)一部分財(cái)產(chǎn)物資所進(jìn)行的清查。其清查對(duì)象主要是一些流動(dòng)性強(qiáng)、易于損耗的資產(chǎn)，以及一些貴重的財(cái)產(chǎn)物資，例如，現(xiàn)金、材料、在產(chǎn)品和庫(kù)存商品等。局部清查范圍小，內(nèi)容少，涉及的人員也少，但專業(yè)性較強(qiáng)，一般在下列情況下需要進(jìn)行局部清查：上一頁(yè)下一頁(yè)返回8.1財(cái)產(chǎn)清查的意義和分類2、局部清查上一頁(yè)下一頁(yè)返回788.1財(cái)產(chǎn)清查的意義和分類（1）庫(kù)存現(xiàn)金，應(yīng)由出納員在每日業(yè)務(wù)終了時(shí)清點(diǎn)核對(duì)，做到日清月結(jié)。（2）企業(yè)與銀行之間款項(xiàng)的核對(duì)。（3）材料、在產(chǎn)品、庫(kù)存商品等存貨，除了年度清查外，應(yīng)有計(jì)劃地每月進(jìn)行輪流盤(pán)點(diǎn)或重點(diǎn)抽查。（4）貴重物資進(jìn)行的經(jīng)常盤(pán)點(diǎn)。（5）企業(yè)與外單位的各項(xiàng)債權(quán)債務(wù)的經(jīng)常查詢。上一頁(yè)下一頁(yè)返回8.1財(cái)產(chǎn)清查的意義和分類（1）庫(kù)存現(xiàn)金，應(yīng)由出納員在每798.1財(cái)產(chǎn)清查的意義和分類（二）按清查時(shí)間分類1、定期清查定期清查是根據(jù)管理制度的規(guī)定或計(jì)劃安排的時(shí)間對(duì)財(cái)產(chǎn)物資所進(jìn)行的清查。這種清查一般是在年末、季末、月末結(jié)賬時(shí)進(jìn)行，如月末結(jié)賬時(shí)的定期局部清查、年終決算時(shí)的定期全面清查。其清查的對(duì)象不確定，可以是全面清查也可以是局部清查。通過(guò)定期清查，可以在編制會(huì)計(jì)報(bào)表前發(fā)現(xiàn)賬實(shí)不符的情況，據(jù)以調(diào)整相關(guān)賬簿的記錄，使賬實(shí)相符，從而保證會(huì)計(jì)報(bào)表資料的真實(shí)性。上一頁(yè)下一頁(yè)返回8.1財(cái)產(chǎn)清查的意義和分類（二）按清查時(shí)間分類上一頁(yè)下一808.1財(cái)產(chǎn)清查的意義和分類2、不定期清查不定期清查是指事先不確定清查時(shí)間，而是根據(jù)實(shí)際需要所進(jìn)行的臨時(shí)性清查。其清查對(duì)象一般是局部清查，有時(shí)也涉及全面清查，其目的在于查明情況，分清責(zé)任，一般來(lái)說(shuō)，不定期清查主要是在以下幾種情況下進(jìn)行：（1）更換財(cái)產(chǎn)物資和現(xiàn)金保管人員時(shí)，要對(duì)有關(guān)人員所保管的財(cái)產(chǎn)物資和現(xiàn)金進(jìn)行清查，以分清經(jīng)濟(jì)責(zé)任。（2）發(fā)生自然災(zāi)害和意外損失時(shí)，要對(duì)受損財(cái)產(chǎn)進(jìn)行清查。以查明損失情況。上一頁(yè)下一頁(yè)返回8.1財(cái)產(chǎn)清查的意義和分類2、不定期清查上一頁(yè)下一頁(yè)返回818.1財(cái)產(chǎn)清查的意義和分類（3）上級(jí)主管、財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)和銀行等部門，對(duì)本單位進(jìn)行會(huì)計(jì)檢查時(shí)，按檢查的要求和范圍對(duì)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行清查，以驗(yàn)證會(huì)計(jì)資料的可靠性。（4）按規(guī)定開(kāi)展臨時(shí)性清產(chǎn)核資時(shí)，也可以是局部清查，應(yīng)根據(jù)實(shí)際需要來(lái)確定清查的具體對(duì)象和范圍。上一頁(yè)下一頁(yè)返回8.1財(cái)產(chǎn)清查的意義和分類（3）上級(jí)主管、財(cái)政、稅務(wù)、審828.2財(cái)產(chǎn)清查的方法8.2.1財(cái)產(chǎn)清查前的準(zhǔn)備工作（一）組織準(zhǔn)備財(cái)產(chǎn)清查小組成員主要由單位負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)、業(yè)務(wù)、保管等部門的人員組成，必要情況下還應(yīng)派職工代表參加。上一頁(yè)下一頁(yè)返回8.2財(cái)產(chǎn)清查的方法8.2.1財(cái)產(chǎn)清查前的準(zhǔn)備工作上838.2財(cái)產(chǎn)清查的方法（二）業(yè)務(wù)準(zhǔn)備（1）準(zhǔn)備賬簿。