第五章職業(yè)道德基本原則和概念框架課件

第五章職業(yè)道德基本原則和

概念框架第五章職業(yè)道德基本原則和

概念框架1本章的主要內(nèi)容職業(yè)道德基本原則職業(yè)道德概念框架的內(nèi)涵執(zhí)業(yè)會(huì)員對(duì)職業(yè)道德概念框架的運(yùn)用非執(zhí)業(yè)會(huì)員對(duì)職業(yè)道德概念框架的運(yùn)用（了解）本章的主要內(nèi)容職業(yè)道德基本原則2為什么要建立職業(yè)道德守則？（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是一種相當(dāng)特殊的職業(yè)１.審計(jì)的服務(wù)對(duì)象２.現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)的復(fù)雜性３.審計(jì)服務(wù)的結(jié)果為社會(huì)直接引用（二）使公眾對(duì)審計(jì)產(chǎn)生信任感注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)員職業(yè)道德守則規(guī)定了職業(yè)道德基本原則和概念框架。為什么要建立職業(yè)道德守則？（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是一種相當(dāng)特殊3職業(yè)道德基本原則是指會(huì)員為實(shí)現(xiàn)執(zhí)業(yè)目標(biāo)，必須遵守一系列前提或一般原則。一、誠(chéng)信二、獨(dú)立性三、客觀和公正四、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注五、保密六、良好的職業(yè)行為職業(yè)道德基本原則是指會(huì)員為實(shí)現(xiàn)執(zhí)業(yè)目標(biāo)，必須遵守一系列前提或4誠(chéng)信獨(dú)立誠(chéng)信獨(dú)立5客觀專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注客觀專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注6保密職業(yè)行為保密職業(yè)行為7注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德明確包含以下基本原則（）（多選題）A專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注B獨(dú)立、客觀、公正和廉潔C誠(chéng)信、獨(dú)立、客觀D職業(yè)行為原則和保密原則答案：ＡＣＤ注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德明確包含以下基本原則（）（多選題）A專8下列各項(xiàng)行為中，屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師不誠(chéng)信的行為有（）（多選題）Ａ明知被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表中有重大未調(diào)整錯(cuò)報(bào)，卻出具標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)報(bào)告。Ｂ明知委托人的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理會(huì)直接損害報(bào)告使用人或者其他利害關(guān)系人的利益，而予以隱瞞或者作不實(shí)的報(bào)告。Ｃ明知委托人的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理會(huì)導(dǎo)致報(bào)告使用人或者其他利害關(guān)系人產(chǎn)生重大誤解，而不予指明。Ｄ明知委托人的會(huì)計(jì)報(bào)表的重要事項(xiàng)有其他不實(shí)的內(nèi)容，而不予指明。答案：ＡＢＣＤ下列各項(xiàng)行為中，屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師不誠(chéng)信的行為有（）（多選題9注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，如果遇到下列情形仍然與客戶發(fā)生了關(guān)聯(lián)，則屬于違背了誠(chéng)信的基本原則（）。Ａ注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)客戶提供的存貨永續(xù)盤存表有明顯的虛假。Ｂ注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)客戶提供的應(yīng)收賬款明細(xì)賬遺漏了許多重要的往來單位。Ｃ注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)總經(jīng)理兩次對(duì)同一問題的陳述完全相反。Ｄ注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)客戶有一起正在訴訟的法律糾紛而且很可能導(dǎo)致大額違約賠款而未作任何披露。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，如果遇到下列情形仍然10第二節(jié)職業(yè)道德概念框架一、職業(yè)道德概念框架（一）什么是職業(yè)道德概念框架職業(yè)道德概念框架旨在為會(huì)員提供解決道德問題的思路。思路：（１）識(shí)別對(duì)遵守職業(yè)道德基本原則的威脅；（２）評(píng)價(jià)已識(shí)別威脅的重要程度；（３）采用必要的防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健５诙?jié)職業(yè)道德概念框架一、職業(yè)道德概念框架11第五章職業(yè)道德基本原則和概念框架課件12二、對(duì)遵循職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素及防范措施（一）對(duì)職業(yè)道德基本原則的威脅１.自身利益威脅２.自我評(píng)價(jià)威脅３.過度推薦威脅４.密切關(guān)系威脅５.外在壓力威脅二、對(duì)遵循職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素及防范措施（一）13第五章職業(yè)道德基本原則和概念框架課件14第五章職業(yè)道德基本原則和概念框架課件15第五章職業(yè)道德基本原則和概念框架課件16第五章職業(yè)道德基本原則和概念框架課件17ABCADABCAD18ADAD19第五章職業(yè)道德基本原則和概念框架課件20第三節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)職業(yè)道德概念框架的具體運(yùn)用一、對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生威脅的具體情形二、對(duì)違反職業(yè)道德基本原則的防范措施第三節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)職業(yè)道德概念框架的具體運(yùn)用一、對(duì)職業(yè)道德21第五章職業(yè)道德基本原則和概念框架課件22第五章職業(yè)道德基本原則和概念框架課件23第五章職業(yè)道德基本原則和概念框架課件24第五章職業(yè)道德基本原則和概念框架課件25第五章職業(yè)道德基本原則和概念框架課件26第五章職業(yè)道德基本原則和概念框架課件27第五章職業(yè)道德基本原則和概念框架課件28（五）客戶尋求第二次意見對(duì)職業(yè)道德基本準(zhǔn)則可能產(chǎn)生的威脅１.客戶尋求第二次意見的涵義客戶尋求第二次意見是指在某公司或?qū)嶓w不是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的現(xiàn)行客戶，而該公司或?qū)嶓w要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)現(xiàn)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師在運(yùn)用會(huì)計(jì)、審計(jì)、報(bào)告或其他準(zhǔn)則或原則處理有關(guān)情形和交易的情況提供第二次意見。（五）客戶尋求第二次意見對(duì)職業(yè)道德基本準(zhǔn)則可能產(chǎn)生的威脅１.29第五章職業(yè)道德基本原則和概念框架課件30第五章職業(yè)道德基本原則和概念框架課件31第五章職業(yè)道德基本原則和概念框架課件32第五章職業(yè)道德基本原則和概念框架課件33第五章職業(yè)道德基本原則和概念框架課件34第五章職業(yè)道德基本原則和概念框架課件35第五章職業(yè)道德基本原則和概念框架課件36第五章職業(yè)道德基本原則和概念框架課件37第五章職業(yè)道德基本原則和概念框架課件38第五章職業(yè)道德基本原則和概念框架課件39第五章職業(yè)道德基本原則和概念框架課件40注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德概念框架的具體運(yùn)用可能對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素應(yīng)對(duì)不利影響的防范措施專業(yè)服務(wù)委托利益沖突應(yīng)客戶的要求提供第二次意見收費(fèi)專業(yè)服務(wù)營(yíng)銷禮品和款待保管客戶資產(chǎn)對(duì)客觀和公正原則的要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德概念框架的具體運(yùn)用可能對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)41可能對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素1.自身利益2.自我評(píng)價(jià)3.過度推介4.密切關(guān)系5.外在壓力可能對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素1.自身利益42

