第二十章財(cái)務(wù)報(bào)表審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)課件

第二十章財(cái)務(wù)報(bào)表審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表審閱第二節(jié)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核第三節(jié)內(nèi)部控制審計(jì)

第二十章財(cái)務(wù)報(bào)表審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表審閱第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表審閱一、財(cái)務(wù)報(bào)表審閱的含義和目標(biāo)二、財(cái)務(wù)報(bào)表審閱的程序三、財(cái)務(wù)報(bào)表審閱的結(jié)論和報(bào)告第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表審閱一、財(cái)務(wù)報(bào)表審閱的含義和目標(biāo)一、財(cái)務(wù)報(bào)表審閱的含義和目標(biāo)含義是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)歷史財(cái)務(wù)信息執(zhí)行的審閱業(yè)務(wù)，并以消極方式對(duì)所審閱信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提出結(jié)論。目標(biāo)要說(shuō)明是否注意到某些事項(xiàng),使其相信財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制,未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的鑒證業(yè)務(wù)。特點(diǎn)審閱范圍比審計(jì)范圍小審閱以詢問(wèn)和分析程序?yàn)橹鲗忛喬峁┑氖怯邢薇ＷC一、財(cái)務(wù)報(bào)表審閱的含義和目標(biāo)含義二、財(cái)務(wù)報(bào)表審閱的程序財(cái)務(wù)報(bào)表審閱主要實(shí)施詢問(wèn)和分析程序，具體如下：了解被審閱單位及其環(huán)境詢問(wèn)被審閱單位采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度及行業(yè)慣例詢問(wèn)被審閱單位對(duì)交易和事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的程序詢問(wèn)財(cái)務(wù)報(bào)表中所有重要的認(rèn)定實(shí)施分析程序，以識(shí)別異常關(guān)系和異常項(xiàng)目詢問(wèn)股東會(huì)、董事會(huì)以及其他類似機(jī)構(gòu)決定采取的可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生影響的措施閱讀財(cái)務(wù)報(bào)表，以確定其是否遵循了所指明的編制基礎(chǔ)獲取其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審閱單位組成部分財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告或?qū)忛唸?bào)告二、財(cái)務(wù)報(bào)表審閱的程序財(cái)務(wù)報(bào)表審閱主要實(shí)施詢問(wèn)和分析程序，具三、財(cái)務(wù)報(bào)表審閱的結(jié)論和報(bào)告審閱報(bào)告基本要素標(biāo)題——應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一規(guī)范為“審閱報(bào)告”。收件人——應(yīng)當(dāng)為審閱業(yè)務(wù)的委托人，審閱報(bào)告應(yīng)當(dāng)載明收件人的全稱，如“××股份有限公司全體股東”。引言段——應(yīng)當(dāng)說(shuō)明已審閱財(cái)務(wù)報(bào)表的名稱、日期或涵蓋的期間以及被審閱單位管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任范圍段——應(yīng)當(dāng)說(shuō)明以下內(nèi)容審閱業(yè)務(wù)所依據(jù)的準(zhǔn)則，即《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審閱準(zhǔn)則第2101號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審閱》財(cái)務(wù)報(bào)表審閱實(shí)施的主要程序包括詢問(wèn)和分析程序，提供的保證程度低于審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有實(shí)施審計(jì)，因而不發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)三、財(cái)務(wù)報(bào)表審閱的結(jié)論和報(bào)告審閱報(bào)告基本要素三、財(cái)務(wù)報(bào)表審閱的結(jié)論和報(bào)告審閱報(bào)告基本要素（續(xù)）結(jié)論段審閱結(jié)論有四種：無(wú)保留結(jié)論、保留結(jié)論、否定結(jié)論、無(wú)法提供任何保證提出四種審閱結(jié)論的條件與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)中提出四種審計(jì)意見(jiàn)的條件本質(zhì)上是一致的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章報(bào)告日期——注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成審閱工作的日期，該日期不應(yīng)早于被審閱單位管理層批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)表的日期三、財(cái)務(wù)報(bào)表審閱的結(jié)論和報(bào)告審閱報(bào)告基本要素（續(xù)）第二節(jié)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核一、預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核概述二、預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核的程序三、審核報(bào)告第二節(jié)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核一、預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核概述一、預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核概述（一）預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的含義是指被審核單位依據(jù)對(duì)未來(lái)可能發(fā)生的事項(xiàng)或采取的行動(dòng)的假設(shè)而編制的財(cái)務(wù)信息?？赡馨ㄘ?cái)務(wù)報(bào)表整體或財(cái)務(wù)報(bào)表的一項(xiàng)或多項(xiàng)要素。預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息所涵蓋的期間可以有一部分是歷史期間,但不能全部是歷史期間,必須至少有一部分屬于未來(lái)期間。一、預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核概述（一）預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的含義是指被審一、預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核概述（二）預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息依據(jù)的假設(shè)編制預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息所依據(jù)的假設(shè)可以分為以下兩類:1.最佳估計(jì)假設(shè)，是指截至編制預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息日,管理層對(duì)預(yù)期未來(lái)發(fā)生的事項(xiàng)和采取的行動(dòng)作出的假設(shè)。2.推測(cè)性假設(shè)，是指管理層對(duì)未來(lái)事項(xiàng)和采取的行動(dòng)作出的假設(shè),該事項(xiàng)或行動(dòng)預(yù)期在未來(lái)不一定發(fā)生。兩種假設(shè)的主要區(qū)別在于管理層對(duì)于假設(shè)的事項(xiàng)或行動(dòng)在未來(lái)發(fā)生的可能性的判斷不同。這兩種假設(shè)的劃分直接決定了以之為基礎(chǔ)的預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的分類。一、預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核概述（二）預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息依據(jù)的假設(shè)一、預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核概述（三）預(yù)測(cè)與規(guī)劃預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息可以表現(xiàn)為預(yù)測(cè)、規(guī)劃,或者二者的結(jié)合。預(yù)測(cè)是指管理層在最佳估計(jì)假設(shè)基礎(chǔ)上編制的預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息。盈利預(yù)測(cè)就是一種最典型的預(yù)測(cè)。規(guī)劃是指管理層基于推測(cè)性假設(shè),或同時(shí)基于推測(cè)性假設(shè)和最佳估計(jì)假設(shè)編制的預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息。規(guī)劃信息多見(jiàn)于“如果……那么……”的分析中。例如,假定市場(chǎng)占有率分別為5%、10%和20%,在此基礎(chǔ)上分別推算每種情況下可能實(shí)現(xiàn)的銷售收入。這時(shí),假定的市場(chǎng)占有率數(shù)據(jù)屬于推測(cè)性假設(shè),所預(yù)測(cè)的銷售收入屬于規(guī)劃。