（2）整理實(shí)物。（3）核對(duì)往來(lái)款項(xiàng)。（4）準(zhǔn)備計(jì)量器具。（5）其他方面的準(zhǔn)備。上一頁(yè)下一頁(yè)返回8.2財(cái)產(chǎn)清查的方法（二）業(yè)務(wù)準(zhǔn)備上一頁(yè)下一頁(yè)返回848.2財(cái)產(chǎn)清查的方法8.2.2實(shí)物資產(chǎn)的清查（一）財(cái)產(chǎn)物資的盤(pán)存制度1、永續(xù)盤(pán)存制永續(xù)盤(pán)存制又稱賬面盤(pán)存制，是指以賬簿記錄為依據(jù)來(lái)確認(rèn)財(cái)產(chǎn)物資結(jié)存數(shù)量的一種方法，即平時(shí)對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的增減變動(dòng)，都要根據(jù)會(huì)計(jì)憑證在有關(guān)的賬簿中進(jìn)行連續(xù)登記，隨時(shí)結(jié)出期末賬面余額的一種方法。其賬面余額可按如下公式計(jì)算：上一頁(yè)下一頁(yè)返回8.2財(cái)產(chǎn)清查的方法8.2.2實(shí)物資產(chǎn)的清查上一頁(yè)下858.2財(cái)產(chǎn)清查的方法期末賬面余額=期初賬面余額+本期增加額-本期減少額采用“永續(xù)盤(pán)存制”時(shí)的賬簿記錄如表8-1所示。采用“永續(xù)盤(pán)存制”，平時(shí)對(duì)財(cái)產(chǎn)物資的增減變動(dòng)都有嚴(yán)密的手續(xù)，且隨時(shí)結(jié)出賬面余額，能夠及時(shí)反映財(cái)產(chǎn)物資的增減變動(dòng)和結(jié)存情況，有利于加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)物資管理，其不足之處在于核算工作量大，同時(shí)由于賬簿中記錄的財(cái)產(chǎn)物資的增減變動(dòng)及結(jié)存情況都是根據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)憑證登記的，其賬面結(jié)存數(shù)與實(shí)存數(shù)有可能不符。因此，即使采用永續(xù)盤(pán)存制單位，仍然需要對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資定期進(jìn)行清查，以確保賬實(shí)相符。上一頁(yè)下一頁(yè)返回8.2財(cái)產(chǎn)清查的方法期末賬面余額=期初賬面余額+本期增加868.2財(cái)產(chǎn)清查的方法2、實(shí)地盤(pán)存制實(shí)地盤(pán)存制又稱定期盤(pán)存制，是指在會(huì)計(jì)期末以具體盤(pán)點(diǎn)實(shí)物的結(jié)果為依據(jù)來(lái)確定財(cái)產(chǎn)物資結(jié)存數(shù)量的一種方法。即平時(shí)根據(jù)會(huì)計(jì)憑證在賬簿中登記財(cái)產(chǎn)物資的增加額，不登記減少額，月末通過(guò)對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，以實(shí)地盤(pán)點(diǎn)所確定的實(shí)存額作為賬面結(jié)存額，倒擠出本期財(cái)產(chǎn)物資的減少額，并據(jù)以登記賬簿的方法。財(cái)產(chǎn)物資的本期減少額可按如下公式計(jì)算：本期減少額=期初賬面余額+本期增加額-期末盤(pán)點(diǎn)實(shí)存數(shù)采用“實(shí)地盤(pán)存制”時(shí)的賬簿記錄如表8-2所示。上一頁(yè)返回8.2財(cái)產(chǎn)清查的方法2、實(shí)地盤(pán)存制上一頁(yè)返回878.2財(cái)產(chǎn)清查的方法采用“實(shí)地盤(pán)存制”，平時(shí)對(duì)財(cái)產(chǎn)物資的減少額不做賬簿記錄，大大簡(jiǎn)化了核算手續(xù)，減少了工作量。但實(shí)地盤(pán)存制的核算手續(xù)不嚴(yán)密，不能及時(shí)反映財(cái)產(chǎn)物資的增減變動(dòng)和結(jié)存情況，所確定耗用數(shù)額也不夠準(zhǔn)確，對(duì)管理中存在的問(wèn)題不易發(fā)現(xiàn)，難以利用賬簿記錄來(lái)加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)物資管理，不利于實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。因?yàn)?，倒擠出的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的減少數(shù)除了正常耗用的外，可能還有毀損和丟失的財(cái)產(chǎn)物資，所以，該方法通常只適用平均數(shù)量較多、變動(dòng)頻繁、平時(shí)難以計(jì)算耗費(fèi)數(shù)量的物資。