專業(yè)服務(wù)委托

接收客戶關(guān)系承接業(yè)務(wù)客戶變更委托

專業(yè)服務(wù)委托

接收客戶關(guān)系43X銀行擬申請(qǐng)公開發(fā)行股票，委托ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)其2004年度、2005年度和2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表，雙方于2006年底簽定審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。假定ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其審計(jì)小組成員與X銀行存在以下情況：(1)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所與X銀行簽訂的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書約定：審計(jì)費(fèi)用為1500,000元，X銀行在ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所提交審計(jì)報(bào)告時(shí)支付50%的審計(jì)費(fèi)用，剩余50%視股票能否發(fā)行上市決定是否支付。(2)2005年7月，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照正常借款程序和條件，向X銀行以抵押貸款方式借款10000000元，用于購(gòu)置辦公用房。(3)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人A注冊(cè)會(huì)計(jì)師目前擔(dān)任X銀行的獨(dú)立董事。練習(xí)題X銀行擬申請(qǐng)公開發(fā)行股票，委托ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)其20044(4)審計(jì)小組負(fù)責(zé)人B注冊(cè)會(huì)計(jì)師2003年曾擔(dān)任X銀行的審計(jì)部經(jīng)理。(5)審計(jì)小組成員C注冊(cè)會(huì)計(jì)師自2005年以來一直協(xié)助X銀行編制財(cái)務(wù)報(bào)表。(6)審計(jì)小組成員D注冊(cè)會(huì)計(jì)師的妻子自2003年度起一直擔(dān)任X銀行的統(tǒng)計(jì)員?！疽蟆空?qǐng)分別上述6種情況，判斷ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所或相關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性是否會(huì)受到損害，并簡(jiǎn)要說明理由。(4)審計(jì)小組負(fù)責(zé)人B注冊(cè)會(huì)計(jì)師2003年曾擔(dān)任X銀行的審計(jì)45【答案】（1）會(huì)損害獨(dú)立性。因?yàn)锳BC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的部分審計(jì)收費(fèi)與X銀行股票發(fā)行上市目標(biāo)掛鉤，已構(gòu)成或有收費(fèi)方式承辦業(yè)務(wù)；（2）不會(huì)損害獨(dú)立性。因?yàn)锳BC會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照正常程序和條件，以抵押貸款方式獲得借款，與X銀行之間不存在非正常的直接經(jīng)濟(jì)利益或間接重大經(jīng)濟(jì)利益；（3）會(huì)損害獨(dú)立性。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師目前擔(dān)任X銀行的獨(dú)立董事，所產(chǎn)生的自我評(píng)價(jià)、經(jīng)濟(jì)利益威脅非常重大，以致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣抵量山邮芩?；【答案】?）會(huì)損害獨(dú)立性。因?yàn)锳BC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的部分審計(jì)46（4）會(huì)損害獨(dú)立性。審計(jì)小組負(fù)責(zé)人B注冊(cè)會(huì)計(jì)師在ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表最早期間（2004年）前兩年內(nèi)擔(dān)任X銀行審計(jì)部經(jīng)理；（5）會(huì)損害獨(dú)立性。審計(jì)小組成員C注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)助X銀行編制財(cái)務(wù)報(bào)表，產(chǎn)生自我評(píng)價(jià)、關(guān)聯(lián)關(guān)系威脅非常重大，只有將注冊(cè)會(huì)計(jì)師調(diào)離審計(jì)小組；（6）不會(huì)損害獨(dú)立性。審計(jì)小組成員D注冊(cè)會(huì)計(jì)師的妻子不是X銀行的高級(jí)管理人員，對(duì)年報(bào)審計(jì)對(duì)象沒有直接重大影響。（4）會(huì)損害獨(dú)立性。審計(jì)小組負(fù)責(zé)人B注冊(cè)會(huì)計(jì)師在ABC會(huì)計(jì)師47一、單項(xiàng)選擇題

