折舊利潤與所得稅教程課件

第五章折舊、利潤與所得稅第五章折舊、利潤與所得稅15.1折舊的概念5.1折舊的概念2折舊利潤與所得稅教程課件3折舊利潤與所得稅教程課件45.2折舊的計算方法折舊的大小反映了固定資產(chǎn)價值逐次攤?cè)氘a(chǎn)品成本的多少和固定資產(chǎn)回收的快慢，但這不能代表企業(yè)實際的支出。折舊只是一種會計手段，是便于會計上計算所得稅和利潤額的。5.2折舊的計算方法折舊的大小反映了固定資產(chǎn)5注：機關(guān)事業(yè)單位的固定資產(chǎn)不計折舊。F（凈殘值）=P×r（原值）

（凈殘值率）注：機關(guān)事業(yè)單位的固定資產(chǎn)不計折舊。F（凈殘值）=P×r6折舊利潤與所得稅教程課件7折舊利潤與所得稅教程課件8折舊利潤與所得稅教程課件9折舊利潤與所得稅教程課件10折舊利潤與所得稅教程課件112.工作量法例：某卡車原值60000元，預(yù)計總行駛里程為50萬公里；報廢時的殘值為5%。若本月行駛了4000公里，則該車的月折舊額多少？2.工作量法12折舊利潤與所得稅教程課件13折舊利潤與所得稅教程課件14折舊利潤與所得稅教程課件15折舊利潤與所得稅教程課件16折舊利潤與所得稅教程課件17

采用加速折舊法，提高了折舊率，從而加速補償固定資產(chǎn)的損耗，提前攤銷固定資產(chǎn)舊額。從總量來看，其折舊總額沒有因加速折舊而改變，改變的只是折舊額計入成本費用的時間。加速折舊使資金的回收速度階段性地加快，使納稅人應(yīng)納稅額在前期減少，后期增加，因而實際上推遲了繳納稅款的時間，等于向政府取得了一筆無需支付利息的貸款。因此，準予采用加速折舊法，實際上是國家給予的一種特殊的緩稅或延期納稅優(yōu)惠。折舊法的比較采用加速折舊法，提高了折舊率，從而加速補償固定資產(chǎn)的18折舊利潤與所得稅教程課件19折舊利潤與所得稅教程課件20折舊利潤與所得稅教程課件21（二）折耗的方法1)成本折耗法WGS鋅公司最近用2000000美元買下一塊出產(chǎn)礦石的土地，該礦藏可回收的資源預(yù)計達到500000噸。（1）如果在第一年有75000噸礦石被開采了，并且其中的50000噸被賣掉了。第一年的折耗是多少？（2）假設(shè)在年底該儲備重新估價后只有40000噸的儲量。如果第二年又有50000噸售出，那么第二年的折耗額又是多少？（二）折耗的方法1)成本折耗法WGS鋅公司最近用20000022（二）折耗的方法2)百分比折耗法（二）折耗的方法2)百分比折耗法235.2利潤與利潤分配5.2利潤與利潤分配24折舊利潤與所得稅教程課件25折舊利潤與所得稅教程課件26利潤分配順序計算可供分配的利潤計算法定盈余公積金計提任意盈余公積金向股東支付股利5.2.3利潤分配利潤分配順序計算可供分配的利潤計算法定盈余公積金計提任意盈余275.3所得稅的估算五大類流轉(zhuǎn)稅類所得稅類資源稅類財產(chǎn)稅類行為稅類消費費營業(yè)稅車船使用稅固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅——主要稅種屠宰稅印花稅城市房地產(chǎn)稅房產(chǎn)稅契稅城市維護建設(shè)稅5.3所得稅的估算五大類流轉(zhuǎn)稅類所得稅類資源稅類財產(chǎn)稅類行281.流轉(zhuǎn)稅類：1）增值稅增值稅是對商品生產(chǎn)或流通中各環(huán)節(jié)的新增價值或商品附加值進行征稅。我國實行的增值稅基本屬于生產(chǎn)型增值稅，不允許扣除固定資產(chǎn)中所含的稅金。其基本稅率為17%,個別貨物為13％（糧食、圖書、天然氣、…）應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項稅－當(dāng)期進項稅銷項稅＝銷售額×稅率當(dāng)期進項稅指購進貨物繳納的增值稅額銷項稅向購買方收取的增值稅額