綜上所述，無(wú)論采用哪一種盤(pán)存制度，都必須定期或不定期地對(duì)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行清查盤(pán)點(diǎn)。下一頁(yè)返回8.2財(cái)產(chǎn)清查的方法采用“實(shí)地盤(pán)存制”，平時(shí)對(duì)財(cái)產(chǎn)物資的888.2財(cái)產(chǎn)清查的方法（二）存貨的清查1、實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法是指對(duì)被清查的實(shí)物，采用逐一清點(diǎn)數(shù)量或用計(jì)量?jī)x器來(lái)確定其實(shí)存數(shù)量的一種方法。此方法數(shù)字準(zhǔn)確可靠，清查質(zhì)量高，但工作量大，對(duì)實(shí)物管理工作要求高。上一頁(yè)下一頁(yè)返回8.2財(cái)產(chǎn)清查的方法（二）存貨的清查上一頁(yè)下一頁(yè)返回898.2財(cái)產(chǎn)清查的方法2、技術(shù)推算法技術(shù)推算法是指通過(guò)量方、計(jì)尺等技術(shù)方法來(lái)推算財(cái)產(chǎn)物資實(shí)存數(shù)的一種方法。此方法工作量較小，但盤(pán)點(diǎn)數(shù)據(jù)不夠準(zhǔn)確，只適用大量成堆難以逐一清點(diǎn)的財(cái)產(chǎn)物資的清查，如露天堆放的煤、砂、石等。上一頁(yè)下一頁(yè)返回8.2財(cái)產(chǎn)清查的方法2、技術(shù)推算法上一頁(yè)下一頁(yè)返回908.2財(cái)產(chǎn)清查的方法對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的盤(pán)點(diǎn)結(jié)果，應(yīng)逐一填制“盤(pán)存單”?！氨P(pán)存單”既是實(shí)物盤(pán)點(diǎn)結(jié)果的書(shū)面證明，也是反映財(cái)產(chǎn)物資實(shí)存數(shù)的原始憑證，其格式如表8-3所示。盤(pán)點(diǎn)完畢，會(huì)計(jì)部門應(yīng)根據(jù)“盤(pán)存單”上所列示的財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)存數(shù)與賬面結(jié)存記錄進(jìn)行核對(duì)。若發(fā)現(xiàn)財(cái)產(chǎn)物資賬實(shí)不符時(shí)，應(yīng)填制“實(shí)存賬存對(duì)比表”，確定財(cái)產(chǎn)物資盤(pán)盈或盤(pán)虧的數(shù)額?！皩?shí)存賬存對(duì)比表”是財(cái)產(chǎn)清查的重要報(bào)表，是調(diào)整賬面記錄的原始憑證，也是分析盈虧原因，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的重要依據(jù)。其格式如表8-4所示。上一頁(yè)下一頁(yè)返回8.2財(cái)產(chǎn)清查的方法對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的盤(pán)點(diǎn)結(jié)果，應(yīng)逐一填制918.2財(cái)產(chǎn)清查的方法（三）固定資產(chǎn)的清查一般采用實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法，將固定資產(chǎn)明細(xì)賬（或固定資產(chǎn)卡片）上的記錄與固定資產(chǎn)實(shí)物進(jìn)行逐項(xiàng)核對(duì)，以確定其賬實(shí)是否相符。上一頁(yè)下一頁(yè)返回8.2財(cái)產(chǎn)清查的方法（三）固定資產(chǎn)的清查上一頁(yè)下一頁(yè)返回928.2財(cái)產(chǎn)清查的方法盤(pán)點(diǎn)結(jié)束后，清查人員應(yīng)對(duì)盤(pán)點(diǎn)的結(jié)果進(jìn)行登記，根據(jù)清查中發(fā)現(xiàn)的盤(pán)盈、盤(pán)虧等情況，在查明原因的基礎(chǔ)上編制“固定資產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧報(bào)告表”?！肮潭ㄙY產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧報(bào)告表”是明確固定資產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧狀況及其原因的書(shū)面證明材料，同時(shí)也是明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的重要證據(jù)、調(diào)整賬面記錄的原始憑證。