在很多情況下,預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息表現(xiàn)為預(yù)測(cè)和規(guī)劃的結(jié)合。一、預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核概述（三）預(yù)測(cè)與規(guī)劃預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息可以（四）預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核的目標(biāo)1.對(duì)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息所依據(jù)的假設(shè)進(jìn)行審核如果預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息依據(jù)最佳估計(jì)假設(shè)編制,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定有無(wú)證據(jù)表明最佳估計(jì)假設(shè)不合理；如果預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息依據(jù)推測(cè)性假設(shè)編制,那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定推測(cè)性假設(shè)與信息的編制目的是否相適應(yīng)。2.對(duì)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的編制、列報(bào)和披露進(jìn)行審核。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定：預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息是否是在假設(shè)的基礎(chǔ)上恰當(dāng)編制的;預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息是否已恰當(dāng)列報(bào)、所有重大假設(shè)是否已充分披露,包括是否對(duì)采用的假設(shè)是最佳估計(jì)假設(shè)還是推測(cè)性假設(shè)進(jìn)行說(shuō)明;預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的編制基礎(chǔ)與歷史財(cái)務(wù)報(bào)表是否一致,是否選用了恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策。（四）預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核的目標(biāo)1.對(duì)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息所依據(jù)的（五）預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核的保證程度注冊(cè)會(huì)計(jì)師在預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核中,對(duì)不同事項(xiàng)提供的保證程度是不同的：1.不對(duì)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的結(jié)果能否實(shí)現(xiàn)發(fā)表意見(jiàn)。2.對(duì)管理層采用的假設(shè)的合理性提供有限保證。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為能夠提供足夠的保證程度,也可以對(duì)假設(shè)以積極方式提供保證。3.對(duì)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的列報(bào)和編制提供合理保證。（五）預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核的保證程度注冊(cè)會(huì)計(jì)師在預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息二、預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核的程序1.評(píng)估預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息依據(jù)的假設(shè)對(duì)于最佳估計(jì)假設(shè)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)估支持管理層作出假設(shè)的信息的來(lái)源和可靠性。對(duì)于推測(cè)性假設(shè)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定這些假設(shè)的所有重要影響是否已得到考慮，這些假設(shè)與編制預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的目的是否相適應(yīng)，并且沒(méi)有理由相信這些假設(shè)明顯不切合實(shí)際。二、預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核的程序1.評(píng)估預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息依據(jù)的假設(shè)二、預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核的程序2.評(píng)價(jià)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息是否依據(jù)管理層確定的假設(shè)恰當(dāng)編制注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過(guò)檢查數(shù)據(jù)計(jì)算準(zhǔn)確性和內(nèi)在一致性,確定預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息是否依據(jù)管理層確定的假設(shè)恰當(dāng)編制。計(jì)算準(zhǔn)確性是指預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息編制過(guò)程中不存在數(shù)據(jù)計(jì)算錯(cuò)誤、抄寫(xiě)錯(cuò)誤等機(jī)械性錯(cuò)誤。內(nèi)在一致性是指管理層擬采取的各項(xiàng)行動(dòng)相互之間不存在矛盾,以及根據(jù)共同的變量(如利率等)確定的金額之間不存在不一致。二、預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核的程序2.評(píng)價(jià)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息是否依據(jù)管二、預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核的程序3.關(guān)于敏感領(lǐng)域?qū)︻A(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注對(duì)變化特別敏感的領(lǐng)域,并考慮該領(lǐng)域影響預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的程度?！皩?duì)變化特別敏感的領(lǐng)域”是指那些一旦發(fā)生變化(可能只是微小的變化)就可能對(duì)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息及其所依據(jù)的假設(shè)產(chǎn)生重大影響的領(lǐng)域。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常應(yīng)當(dāng)對(duì)敏感領(lǐng)域?qū)嵤└敿?xì)的審核程序,同時(shí)還應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審核單位在預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息中充分披露該領(lǐng)域的有關(guān)情況。二、預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核的程序3.關(guān)于敏感領(lǐng)域?qū)︻A(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息二、預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核的程序特別提醒：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就下列事項(xiàng)向管理層獲取書(shū)面聲明:(1)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的預(yù)定用途;(2)管理層作出的重大假設(shè)的完整性;(3)管理層認(rèn)可對(duì)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的責(zé)任。二、預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核的程序特別提醒：三、審核報(bào)告（一）審核報(bào)告的要素1.標(biāo)題——“審核報(bào)告”2.收件人3.指出所審核的預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息4.提及審核預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息時(shí)依據(jù)的準(zhǔn)則5.說(shuō)明管理層對(duì)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息（包括所依據(jù)的假設(shè)）負(fù)責(zé)6.適當(dāng)時(shí)，提及預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的使用目的和分發(fā)限制三、審核報(bào)告（一）審核報(bào)告的要素1.標(biāo)題——“審核報(bào)告”2.三、審核報(bào)告（一）審核報(bào)告的要素接上頁(yè)：7.以消極方式說(shuō)明假設(shè)是否為預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息提供合理的基礎(chǔ)8.對(duì)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息是否依據(jù)假設(shè)恰當(dāng)編制，并按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行列報(bào)發(fā)表意見(jiàn)9.