1.出現(xiàn)以下（）情況時(shí)，鑒證業(yè)務(wù)的獨(dú)立性將會(huì)受到“自我評(píng)價(jià)威脅”。

A．鑒證人員現(xiàn)在是或最近曾經(jīng)是鑒證客戶的董事或經(jīng)理

B．鑒證人員的直系親屬或近緣親屬是鑒證客戶的會(huì)計(jì)

C．收費(fèi)主要來源于某一鑒證客戶

D．受到有關(guān)單位或個(gè)人不恰當(dāng)?shù)母深A(yù)一、單項(xiàng)選擇題1.出現(xiàn)以下（）情況時(shí)，鑒證業(yè)務(wù)的獨(dú)立性將482.小張是正達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，現(xiàn)正接受指派擔(dān)任公開發(fā)行股票的東方股份有限公司的2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)負(fù)責(zé)人。在審計(jì)期間，小張要求其妻子動(dòng)用大額銀行存款購(gòu)買了該公司的股票。在臨近外勤審計(jì)工作結(jié)束時(shí)，正達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的負(fù)責(zé)人知悉了小張之妻大量購(gòu)買東方股份有限公司股票的情況，意識(shí)到該情況嚴(yán)重違背了審計(jì)的獨(dú)立性要求。為此，正達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所立即做出了如下決定，以消除對(duì)獨(dú)立性造成的損害。在這些措施中，你認(rèn)為最恰當(dāng)、最關(guān)鍵的是（）。

A．解除業(yè)務(wù)約定，介紹其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行該審計(jì)業(yè)務(wù)

B．派其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)東方股份有限公司的財(cái)務(wù)報(bào)表重新進(jìn)行審計(jì)

C．將小張調(diào)離審計(jì)小組，另派其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師接替其工作

D．業(yè)務(wù)經(jīng)理親自對(duì)小張登記的審計(jì)工作底稿進(jìn)行嚴(yán)格復(fù)核，并監(jiān)督小張的剩余工作2.小張是正達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，現(xiàn)正接受指派擔(dān)任公開493.在（）情形下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師透露被審計(jì)單位的商業(yè)信息不能視為違反保密的職業(yè)道德。

A．對(duì)因商業(yè)信息而導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大不公允反映在審計(jì)報(bào)告中進(jìn)行說明

B．在未取得客戶授權(quán)，向后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的有關(guān)情況

C．因與其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師交流經(jīng)驗(yàn)的需要而介紹有關(guān)情況

D．被審計(jì)單位的職員因與管理層的糾紛而要求查閱本單位的有關(guān)情況4.李明注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任某項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的外勤負(fù)責(zé)人，如在執(zhí)業(yè)過程中發(fā)現(xiàn)自己無(wú)法勝任，應(yīng)要求其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所（）。

A．聘請(qǐng)相關(guān)專家

B．改派其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師

C．終止該項(xiàng)業(yè)務(wù)約定

D．出具無(wú)法表示意見的審計(jì)報(bào)告3.在（）情形下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師透露被審計(jì)單位的商業(yè)信息不能視505.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的下列行為中，不違反職業(yè)道德規(guī)范的是（）。

A．承接了主要工作由事務(wù)所以外專家完成的業(yè)務(wù)

B．不得以個(gè)人名義同時(shí)在兩家或兩家以上的會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)

C．按服務(wù)成果大小進(jìn)行收費(fèi)

D．注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以對(duì)其能力進(jìn)行廣告宣傳，但不得詆毀同行5.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的下列行為中，不違反職業(yè)道德規(guī)范的是（）。

51二、多項(xiàng)選擇題

1.“自我評(píng)價(jià)”是可能影響鑒證業(yè)務(wù)獨(dú)立性的重要因素。在以下所列的各種情形中，屬于“自我評(píng)價(jià)”因素的是（）。

