稅法的構(gòu)成要素及其分類課件

第一節(jié)稅法的構(gòu)成要素在每個(gè)稅種的實(shí)體法中，必須規(guī)定由誰納稅、對(duì)什么征稅、征多少稅等基本內(nèi)容，這些基本內(nèi)容就是稅法中的納稅人、課稅對(duì)象、稅率等基本條款，稱為稅法組成要素。納稅人征稅對(duì)象計(jì)稅依據(jù)稅率納稅環(huán)節(jié)減免稅稅務(wù)爭(zhēng)議第一節(jié)稅法的構(gòu)成要素在每個(gè)稅種的實(shí)體法中，必須規(guī)定由誰納1稅法的構(gòu)成要素是指每部單行稅法都必須具備的基本內(nèi)容。一般包括：總則、納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、減稅免稅、罰則、附則等項(xiàng)目。稅法的構(gòu)成要素及其分類課件2一、納稅人即納稅主體，主要是指稅法上規(guī)定的一切直接履行納稅義務(wù)的法人、自然人及其他組織。每一種稅都有它的納稅人，同一種稅可以有不同的納稅人，某一納稅人也可以成為幾種稅的納稅人。負(fù)稅人是指實(shí)際或最終承擔(dān)稅款的單位和個(gè)人。在同一稅種中，納稅人與負(fù)稅人可以是一致的，也可以是不一致的。如果納稅人能夠通過一定的途徑把稅款轉(zhuǎn)嫁或轉(zhuǎn)移出去，納稅人就不再是負(fù)稅人；否則，納稅人同時(shí)也是負(fù)稅人。一、納稅人即納稅主體，主要是指稅法上規(guī)定的一切直接履行納稅義3為防止偷稅漏稅，實(shí)現(xiàn)稅源扣繳，稅法還規(guī)定有扣繳義務(wù)人即稅法規(guī)定負(fù)有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的社會(huì)組織和個(gè)人。代扣代繳義務(wù)人是指有義務(wù)從持有的納稅人收入中扣除納稅人的應(yīng)納稅款并代為繳納的單位和個(gè)人。確定一定的單位和個(gè)人為扣繳義務(wù)人，目的是加強(qiáng)稅收的源泉控制，簡(jiǎn)化征稅手續(xù)，減少稅款流失。代收代繳義務(wù)人是指有義務(wù)借助經(jīng)濟(jì)往來關(guān)系向納稅人收取應(yīng)納稅款并代為繳納的單位和個(gè)人。確定代收代繳義務(wù)人同確定代扣代繳義務(wù)人的目的是一樣的，現(xiàn)行稅制中只有消費(fèi)稅中的委托加工業(yè)務(wù)存在代收代繳義務(wù)人問題。

為防止偷稅漏稅，實(shí)現(xiàn)稅源扣繳，稅法還規(guī)定有扣繳義務(wù)人即稅法規(guī)4二、征稅對(duì)象

即納稅客體，主要是指稅收法律關(guān)系中征納雙方權(quán)利義務(wù)所指向的物或行為。這是區(qū)分不同稅種的主要標(biāo)志，我國現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)都有自己特定的征稅對(duì)象。比如，企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象就是應(yīng)稅所得；增值稅的征稅對(duì)象就是商品或勞務(wù)在生產(chǎn)和流通過程中的增值額。按其性質(zhì)的不同，分為四類（1）流轉(zhuǎn)額，包括商品流轉(zhuǎn)額和非商品流轉(zhuǎn)額（2）所得額或收益額，包括總收益額和純收益額（3）財(cái)產(chǎn)，即法律規(guī)定的特定范圍的財(cái)產(chǎn)，如房產(chǎn)、車船等（4）行為，即法律規(guī)定的特定性質(zhì)的行為，如屠宰行為。二、征稅對(duì)象即納稅客體，主要是指稅收法律關(guān)系中征納雙方權(quán)利5我國稅種法就是根據(jù)以上標(biāo)準(zhǔn)，相應(yīng)劃分為四大類24種在各種稅制要素中，課稅對(duì)象是構(gòu)成稅收制度的基礎(chǔ)性要素。課稅對(duì)象是一種稅區(qū)別于另一種稅的最主要標(biāo)志。就是說，稅種的不同最主要是因?yàn)檎n稅對(duì)象的不同，正是由于這一原因，所以各種稅的名稱通常都是根據(jù)課稅對(duì)象確定的，如增值稅、所得稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅等。稅法的構(gòu)成要素及其分類課件6稅目稅目也是從屬于課稅對(duì)象的一個(gè)要素，是在課稅對(duì)象總范圍內(nèi)規(guī)定的具體征稅的類別或項(xiàng)目，是課稅對(duì)象的具體化。每一種稅都有自己的課稅對(duì)象，有些課稅對(duì)象包括的范圍廣，內(nèi)容概括；有些課稅對(duì)象則比較單一。為了便于征稅，對(duì)范圍廣、內(nèi)容概括的課稅對(duì)象有必要通過規(guī)定稅目的辦法將課稅對(duì)象每一種稅都有明確的征稅對(duì)象。例如，現(xiàn)行稅制中的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅等就采取了規(guī)定稅目的辦法。凡需要征稅的商品或勞務(wù)活動(dòng)都應(yīng)作為一個(gè)類別或項(xiàng)目列舉出來，每一個(gè)類別或項(xiàng)目就是一個(gè)稅目；不征稅的，則不列舉。稅目稅目也是從屬于課稅對(duì)象的一個(gè)要素，是在課稅對(duì)象總范圍內(nèi)規(guī)7三、計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù)（又稱稅基），是指稅制中規(guī)定的據(jù)以計(jì)算各種應(yīng)征稅款的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)。計(jì)稅依據(jù)同課稅對(duì)象有著密切聯(lián)系，是從屬于課稅對(duì)象的一個(gè)要素。兩者的關(guān)系是：課稅對(duì)象是指征稅的目的物，計(jì)稅依據(jù)則是在目的物已經(jīng)確定的前提下，對(duì)目的物據(jù)以計(jì)算稅款的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)。有些稅種，其課稅對(duì)象的量同其計(jì)稅依據(jù)是一致的，如消費(fèi)稅、營業(yè)稅、土地使用稅等；有些稅種，則不一致，其計(jì)稅依據(jù)只是課稅對(duì)象的一部分，如個(gè)人所得稅，其課稅對(duì)象是納稅人的全部所得額，而計(jì)稅依據(jù)則是從中作了一定扣除后的余額。三、計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù)（又稱稅基），是指稅制中規(guī)定的據(jù)以計(jì)算各8車船稅統(tǒng)一以排量作為計(jì)稅依據(jù)缺乏合理性!!!!!車船稅統(tǒng)一以排量作為計(jì)稅依據(jù)缺乏合理性，車船稅作為一種財(cái)產(chǎn)稅，更適宜按照車價(jià)征收。