其格式如表8-5所示。上一頁(yè)下一頁(yè)返回8.2財(cái)產(chǎn)清查的方法盤(pán)點(diǎn)結(jié)束后，清查人員應(yīng)對(duì)盤(pán)點(diǎn)的結(jié)果進(jìn)938.2財(cái)產(chǎn)清查的方法8.2.3貨幣資金的清查（一）現(xiàn)金的清查現(xiàn)金的清查通常采用實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法進(jìn)行，即通過(guò)實(shí)地盤(pán)點(diǎn)確定庫(kù)存現(xiàn)金的實(shí)存數(shù)，再與現(xiàn)金日記賬的賬面余額進(jìn)行核對(duì)，以查明賬實(shí)是否相符。為了明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，在進(jìn)行現(xiàn)金清查時(shí)，出納員必須在場(chǎng)，并會(huì)同清查人員進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)?，F(xiàn)金清查時(shí)，應(yīng)注意審查以下幾項(xiàng)內(nèi)容：上一頁(yè)下一頁(yè)返回8.2財(cái)產(chǎn)清查的方法8.2.3貨幣資金的清查上一頁(yè)下948.2財(cái)產(chǎn)清查的方法（1）是否有無(wú)違反現(xiàn)金管理?xiàng)l例的收支，是否發(fā)生坐支現(xiàn)金的行為，（2）有無(wú)存在白條抵庫(kù)的情況，即是否存在使用不具備法律效力的借條、收據(jù)等充抵庫(kù)存現(xiàn)金的情況。（3）是否有超限額庫(kù)存現(xiàn)金。（4）賬款是否相符。上一頁(yè)下一頁(yè)返回8.2財(cái)產(chǎn)清查的方法（1）是否有無(wú)違反現(xiàn)金管理?xiàng)l例的收支958.2財(cái)產(chǎn)清查的方法現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)后，應(yīng)根據(jù)盤(pán)點(diǎn)結(jié)果及現(xiàn)金日記賬核對(duì)情況，填制“現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表”?！艾F(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表”是重要的原始憑證，它既起到了“盤(pán)存單”的作用，又起到了“實(shí)存賬存對(duì)比表”的作用；既表明了現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)的結(jié)果，又確定了現(xiàn)金盈虧的數(shù)額?！艾F(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表”必須由盤(pán)點(diǎn)人員和出納員共同簽字蓋章才能生效。其格式如表8-6所示。上一頁(yè)下一頁(yè)返回8.2財(cái)產(chǎn)清查的方法現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)后，應(yīng)根據(jù)盤(pán)點(diǎn)結(jié)果及現(xiàn)金日記968.2財(cái)產(chǎn)清查的方法（二）銀行存款的清查企業(yè)的銀行存款日記賬余額應(yīng)與銀行對(duì)賬單的余額相等，但在實(shí)際工作中，兩者往往不一致。究其原因有兩種：一是雙方記賬有誤；二是存在未達(dá)賬項(xiàng)。對(duì)于記賬差錯(cuò)，凡屬于銀行對(duì)賬單差錯(cuò)，應(yīng)由銀行核查更正；如屬本單位記賬的差錯(cuò)，應(yīng)按錯(cuò)賬更正方法進(jìn)行處理。上一頁(yè)下一頁(yè)返回8.2財(cái)產(chǎn)清查的方法（二）銀行存款的清查上一頁(yè)下一頁(yè)返回978.2財(cái)產(chǎn)清查的方法所謂未達(dá)賬項(xiàng)，是指企業(yè)與銀行之間，由于取得憑證的時(shí)間不同，導(dǎo)致記賬的時(shí)間不一致，從而引起一方已取得結(jié)算憑證登記入賬，另一方由于未取得結(jié)算憑證而尚未入賬的會(huì)計(jì)事項(xiàng)。