對(duì)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的可實(shí)現(xiàn)程度作出警示10.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章11.會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章12.報(bào)告日期三、審核報(bào)告（一）審核報(bào)告的要素接上頁(yè)：7.以消極方式說(shuō)明假（二）審核意見(jiàn)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核意見(jiàn)分為無(wú)保留意見(jiàn)、保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)和無(wú)法表示意見(jiàn)。如果認(rèn)為預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的列報(bào)不恰當(dāng),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息出具保留或否定意見(jiàn)的審核報(bào)告,或解除業(yè)務(wù)約定。如果認(rèn)為一項(xiàng)或多項(xiàng)重大假設(shè)不能為依據(jù)最佳估計(jì)假設(shè)編制的預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息(預(yù)測(cè))提供合理基礎(chǔ),或在給定的推測(cè)性假設(shè)下,一項(xiàng)或者多項(xiàng)重大假設(shè)不能為依據(jù)推測(cè)性假設(shè)編制的預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息(規(guī)劃)提供合理基礎(chǔ),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息出具否定意見(jiàn)的審核報(bào)告,或解除業(yè)務(wù)約定。如果審核范圍受到限制,導(dǎo)致無(wú)法實(shí)施必要的審核程序,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)解除業(yè)務(wù)約定,或出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審核報(bào)告,并在報(bào)告中說(shuō)明審核范圍受到限制的情況。（二）審核意見(jiàn)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核意見(jiàn)分為無(wú)保留意見(jiàn)、保留意見(jiàn)第三節(jié)內(nèi)部控制審計(jì)一、內(nèi)部控制審計(jì)概述二、計(jì)劃審計(jì)工作三、實(shí)施審計(jì)工作四、內(nèi)控審計(jì)評(píng)價(jià)五、完成審計(jì)工作六、出具審計(jì)報(bào)告第三節(jié)內(nèi)部控制審計(jì)一、內(nèi)部控制審計(jì)概述一、內(nèi)部控制審計(jì)概述內(nèi)部控制審計(jì)的重要性內(nèi)部控制是企業(yè)重要的管理活動(dòng)，主要目標(biāo)旨在實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，增強(qiáng)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和可靠性，促使企業(yè)遵守相應(yīng)的法律、法規(guī)等內(nèi)部控制審計(jì)的含義注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托，對(duì)被審計(jì)單位特定基準(zhǔn)日財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)，發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)內(nèi)部控制審計(jì)含義的理解企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)基于特定基準(zhǔn)日。注冊(cè)會(huì)計(jì)師基于基準(zhǔn)日（如12月31日）內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)，而不是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的整個(gè)期間的內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制與非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制企業(yè)內(nèi)控責(zé)任與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任整合審計(jì)一、內(nèi)部控制審計(jì)概述內(nèi)部控制審計(jì)的重要性內(nèi)部控制是企業(yè)重要的二、計(jì)劃審計(jì)工作接受委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接受委托之前應(yīng)確信委托單位的董事會(huì)必須承擔(dān)建立內(nèi)部控制并保證其有效性的責(zé)任董事會(huì)要根據(jù)適當(dāng)?shù)?、可?yàn)證的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)其內(nèi)部控制的有效性作出評(píng)價(jià)客觀上存在或可以收集到支持董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的證據(jù)，或者說(shuō)，董事會(huì)關(guān)于其內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定必須是可以通過(guò)收集證據(jù)加以驗(yàn)證的二、計(jì)劃審計(jì)工作接受委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接受委托之前應(yīng)確信委托單二、計(jì)劃審計(jì)工作接受委托業(yè)務(wù)約定書(shū)主要內(nèi)容委托目的委托業(yè)務(wù)的性質(zhì)審計(jì)范圍被審核單位管理層的責(zé)任和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任內(nèi)部控制的固有限制評(píng)價(jià)內(nèi)部控制有效性的標(biāo)準(zhǔn)報(bào)告分發(fā)和使用的限制二、計(jì)劃審計(jì)工作接受委托業(yè)務(wù)約定書(shū)主要內(nèi)容委托目的二、計(jì)劃審計(jì)工作編制審計(jì)計(jì)劃總體要求選派合適的人員擬訂實(shí)施的程序安排程序的實(shí)施時(shí)間確定評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施過(guò)程的監(jiān)督等二、計(jì)劃審計(jì)工作編制審計(jì)計(jì)劃總體要求選派合適的人員二、計(jì)劃審計(jì)工作編制審計(jì)計(jì)劃重視風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的作用，考慮以下主要因素被審核單位所在行業(yè)的情況，包括行業(yè)景氣程度、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)進(jìn)步等被審計(jì)單位的內(nèi)部情況，包括企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)特征、資本構(gòu)成、生產(chǎn)和業(yè)務(wù)流程、員工素質(zhì)等被審計(jì)單位近期在經(jīng)營(yíng)和內(nèi)部控制方面的變化董事會(huì)的誠(chéng)信、能力及發(fā)生舞弊的可能性董事會(huì)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制有效性的方法和證據(jù)對(duì)重要性水平、固有風(fēng)險(xiǎn)及其他與確定內(nèi)部控制重大缺陷有關(guān)的因素的初步判斷特定內(nèi)部控制的性質(zhì)及其在內(nèi)部控制整體中的重要性對(duì)內(nèi)部控制有效性的初步判斷二、計(jì)劃審計(jì)工作編制審計(jì)計(jì)劃重視風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的作用，考慮以下主要二、計(jì)劃審計(jì)工作編制審計(jì)計(jì)劃利用其他相關(guān)人員的工作在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要評(píng)估是否利用他人（包括企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)人員、其他人員以及董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)指導(dǎo)下的第三方）的工作以及利用的程序，以減少可能本應(yīng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的工作二、計(jì)劃審計(jì)工作編制審計(jì)計(jì)劃利用其他相關(guān)人員的工作在計(jì)劃審計(jì)三、實(shí)施審計(jì)工作自上而下的方法從財(cái)務(wù)報(bào)表初步了解內(nèi)部控制的整體風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別企業(yè)層面控制識(shí)別重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定了解錯(cuò)報(bào)的可能來(lái)源選擇擬測(cè)試的控制三、實(shí)施審計(jì)工作自上而下的方法從財(cái)務(wù)報(bào)表初步了解內(nèi)部控制的整三、實(shí)施審計(jì)工作評(píng)價(jià)企業(yè)層面控制的精確度某些企業(yè)層面控制，如企業(yè)經(jīng)營(yíng)理念、管理層的管理風(fēng)格等于控制環(huán)境相關(guān)的控制，對(duì)及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正相關(guān)認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)的可能性有重要影響識(shí)別企業(yè)層面控制某些企業(yè)層面控制旨在識(shí)別其他控制可能出現(xiàn)的