財(cái)產(chǎn)稅首先要體現(xiàn)“財(cái)產(chǎn)”其次才是狗屁“減排”。你讓一個(gè)國產(chǎn)2.0排量價(jià)格10萬的BYD交1000塊，而收進(jìn)口1.0排量價(jià)格20萬smart

或1.6排量價(jià)格36萬的寶馬迷你RMB400多。這是財(cái)產(chǎn)稅嗎？GP專家、官員們這是賣國稅，是窮人稅！太萬惡了！車船稅統(tǒng)一以排量作為計(jì)稅依據(jù)缺乏合理性!!!!!車船稅統(tǒng)一以9四、稅率

是對(duì)征稅對(duì)象的征收比例或征收額度。課稅對(duì)象已經(jīng)確定的前提下，國家征稅的數(shù)量和納稅人的負(fù)擔(dān)水平均取決于稅率的高低，是衡量國家稅收負(fù)擔(dān)是否適當(dāng)?shù)臉?biāo)志。國家一定時(shí)期的稅收政策也主要體現(xiàn)在稅率上，因而科學(xué)合理地設(shè)計(jì)稅率是正確處理國家、企業(yè)和個(gè)人之間的分配關(guān)系以及充分發(fā)揮稅收宏觀調(diào)控作用的關(guān)鍵。因此，稅率成為稅法的核心要素。我國現(xiàn)行的稅率主要有：（1）比例稅率；（2）超額累進(jìn)稅率；（3）定額稅率；（4）超率累進(jìn)稅率。四、稅率是對(duì)征稅對(duì)象的征收比例或征收額度。101、比例稅率它是對(duì)同一征稅對(duì)象，不論數(shù)額多少，都適用同一比率計(jì)征。比例稅率計(jì)算簡(jiǎn)便，稅負(fù)相同。該稅率是稅負(fù)橫向公平的重要體現(xiàn)，適應(yīng)范圍比較廣泛，各類稅收都可采用。但該稅率不能體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)的原則，具有累退性，收入越高的納稅人其相對(duì)稅負(fù)則越輕。比例稅率也有兩種形式：?jiǎn)我槐壤惵屎筒顒e比例稅率。通常，在所得課稅中采用單一比例稅率；在流轉(zhuǎn)課稅中采用差別比例稅率。差別比例稅率可分為以下幾種表現(xiàn)形式：產(chǎn)品差別比例稅率；行業(yè)差別比例稅率；地區(qū)差別比例稅率。1、比例稅率它是對(duì)同一征稅對(duì)象，不論數(shù)額多少，都適用同一比率112、累進(jìn)稅率累進(jìn)稅率是指對(duì)同一課稅對(duì)象隨著其數(shù)量的增加，征收比例也隨之升高的稅率。累進(jìn)稅率是一種多層次的稅率，其具體形式是將課稅對(duì)象按數(shù)額大小劃分為若干等級(jí)，對(duì)不同等級(jí)規(guī)定由低到高的不同稅率，包括最低稅率、最高稅率和若干級(jí)次的中間稅率。累進(jìn)稅率是由若干個(gè)逐漸升高的一組稅率構(gòu)成，這種稅率一般在所得課稅中采用，特別是對(duì)個(gè)人所得征稅時(shí)經(jīng)常采用。累進(jìn)稅率能體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)原則，使納稅人的負(fù)擔(dān)水平與負(fù)擔(dān)能力相適應(yīng)，即所得多的多征所得少的少征，無所得的不征，可以更有效地調(diào)節(jié)納稅人的收入，正確處理稅收負(fù)擔(dān)的縱向公平問題。2、累進(jìn)稅率累進(jìn)稅率是指對(duì)同一課稅對(duì)象隨著其數(shù)量的增加，征收12（1）全額累進(jìn)稅率是指將課稅對(duì)象數(shù)額劃分為若干等級(jí)，從低到高每一等級(jí)規(guī)定一個(gè)適用稅率，當(dāng)課稅對(duì)象數(shù)額增加到需要提高一級(jí)稅率時(shí)，全部課稅對(duì)象數(shù)額均按高的一級(jí)稅率計(jì)算應(yīng)納稅額的累進(jìn)稅率。其主要缺點(diǎn)是累進(jìn)程度比較急劇，特別是在兩個(gè)等級(jí)的臨界處，會(huì)出現(xiàn)應(yīng)納稅額的增加超過課稅對(duì)象數(shù)額增加的不合理現(xiàn)象。因此，當(dāng)今世界各國稅制中已很少使用全額累進(jìn)稅率。