上一頁(yè)下一頁(yè)返回8.2財(cái)產(chǎn)清查的方法所謂未達(dá)賬項(xiàng)，是指企業(yè)與銀行之間，由988.2財(cái)產(chǎn)清查的方法企業(yè)與銀行之間的未達(dá)賬項(xiàng)一般有以下四種情況：1、企業(yè)已收，銀行未收2、企業(yè)已付，銀行未付3、銀行已收，企業(yè)未收4、銀行已付，企業(yè)未付上一頁(yè)下一頁(yè)返回8.2財(cái)產(chǎn)清查的方法企業(yè)與銀行之間的未達(dá)賬項(xiàng)一般有以下四998.2財(cái)產(chǎn)清查的方法例1：某企業(yè)2008年5月末，銀行存款日記賬賬面余額為42000元，而銀行對(duì)賬單的余額為43800元，經(jīng)雙方核對(duì)，存在以下未達(dá)賬項(xiàng)。（1）企業(yè)于5月30日從其他單位收到轉(zhuǎn)賬支票一張計(jì)2000元，企業(yè)已作為銀行存款增加入賬，銀行尚未入賬。（2）企業(yè)于5月30日開(kāi)轉(zhuǎn)賬支票支付貨款2900元，企業(yè)已作為銀行存款減少入賬，收款單位尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)。上一頁(yè)下一頁(yè)返回8.2財(cái)產(chǎn)清查的方法例1：某企業(yè)2008年5月末，銀行存1008.2財(cái)產(chǎn)清查的方法（3）銀行5月30日收到某公司匯給企業(yè)的銷貨款2000元，銀行已作為企業(yè)存款的增加入賬，企業(yè)尚未收到收賬通知。（4）銀行5月31日計(jì)算企業(yè)借款利息1100元，并從企業(yè)銀行存款賬戶劃走，企業(yè)尚未收到付款通知。根據(jù)上述未達(dá)賬項(xiàng)，企業(yè)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”如表8-7所示。上表經(jīng)過(guò)調(diào)整后的存款余額相等，表明企業(yè)與銀行的賬目沒(méi)有錯(cuò)誤。若經(jīng)過(guò)調(diào)整后的存款余額仍不一致，說(shuō)明雙方記賬還有錯(cuò)誤，應(yīng)進(jìn)一步查明原因，予以更正。上一頁(yè)下一頁(yè)返回8.2財(cái)產(chǎn)清查的方法（3）銀行5月30日收到某公司匯給企1018.2財(cái)產(chǎn)清查的方法此外，還應(yīng)當(dāng)注意，上述經(jīng)過(guò)調(diào)節(jié)后重新得出的余額，既不等于本單位的銀行存款賬面余額，也不等于銀行對(duì)賬賬面余額，它是本單位可以動(dòng)用的銀行存款實(shí)有數(shù)。編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表只是為了核對(duì)賬目，并不能作為調(diào)整企業(yè)銀行存款賬面余額的原始憑證。對(duì)于銀行已經(jīng)入賬而本單位尚未入賬的未達(dá)賬項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)在收到有關(guān)原始憑證之后，才能據(jù)以編制記賬憑證，再登記入賬。上一頁(yè)下一頁(yè)返回8.2財(cái)產(chǎn)清查的方法此外，還應(yīng)當(dāng)注意，上述經(jīng)過(guò)調(diào)節(jié)后重新1028.2財(cái)產(chǎn)清查的方法8.2.4往來(lái)款項(xiàng)的清查（一）外部往來(lái)款項(xiàng)的清查對(duì)于與外部各單位發(fā)生的往來(lái)款項(xiàng)，一般采取“函證核對(duì)法”進(jìn)行清查，清查單位應(yīng)首先檢查本單位各項(xiàng)外部往來(lái)款項(xiàng)記錄的正確性和完整性，然后按外部單位編制“往來(lái)款項(xiàng)對(duì)賬單”，送交對(duì)方單位進(jìn)行核對(duì)。對(duì)賬單應(yīng)按明細(xì)賬逐筆抄列，一式兩份，其中一份作為回單，對(duì)方單位如核對(duì)相符，應(yīng)在回單上加蓋公章后退回，表示已核對(duì)，如核對(duì)不符，應(yīng)將不符情況在回單上注明或另制對(duì)賬單退回，作為進(jìn)一步核對(duì)的依據(jù)?！巴鶃?lái)賬款對(duì)賬單”的格式和內(nèi)容如表8-8所示。上一頁(yè)下一頁(yè)返回8.2財(cái)產(chǎn)清查的方法8.2.4往來(lái)款項(xiàng)的清查上一頁(yè)下1038.2財(cái)產(chǎn)清查的方法在收到對(duì)方回單后，應(yīng)填制往來(lái)賬款清查工作表，其一般格式如表8-9所示。對(duì)外部往來(lái)賬項(xiàng)的清查，得出清查結(jié)果后，要及時(shí)采取措施，加強(qiáng)往來(lái)款項(xiàng)的管理，避免和減少壞賬損失。（二）內(nèi)部往來(lái)款項(xiàng)的清查對(duì)于內(nèi)部各部門的應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)，可以確定時(shí)間定期由各部門財(cái)產(chǎn)清查人員和會(huì)計(jì)人員直接根據(jù)賬簿記錄核對(duì)，一般不需要再編制對(duì)賬單和調(diào)節(jié)表。