A．在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問題上與鑒證客戶存在意見分歧而受到解聘威脅

B．會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員或簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師與鑒證客戶長(zhǎng)期交往

C．鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員

D．為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的數(shù)據(jù)或其他記錄二、多項(xiàng)選擇題1.“自我評(píng)價(jià)”是可能影響鑒證業(yè)務(wù)獨(dú)立性的重522.會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮“關(guān)聯(lián)關(guān)系”對(duì)獨(dú)立性的損害。以下情形中，屬于關(guān)聯(lián)關(guān)系因素的是（）。

A．鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工

B．與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工

C．為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的其他服務(wù)或?yàn)殍b證客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的數(shù)據(jù)或其他記錄

D．客戶的董事、高級(jí)管理人員，最近曾擔(dān)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所的項(xiàng)目合伙人。2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮“關(guān)聯(lián)關(guān)系”對(duì)獨(dú)立性的損533.正大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師李平曾經(jīng)擔(dān)任東方公司的助理。在確定東方公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)小組成員時(shí)，正大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)主管需要根據(jù)李平任職的具體情況決定是否能派李平參加審計(jì)小組。以下情形中，影響李平審計(jì)獨(dú)立性的是（）。

A．李平曾于2005年擔(dān)任東方公司的王總經(jīng)理助理，該總經(jīng)理現(xiàn)任東方公司的副董事長(zhǎng)

B．李平曾于2005年擔(dān)任東方公司的李董事長(zhǎng)助理，該董事長(zhǎng)已于2006年定居國(guó)外

C．李平曾于2006年上半年擔(dān)任東方公司主管財(cái)務(wù)的鄭副總經(jīng)理的助理，該副總經(jīng)理已于2006年8月離職

D．李平曾于2004年擔(dān)任東方公司主管生產(chǎn)的副總經(jīng)理的助理，該副總經(jīng)理已于2005年辦理了離休手續(xù)。3.正大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師李平曾經(jīng)擔(dān)任東方公司的助理。544.接受委托前，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間的溝通，主要包括（）內(nèi)容。

A．前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)中發(fā)現(xiàn)的所有調(diào)整事項(xiàng)

B．是否發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位管理層存在誠(chéng)信方面的問題

C．前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位治理層溝通過的關(guān)于管理層舞弊、違反法規(guī)行為以及內(nèi)部控制的重大缺陷等問題

D．前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為導(dǎo)致被審計(jì)單位變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因4.接受委托前，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間的溝通，主555.下列各項(xiàng)中，符合注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的有（）。

A．事務(wù)所沒有以降低收費(fèi)的方式招攬業(yè)務(wù)

B．事務(wù)所為爭(zhēng)取更多的客戶對(duì)其能力做廣告宣傳

C．事務(wù)所允許其他事務(wù)所的某注冊(cè)會(huì)計(jì)師以本所的名義承辦業(yè)務(wù)