（1）全額累進(jìn)稅率13（2）超額累進(jìn)稅率是指將課稅對(duì)象數(shù)額劃分為若干等級(jí)，從低到高每一等級(jí)規(guī)定一個(gè)適用稅率，各個(gè)等級(jí)的課稅對(duì)象數(shù)額分別按照本級(jí)的適用稅率計(jì)算，然后加總計(jì)算應(yīng)納稅額的累進(jìn)稅率。它與全額累進(jìn)稅率的不同點(diǎn)在于，當(dāng)課稅對(duì)象數(shù)額增加到需要提高一級(jí)稅率時(shí)，僅就其超過部分適用高一級(jí)稅率。由于超額累進(jìn)稅率能夠避免全額累進(jìn)稅率在兩個(gè)等級(jí)臨界處出現(xiàn)應(yīng)納稅額增長超過課稅對(duì)象數(shù)額增加的不合理現(xiàn)象，累進(jìn)程度比較緩和，因此，為多數(shù)國家所采用。我國個(gè)人所得稅部分地使用了超額累進(jìn)稅率。（2）超額累進(jìn)稅率是指將課稅對(duì)象數(shù)額劃分為若干等級(jí)，從低到高14工資、薪金所得適用扣除標(biāo)準(zhǔn)3500元/月（2011年9月1日起正式執(zhí)行）全月應(yīng)納稅所得額稅率速算扣除數(shù)（元）全月應(yīng)納稅額不超過1500元3%0全月應(yīng)納稅額超過1500元至4500元10%105全月應(yīng)納稅額超過4500元至9000元20%555全月應(yīng)納稅額超過9000元至35000元25%1005全月應(yīng)納稅額超過35000元至55000元30%2755全月應(yīng)納稅額超過55000元至80000元35%5505全月應(yīng)納稅額超過80000元45%13505工資、薪金所得適用扣除標(biāo)準(zhǔn)3500元/月（2011年9月15（3）超率累進(jìn)稅率是指將課稅對(duì)象按相對(duì)率劃分為若干等級(jí)，從低到高每一等級(jí)規(guī)定一個(gè)適用稅率，各個(gè)等級(jí)的課稅對(duì)象分別按照本級(jí)的適用稅率計(jì)算，然后加總計(jì)算應(yīng)納稅額的累進(jìn)稅率。我國土地增值稅使用超率累進(jìn)稅率。

（3）超率累進(jìn)稅率是指將課稅對(duì)象按相對(duì)率劃分為若干等級(jí)，從低16土地增值稅1、按取得收入減除規(guī)定扣除項(xiàng)目金額后的增值額，繳納土地增值稅。2、規(guī)定扣除項(xiàng)目：取得土地使用權(quán)所支付的金額；開發(fā)土地的成本、費(fèi)用；與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金等。3、稅率的確定四檔：增值額未超過扣除項(xiàng)目金額的50%的部分，稅率為30%；增值額超過扣除項(xiàng)目金額的50%至100%的，稅率為40%；增值額超過扣除項(xiàng)目金額的100%至200%的，稅率為50%；增值額超過扣除項(xiàng)目金額200%的，稅率為60%。土地增值稅1、按取得收入減除規(guī)定扣除項(xiàng)目金額后的增值額，繳納17土地增值稅超率累進(jìn)稅率表級(jí)數(shù)土地增值額稅率%速算扣除系數(shù)1增值額未超過扣除項(xiàng)目金額50%的部分3002增值額超過扣除項(xiàng)目金額50%未超過100%的405%3增值額超過扣除項(xiàng)目金額100%未超過200%的5015%4增值額超過扣除項(xiàng)目金額200%的部分6035%(注):1、本表所稱的土地增值額是指納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得收入減除<<中華人民共和國土地增值稅暫行條例>>規(guī)定扣除項(xiàng)目的金額。2、土地增值稅的計(jì)算公式:

應(yīng)交稅額=增值額X稅率-扣除項(xiàng)目金額X速算扣除系數(shù)土地增值稅超率累進(jìn)稅率表級(jí)數(shù)土地增值額稅率%速算扣除系數(shù)1增18（4）全率累進(jìn)稅率（4）全率累進(jìn)稅率193、定額稅率定額稅率，又稱“固定稅額”，是指按課稅對(duì)象的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)量單位直接規(guī)定應(yīng)納稅額的稅率。它適用于從量計(jì)征的稅種，稅率與課稅對(duì)象的價(jià)格沒有關(guān)系，不受課稅對(duì)象價(jià)格變化的影響。

3、定額稅率定額稅率，又稱“固定稅額”，是指按課稅對(duì)象的標(biāo)準(zhǔn)20五、納稅環(huán)節(jié)

指應(yīng)稅商品在流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。它確定一種稅在哪個(gè)或哪幾個(gè)環(huán)節(jié)征收。我國目前對(duì)流轉(zhuǎn)稅的征收多采用多環(huán)節(jié)征稅。納稅期限，指納稅人按照稅法規(guī)定繳納稅款的期限。稅法規(guī)定納稅人按日、月、季度、納稅年度繳納稅款。此外，稅法還規(guī)定按次納稅，即按納稅人從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的次數(shù)作為納稅期限。納稅地點(diǎn)，是指繳納稅款的地方。納稅地點(diǎn)一般采用屬地主義原則，以納稅人所在地、征稅對(duì)象的所在地、和應(yīng)稅行為的發(fā)生地所在的稅務(wù)機(jī)關(guān)為納稅地點(diǎn)。五、納稅環(huán)節(jié)指應(yīng)稅商品在流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。它確21首鋼遷往唐山曹妃甸

北京河北爭(zhēng)奪28億元稅收

在河北人已經(jīng)傾盡全力準(zhǔn)備“迎娶”搬遷的首鋼時(shí)，首鋼的表態(tài)卻并不能讓他們歡喜。在剛剛結(jié)束的北京“兩會(huì)”期間，首鋼董事長朱繼民公開表示，首鋼將在2010年前遷至唐山，但是首鋼的總部和稅收卻會(huì)留在北京。

這是首鋼高層第一次公開對(duì)搬遷問題作出如此明確的表示。對(duì)此，接受本報(bào)記者采訪的河北省發(fā)改委人士用“一廂情愿”這個(gè)詞來回應(yīng)。“首鋼占用我們的礦產(chǎn)，污染我們的環(huán)境，消耗我們的水資源，不可能與地方上沒有一點(diǎn)關(guān)系，肯定要在稅收上照顧當(dāng)?shù)亍！?/p>