上一頁(yè)下一頁(yè)返回8.2財(cái)產(chǎn)清查的方法在收到對(duì)方回單后，應(yīng)填制往來(lái)賬款清查1048.2財(cái)產(chǎn)清查的方法但對(duì)有關(guān)部門保管的定額備用金，應(yīng)當(dāng)同庫(kù)存現(xiàn)金一樣采取實(shí)地盤(pán)點(diǎn)辦法進(jìn)行清查；對(duì)于職工的各種代墊代付款項(xiàng)，通?？梢圆扇〕星鍐闻c本人核對(duì)或者用定期公布的辦法加以核對(duì)。對(duì)內(nèi)部往來(lái)款項(xiàng)的清查，最后應(yīng)根據(jù)清查結(jié)果編制“內(nèi)部往來(lái)款項(xiàng)清查報(bào)告表”，對(duì)于拖欠款項(xiàng)的情況，應(yīng)分析拖而不結(jié)的原因，以便報(bào)請(qǐng)上級(jí)處理。上一頁(yè)返回8.2財(cái)產(chǎn)清查的方法但對(duì)有關(guān)部門保管的定額備用金，應(yīng)當(dāng)同1058.3財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理8.3.1財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理程序財(cái)產(chǎn)清查的結(jié)果必須按規(guī)定嚴(yán)肅認(rèn)真地處理，財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的盤(pán)盈、盤(pán)虧、毀損、變質(zhì)或超儲(chǔ)積壓等問(wèn)題，應(yīng)認(rèn)真核準(zhǔn)數(shù)字，查明原因，按規(guī)定的程序上報(bào)批準(zhǔn)后再進(jìn)行處理。其處理步驟如下：下一頁(yè)返回8.3財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理8.3.1財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理1068.3財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理（1）核準(zhǔn)數(shù)字，查明各種差異的性質(zhì)和原因，確定處理方法。（2）調(diào)整賬簿記錄，做到賬實(shí)相符。（3）在做好調(diào)整賬簿記錄的同時(shí)，必須將編制完成的“實(shí)存賬存對(duì)比表”和有關(guān)的文字說(shuō)明材料報(bào)送有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和部門批準(zhǔn)，根據(jù)批復(fù)意見(jiàn)編制記賬憑證，據(jù)以登記入賬，予以核銷。上一頁(yè)下一頁(yè)返回8.3財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理（1）核準(zhǔn)數(shù)字，查明各種差異的性1078.3財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理8.3.2財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的核算對(duì)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的核算一般分兩步進(jìn)行：第一步，應(yīng)根據(jù)有關(guān)“實(shí)存賬存對(duì)比表”等原始憑證中列明的財(cái)產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧和毀損的數(shù)字，編制記賬憑證，并據(jù)以記入有關(guān)賬簿使各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)保持一致；第二步，根據(jù)產(chǎn)生差異的原因和批復(fù)意見(jiàn)，編制記賬憑證，并據(jù)以登記有關(guān)賬簿，轉(zhuǎn)銷盤(pán)盈、盤(pán)虧或毀損的數(shù)額。上一頁(yè)下一頁(yè)返回8.3財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理8.3.2財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的核算1088.3財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理（一）賬戶設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶：資產(chǎn)類，但比較特殊，？