1.流轉(zhuǎn)稅類：應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項稅－當(dāng)期進項稅銷項稅＝銷售29營業(yè)稅＝營業(yè)額×稅率主要是對不實行增值稅的勞務(wù)交易和第三產(chǎn)業(yè)征收交通運輸3％郵電通信3％建筑業(yè)3％娛樂業(yè)5％～20％金融保險5％服務(wù)業(yè)5％文化體育3％轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)5％銷售不動產(chǎn)5％

例：2）營業(yè)稅=計稅營業(yè)額稅率營業(yè)稅＝營業(yè)額×稅率主要是對不實行增值稅的勞務(wù)30所得稅＝（納稅年度收入總額－扣除項目）×稅率扣除項目：為取得收入而付出的成本、費用和損失，還包括借款利息，職工工資，工會經(jīng)費(工資的2%），福利費（工資的14%），職工教育費（工資的1.5%），向公益事業(yè)捐贈（應(yīng)稅利潤的3%以內(nèi)）等

收入總額包括：生產(chǎn)、經(jīng)營收入，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，利息收入，租賃，股息，特許權(quán)轉(zhuǎn)讓等應(yīng)稅利潤稅率：3萬以下為18%，3-10萬為27%，10萬以上33%2.企業(yè)所得稅所得稅＝（納稅年度收入總額－扣除項目）×稅率扣除項目：為取313.資源稅=征稅數(shù)量單位稅款

主要針對某些初級資源行業(yè)，如原油、天然氣、煤炭等。征收資源稅的主要目的在于調(diào)節(jié)因資源條件差異而形成的資源級差收入，促使國有資源的合理開采與利用，同時為國家取得一定的財政收入。