失效情況，能夠監(jiān)督其他控制的有效性，但還不足以精確到及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正相關(guān)認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)某些企業(yè)層面控制本身能夠精確到足以及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正相關(guān)認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)三、實(shí)施審計(jì)工作評(píng)價(jià)企業(yè)層面控制的精確度某些企業(yè)層面控制，如三、實(shí)施審計(jì)工作企業(yè)層面控制的內(nèi)容與內(nèi)部環(huán)境相關(guān)的控制識(shí)別企業(yè)層面控制針對(duì)管理層（董事會(huì)、經(jīng)理層）凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)而設(shè)計(jì)的控制企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程對(duì)內(nèi)部信息傳遞和財(cái)務(wù)報(bào)告流程的控制對(duì)控制有效性的內(nèi)部監(jiān)督和自我評(píng)價(jià)三、實(shí)施審計(jì)工作企業(yè)層面控制的內(nèi)容與內(nèi)部環(huán)境相關(guān)的控制識(shí)別企三、實(shí)施審計(jì)工作注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)測(cè)試內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性。如果某項(xiàng)控制由擁有必要授權(quán)和專業(yè)勝任能力的人員按照規(guī)定的程序與要求執(zhí)行，能夠?qū)崿F(xiàn)控制目標(biāo)，表明該項(xiàng)控制的設(shè)計(jì)是有效的。如果某項(xiàng)控制正在按照設(shè)計(jì)運(yùn)行，執(zhí)行人員擁有必要授權(quán)和專業(yè)勝任能力，能夠?qū)崿F(xiàn)控制目標(biāo)，表明該項(xiàng)控制的運(yùn)行是有效的測(cè)試控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性三、實(shí)施審計(jì)工作注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)測(cè)試內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性三、實(shí)施審計(jì)工作與某項(xiàng)控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)受下列因素的影響該項(xiàng)控制擬防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和重要程度相關(guān)賬戶、列報(bào)及其認(rèn)定的固有風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)賬戶或列報(bào)是否曾經(jīng)出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)交易的數(shù)量和性質(zhì)是否發(fā)生變化，進(jìn)而可能對(duì)該項(xiàng)控制設(shè)計(jì)或運(yùn)行的有效性產(chǎn)生不利影響企業(yè)層面控制（特別是對(duì)控制有效性的內(nèi)部監(jiān)督和自我評(píng)價(jià)）的有效性與控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)與擬獲取證據(jù)的關(guān)系三、實(shí)施審計(jì)工作與某項(xiàng)控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)受下列因素的影響該項(xiàng)控制與某項(xiàng)控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)受下列因素的影響（續(xù)）該項(xiàng)控制的性質(zhì)及其執(zhí)行頻率該項(xiàng)控制對(duì)其他控制（如內(nèi)部環(huán)境或信息技術(shù)一般控制）有效性的依賴程度該項(xiàng)控制的執(zhí)行或監(jiān)督人員的專業(yè)勝任能力，以及其中的關(guān)鍵人員是否發(fā)生變化該項(xiàng)控制是人工控制還是自動(dòng)化控制該項(xiàng)控制的復(fù)雜程度，以及在運(yùn)行過(guò)程中依賴判斷的程度與某項(xiàng)控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)受下列因素的影響（續(xù)）該項(xiàng)控制的性質(zhì)及其三、實(shí)施審計(jì)工作連續(xù)審計(jì)時(shí)的特殊考慮

在連續(xù)審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍時(shí)，還需要考慮以前年度執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)了解的情況三、實(shí)施審計(jì)工作連續(xù)審計(jì)時(shí)的特殊考慮四、內(nèi)控審計(jì)評(píng)價(jià)如果某項(xiàng)控制的設(shè)計(jì)、實(shí)施或運(yùn)行不能及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)，則表明內(nèi)部控制存在缺陷評(píng)價(jià)控制缺陷的總體要求重大缺陷——一個(gè)或多個(gè)控制缺陷的組合，可能導(dǎo)致企業(yè)嚴(yán)重偏離控制目標(biāo)重要缺陷——一個(gè)或多個(gè)控制缺陷的組合，其嚴(yán)重程度和經(jīng)濟(jì)后果低于重大缺陷，但仍有可能導(dǎo)致企業(yè)偏離控制目標(biāo)一般缺陷——除重大缺陷、重要缺陷之外的其他缺陷內(nèi)部控制存在的缺陷，按嚴(yán)重程度可分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷四、內(nèi)控審計(jì)評(píng)價(jià)如果某項(xiàng)控制的設(shè)計(jì)、實(shí)施或運(yùn)行不能及時(shí)防止或四、內(nèi)控審計(jì)評(píng)價(jià)注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要評(píng)價(jià)其注意到的各項(xiàng)控制缺陷的嚴(yán)重程度，以確定這些缺陷單獨(dú)或組合起來(lái)，是否構(gòu)成重大缺陷評(píng)價(jià)控制缺陷的總體要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)董事、監(jiān)事和高級(jí)管理人員舞弊企業(yè)更正已經(jīng)公布的財(cái)務(wù)報(bào)表注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，而內(nèi)部控制在運(yùn)行過(guò)程中未能發(fā)現(xiàn)該錯(cuò)報(bào)企業(yè)審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督無(wú)效下列跡象可能表明企業(yè)的內(nèi)部控制存在重大缺陷四、內(nèi)控審計(jì)評(píng)價(jià)注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要評(píng)價(jià)其注意到的各項(xiàng)控制缺陷的嚴(yán)四、內(nèi)控審計(jì)評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的嚴(yán)重程度取決于評(píng)價(jià)控制缺陷的總體要求控制缺陷導(dǎo)致賬戶余額或列報(bào)錯(cuò)報(bào)的可能性因一個(gè)或多個(gè)控制缺陷的組合導(dǎo)致潛在錯(cuò)報(bào)的金額大小四、內(nèi)控審計(jì)評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的嚴(yán)重程度取決于評(píng)價(jià)控制五、完成審計(jì)工作形成審計(jì)意見(jiàn)

——注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要評(píng)價(jià)從各種來(lái)源獲取的證據(jù)，包括對(duì)控制的測(cè)試結(jié)果、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)以及已識(shí)別的所有控制缺陷，以形成對(duì)內(nèi)部控制有效性的意見(jiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要取得經(jīng)企業(yè)認(rèn)可的書(shū)面聲明，書(shū)面聲明需要包括下列內(nèi)容企業(yè)董事會(huì)認(rèn)可其對(duì)建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部控制負(fù)責(zé)企業(yè)已對(duì)內(nèi)部控制的有效性作出自我評(píng)價(jià)，并說(shuō)明評(píng)價(jià)時(shí)采用的標(biāo)準(zhǔn)以及得出的結(jié)論企業(yè)沒(méi)有利用注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的審計(jì)程序及其結(jié)果作為自我評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)企業(yè)已向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露識(shí)別出的內(nèi)部控制所有缺陷，并單獨(dú)披露其中的重大缺陷和重要缺陷對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在以前年度審計(jì)中識(shí)別的、已與審計(jì)委員會(huì)溝通的重大缺陷和重要缺陷，企業(yè)是否已經(jīng)采取措施予以解決在企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)基準(zhǔn)日后，內(nèi)部控制是否發(fā)生重大變化，或者存在對(duì)內(nèi)部控制具有重要影響的其他因素五、完成審計(jì)工作形成審計(jì)意見(jiàn)五、完成審計(jì)工作溝通相關(guān)事項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