D．事務(wù)所沒有雇用正在其他事務(wù)所執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師

5.下列各項(xiàng)中，符合注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的有（）。

A．56習(xí)題答案&（答案）一、1、A2、B3、A4、B5、B

二、1、CD2、BD3、ABC4、BCD5、AD習(xí)題答案&（答案）57職業(yè)道德守則基本原則的應(yīng)用案例A公司的2009年財(cái)務(wù)報(bào)表正在由X會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，2010年3月12日，A公司準(zhǔn)備要求X會(huì)計(jì)師事務(wù)所終止該審計(jì)工作，將該業(yè)務(wù)委托給Y會(huì)計(jì)師事務(wù)所。考慮到A公司財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的舞弊特別風(fēng)險(xiǎn)，出于對(duì)職業(yè)道德和對(duì)同行負(fù)責(zé)的目的，X會(huì)計(jì)師事務(wù)所將該事項(xiàng)告知了Y會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。Y會(huì)計(jì)師事務(wù)所擬采取適當(dāng)措施應(yīng)對(duì)該重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，然后承接了A公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)業(yè)務(wù)。職業(yè)道德守則基本原則的應(yīng)用案例A公司的2009年財(cái)務(wù)報(bào)表正在58在審計(jì)過程中，Y會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)，A公司銷售給B公司的F半成品價(jià)格遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于銷售給其他客戶的價(jià)格，由于A公司是國(guó)內(nèi)獨(dú)家生產(chǎn)該半成品的企業(yè)，B公司也無(wú)法從市場(chǎng)上獲取市場(chǎng)價(jià)格。而B公司的2009年的財(cái)務(wù)報(bào)表正是由Y會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，Y會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)過測(cè)算，如果以銷售F半成品給其他客戶的平均價(jià)格計(jì)算，B公司每年將增加的利潤(rùn)為3000萬(wàn)元，而B公司2009年未審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的利潤(rùn)7000萬(wàn)元。考慮到事情重大，Y會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派審計(jì)B公司的注冊(cè)會(huì)計(jì)師項(xiàng)目經(jīng)理幫助A公司項(xiàng)目組的工作，同時(shí)按照保密原則，向項(xiàng)目組成員提供安全和保密問題的明確指引，要求Y會(huì)計(jì)師事務(wù)所告獲知該信息的人員簽訂保密協(xié)議。要求：請(qǐng)指出X和Y會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承接業(yè)務(wù)和審計(jì)過程中存在哪些問題？在審計(jì)過程中，Y會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)，A公司銷售給59正確答案：（1）X會(huì)計(jì)師事務(wù)所在未經(jīng)A公司同意的情況下主動(dòng)與Y事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師聯(lián)系，違背了保密的原則。Y會(huì)計(jì)師事務(wù)所在接替業(yè)務(wù)前應(yīng)將擬承擔(dān)的工作告知X會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，以使其提供適當(dāng)執(zhí)行該項(xiàng)工作所需要的相關(guān)信息。X事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在征得客戶同意情況下確定是否與Y事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師探討有關(guān)客戶事項(xiàng)。（2）Y會(huì)計(jì)師事務(wù)所在接替業(yè)務(wù)前沒有對(duì)相關(guān)行業(yè)和A公司的業(yè)務(wù)進(jìn)行了解，以致在接替業(yè)務(wù)前沒有發(fā)現(xiàn)A公司和B公司存在利益沖突。正確答案：60（3）如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師為存在利益沖突的兩個(gè)或多個(gè)客戶提供服務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)告知所有已知相關(guān)方這一情況，并獲得客戶同意在此情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)承接后應(yīng)委托不同的項(xiàng)目組以降低利益沖突產(chǎn)生的威脅。Y會(huì)計(jì)師事務(wù)所在發(fā)現(xiàn)A公司和B公司存在利益沖突時(shí)，委派審計(jì)B公司的注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)助A公司項(xiàng)目組的工作時(shí)不妥當(dāng)?shù)?。?）由于該利益沖突對(duì)職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生的不利影響，采取防范措施不能消除該不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。Y會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)拒絕承接或解除一個(gè)或多個(gè)存在沖突的業(yè)務(wù)合約，Y會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)停止為產(chǎn)生利益沖突的其中一方提供服務(wù)。（3）如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師為存在利益沖突的兩個(gè)或多個(gè)客戶提供服務(wù)，61第五章職業(yè)道德基本原則和