一個(gè)沒有首鋼的石景山會(huì)是什么樣子？

北京市石景山區(qū)發(fā)改委規(guī)劃科的一位工作人員向記者提供了這樣的一組數(shù)據(jù)：作為北京市國資委所屬的企業(yè)，首鋼的增值稅和個(gè)人所得稅的一部分留在石景山，僅這部分的稅收就占到石景山區(qū)財(cái)政的60%以上。另外，首鋼的GDP也統(tǒng)計(jì)到石景山，這部分占石景山GDP的50%以上。

據(jù)他介紹，以當(dāng)?shù)囟愂沾箢^增值稅為例，其中首鋼的增值稅75%上繳國家，12.5%留在北京市，12.5%留在石景山。石景山還保留了首鋼所繳企業(yè)所得稅的20%營業(yè)稅的50%。

首鋼遷往唐山曹妃甸

北京河北爭(zhēng)奪28億元稅收在河北人已經(jīng)傾22六、減免稅

減稅是對(duì)應(yīng)納稅額的少征。免稅是對(duì)應(yīng)征稅額全部免除。減免稅是對(duì)納稅義務(wù)的減輕或免除。與此相關(guān)的有起征點(diǎn)、免征額和虧損結(jié)轉(zhuǎn)。起征點(diǎn)是計(jì)稅依據(jù)的數(shù)額達(dá)到開征的界限。未達(dá)到起征點(diǎn)的不征稅；達(dá)到或超過起征點(diǎn)的，按其全額征稅。免征額，是指在計(jì)稅依據(jù)總額中免于征稅的數(shù)額。它是按照一定標(biāo)準(zhǔn)從計(jì)稅依據(jù)總額中預(yù)先減除的數(shù)額。免征額部分不征稅，超過免征額的部分征稅。虧損結(jié)轉(zhuǎn)：是指當(dāng)年經(jīng)營虧損在次年或其他年度經(jīng)營盈利中抵補(bǔ)。六、減免稅減稅是對(duì)應(yīng)納稅額的少征。免稅是對(duì)應(yīng)征稅額全部免除23起征點(diǎn)與免征額異同起征點(diǎn)指稅法規(guī)定的對(duì)課稅對(duì)象開始征稅的最低界限。起征點(diǎn)與免征額有相同點(diǎn)，即當(dāng)課稅對(duì)象小于起征點(diǎn)和免征額時(shí)，都不予征稅。兩者也有不同點(diǎn)，即當(dāng)課稅對(duì)象大于起征點(diǎn)和免征額時(shí)，采用起征點(diǎn)制度的要對(duì)課稅對(duì)象的全部數(shù)額征稅，采用免征額制度的僅對(duì)課稅對(duì)象超過免征額部分征稅。在稅法中規(guī)定起征點(diǎn)和免征額是對(duì)納稅人的一種照顧，但兩者照顧的側(cè)重點(diǎn)顯然不同，前者照顧的是低收入者，后者則是對(duì)所有納稅人的照顧。

注意：社會(huì)上激烈爭(zhēng)論的個(gè)人所得稅提高“起征點(diǎn)”，實(shí)際上是個(gè)人所得稅“工資、薪金所得”的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，這是一項(xiàng)免征額，而不是起征點(diǎn)?。。∑鹫鼽c(diǎn)與免征額異同起征點(diǎn)指稅法規(guī)定的對(duì)課稅對(duì)象開始征稅的最低24典型例題1、【多選題】我國現(xiàn)行稅法中采用的累進(jìn)稅率有（

）。

A.超額累進(jìn)稅率

B.全率累進(jìn)稅率

C.超率累進(jìn)稅率

D.全額累進(jìn)稅率2.【單選題】下列各項(xiàng)中，表述正確的是（

）。

A.稅目是區(qū)分不同稅種的主要標(biāo)志

B.稅率是衡量稅負(fù)輕重的重要標(biāo)志

C.納稅人就是履行納稅義務(wù)的法人和自然人

D.征稅對(duì)象就是稅收法律關(guān)系中征納雙方權(quán)利義務(wù)所指的物品典型例題1、【多選題】我國現(xiàn)行稅法中采用的累進(jìn)稅率有（

25七、稅務(wù)爭(zhēng)議

征稅機(jī)關(guān)與相對(duì)人（包括納稅主體與非納稅主體）之間因確認(rèn)或?qū)嵤┒愂辗申P(guān)系而產(chǎn)生的糾紛。稅收法律責(zé)任。指稅收法律關(guān)系的主體因違反稅收法律規(guī)范所應(yīng)承擔(dān)的法律后果。有經(jīng)濟(jì)、刑事、行政責(zé)任三種。

七、稅務(wù)爭(zhēng)議征稅機(jī)關(guān)與相對(duì)人（包括納稅主體與非納稅主體）之26第二節(jié)

稅法的分類稅法體系中按各稅法的立法目的、征稅對(duì)象、權(quán)限劃分、適用范圍、職能作用的不同，可分為不同類型的稅法。

第二節(jié)