要與企業(yè)溝通審計(jì)過(guò)程中識(shí)別的所有控制缺陷對(duì)于其中的重大缺陷和重要缺陷，需要以書(shū)面形式與董事會(huì)和經(jīng)理層溝通五、完成審計(jì)工作溝通相關(guān)事項(xiàng)六、出具審計(jì)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的要素標(biāo)題統(tǒng)一規(guī)范為“內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告”收件人注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照業(yè)務(wù)約定書(shū)的要求致送內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的對(duì)象，一般是指審計(jì)業(yè)務(wù)的委托人引言段說(shuō)明企業(yè)的名稱和內(nèi)部控制已經(jīng)過(guò)審計(jì)企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的責(zé)任段按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》的規(guī)定，建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部控制，并評(píng)價(jià)其有效性是企業(yè)董事會(huì)的責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，并對(duì)注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷進(jìn)行披露是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任內(nèi)部控制固有局限性的說(shuō)明段內(nèi)部控制無(wú)論如何有效，都只能為企業(yè)實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)提供合理保證六、出具審計(jì)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的要素標(biāo)題統(tǒng)一規(guī)范為“內(nèi)六、出具審計(jì)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的要素財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)段企業(yè)按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》以及企業(yè)自身內(nèi)部控制制度的要求，在所有重大方面保持了有效的內(nèi)部控制注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》的要求計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，在審計(jì)過(guò)程中未受到限制注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章同財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章同財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告報(bào)告日期如果內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合進(jìn)行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告需要簽署相同的日期六、出具審計(jì)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的要素財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審六、出具審計(jì)報(bào)告非標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的非標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告否定意見(jiàn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告無(wú)法表示意見(jiàn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告期后事項(xiàng)與非標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告六、出具審計(jì)報(bào)告非標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告第二十章財(cái)務(wù)報(bào)表審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表審閱第二節(jié)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核第三節(jié)內(nèi)部控制審計(jì)

第二十章財(cái)務(wù)報(bào)表審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表審閱第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表審閱一、財(cái)務(wù)報(bào)表審閱的含義和目標(biāo)二、財(cái)務(wù)報(bào)表審閱的程序三、財(cái)務(wù)報(bào)表審閱的結(jié)論和報(bào)告第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表審閱一、財(cái)務(wù)報(bào)表審閱的含義和目標(biāo)一、財(cái)務(wù)報(bào)表審閱的含義和目標(biāo)含義是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)歷史財(cái)務(wù)信息執(zhí)行的審閱業(yè)務(wù)，并以消極方式對(duì)所審閱信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提出結(jié)論。目標(biāo)要說(shuō)明是否注意到某些事項(xiàng),使其相信財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制,未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的鑒證業(yè)務(wù)。特點(diǎn)審閱范圍比審計(jì)范圍小審閱以詢問(wèn)和分析程序?yàn)橹鲗忛喬峁┑氖怯邢薇ＷC一、財(cái)務(wù)報(bào)表審閱的含義和目標(biāo)含義二、財(cái)務(wù)報(bào)表審閱的程序財(cái)務(wù)報(bào)表審閱主要實(shí)施詢問(wèn)和分析程序，具體如下：了解被審閱單位及其環(huán)境詢問(wèn)被審閱單位采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度及行業(yè)慣例詢問(wèn)被審閱單位對(duì)交易和事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的程序詢問(wèn)財(cái)務(wù)報(bào)表中所有重要的認(rèn)定實(shí)施分析程序，以識(shí)別異常關(guān)系和異常項(xiàng)目詢問(wèn)股東會(huì)、董事會(huì)以及其他類似機(jī)構(gòu)決定采取的可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生影響的措施閱讀財(cái)務(wù)報(bào)表，以確定其是否遵循了所指明的編制基礎(chǔ)獲取其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審閱單位組成部分財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告或?qū)忛唸?bào)告二、財(cái)務(wù)報(bào)表審閱的程序財(cái)務(wù)報(bào)表審閱主要實(shí)施詢問(wèn)和分析程序，具三、財(cái)務(wù)報(bào)表審閱的結(jié)論和報(bào)告審閱報(bào)告基本要素標(biāo)題——應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一規(guī)范為“審閱報(bào)告”。收件人——應(yīng)當(dāng)為審閱業(yè)務(wù)的委托人，審閱報(bào)告應(yīng)當(dāng)載明收件人的全稱，如“××股份有限公司全體股東”。引言段——應(yīng)當(dāng)說(shuō)明已審閱財(cái)務(wù)報(bào)表的名稱、日期或涵蓋的期間以及被審閱單位管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任范圍段——應(yīng)當(dāng)說(shuō)明以下內(nèi)容審閱業(yè)務(wù)所依據(jù)的準(zhǔn)則，即《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審閱準(zhǔn)則第2101號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審閱》財(cái)務(wù)報(bào)表審閱實(shí)施的主要程序包括詢問(wèn)和分析程序，提供的保證程度低于審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有實(shí)施審計(jì)，因而不發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)三、財(cái)務(wù)報(bào)表審閱的結(jié)論和報(bào)告審閱報(bào)告基本要素三、財(cái)務(wù)報(bào)表審閱的結(jié)論和報(bào)告審閱報(bào)告基本要素（續(xù)）結(jié)論段審閱結(jié)論有四種：無(wú)保留結(jié)論、保留結(jié)論、否定結(jié)論、無(wú)法提供任何保證提出四種審閱結(jié)論的條件與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)中提出四種審計(jì)意見(jiàn)的條件本質(zhì)上是一致的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章報(bào)告日期——注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成審閱工作的日期，該日期不應(yīng)早于被審閱單位管理層批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)表的日期三、財(cái)務(wù)報(bào)表審閱的結(jié)論和報(bào)告審閱報(bào)告基本要素（續(xù)）第二節(jié)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核一、預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核概述二、預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核的程序三、審核報(bào)告第二節(jié)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核一、預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核概述一、預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核概述（一）預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的含義是指被審核單位依據(jù)對(duì)未來(lái)可能發(fā)生的事項(xiàng)或采取的行動(dòng)的假設(shè)而編制的財(cái)務(wù)信息?？