其中原油、天然氣、煤、各種金屬原礦及鹽的單位稅款都有一定的標準計量。而土地使用稅根據(jù)開征地區(qū)不同而計稅標準不一。資源稅＝應(yīng)納稅產(chǎn)品銷售收入×稅率3.資源稅=征稅數(shù)量單位稅款主要針對某些初級資324企業(yè)所得稅的核算企業(yè)所得稅的計算企業(yè)所得稅額=應(yīng)納所得稅額×適用的所得稅額納稅調(diào)整納稅調(diào)整增加的項目：(1)超過稅法規(guī)定扣除標準的項目(2)稅法規(guī)定不允許扣除的項目(3)應(yīng)稅收益項目納稅調(diào)整減少的項目：(1)彌補虧本項目(2)準予免稅和免于補稅的投資收益(3)其它納稅調(diào)整減少的項目投資項目所得稅估算總成本費用=經(jīng)營成本+折舊費+攤銷費+利息支出年利潤總額=年銷售收入—總成本費用—銷售稅金及附加4企業(yè)所得稅的核算企業(yè)所得稅的計算企業(yè)所得稅額=應(yīng)納所得稅335.4工程項目投資的獲取利潤能力分析5.4工程項目投資的獲取利潤能力分析345.4工程項目投資的獲取利潤能力分析5.4工程項目投資的獲取利潤能力分析355.4.2利潤與利潤分配表5.4.2利潤與利潤分配表36折舊利潤與所得稅教程課件37折舊利潤與所得稅教程課件385.4.3計算指標5.4.3計算指標395.5工程項目的稅后投資現(xiàn)金流量（一）現(xiàn)金流量的概念（1）現(xiàn)金流入量（2）現(xiàn)金流出量（3）凈現(xiàn)金流量（二）相關(guān)現(xiàn)金流量的確定（1）明確是現(xiàn)金流量不是利潤。（2）相關(guān)現(xiàn)金流量是有無對比的增量的現(xiàn)金流量而非總量的現(xiàn)金流量。（3）相關(guān)現(xiàn)金流量是未來發(fā)生的，而非過去發(fā)生的。（4）相關(guān)現(xiàn)金流量不能忽視機會成本。5.5工程項目的稅后投資現(xiàn)金流量（一）現(xiàn)金流量的概念（1）40（三）利潤和現(xiàn)金流量在投資決策時，主要是依據(jù)項目的現(xiàn)金流量，而不是利潤。（四）現(xiàn)金流量的時間選擇為了方便地計算和匯集現(xiàn)金流量，按投資各年歸集現(xiàn)金流量時，常假定進行投資的現(xiàn)金流量發(fā)生在年初，而經(jīng)營的現(xiàn)金流量發(fā)生在年末5.5工程項目的稅后投資現(xiàn)金流量（三）利潤和現(xiàn)金流量在投資決策時，主要是依據(jù)項目的現(xiàn)金流量，415.5工程項目的稅后投資現(xiàn)金流量5.5.1考慮所得稅影響后的現(xiàn)金流量計算5.5工程項目的稅后投資現(xiàn)金流量5.5.1考慮所得稅影響42（1）初始投資支出現(xiàn)金流初始投資支出主要指投資項目所需的固定資產(chǎn)支出額和凈營運資金（流動資金）的增加額，還包括其他投資費用，如職工培訓(xùn)費和組織籌建費等。初始期現(xiàn)金凈流量=-該年投資額5.5工程項目的稅后投資現(xiàn)金流量（1）初始投資支出現(xiàn)金流初始投資支出主要指投資項目所需的固定43（2）經(jīng)營期的營業(yè)現(xiàn)金凈流量可按下列方法計算根據(jù)凈現(xiàn)金流量的定義計算凈現(xiàn)金流量=營業(yè)收入-營業(yè)稅金及附加-經(jīng)營成本?所得稅根據(jù)年末經(jīng)營成果計算凈現(xiàn)金流量=稅后利潤+折舊額+利息支出根據(jù)所得稅對收入和折舊的影響計算營業(yè)凈現(xiàn)金流量=稅后收入?稅后成本+折舊抵稅額+利息支出抵稅額=營業(yè)收入×（1?所得稅率）?付現(xiàn)成本×（1?所得稅率）+折舊額×所得稅率+利息支出×所得稅率稅后成本=實際支付額×（1?所得稅率）稅后收入=收入金額×（1?所得稅率）5.5工程項目的稅后投資現(xiàn)金流量付現(xiàn)成本（2）經(jīng)營期的營業(yè)現(xiàn)金凈流量可按下列方法計算根據(jù)凈現(xiàn)金流量的44例：項目初始投資20萬，當(dāng)年就開始運營，年營業(yè)收入20萬，經(jīng)營成本10萬，計算期5年，忽略營業(yè)稅金及附加。按直線折舊每年提折舊31000元；雙倍余額折舊的每年折舊額為64000,38400,23040,14780,14780元。所得稅率為25%.計算稅前、稅后的凈現(xiàn)金流量以及相應(yīng)的內(nèi)部收益率。（2）經(jīng)營期的營業(yè)現(xiàn)金凈流量（考慮所得稅）例：項目初始投資20萬，當(dāng)年就開始運營，年營業(yè)收入20萬，經(jīng)45序年末0123450起初投資-2000002經(jīng)營成本2000002000002000002000002000003營業(yè)稅金及附加4折舊31000310003100031000310005所得稅（1-2-3-4）*25%17250172501725017250172506稅前凈現(xiàn)金流（1-2-3）-200000100000010000001000000100000010000007稅后凈現(xiàn)金流（1-2-3-5）-20000082750827508275082750827508IRR(稅前）41.04%9IRR(稅后）30.40%10稅后凈現(xiàn)金流（1-2）*75%+4*25%8275082750827508275082750直線折舊法序年末0123450起初投資-2000002經(jīng)營成本200046序年末0123450起初投資-2000002經(jīng)營成本2000002000002000002000002000003營業(yè)稅金及附加4折舊64000384002304014780147805所得稅（1-2-3-4）*25%9000154001924021305213056稅前凈現(xiàn)金流（1-2-3）-200000100000010000001000000100000010000007稅后凈現(xiàn)金流（1-2-3-5）-20000091000846008076078695786958IRR(稅前）41.04%9IRR(稅后）31.49%10稅后凈現(xiàn)金流（1-2）*75%+4*25%9100084600807607869578695雙倍余額折舊法序年末0123450起初投資-2000002經(jīng)營成本200047折舊的抵稅作用企業(yè)計提折舊會引起成本增加，利潤減少，從而使所得稅減少。所以折舊可以起到減少稅負的作用，即會使企業(yè)實際少繳所得稅，也就是減少了企業(yè)現(xiàn)金流出量，增加了現(xiàn)金凈流量。折舊+成本+利潤-所得稅-現(xiàn)金流出-現(xiàn)金凈流量+折舊抵稅額（稅負減少）=折舊額×所得稅率（3）計算期末現(xiàn)金凈流量=營業(yè)現(xiàn)金凈流量+回收額5.5工程項目的稅后投資現(xiàn)金流量折舊的抵稅作用折舊+成本+利潤-所得稅-現(xiàn)金流出-現(xiàn)金凈流量48折舊利潤與所得稅教程課件49折舊利潤與所得稅教程課件50折舊利潤與所得稅教程課件51折舊利潤與所得稅教程課件52第五章折舊、利潤與所得稅第五章折舊、利潤與所得稅535.1折舊的概念5.1折舊的概念54折舊利潤與所得稅教程課件55折舊利潤與所得稅教程課件565.2折舊的計算方法折舊的大小反映了固定資產(chǎn)價值逐次攤?cè)氘a(chǎn)品成本的多少和固定資產(chǎn)回收的快慢，但這不能代表企業(yè)實際的支出。折舊只是一種會計手段，是便于會計上計算所得稅和利潤額的。5.2折舊的計算方法折舊的大小反映了固定資產(chǎn)57注：機關(guān)事業(yè)單位的固定資產(chǎn)不計折舊。F（凈殘值）=P×r（原值）