概念框架第五章職業(yè)道德基本原則和

概念框架62本章的主要內(nèi)容職業(yè)道德基本原則職業(yè)道德概念框架的內(nèi)涵執(zhí)業(yè)會(huì)員對(duì)職業(yè)道德概念框架的運(yùn)用非執(zhí)業(yè)會(huì)員對(duì)職業(yè)道德概念框架的運(yùn)用（了解）本章的主要內(nèi)容職業(yè)道德基本原則63為什么要建立職業(yè)道德守則？（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是一種相當(dāng)特殊的職業(yè)１.審計(jì)的服務(wù)對(duì)象２.現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)的復(fù)雜性３.審計(jì)服務(wù)的結(jié)果為社會(huì)直接引用（二）使公眾對(duì)審計(jì)產(chǎn)生信任感注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)員職業(yè)道德守則規(guī)定了職業(yè)道德基本原則和概念框架。為什么要建立職業(yè)道德守則？（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是一種相當(dāng)特殊64職業(yè)道德基本原則是指會(huì)員為實(shí)現(xiàn)執(zhí)業(yè)目標(biāo)，必須遵守一系列前提或一般原則。一、誠(chéng)信二、獨(dú)立性三、客觀和公正四、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注五、保密六、良好的職業(yè)行為職業(yè)道德基本原則是指會(huì)員為實(shí)現(xiàn)執(zhí)業(yè)目標(biāo)，必須遵守一系列前提或65誠(chéng)信獨(dú)立誠(chéng)信獨(dú)立66客觀專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注客觀專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注67保密職業(yè)行為保密職業(yè)行為68注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德明確包含以下基本原則（）（多選題）A專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注B獨(dú)立、客觀、公正和廉潔C誠(chéng)信、獨(dú)立、客觀D職業(yè)行為原則和保密原則答案：ＡＣＤ注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德明確包含以下基本原則（）（多選題）A專69下列各項(xiàng)行為中，屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師不誠(chéng)信的行為有（）（多選題）Ａ明知被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表中有重大未調(diào)整錯(cuò)報(bào)，卻出具標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)報(bào)告。Ｂ明知委托人的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理會(huì)直接損害報(bào)告使用人或者其他利害關(guān)系人的利益，而予以隱瞞或者作不實(shí)的報(bào)告。Ｃ明知委托人的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理會(huì)導(dǎo)致報(bào)告使用人或者其他利害關(guān)系人產(chǎn)生重大誤解，而不予指明。Ｄ明知委托人的會(huì)計(jì)報(bào)表的重要事項(xiàng)有其他不實(shí)的內(nèi)容，而不予指明。答案：ＡＢＣＤ下列各項(xiàng)行為中，屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師不誠(chéng)信的行為有（）（多選題70注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，如果遇到下列情形仍然與客戶發(fā)生了關(guān)聯(lián)，則屬于違背了誠(chéng)信的基本原則（）。Ａ注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)客戶提供的存貨永續(xù)盤存表有明顯的虛假。Ｂ注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)客戶提供的應(yīng)收賬款明細(xì)賬遺漏了許多重要的往來單位。Ｃ注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)總經(jīng)理兩次對(duì)同一問題的陳述完全相反。Ｄ注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)客戶有一起正在訴訟的法律糾紛而且很可能導(dǎo)致大額違約賠款而未作任何披露。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，如果遇到下列情形仍然71第二節(jié)職業(yè)道德概念框架一、職業(yè)道德概念框架（一）什么是職業(yè)道德概念框架職業(yè)道德概念框架旨在為會(huì)員提供解決道德問題的思路。思路：（１）識(shí)別對(duì)遵守職業(yè)道德基本原則的威脅；（２）評(píng)價(jià)已識(shí)別威脅的重要程度；（３）采用必要的防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健５诙?jié)職業(yè)道德概念框架一、職業(yè)道德概念框架72第五章職業(yè)道德基本原則和概念框架課件73二、對(duì)遵循職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素及防范措施（一）對(duì)職業(yè)道德基本原則的威脅１.自身利益威脅２.自我評(píng)價(jià)威脅３.過度推薦威脅４.密切關(guān)系威脅５.外在壓力威脅二、對(duì)遵循職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素及防范措施（一）74第五章職業(yè)道德基本原則和概念框架課件75第五章職業(yè)道德基本原則和概念框架課件76第五章職業(yè)道德基本原則和概念框架課件77第五章職業(yè)道德基本原則和概念框架課件78ABCADABCAD79ADAD80第五章職業(yè)道德基本原則和概念框架課件81第三節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)職業(yè)道德概念框架的具體運(yùn)用一、對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生威脅的具體情形二、對(duì)違反職業(yè)道德基本原則的防范措施第三節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)職業(yè)道德概念框架的具體運(yùn)用一、對(duì)職業(yè)道德82第五章職業(yè)道德基本原則和概念框架課件83第五章職業(yè)道德基本原則和概念框架課件84第五章職業(yè)道德基本原則和概念框架課件85第五章職業(yè)道德基本原則和概念框架課件86第五章職業(yè)道德基本原則和概念框架課件87第五章職業(yè)道德基本原則和概念框架課件88第五章職業(yè)道德基本原則和概念框架課件89（五）客戶尋求第二次意見對(duì)職業(yè)道德基本準(zhǔn)則可能產(chǎn)生的威脅１.客戶尋求第二次意見的涵義客戶尋求第二次意見是指在某公司或?qū)嶓w不是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的現(xiàn)行客戶，而該公司或?qū)嶓w要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)現(xiàn)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師在運(yùn)用會(huì)計(jì)、審計(jì)、報(bào)告或其他準(zhǔn)則或原則處理有關(guān)情形和交易的情況提供第二次意見。（五）客戶尋求第二次意見對(duì)職業(yè)道德基本準(zhǔn)則可能產(chǎn)生的威脅１.90第五章職業(yè)道德基本原則和概念框架課件91第五章職業(yè)道德基本原則和概念框架課件92第五章職業(yè)道德基本原則和概念框架課件93第五章職業(yè)道德基本原則和概念框架課件94第五章職業(yè)道德基本原則和概念框架課件95第五章職業(yè)道德基本原則和概念框架課件96第五章職業(yè)道德基本原則和概念框架課件97第五章職業(yè)道德基本原則和概念框架課件98第五章職業(yè)道德基本原則和概念框架課件99第五章職業(yè)道德基本原則和概念框架課件100第五章職業(yè)道德基本原則和概念框架課件101注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德概念框架的具體運(yùn)用可能對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素應(yīng)對(duì)不利影響的防范措施專業(yè)服務(wù)委托利益沖突應(yīng)客戶的要求提供第二次意見收費(fèi)專業(yè)服務(wù)營(yíng)銷禮品和款待保管客戶資產(chǎn)對(duì)客觀和公正原則的要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德概念框架的具體運(yùn)用可能對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)102可能對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素1.自身利益2.自我評(píng)價(jià)3.過度推介4.密切關(guān)系5.外在壓力可能對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素1.自身利益103