設(shè)置“待處理固定資產(chǎn)損溢”和“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”兩個(gè)明細(xì)賬戶。上一頁(yè)下一頁(yè)返回8.3財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理（一）賬戶設(shè)置上一頁(yè)下一頁(yè)返回1098.3財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理上一頁(yè)下一頁(yè)返回8.3財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理上一頁(yè)下一頁(yè)返回1108.3財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理（二）財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理1、存貨清查結(jié)果的賬務(wù)處理（1）存貨盤(pán)盈的賬務(wù)處理A、發(fā)現(xiàn)盤(pán)盈：B、報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)，處理盤(pán)盈：上一頁(yè)下一頁(yè)返回8.3財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理上一頁(yè)下一頁(yè)返回1118.3財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理例2：某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)多出甲材料10千克，該材料單價(jià)70元。在報(bào)經(jīng)有關(guān)部門和領(lǐng)導(dǎo)審批前，應(yīng)根據(jù)核對(duì)準(zhǔn)確的“實(shí)存賬存對(duì)比表”確認(rèn)材料盤(pán)盈情況，編制記賬憑證，并據(jù)以登記有關(guān)賬簿，使賬實(shí)相符。會(huì)計(jì)分錄為借：原材料700貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢700在報(bào)經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，按批準(zhǔn)意見(jiàn)，轉(zhuǎn)銷盤(pán)盈。會(huì)計(jì)分錄為借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢700貸：管理費(fèi)用700上一頁(yè)下一頁(yè)返回8.3財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理例2：某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)多出1128.3財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理（2）存貨盤(pán)虧的賬務(wù)處理根據(jù)不同的盤(pán)虧和毀損原因作出不同的處理：①屬于定額內(nèi)的自然損耗或者是管理不善造成的超定額凈損失，應(yīng)當(dāng)借記“管理費(fèi)用”賬戶。②屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)膿p失，應(yīng)由責(zé)任人者賠償，借記“其他應(yīng)收款”賬戶。③屬于自然災(zāi)害等原因造成的非常損失，應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠纸栌洝捌渌麘?yīng)收款”賬戶，其余凈損失借記“營(yíng)業(yè)外支出-非常損失”賬戶。上一頁(yè)下一頁(yè)返回8.3財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理（2）存貨盤(pán)虧的賬務(wù)處理上一頁(yè)下1138.3財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理例3：某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)乙材料盤(pán)虧20千克，該材料單價(jià)為150元/千克，經(jīng)調(diào)查，該盤(pán)虧屬于定額內(nèi)損耗。