稅法的分類27一、依據(jù)稅法的法律效力不同

依據(jù)稅法的法律效力不同，分為稅收法律、稅收法規(guī)、稅收行政法規(guī)、稅收規(guī)章、地方稅收法規(guī)、地方稅收規(guī)章。稅收法律是由國家最高權(quán)力機(jī)關(guān)依照法定程序，制定、公布的稅收法律規(guī)范。如《稅收征收管理法》、《個(gè)人所得稅法》、《企業(yè)所得稅法》、《車船稅法》。稅收法規(guī)是國家最高行政機(jī)關(guān)根據(jù)國家最高權(quán)力機(jī)關(guān)授權(quán)，制定、頒布的稅收法律規(guī)范。通常采用稅收條例、決定、辦法、通知、規(guī)定等形式，也是我國現(xiàn)行稅收法律體系中最主要的形式。一、依據(jù)稅法的法律效力不同依據(jù)稅法的法律效力不同，分為稅收28稅收行政法規(guī)是國家最高行政機(jī)關(guān)根據(jù)行政管理的需要，制定、頒布的稅收法律規(guī)范。稅收部門規(guī)章是國家財(cái)政、稅務(wù)、海關(guān)等職能部門根據(jù)授權(quán)，制定的關(guān)于解釋稅收法律、法規(guī)的法律文件，是國家稅收法律制度的一部分，是稅法的一種形式。除此之外，稅法體系還包括地方稅收法規(guī)，以及地方政府制訂的地方規(guī)章。稅收行政法規(guī)是國家最高行政機(jī)關(guān)根據(jù)行政管理的需要，制定、頒布29二、依據(jù)稅法的內(nèi)容不同

依據(jù)稅法的內(nèi)容不同，分為稅收實(shí)體法和稅收程序法稅收實(shí)體法是確認(rèn)稅收法律關(guān)系主體的實(shí)質(zhì)權(quán)利和義務(wù)的法律規(guī)范，是征稅機(jī)關(guān)和納稅人征、納稅款的基本法律依據(jù)。如《個(gè)人所得稅法》、《增值稅暫行條例》等。稅收程序法是確定應(yīng)納稅款的征、納執(zhí)行程序的法律規(guī)范。程序法的基本內(nèi)容是，納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行納稅申報(bào)、如何繳納稅款或代扣代繳稅款；如何申請(qǐng)減免稅；如何提請(qǐng)稅務(wù)行政復(fù)議和稅務(wù)行政訴訟等。《稅收征收管理法》就屬于稅收程序法。二、依據(jù)稅法的內(nèi)容不同依據(jù)稅法的內(nèi)容不同，分為稅收實(shí)體法和30三、按照稅法適用的主體不同按照稅法適用的主體不同進(jìn)行劃分，稅法可以分為涉內(nèi)稅法、涉外稅法和國際稅法。涉內(nèi)稅法：是指國家制定的適合國內(nèi)納稅人的法律規(guī)范的總稱。涉外稅法：是指國家制定的適合涉外納稅人的法律規(guī)范德總稱國際稅法：是指國家與國家之間制定的關(guān)于稅收方面的協(xié)議或協(xié)定的總稱。三、按照稅法適用的主體不同按照稅法適用的主體不同進(jìn)行劃分，稅31第一節(jié)稅法的構(gòu)成要素在每個(gè)稅種的實(shí)體法中，必須規(guī)定由誰納稅、對(duì)什么征稅、征多少稅等基本內(nèi)容，這些基本內(nèi)容就是稅法中的納稅人、課稅對(duì)象、稅率等基本條款，稱為稅法組成要素。納稅人征稅對(duì)象計(jì)稅依據(jù)稅率納稅環(huán)節(jié)減免稅稅務(wù)爭(zhēng)議第一節(jié)稅法的構(gòu)成要素在每個(gè)稅種的實(shí)體法中，必須規(guī)定由誰納32稅法的構(gòu)成要素是指每部單行稅法都必須具備的基本內(nèi)容。一般包括：總則、納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、減稅免稅、罰則、附則等項(xiàng)目。稅法的構(gòu)成要素及其分類課件33一、納稅人即納稅主體，主要是指稅法上規(guī)定的一切直接履行納稅義務(wù)的法人、自然人及其他組織。每一種稅都有它的納稅人，同一種稅可以有不同的納稅人，某一納稅人也可以成為幾種稅的納稅人。負(fù)稅人是指實(shí)際或最終承擔(dān)稅款的單位和個(gè)人。在同一稅種中，納稅人與負(fù)稅人可以是一致的，也可以是不一致的。如果納稅人能夠通過一定的途徑把稅款轉(zhuǎn)嫁或轉(zhuǎn)移出去，納稅人就不再是負(fù)稅人；否則，納稅人同時(shí)也是負(fù)稅人。一、納稅人即納稅主體，主要是指稅法上規(guī)定的一切直接履行納稅義34為防止偷稅漏稅，實(shí)現(xiàn)稅源扣繳，稅法還規(guī)定有扣繳義務(wù)人即稅法規(guī)定負(fù)有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的社會(huì)組織和個(gè)人。代扣代繳義務(wù)人是指有義務(wù)從持有的納稅人收入中扣除納稅人的應(yīng)納稅款并代為繳納的單位和個(gè)人。確定一定的單位和個(gè)人為扣繳義務(wù)人，目的是加強(qiáng)稅收的源泉控制，簡(jiǎn)化征稅手續(xù)，減少稅款流失。代收代繳義務(wù)人是指有義務(wù)借助經(jīng)濟(jì)往來關(guān)系向納稅人收取應(yīng)納稅款并代為繳納的單位和個(gè)人。確定代收代繳義務(wù)人同確定代扣代繳義務(wù)人的目的是一樣的，現(xiàn)行稅制中只有消費(fèi)稅中的委托加工業(yè)務(wù)存在代收代繳義務(wù)人問題。