赡馨ㄘ?cái)務(wù)報(bào)表整體或財(cái)務(wù)報(bào)表的一項(xiàng)或多項(xiàng)要素。預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息所涵蓋的期間可以有一部分是歷史期間,但不能全部是歷史期間,必須至少有一部分屬于未來(lái)期間。一、預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核概述（一）預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的含義是指被審一、預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核概述（二）預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息依據(jù)的假設(shè)編制預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息所依據(jù)的假設(shè)可以分為以下兩類:1.最佳估計(jì)假設(shè)，是指截至編制預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息日,管理層對(duì)預(yù)期未來(lái)發(fā)生的事項(xiàng)和采取的行動(dòng)作出的假設(shè)。2.推測(cè)性假設(shè)，是指管理層對(duì)未來(lái)事項(xiàng)和采取的行動(dòng)作出的假設(shè),該事項(xiàng)或行動(dòng)預(yù)期在未來(lái)不一定發(fā)生。兩種假設(shè)的主要區(qū)別在于管理層對(duì)于假設(shè)的事項(xiàng)或行動(dòng)在未來(lái)發(fā)生的可能性的判斷不同。這兩種假設(shè)的劃分直接決定了以之為基礎(chǔ)的預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的分類。一、預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核概述（二）預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息依據(jù)的假設(shè)一、預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核概述（三）預(yù)測(cè)與規(guī)劃預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息可以表現(xiàn)為預(yù)測(cè)、規(guī)劃,或者二者的結(jié)合。預(yù)測(cè)是指管理層在最佳估計(jì)假設(shè)基礎(chǔ)上編制的預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息。盈利預(yù)測(cè)就是一種最典型的預(yù)測(cè)。規(guī)劃是指管理層基于推測(cè)性假設(shè),或同時(shí)基于推測(cè)性假設(shè)和最佳估計(jì)假設(shè)編制的預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息。規(guī)劃信息多見(jiàn)于“如果……那么……”的分析中。例如,假定市場(chǎng)占有率分別為5%、10%和20%,在此基礎(chǔ)上分別推算每種情況下可能實(shí)現(xiàn)的銷售收入。這時(shí),假定的市場(chǎng)占有率數(shù)據(jù)屬于推測(cè)性假設(shè),所預(yù)測(cè)的銷售收入屬于規(guī)劃。在很多情況下,預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息表現(xiàn)為預(yù)測(cè)和規(guī)劃的結(jié)合。一、預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核概述（三）預(yù)測(cè)與規(guī)劃預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息可以（四）預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核的目標(biāo)1.對(duì)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息所依據(jù)的假設(shè)進(jìn)行審核如果預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息依據(jù)最佳估計(jì)假設(shè)編制,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定有無(wú)證據(jù)表明最佳估計(jì)假設(shè)不合理；如果預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息依據(jù)推測(cè)性假設(shè)編制,那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定推測(cè)性假設(shè)與信息的編制目的是否相適應(yīng)。2.對(duì)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的編制、列報(bào)和披露進(jìn)行審核。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定：預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息是否是在假設(shè)的基礎(chǔ)上恰當(dāng)編制的;預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息是否已恰當(dāng)列報(bào)、所有重大假設(shè)是否已充分披露,包括是否對(duì)采用的假設(shè)是最佳估計(jì)假設(shè)還是推測(cè)性假設(shè)進(jìn)行說(shuō)明;預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的編制基礎(chǔ)與歷史財(cái)務(wù)報(bào)表是否一致,是否選用了恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策。（四）預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核的目標(biāo)1.對(duì)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息所依據(jù)的（五）預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核的保證程度注冊(cè)會(huì)計(jì)師在預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核中,對(duì)不同事項(xiàng)提供的保證程度是不同的：1.不對(duì)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的結(jié)果能否實(shí)現(xiàn)發(fā)表意見(jiàn)。2.對(duì)管理層采用的假設(shè)的合理性提供有限保證。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為能夠提供足夠的保證程度,也可以對(duì)假設(shè)以積極方式提供保證。3.對(duì)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的列報(bào)和編制提供合理保證。（五）預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核的保證程度注冊(cè)會(huì)計(jì)師在預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息二、預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核的程序1.評(píng)估預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息依據(jù)的假設(shè)對(duì)于最佳估計(jì)假設(shè)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)估支持管理層作出假設(shè)的信息的來(lái)源和可靠性。對(duì)于推測(cè)性假設(shè)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定這些假設(shè)的所有重要影響是否已得到考慮，這些假設(shè)與編制預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的目的是否相適應(yīng)，并且沒(méi)有理由相信這些假設(shè)明顯不切合實(shí)際。二、預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核的程序1.評(píng)估預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息依據(jù)的假設(shè)二、預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核的程序2.評(píng)價(jià)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息是否依據(jù)管理層確定的假設(shè)恰當(dāng)編制注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過(guò)檢查數(shù)據(jù)計(jì)算準(zhǔn)確性和內(nèi)在一致性,確定預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息是否依據(jù)管理層確定的假設(shè)恰當(dāng)編制。