專業(yè)服務(wù)委托

接收客戶關(guān)系承接業(yè)務(wù)客戶變更委托

專業(yè)服務(wù)委托

接收客戶關(guān)系104X銀行擬申請(qǐng)公開發(fā)行股票，委托ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)其2004年度、2005年度和2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表，雙方于2006年底簽定審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。假定ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其審計(jì)小組成員與X銀行存在以下情況：(1)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所與X銀行簽訂的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書約定：審計(jì)費(fèi)用為1500,000元，X銀行在ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所提交審計(jì)報(bào)告時(shí)支付50%的審計(jì)費(fèi)用，剩余50%視股票能否發(fā)行上市決定是否支付。(2)2005年7月，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照正常借款程序和條件，向X銀行以抵押貸款方式借款10000000元，用于購(gòu)置辦公用房。(3)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人A注冊(cè)會(huì)計(jì)師目前擔(dān)任X銀行的獨(dú)立董事。練習(xí)題X銀行擬申請(qǐng)公開發(fā)行股票，委托ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)其200105(4)審計(jì)小組負(fù)責(zé)人B注冊(cè)會(huì)計(jì)師2003年曾擔(dān)任X銀行的審計(jì)部經(jīng)理。(5)審計(jì)小組成員C注冊(cè)會(huì)計(jì)師自2005年以來一直協(xié)助X銀行編制財(cái)務(wù)報(bào)表。(6)審計(jì)小組成員D注冊(cè)會(huì)計(jì)師的妻子自2003年度起一直擔(dān)任X銀行的統(tǒng)計(jì)員?！疽蟆空?qǐng)分別上述6種情況，判斷ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所或相關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性是否會(huì)受到損害，并簡(jiǎn)要說明理由。(4)審計(jì)小組負(fù)責(zé)人B注冊(cè)會(huì)計(jì)師2003年曾擔(dān)任X銀行的審計(jì)106【答案】（1）會(huì)損害獨(dú)立性。因?yàn)锳BC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的部分審計(jì)收費(fèi)與X銀行股票發(fā)行上市目標(biāo)掛鉤，已構(gòu)成或有收費(fèi)方式承辦業(yè)務(wù)；（2）不會(huì)損害獨(dú)立性。因?yàn)锳BC會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照正常程序和條件，以抵押貸款方式獲得借款，與X銀行之間不存在非正常的直接經(jīng)濟(jì)利益或間接重大經(jīng)濟(jì)利益；（3）會(huì)損害獨(dú)立性。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師目前擔(dān)任X銀行的獨(dú)立董事，所產(chǎn)生的自我評(píng)價(jià)、經(jīng)濟(jì)利益威脅非常重大，以致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣抵量山邮芩剑弧敬鸢浮浚?）會(huì)損害獨(dú)立性。因?yàn)锳BC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的部分審計(jì)107（4）會(huì)損害獨(dú)立性。審計(jì)小組負(fù)責(zé)人B注冊(cè)會(huì)計(jì)師在ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表最早期間（2004年）前兩年內(nèi)擔(dān)任X銀行審計(jì)部經(jīng)理；（5）會(huì)損害獨(dú)立性。審計(jì)小組成員C注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)助X銀行編制財(cái)務(wù)報(bào)表，產(chǎn)生自我評(píng)價(jià)、關(guān)聯(lián)關(guān)系威脅非常重大，只有將注冊(cè)會(huì)計(jì)師調(diào)離審計(jì)小組；（6）不會(huì)損害獨(dú)立性。審計(jì)小組成員D注冊(cè)會(huì)計(jì)師的妻子不是X銀行的高級(jí)管理人員，對(duì)年報(bào)審計(jì)對(duì)象沒有直接重大影響。（4）會(huì)損害獨(dú)立性。審計(jì)小組負(fù)責(zé)人B注冊(cè)會(huì)計(jì)師在ABC會(huì)計(jì)師108一、單項(xiàng)選擇題

1.出現(xiàn)以下（）情況時(shí)，鑒證業(yè)務(wù)的獨(dú)立性將會(huì)受到“自我評(píng)價(jià)威脅”。

A．鑒證人員現(xiàn)在是或最近曾經(jīng)是鑒證客戶的董事或經(jīng)理

B．鑒證人員的直系親屬或近緣親屬是鑒證客戶的會(huì)計(jì)

C．收費(fèi)主要來源于某一鑒證客戶

D．受到有關(guān)單位或個(gè)人不恰當(dāng)?shù)母深A(yù)一、單項(xiàng)選擇題1.出現(xiàn)以下（）情況時(shí)，鑒證業(yè)務(wù)的獨(dú)立性將1092.小張是正達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，現(xiàn)正接受指派擔(dān)任公開發(fā)行股票的東方股份有限公司的2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)負(fù)責(zé)人。在審計(jì)期間，小張要求其妻子動(dòng)用大額銀行存款購(gòu)買了該公司的股票。在臨近外勤審計(jì)工作結(jié)束時(shí)，正達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的負(fù)責(zé)人知悉了小張之妻大量購(gòu)買東方股份有限公司股票的情況，意識(shí)到該情況嚴(yán)重違背了審計(jì)的獨(dú)立性要求。為此，正達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所立即做出了如下決定，以消除對(duì)獨(dú)立性造成的損害。在這些措施中，你認(rèn)為最恰當(dāng)、最關(guān)鍵的是（）。