（凈殘值率）注：機關(guān)事業(yè)單位的固定資產(chǎn)不計折舊。F（凈殘值）=P×r58折舊利潤與所得稅教程課件59折舊利潤與所得稅教程課件60折舊利潤與所得稅教程課件61折舊利潤與所得稅教程課件62折舊利潤與所得稅教程課件632.工作量法例：某卡車原值60000元，預(yù)計總行駛里程為50萬公里；報廢時的殘值為5%。若本月行駛了4000公里，則該車的月折舊額多少？2.工作量法64折舊利潤與所得稅教程課件65折舊利潤與所得稅教程課件66折舊利潤與所得稅教程課件67折舊利潤與所得稅教程課件68折舊利潤與所得稅教程課件69

采用加速折舊法，提高了折舊率，從而加速補償固定資產(chǎn)的損耗，提前攤銷固定資產(chǎn)舊額。從總量來看，其折舊總額沒有因加速折舊而改變，改變的只是折舊額計入成本費用的時間。加速折舊使資金的回收速度階段性地加快，使納稅人應(yīng)納稅額在前期減少，后期增加，因而實際上推遲了繳納稅款的時間，等于向政府取得了一筆無需支付利息的貸款。因此，準予采用加速折舊法，實際上是國家給予的一種特殊的緩稅或延期納稅優(yōu)惠。折舊法的比較采用加速折舊法，提高了折舊率，從而加速補償固定資產(chǎn)的70折舊利潤與所得稅教程課件71折舊利潤與所得稅教程課件72折舊利潤與所得稅教程課件73（二）折耗的方法1)成本折耗法WGS鋅公司最近用2000000美元買下一塊出產(chǎn)礦石的土地，該礦藏可回收的資源預(yù)計達到500000噸。（1）如果在第一年有75000噸礦石被開采了，并且其中的50000噸被賣掉了。第一年的折耗是多少？（2）假設(shè)在年底該儲備重新估價后只有40000噸的儲量。如果第二年又有50000噸售出，那么第二年的折耗額又是多少？（二）折耗的方法1)成本折耗法WGS鋅公司最近用20000074（二）折耗的方法2)百分比折耗法（二）折耗的方法2)百分比折耗法755.2利潤與利潤分配5.2利潤與利潤分配76折舊利潤與所得稅教程課件77折舊利潤與所得稅教程課件78利潤分配順序計算可供分配的利潤計算法定盈余公積金計提任意盈余公積金向股東支付股利5.2.3利潤分配利潤分配順序計算可供分配的利潤計算法定盈余公積金計提任意盈余795.3所得稅的估算五大類流轉(zhuǎn)稅類所得稅類資源稅類財產(chǎn)稅類行為稅類消費費營業(yè)稅車船使用稅固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅——主要稅種屠宰稅印花稅城市房地產(chǎn)稅房產(chǎn)稅契稅城市維護建設(shè)稅5.3所得稅的估算五大類流轉(zhuǎn)稅類所得稅類資源稅類財產(chǎn)稅類行801.流轉(zhuǎn)稅類：1）增值稅增值稅是對商品生產(chǎn)或流通中各環(huán)節(jié)的新增價值或商品附加值進行征稅。我國實行的增值稅基本屬于生產(chǎn)型增值稅，不允許扣除固定資產(chǎn)中所含的稅金。其基本稅率為17%,個別貨物為13％（糧食、圖書、天然氣、…）應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項稅－當(dāng)期進項稅銷項稅＝銷售額×稅率當(dāng)期進項稅指購進貨物繳納的增值稅額銷項稅向購買方收取的增值稅額