計(jì)算準(zhǔn)確性是指預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息編制過(guò)程中不存在數(shù)據(jù)計(jì)算錯(cuò)誤、抄寫(xiě)錯(cuò)誤等機(jī)械性錯(cuò)誤。內(nèi)在一致性是指管理層擬采取的各項(xiàng)行動(dòng)相互之間不存在矛盾,以及根據(jù)共同的變量(如利率等)確定的金額之間不存在不一致。二、預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核的程序2.評(píng)價(jià)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息是否依據(jù)管二、預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核的程序3.關(guān)于敏感領(lǐng)域?qū)︻A(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注對(duì)變化特別敏感的領(lǐng)域,并考慮該領(lǐng)域影響預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的程度?！皩?duì)變化特別敏感的領(lǐng)域”是指那些一旦發(fā)生變化(可能只是微小的變化)就可能對(duì)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息及其所依據(jù)的假設(shè)產(chǎn)生重大影響的領(lǐng)域。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常應(yīng)當(dāng)對(duì)敏感領(lǐng)域?qū)嵤└敿?xì)的審核程序,同時(shí)還應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審核單位在預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息中充分披露該領(lǐng)域的有關(guān)情況。二、預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核的程序3.關(guān)于敏感領(lǐng)域?qū)︻A(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息二、預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核的程序特別提醒：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就下列事項(xiàng)向管理層獲取書(shū)面聲明:(1)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的預(yù)定用途;(2)管理層作出的重大假設(shè)的完整性;(3)管理層認(rèn)可對(duì)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的責(zé)任。二、預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核的程序特別提醒：三、審核報(bào)告（一）審核報(bào)告的要素1.標(biāo)題——“審核報(bào)告”2.收件人3.指出所審核的預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息4.提及審核預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息時(shí)依據(jù)的準(zhǔn)則5.說(shuō)明管理層對(duì)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息（包括所依據(jù)的假設(shè)）負(fù)責(zé)6.適當(dāng)時(shí)，提及預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的使用目的和分發(fā)限制三、審核報(bào)告（一）審核報(bào)告的要素1.標(biāo)題——“審核報(bào)告”2.三、審核報(bào)告（一）審核報(bào)告的要素接上頁(yè)：7.以消極方式說(shuō)明假設(shè)是否為預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息提供合理的基礎(chǔ)8.對(duì)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息是否依據(jù)假設(shè)恰當(dāng)編制，并按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行列報(bào)發(fā)表意見(jiàn)9.對(duì)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的可實(shí)現(xiàn)程度作出警示10.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章11.會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章12.報(bào)告日期三、審核報(bào)告（一）審核報(bào)告的要素接上頁(yè)：7.以消極方式說(shuō)明假（二）審核意見(jiàn)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核意見(jiàn)分為無(wú)保留意見(jiàn)、保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)和無(wú)法表示意見(jiàn)。如果認(rèn)為預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的列報(bào)不恰當(dāng),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息出具保留或否定意見(jiàn)的審核報(bào)告,或解除業(yè)務(wù)約定。如果認(rèn)為一項(xiàng)或多項(xiàng)重大假設(shè)不能為依據(jù)最佳估計(jì)假設(shè)編制的預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息(預(yù)測(cè))提供合理基礎(chǔ),或在給定的推測(cè)性假設(shè)下,一項(xiàng)或者多項(xiàng)重大假設(shè)不能為依據(jù)推測(cè)性假設(shè)編制的預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息(規(guī)劃)提供合理基礎(chǔ),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息出具否定意見(jiàn)的審核報(bào)告,或解除業(yè)務(wù)約定。如果審核范圍受到限制,導(dǎo)致無(wú)法實(shí)施必要的審核程序,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)解除業(yè)務(wù)約定,或出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審核報(bào)告,并在報(bào)告中說(shuō)明審核范圍受到限制的情況。（二）審核意見(jiàn)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核意見(jiàn)分為無(wú)保留意見(jiàn)、保留意見(jiàn)第三節(jié)內(nèi)部控制審計(jì)一、內(nèi)部控制審計(jì)概述二、計(jì)劃審計(jì)工作三、實(shí)施審計(jì)工作四、內(nèi)控審計(jì)評(píng)價(jià)五、完成審計(jì)工作六、出具審計(jì)報(bào)告第三節(jié)內(nèi)部控制審計(jì)一、內(nèi)部控制審計(jì)概述一、內(nèi)部控制審計(jì)概述內(nèi)部控制審計(jì)的重要性內(nèi)部控制是企業(yè)重要的管理活動(dòng)，主要目標(biāo)旨在實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，增強(qiáng)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和可靠性，促使企業(yè)遵守相應(yīng)的法律、法規(guī)等內(nèi)部控制審計(jì)的含義注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托，對(duì)被審計(jì)單位特定基準(zhǔn)日財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)，發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)內(nèi)部控制審計(jì)含義的理解企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)基于特定基準(zhǔn)日。注冊(cè)會(huì)計(jì)師基于基準(zhǔn)日（如12月31日）內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)，而不是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的整個(gè)期間的內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制與非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制企業(yè)內(nèi)控責(zé)任與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任整合審計(jì)一、內(nèi)部控制審計(jì)概述內(nèi)部控制審計(jì)的重要性內(nèi)部控制是企業(yè)重要的二、計(jì)劃審計(jì)工作接受委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接受委托之前應(yīng)確信委托單位的董事會(huì)必須承擔(dān)建立內(nèi)部控制并保證其有效性的責(zé)任董事會(huì)要根據(jù)適當(dāng)?shù)?