A．解除業(yè)務(wù)約定，介紹其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行該審計(jì)業(yè)務(wù)

B．派其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)東方股份有限公司的財(cái)務(wù)報(bào)表重新進(jìn)行審計(jì)

C．將小張調(diào)離審計(jì)小組，另派其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師接替其工作

D．業(yè)務(wù)經(jīng)理親自對(duì)小張登記的審計(jì)工作底稿進(jìn)行嚴(yán)格復(fù)核，并監(jiān)督小張的剩余工作2.小張是正達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，現(xiàn)正接受指派擔(dān)任公開1103.在（）情形下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師透露被審計(jì)單位的商業(yè)信息不能視為違反保密的職業(yè)道德。

A．對(duì)因商業(yè)信息而導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大不公允反映在審計(jì)報(bào)告中進(jìn)行說明

B．在未取得客戶授權(quán)，向后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的有關(guān)情況

C．因與其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師交流經(jīng)驗(yàn)的需要而介紹有關(guān)情況

D．被審計(jì)單位的職員因與管理層的糾紛而要求查閱本單位的有關(guān)情況4.李明注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任某項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的外勤負(fù)責(zé)人，如在執(zhí)業(yè)過程中發(fā)現(xiàn)自己無(wú)法勝任，應(yīng)要求其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所（）。

A．聘請(qǐng)相關(guān)專家

B．改派其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師

C．終止該項(xiàng)業(yè)務(wù)約定

D．出具無(wú)法表示意見的審計(jì)報(bào)告3.在（）情形下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師透露被審計(jì)單位的商業(yè)信息不能視1115.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的下列行為中，不違反職業(yè)道德規(guī)范的是（）。

A．承接了主要工作由事務(wù)所以外專家完成的業(yè)務(wù)

B．不得以個(gè)人名義同時(shí)在兩家或兩家以上的會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)

C．按服務(wù)成果大小進(jìn)行收費(fèi)

D．注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以對(duì)其能力進(jìn)行廣告宣傳，但不得詆毀同行5.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的下列行為中，不違反職業(yè)道德規(guī)范的是（）。

112二、多項(xiàng)選擇題

1.“自我評(píng)價(jià)”是可能影響鑒證業(yè)務(wù)獨(dú)立性的重要因素。在以下所列的各種情形中，屬于“自我評(píng)價(jià)”因素的是（）。

A．在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問題上與鑒證客戶存在意見分歧而受到解聘威脅

B．會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員或簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師與鑒證客戶長(zhǎng)期交往

C．鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員

D．為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的數(shù)據(jù)或其他記錄二、多項(xiàng)選擇題1.“自我評(píng)價(jià)”是可能影響鑒證業(yè)務(wù)獨(dú)立性的重1132.會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮“關(guān)聯(lián)關(guān)系”對(duì)獨(dú)立性的損害。以下情形中，屬于關(guān)聯(lián)關(guān)系因素的是（）。

A．鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工

B．與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工

C．為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的其他服務(wù)或?yàn)殍b證客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的數(shù)據(jù)或其他記錄

D．客戶的董事、高級(jí)管理人員，最近曾擔(dān)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所的項(xiàng)目合伙人。2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮“關(guān)聯(lián)關(guān)系”對(duì)獨(dú)立性的損1143.正大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師李平曾經(jīng)擔(dān)任東方公司的助理。在確定東方公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)小組成員時(shí)，正大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)主管需要根據(jù)李平任職的具體情況決定是否能派李平參加審計(jì)小組。以下情形中，影響李平審計(jì)獨(dú)立性的是（）。

A．李平曾于2005年擔(dān)任東方公司的王總經(jīng)理助理，該總經(jīng)理現(xiàn)任東方公司的副董事長(zhǎng)

B．李平曾于2005年擔(dān)任東方公司的李董事長(zhǎng)助理，該董事長(zhǎng)已于2006年定居國(guó)外

C．李平曾于2006年上半年擔(dān)任東方公司主管財(cái)務(wù)的鄭副總經(jīng)理的助理，該副總經(jīng)理已于2006年8月離職

D．李平曾于2004年擔(dān)任東方公司主管生產(chǎn)的副總經(jīng)理的助理，該副總經(jīng)理已于2005年辦理了離休手續(xù)。3.正大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師李平曾經(jīng)擔(dān)任東方公司的助理。1154.接受委托前，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間的溝通，主要包括（）內(nèi)容。

A．前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)中發(fā)現(xiàn)的所有調(diào)整事項(xiàng)

B．是否發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位管理層存在誠(chéng)信方面的問題

C．前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位治理層溝通過的關(guān)于管理層舞弊、違反法規(guī)行為以及內(nèi)部控制的重大缺陷等問題

D．前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為導(dǎo)致被審計(jì)單位變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因4.接受委托前，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間的溝通，主1165.下列各項(xiàng)中，符合注冊(cè)會(huì)計(jì)師職