為防止偷稅漏稅，實(shí)現(xiàn)稅源扣繳，稅法還規(guī)定有扣繳義務(wù)人即稅法規(guī)35二、征稅對(duì)象

即納稅客體，主要是指稅收法律關(guān)系中征納雙方權(quán)利義務(wù)所指向的物或行為。這是區(qū)分不同稅種的主要標(biāo)志，我國現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)都有自己特定的征稅對(duì)象。比如，企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象就是應(yīng)稅所得；增值稅的征稅對(duì)象就是商品或勞務(wù)在生產(chǎn)和流通過程中的增值額。按其性質(zhì)的不同，分為四類（1）流轉(zhuǎn)額，包括商品流轉(zhuǎn)額和非商品流轉(zhuǎn)額（2）所得額或收益額，包括總收益額和純收益額（3）財(cái)產(chǎn)，即法律規(guī)定的特定范圍的財(cái)產(chǎn)，如房產(chǎn)、車船等（4）行為，即法律規(guī)定的特定性質(zhì)的行為，如屠宰行為。二、征稅對(duì)象即納稅客體，主要是指稅收法律關(guān)系中征納雙方權(quán)利36我國稅種法就是根據(jù)以上標(biāo)準(zhǔn)，相應(yīng)劃分為四大類24種在各種稅制要素中，課稅對(duì)象是構(gòu)成稅收制度的基礎(chǔ)性要素。課稅對(duì)象是一種稅區(qū)別于另一種稅的最主要標(biāo)志。就是說，稅種的不同最主要是因?yàn)檎n稅對(duì)象的不同，正是由于這一原因，所以各種稅的名稱通常都是根據(jù)課稅對(duì)象確定的，如增值稅、所得稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅等。稅法的構(gòu)成要素及其分類課件37稅目稅目也是從屬于課稅對(duì)象的一個(gè)要素，是在課稅對(duì)象總范圍內(nèi)規(guī)定的具體征稅的類別或項(xiàng)目，是課稅對(duì)象的具體化。每一種稅都有自己的課稅對(duì)象，有些課稅對(duì)象包括的范圍廣，內(nèi)容概括；有些課稅對(duì)象則比較單一。為了便于征稅，對(duì)范圍廣、內(nèi)容概括的課稅對(duì)象有必要通過規(guī)定稅目的辦法將課稅對(duì)象每一種稅都有明確的征稅對(duì)象。例如，現(xiàn)行稅制中的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅等就采取了規(guī)定稅目的辦法。凡需要征稅的商品或勞務(wù)活動(dòng)都應(yīng)作為一個(gè)類別或項(xiàng)目列舉出來，每一個(gè)類別或項(xiàng)目就是一個(gè)稅目；不征稅的，則不列舉。稅目稅目也是從屬于課稅對(duì)象的一個(gè)要素，是在課稅對(duì)象總范圍內(nèi)規(guī)38三、計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù)（又稱稅基），是指稅制中規(guī)定的據(jù)以計(jì)算各種應(yīng)征稅款的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)。計(jì)稅依據(jù)同課稅對(duì)象有著密切聯(lián)系，是從屬于課稅對(duì)象的一個(gè)要素。兩者的關(guān)系是：課稅對(duì)象是指征稅的目的物，計(jì)稅依據(jù)則是在目的物已經(jīng)確定的前提下，對(duì)目的物據(jù)以計(jì)算稅款的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)。有些稅種，其課稅對(duì)象的量同其計(jì)稅依據(jù)是一致的，如消費(fèi)稅、營業(yè)稅、土地使用稅等；有些稅種，則不一致，其計(jì)稅依據(jù)只是課稅對(duì)象的一部分，如個(gè)人所得稅，其課稅對(duì)象是納稅人的全部所得額，而計(jì)稅依據(jù)則是從中作了一定扣除后的余額。三、計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù)（又稱稅基），是指稅制中規(guī)定的據(jù)以計(jì)算各39車船稅統(tǒng)一以排量作為計(jì)稅依據(jù)缺乏合理性!!!!!車船稅統(tǒng)一以排量作為計(jì)稅依據(jù)缺乏合理性，車船稅作為一種財(cái)產(chǎn)稅，更適宜按照車價(jià)征收。

財(cái)產(chǎn)稅首先要體現(xiàn)“財(cái)產(chǎn)”其次才是狗屁“減排”。你讓一個(gè)國產(chǎn)2.0排量價(jià)格10萬的BYD交1000塊，而收進(jìn)口1.0排量價(jià)格20萬smart

或1.6排量價(jià)格36萬的寶馬迷你RMB400多。這是財(cái)產(chǎn)稅嗎？GP專家、官員們這是賣國稅，是窮人稅！太萬惡了！車船稅統(tǒng)一以排量作為計(jì)稅依據(jù)缺乏合理性!!!!!車船稅統(tǒng)一以40四、稅率