、可?yàn)證的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)其內(nèi)部控制的有效性作出評(píng)價(jià)客觀上存在或可以收集到支持董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的證據(jù)，或者說(shuō)，董事會(huì)關(guān)于其內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定必須是可以通過(guò)收集證據(jù)加以驗(yàn)證的二、計(jì)劃審計(jì)工作接受委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接受委托之前應(yīng)確信委托單二、計(jì)劃審計(jì)工作接受委托業(yè)務(wù)約定書(shū)主要內(nèi)容委托目的委托業(yè)務(wù)的性質(zhì)審計(jì)范圍被審核單位管理層的責(zé)任和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任內(nèi)部控制的固有限制評(píng)價(jià)內(nèi)部控制有效性的標(biāo)準(zhǔn)報(bào)告分發(fā)和使用的限制二、計(jì)劃審計(jì)工作接受委托業(yè)務(wù)約定書(shū)主要內(nèi)容委托目的二、計(jì)劃審計(jì)工作編制審計(jì)計(jì)劃總體要求選派合適的人員擬訂實(shí)施的程序安排程序的實(shí)施時(shí)間確定評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施過(guò)程的監(jiān)督等二、計(jì)劃審計(jì)工作編制審計(jì)計(jì)劃總體要求選派合適的人員二、計(jì)劃審計(jì)工作編制審計(jì)計(jì)劃重視風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的作用，考慮以下主要因素被審核單位所在行業(yè)的情況，包括行業(yè)景氣程度、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)進(jìn)步等被審計(jì)單位的內(nèi)部情況，包括企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)特征、資本構(gòu)成、生產(chǎn)和業(yè)務(wù)流程、員工素質(zhì)等被審計(jì)單位近期在經(jīng)營(yíng)和內(nèi)部控制方面的變化董事會(huì)的誠(chéng)信、能力及發(fā)生舞弊的可能性董事會(huì)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制有效性的方法和證據(jù)對(duì)重要性水平、固有風(fēng)險(xiǎn)及其他與確定內(nèi)部控制重大缺陷有關(guān)的因素的初步判斷特定內(nèi)部控制的性質(zhì)及其在內(nèi)部控制整體中的重要性對(duì)內(nèi)部控制有效性的初步判斷二、計(jì)劃審計(jì)工作編制審計(jì)計(jì)劃重視風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的作用，考慮以下主要二、計(jì)劃審計(jì)工作編制審計(jì)計(jì)劃利用其他相關(guān)人員的工作在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要評(píng)估是否利用他人（包括企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)人員、其他人員以及董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)指導(dǎo)下的第三方）的工作以及利用的程序，以減少可能本應(yīng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的工作二、計(jì)劃審計(jì)工作編制審計(jì)計(jì)劃利用其他相關(guān)人員的工作在計(jì)劃審計(jì)三、實(shí)施審計(jì)工作自上而下的方法從財(cái)務(wù)報(bào)表初步了解內(nèi)部控制的整體風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別企業(yè)層面控制識(shí)別重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定了解錯(cuò)報(bào)的可能來(lái)源選擇擬測(cè)試的控制三、實(shí)施審計(jì)工作自上而下的方法從財(cái)務(wù)報(bào)表初步了解內(nèi)部控制的整三、實(shí)施審計(jì)工作評(píng)價(jià)企業(yè)層面控制的精確度某些企業(yè)層面控制，如企業(yè)經(jīng)營(yíng)理念、管理層的管理風(fēng)格等于控制環(huán)境相關(guān)的控制，對(duì)及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正相關(guān)認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)的可能性有重要影響識(shí)別企業(yè)層面控制某些企業(yè)層面控制旨在識(shí)別其他控制可能出現(xiàn)的失效情況，能夠監(jiān)督其他控制的有效性，但還不足以精確到及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正相關(guān)認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)某些企業(yè)層面控制本身能夠精確到足以及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正相關(guān)認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)三、實(shí)施審計(jì)工作評(píng)價(jià)企業(yè)層面控制的精確度某些企業(yè)層面控制，如三、實(shí)施審計(jì)工作企業(yè)層面控制的內(nèi)容與內(nèi)部環(huán)境相關(guān)的控制識(shí)別企業(yè)層面控制針對(duì)管理層（董事會(huì)、經(jīng)理層）凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)而設(shè)計(jì)的控制企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程對(duì)內(nèi)部信息傳遞和財(cái)務(wù)報(bào)告流程的控制對(duì)控制有效性的內(nèi)部監(jiān)督和自我評(píng)價(jià)三、實(shí)施審計(jì)工作企業(yè)層面控制的內(nèi)容與內(nèi)部環(huán)境相關(guān)的控制識(shí)別企三、實(shí)施審計(jì)工作注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)測(cè)試內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性。如果某項(xiàng)控制由擁有必要授權(quán)和專業(yè)勝任能力的人員按照規(guī)定的程序與要求執(zhí)行，能夠?qū)崿F(xiàn)控制目標(biāo)，表明該項(xiàng)控制的設(shè)計(jì)是有效的。如果某項(xiàng)控制正在按照設(shè)計(jì)運(yùn)行，執(zhí)行人員擁有必要授權(quán)和專業(yè)勝任能力，能夠?qū)崿F(xiàn)控制目標(biāo)，表明該項(xiàng)控制的運(yùn)行是有效的測(cè)試控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性三、實(shí)施審計(jì)工作注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)測(cè)試內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性三、實(shí)施審計(jì)工作與某項(xiàng)控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)受下列因素的影響該項(xiàng)控制擬防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和重要程度相關(guān)賬戶、列報(bào)及其認(rèn)定的固有風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)賬戶或列報(bào)是否曾經(jīng)出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)交易的數(shù)量和性質(zhì)是否發(fā)生變化，進(jìn)而可能對(duì)該項(xiàng)控制設(shè)計(jì)或運(yùn)行的有效性產(chǎn)生不利影響企業(yè)層面控制（特別是對(duì)控制有效性的內(nèi)部監(jiān)督和自我評(píng)價(jià)）的有效性與控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)與擬獲取證據(jù)的關(guān)系三、實(shí)施審計(jì)工作與某項(xiàng)控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)受下列因素的影響該項(xiàng)控制與某項(xiàng)控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)受下列因素的影響（續(xù)）該項(xiàng)控制的性質(zhì)及其執(zhí)行頻率該項(xiàng)控制對(duì)其他控制（如內(nèi)部環(huán)境或信息技術(shù)一般控制）有效性的依賴程度該項(xiàng)控制的執(zhí)行或監(jiān)督人員的專業(yè)勝任能力，以及其中的關(guān)鍵人員是否發(fā)生變化該項(xiàng)控制是人工控制還是自動(dòng)化控制該項(xiàng)控制的復(fù)雜程度，以及在運(yùn)行過(guò)程中依賴判斷的程度與某項(xiàng)控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)受下列因素的影響（續(xù)）該項(xiàng)控制的性質(zhì)及其三、實(shí)施審計(jì)工作連續(xù)審計(jì)時(shí)的特殊考慮

在連續(xù)審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍時(shí)，還需要考慮以前年度執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)了解的情況三、實(shí)施審計(jì)工作連續(xù)審計(jì)時(shí)的特殊考慮四、內(nèi)控審計(jì)評(píng)價(jià)如果某項(xiàng)控制的設(shè)計(jì)、實(shí)施或運(yùn)行不能及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)，則表明內(nèi)部控制存在缺陷評(píng)價(jià)控制缺陷的總體要求重大缺陷——一個(gè)或多個(gè)控制缺陷的組合，可能導(dǎo)致企業(yè)嚴(yán)重偏離控制目標(biāo)重要缺陷——一個(gè)或多個(gè)控制缺陷的組合，其嚴(yán)重程度和經(jīng)濟(jì)后果低于重大缺陷，但仍有可能導(dǎo)致企業(yè)偏離控制目標(biāo)一般缺陷——除重大缺陷、重要缺陷之外的其他缺陷