1.流轉(zhuǎn)稅類：應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項稅－當(dāng)期進項稅銷項稅＝銷售81營業(yè)稅＝營業(yè)額×稅率主要是對不實行增值稅的勞務(wù)交易和第三產(chǎn)業(yè)征收交通運輸3％郵電通信3％建筑業(yè)3％娛樂業(yè)5％～20％金融保險5％服務(wù)業(yè)5％文化體育3％轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)5％銷售不動產(chǎn)5％

例：2）營業(yè)稅=計稅營業(yè)額稅率營業(yè)稅＝營業(yè)額×稅率主要是對不實行增值稅的勞務(wù)82所得稅＝（納稅年度收入總額－扣除項目）×稅率扣除項目：為取得收入而付出的成本、費用和損失，還包括借款利息，職工工資，工會經(jīng)費(工資的2%），福利費（工資的14%），職工教育費（工資的1.5%），向公益事業(yè)捐贈（應(yīng)稅利潤的3%以內(nèi)）等

收入總額包括：生產(chǎn)、經(jīng)營收入，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，利息收入，租賃，股息，特許權(quán)轉(zhuǎn)讓等應(yīng)稅利潤稅率：3萬以下為18%，3-10萬為27%，10萬以上33%2.企業(yè)所得稅所得稅＝（納稅年度收入總額－扣除項目）×稅率扣除項目：為取833.資源稅=征稅數(shù)量單位稅款

主要針對某些初級資源行業(yè)，如原油、天然氣、煤炭等。征收資源稅的主要目的在于調(diào)節(jié)因資源條件差異而形成的資源級差收入，促使國有資源的合理開采與利用，同時為國家取得一定的財政收入。