上一頁(yè)下一頁(yè)返回8.3財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理例3：某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)乙1148.3財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理發(fā)現(xiàn)盤(pán)虧的會(huì)計(jì)分錄為借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢3，000貸：原材料3，000處理時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為借：管理費(fèi)用3，000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢3，000上一頁(yè)下一頁(yè)返回8.3財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理發(fā)現(xiàn)盤(pán)虧的會(huì)計(jì)分錄為上一頁(yè)下一頁(yè)1158.3財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理例4：某企業(yè)在進(jìn)行材料清查時(shí)，發(fā)現(xiàn)丙材料短缺1件，毀損50件，丙材料單位成本60元。經(jīng)估計(jì)，丙材料毀損部分收得殘料共計(jì)1000元。經(jīng)調(diào)查，短缺丙材料系由保管員責(zé)任所致，毀損丙材料系水災(zāi)所致。上一頁(yè)下一頁(yè)返回8.3財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理例4：某企業(yè)在進(jìn)行材料清查時(shí)，發(fā)1168.3財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理發(fā)現(xiàn)盤(pán)虧會(huì)計(jì)分錄為借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢3，060貸：原材料3，060處理盤(pán)虧會(huì)計(jì)分錄借：原材料-廢料1，000其他應(yīng)收款-保管員60營(yíng)業(yè)外支出-非常損失2，000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢3，060上一頁(yè)下一頁(yè)返回8.3財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理發(fā)現(xiàn)盤(pán)虧會(huì)計(jì)分錄為上一頁(yè)下一頁(yè)返1178.3財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理2、固定資產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理（1）固定資產(chǎn)盤(pán)盈的賬務(wù)處理發(fā)生盤(pán)盈的固定資產(chǎn)的價(jià)值在“以前年度損益調(diào)整”科目核算，不通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算。所以，相關(guān)內(nèi)容在中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中介紹。上一頁(yè)下一頁(yè)返回8.3財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理2、固定資產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理上1188.3財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理（2）固定資產(chǎn)盤(pán)虧的賬務(wù)處理①由于責(zé)任人事故導(dǎo)致的固定資產(chǎn)盤(pán)虧、毀損，應(yīng)由責(zé)任人賠償，借記“其他應(yīng)收款”賬戶。②由于自然災(zāi)害等原因造成的固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠纸栌洝捌渌麘?yīng)收款”賬戶，其余凈損失借記“營(yíng)業(yè)外支出-固定資產(chǎn)盤(pán)虧”賬戶。③由于管理不善等原因造成的固定資產(chǎn)盤(pán)虧、毀損，借記“營(yíng)業(yè)外支出-固定資產(chǎn)盤(pán)虧”賬戶。上一頁(yè)下一頁(yè)返回8.3財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理（2）固定資產(chǎn)盤(pán)虧的賬務(wù)處理上一1198.3財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理例6：某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)短缺設(shè)備一臺(tái)，原始