是對(duì)征稅對(duì)象的征收比例或征收額度。課稅對(duì)象已經(jīng)確定的前提下，國家征稅的數(shù)量和納稅人的負(fù)擔(dān)水平均取決于稅率的高低，是衡量國家稅收負(fù)擔(dān)是否適當(dāng)?shù)臉?biāo)志。國家一定時(shí)期的稅收政策也主要體現(xiàn)在稅率上，因而科學(xué)合理地設(shè)計(jì)稅率是正確處理國家、企業(yè)和個(gè)人之間的分配關(guān)系以及充分發(fā)揮稅收宏觀調(diào)控作用的關(guān)鍵。因此，稅率成為稅法的核心要素。我國現(xiàn)行的稅率主要有：（1）比例稅率；（2）超額累進(jìn)稅率；（3）定額稅率；（4）超率累進(jìn)稅率。四、稅率是對(duì)征稅對(duì)象的征收比例或征收額度。411、比例稅率它是對(duì)同一征稅對(duì)象，不論數(shù)額多少，都適用同一比率計(jì)征。比例稅率計(jì)算簡(jiǎn)便，稅負(fù)相同。該稅率是稅負(fù)橫向公平的重要體現(xiàn)，適應(yīng)范圍比較廣泛，各類稅收都可采用。但該稅率不能體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)的原則，具有累退性，收入越高的納稅人其相對(duì)稅負(fù)則越輕。比例稅率也有兩種形式：?jiǎn)我槐壤惵屎筒顒e比例稅率。通常，在所得課稅中采用單一比例稅率；在流轉(zhuǎn)課稅中采用差別比例稅率。差別比例稅率可分為以下幾種表現(xiàn)形式：產(chǎn)品差別比例稅率；行業(yè)差別比例稅率；地區(qū)差別比例稅率。1、比例稅率它是對(duì)同一征稅對(duì)象，不論數(shù)額多少，都適用同一比率422、累進(jìn)稅率累進(jìn)稅率是指對(duì)同一課稅對(duì)象隨著其數(shù)量的增加，征收比例也隨之升高的稅率。累進(jìn)稅率是一種多層次的稅率，其具體形式是將課稅對(duì)象按數(shù)額大小劃分為若干等級(jí)，對(duì)不同等級(jí)規(guī)定由低到高的不同稅率，包括最低稅率、最高稅率和若干級(jí)次的中間稅率。累進(jìn)稅率是由若干個(gè)逐漸升高的一組稅率構(gòu)成，這種稅率一般在所得課稅中采用，特別是對(duì)個(gè)人所得征稅時(shí)經(jīng)常采用。累進(jìn)稅率能體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)原則，使納稅人的負(fù)擔(dān)水平與負(fù)擔(dān)能力相適應(yīng)，即所得多的多征所得少的少征，無所得的不征，可以更有效地調(diào)節(jié)納稅人的收入，正確處理稅收負(fù)擔(dān)的縱向公平問題。2、累進(jìn)稅率累進(jìn)稅率是指對(duì)同一課稅對(duì)象隨著其數(shù)量的增加，征收43（1）全額累進(jìn)稅率是指將課稅對(duì)象數(shù)額劃分為若干等級(jí)，從低到高每一等級(jí)規(guī)定一個(gè)適用稅率，當(dāng)課稅對(duì)象數(shù)額增加到需要提高一級(jí)稅率時(shí)，全部課稅對(duì)象數(shù)額均按高的一級(jí)稅率計(jì)算應(yīng)納稅額的累進(jìn)稅率。其主要缺點(diǎn)是累進(jìn)程度比較急劇，特別是在兩個(gè)等級(jí)的臨界處，會(huì)出現(xiàn)應(yīng)納稅額的增加超過課稅對(duì)象數(shù)額增加的不合理現(xiàn)象。因此，當(dāng)今世界各國稅制中已很少使用全額累進(jìn)稅率。

（1）全額累進(jìn)稅率44（2）超額累進(jìn)稅率是指將課稅對(duì)象數(shù)額劃分為若干等級(jí)，從低到高每一等級(jí)規(guī)定一個(gè)適用稅率，各個(gè)等級(jí)的課稅對(duì)象數(shù)額分別按照本級(jí)的適用稅率計(jì)算，然后加總計(jì)算應(yīng)納稅額的累進(jìn)稅率。它與全額累進(jìn)稅率的不同點(diǎn)在于，當(dāng)課稅對(duì)象數(shù)額增加到需要提高一級(jí)稅率時(shí)，僅就其超過部分適用高一級(jí)稅率。由于超額累進(jìn)稅率能夠避免全額累進(jìn)稅率在兩個(gè)等級(jí)臨界處出現(xiàn)應(yīng)納稅額增長超過課稅對(duì)象數(shù)額增加的不合理現(xiàn)象，累進(jìn)程度比較緩和，因此，為多數(shù)國家所采用。我國個(gè)人所得稅部分地使用了超額累進(jìn)稅率。（2）超額累進(jìn)稅率是指將課稅對(duì)象數(shù)額劃分為若干等級(jí)，從低到高45工資、薪金所得適用扣除標(biāo)準(zhǔn)3500元/月（2011年9月1日起正式執(zhí)行）全月應(yīng)納稅所得額稅率速算扣除數(shù)（元）全月應(yīng)納稅額不超過1500元3%0全月應(yīng)納稅額超過1500元至4500元10%105全月應(yīng)納稅額超過4500元至9000元20%555全月應(yīng)納稅額超過9000元至35000元25%1005全月應(yīng)納稅額超過35000元至55000元30%2755全月應(yīng)納稅額超過55000元至80000元35%5505全月應(yīng)納稅額超過80000元45%13505工資、薪金所得適用扣除標(biāo)準(zhǔn)3500元/月（2011年9月46（3）超率累進(jìn)稅率是指將課稅對(duì)象按相對(duì)率劃分為若干等級(jí)，從低到高每一等級(jí)規(guī)定一個(gè)適用稅率，各個(gè)等級(jí)的課稅對(duì)象分別按照本級(jí)的適用稅率計(jì)算，然后加總計(jì)算應(yīng)納稅額的累進(jìn)稅率。我國土地增值稅使用超率累進(jìn)稅率。

（3）超率累進(jìn)稅率是指將課稅對(duì)象按相對(duì)率劃分為若干等級(jí)，從低47土地增值稅1、按取得收入減除規(guī)定扣除項(xiàng)目金額后的增值額，繳納土地增值稅。2、規(guī)定扣除項(xiàng)目：取得土地使用權(quán)所支付的金額；開發(fā)土地的成本、費(fèi)用；與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金等。3、稅率的確定四檔：增值額未超過扣除項(xiàng)目金額的50%的部分，稅率為30%；增值額超過扣除項(xiàng)目金額的50%至100%的，稅率為40%；增值額超過扣除項(xiàng)目金額的100%至200%的，稅率為50%；增值額超過扣除項(xiàng)目金額200%的，稅率為60%。土地增值稅1、按取得收入減除規(guī)定扣除項(xiàng)目金額后的增值額，繳納48土地增值稅超率累進(jìn)稅率表級(jí)數(shù)土地增值額稅率%速算扣除系數(shù)1增值額未超過扣除項(xiàng)目金額50%的部分3002增值額超過扣除項(xiàng)目金額50%未超過100%的405%3增值額超過扣除項(xiàng)目金額100%未超過200%的5015%4增值額超過扣除項(xiàng)目金額200%的部分6035%(注):1、本表所稱的土地增值額是指納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得收入減除<<中華人民共和國土地增值稅暫行條例>>規(guī)定扣除項(xiàng)目的金額。2、土地增值稅的計(jì)算公式:

應(yīng)交稅額=增值額X稅率-扣除項(xiàng)目金額X速算扣除系數(shù)土地增值稅超率累進(jìn)稅率表級(jí)數(shù)土地增值額稅率%速算扣除系數(shù)1增49（4）全率累進(jìn)稅率（4）全率累進(jìn)稅率503、定額稅率定額稅率，又稱“固定稅額”，是指按課稅對(duì)象的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)量單位直接規(guī)定應(yīng)納稅額的稅率。它適用于從量計(jì)征的稅種，稅率與課稅對(duì)象的價(jià)格沒有關(guān)系，不受課稅對(duì)象價(jià)格變化的影響。

3、定額稅率定額稅率，又稱“固定稅額”，是指按課稅對(duì)象的標(biāo)準(zhǔn)51五、納稅環(huán)節(jié)

指應(yīng)稅商品在流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。它確定一種稅在哪個(gè)或哪幾個(gè)環(huán)節(jié)征收。我國目前對(duì)流轉(zhuǎn)稅的征收多采用多環(huán)節(jié)征稅。納稅期限，指納稅人按照稅法規(guī)定繳納稅款的期限。稅法規(guī)定納稅人按日、月、季度、納稅年度繳納稅款。此外，稅法還規(guī)定按次納稅，即按納稅人從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的次數(shù)作為納稅期限。納稅地點(diǎn)，是指繳納稅款的地方。納稅地點(diǎn)一般采用屬地主義原則，以納稅人所在地、征稅對(duì)象的所在地、和應(yīng)稅行為的發(fā)生地所在的稅務(wù)機(jī)關(guān)為納稅地點(diǎn)。五、納稅環(huán)節(jié)指應(yīng)稅商品在流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。它確52首鋼遷往唐山曹妃甸

北京河北爭(zhēng)奪28億元稅收

在河北人已經(jīng)傾盡全力準(zhǔn)備“迎娶”搬遷的首鋼時(shí)，首鋼的表態(tài)卻并不能讓他們歡喜。在剛剛結(jié)束的北京“兩會(huì)”期間，首鋼董事長朱繼民公開表示，首鋼將在2010年前遷至唐山，但是首鋼的總部和稅收卻會(huì)留在北京。

這是首鋼高層第一次公開對(duì)搬遷問題作出如此明確的表示。對(duì)此，接受本報(bào)記者采訪的河北省發(fā)改委人士用“一廂情愿”這個(gè)詞來回應(yīng)?！笆卒撜加梦覀兊牡V產(chǎn)，污染我們的環(huán)境，消耗我們的水資源，不可能與地方上沒有一點(diǎn)關(guān)系，肯定要在稅收上照顧當(dāng)?shù)??！?/p>

一個(gè)沒有首鋼的石景山會(huì)是什么樣子？

北京市石景山區(qū)發(fā)改委規(guī)劃科的一位工作人員向記者提供了這樣的一組數(shù)據(jù)：作為北京市國資委所屬的企業(yè)，首鋼的增值稅和個(gè)人所得稅的一部分留在石景山，僅這部分的稅收就占到石景山區(qū)財(cái)政的60%以上。另外，首鋼的GDP也統(tǒng)計(jì)到石景山，這部分占石景山GDP的50%以上。

據(jù)他介紹，以當(dāng)?shù)囟愂沾箢^增值稅為例，其中首鋼的增值稅75%上繳國家，12.5%留在北京市，12.5%留在石景山。石景山還保留了首鋼所繳企業(yè)所得稅的20%營業(yè)稅的50%。

首鋼遷往唐山曹妃甸

北京河北爭(zhēng)奪28億元稅收在河北人已經(jīng)傾53六、減免稅

減稅是對(duì)應(yīng)納稅額的少征。免稅是對(duì)應(yīng)征稅額全部免除。減免稅是對(duì)納稅義務(wù)的減輕或免除。與此相關(guān)的有起征點(diǎn)、免征額和虧損結(jié)轉(zhuǎn)。起征點(diǎn)是計(jì)稅依據(jù)的數(shù)額達(dá)到開征的界限。未達(dá)到起征點(diǎn)的不征稅；達(dá)到或超過起征點(diǎn)的，按其全額征稅。免征額，是指在計(jì)稅依據(jù)總額中免于征稅的數(shù)額。它是按照一定標(biāo)準(zhǔn)從計(jì)稅依據(jù)總額中預(yù)先減除的數(shù)額。免征額部分不征稅，超過免征額的部分征稅。虧損結(jié)轉(zhuǎn)：是指當(dāng)年經(jīng)營虧損在次年或其他年度經(jīng)營盈利中抵補(bǔ)。六、減免稅減稅是對(duì)應(yīng)納稅額的少征。免稅是對(duì)應(yīng)征稅額全部免除54起征點(diǎn)與免征額異同起征點(diǎn)指稅法規(guī)定的對(duì)課稅對(duì)象開始征稅的最低界限。起征點(diǎn)與免征額有相同點(diǎn)，即當(dāng)課稅對(duì)象小于起征點(diǎn)和免征額時(shí)，都不予征稅。兩者也有不同點(diǎn)，即當(dāng)課稅對(duì)象大于起征點(diǎn)和免征額時(shí)，采用起征點(diǎn)制度的要對(duì)課稅對(duì)象的全部數(shù)額征稅，采用免征額制度的僅對(duì)課稅對(duì)象超過免征額部分征稅。在稅法中規(guī)定起征點(diǎn)和免征額是對(duì)納稅人的一種照顧，但兩者照顧的側(cè)重點(diǎn)顯然不同，前者照顧的是低收入者，后者則是對(duì)所有納稅人的照顧。

注意：社會(huì)上激烈爭(zhēng)論的個(gè)人所得稅提高“起征點(diǎn)”，實(shí)際上是個(gè)人所得稅“工資、薪金所得”的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)