其中原油、天然氣、煤、各種金屬原礦及鹽的單位稅款都有一定的標準計量。而土地使用稅根據(jù)開征地區(qū)不同而計稅標準不一。資源稅＝應(yīng)納稅產(chǎn)品銷售收入×稅率3.資源稅=征稅數(shù)量單位稅款主要針對某些初級資844企業(yè)所得稅的核算企業(yè)所得稅的計算企業(yè)所得稅額=應(yīng)納所得稅額×適用的所得稅額納稅調(diào)整納稅調(diào)整增加的項目：(1)超過稅法規(guī)定扣除標準的項目(2)稅法規(guī)定不允許扣除的項目(3)應(yīng)稅收益項目納稅調(diào)整減少的項目：(1)彌補虧本項目(2)準予免稅和免于補稅的投資收益(3)其它納稅調(diào)整減少的項目投資項目所得稅估算總成本費用=經(jīng)營成本+折舊費+攤銷費+利息支出年利潤總額=年銷售收入—總成本費用—銷售稅金及附加4企業(yè)所得稅的核算企業(yè)所得稅的計算企業(yè)所得稅額=應(yīng)納所得稅855.4工程項目投資的獲取利潤能力分析5.4工程項目投資的獲取利潤能力分析865.4工程項目投資的獲取利潤能力分析5.4工程項目投資的獲取利潤能力分析875.4.2利潤與利潤分配表5.4.2利潤與利潤分配表88折舊利潤與所得稅教程課件89折舊利潤與所得稅教程課件905.4.3計算指標5.4.3計算指標915.5工程項目的稅后投資現(xiàn)金流量（一）現(xiàn)金流量的概念（1）現(xiàn)金流入量（2）現(xiàn)金流出量（3）凈現(xiàn)金流量（二）相關(guān)現(xiàn)金流量的確定（1）明確是現(xiàn)金流量不是利潤。（2）相關(guān)現(xiàn)金流量是有無對比的增量的現(xiàn)金流量而非總量的現(xiàn)金流量。（3）相關(guān)現(xiàn)金流量是未來發(fā)生的，而非過去發(fā)生的。（4）相關(guān)現(xiàn)金流量不能忽視機會成本。5.5工程項目的稅后投資現(xiàn)金流量（一）現(xiàn)金流量的概念（1）92（三）利潤和現(xiàn)金流量在投資決策時，主要是依據(jù)項目的現(xiàn)金流量，而不是利潤。（四）現(xiàn)金流量的時間選擇為了方便地計算和匯集現(xiàn)金流量，按投資各年歸集現(xiàn)金流量時，常假定進行投資的現(xiàn)金流量發(fā)生在年初，而經(jīng)營的現(xiàn)金流量發(fā)生在年末5.5工程項目的稅后投資現(xiàn)金流量（三）利潤和現(xiàn)金流量在投資決策時，主要是依據(jù)項目的現(xiàn)金流量，935.5工程項目的稅后投資現(xiàn)金流量5.5.1考慮所得稅影響后的現(xiàn)金流量計算5.5工程項目的稅后投資現(xiàn)金流量5.5.1考慮所得稅影響94（1）初始投資支出現(xiàn)金流初始投資支出主要指投資項目所需的固定資產(chǎn)支出額和凈營運資金（流動資金）的增加額，還包括其他投資費用，如職工培訓(xùn)費和組織籌建費等。初始期現(xiàn)金凈流量=-該年投資額5.5工程項目的稅后投資現(xiàn)金流量（1）初始投資支出現(xiàn)金流初始投資支出主要指投資項目所需的固定95（2）經(jīng)營期的營業(yè)現(xiàn)金凈流量可按下列方法計算根據(jù)凈現(xiàn)金流量的定義計算凈現(xiàn)金流量=營業(yè)收入-營業(yè)稅金及附加-經(jīng)營成本?所得稅根據(jù)年末經(jīng)營成果計算凈現(xiàn)金流量=稅后利潤+折舊額+利息支出根據(jù)所得稅對收入和折舊的影響計算營業(yè)凈現(xiàn)金流量=稅后收入?稅后成本+折舊抵稅額+利息支出抵稅額=營業(yè)收入×（1?所得稅率）?付現(xiàn)成本×（1?所得稅率）+折舊額×所得稅率+利息支出×所得稅率稅后成本=實際支付額×（1?所得稅率）稅后收入=收入金額×（1?所得稅率）5.5工程項目的稅后投資現(xiàn)金流量付現(xiàn)成本（2）經(jīng)營期的營業(yè)現(xiàn)金凈流量可按下列方法計算根據(jù)凈現(xiàn)金流量的96例：項目初始投資20萬，當(dāng)年就開始運營，年營業(yè)收入20萬，經(jīng)營成本10萬，計算期5年，忽略營業(yè)稅金及附加。按直線折舊每年提折舊31000元；雙倍余額折舊的每年折舊額為64000,38400,23040,14780,14780元。所得稅率為25%.計算稅前、稅后的凈現(xiàn)金流量以及相應(yīng)的內(nèi)部收益率。（2）經(jīng)營期的營業(yè)現(xiàn)金凈流量（考慮所得稅）例：項目初始投資20萬，當(dāng)年就開始運營，年營業(yè)收入20萬，經(jīng)97序年末0123450起初投資-2000002經(jīng)營成本2000002000002000002000002000003營業(yè)稅金及附加4折舊31000310003100031000310005所得稅（1-2-3-4）*25%