稅法教案16個人所得稅

精選優(yōu)質(zhì)文檔-----傾情為你奉上精選優(yōu)質(zhì)文檔-----傾情為你奉上專心---專注---專業(yè)專心---專注---專業(yè)精選優(yōu)質(zhì)文檔-----傾情為你奉上專心---專注---專業(yè)第十六章個人所得稅法個人所得稅最早于1799年在英國創(chuàng)立，目前已成為世界各國（地區(qū)）普遍開征的稅種。個人所得稅是一個與企業(yè)所得稅稍有區(qū)別的所得稅稅種。企業(yè)所得稅是綜合課征，即將納稅人的所有應(yīng)稅收入綜合在一起統(tǒng)一征稅；而個人所得稅是分類課征，即將個人的應(yīng)稅所得按其性質(zhì)種類的不同分別采取不同的辦法計算征稅。這就使得個人所得稅的內(nèi)容比企業(yè)所得稅簡單但卻繁雜，需要記憶的東西比較多。所以，在學習時最好能作些歸納梳理，以方便理解和記憶。

雖然課征制度不同，但個人所得稅的應(yīng)納稅額的計算在許多方面與企業(yè)所得稅大致相似，如應(yīng)納稅所得額的確定、境外已納稅款的扣除等，稅法的規(guī)定都差不多。

章節(jié)知識點的重要程度按照“非常重要→重點了解→基本了解→一般了解”排序。本章重點：

個人所得稅的稅額計算：

1、注意各稅目的內(nèi)容、各稅目的費用扣除方法、各稅目的計算方法。

2、所得額的規(guī)定：分清11個稅目、每個稅目的費用扣除、次的規(guī)定、公益捐贈扣除。

3、稅率：稅率的形式、比例稅率的記憶。

4、各稅目的計算：年終一次性獎金、取得兩處的工資。

5、居民非居民判定、個人所得稅的減免稅優(yōu)惠、個人所得稅的自行申報。第一節(jié)個人所得稅概述一、個人所得稅的涵義個人所得稅是對個人(法律上稱之為自然人)取得的各項應(yīng)稅所得征收的一種稅。它是國家參與納稅個人收入分配的重要手段。二、中國個人所得稅發(fā)展的歷史1、清末宣統(tǒng)年間，曾經(jīng)起草《所得稅章程》，其中包括對個人所得征稅的內(nèi)容；2、“中華民國”成立后，曾制定過《所得稅條例》，但未真正實行；3、1936年7月國民黨政府正式發(fā)布了《所得稅暫行條例》，先后開征了薪給報酬所得稅、證券存款所得稅和營利事業(yè)所得稅等；4、1950頒布的《全國稅政實施要則》曾列有新給報酬所得稅（未開征）和存款利息所得稅。5、1980年9月10日，第五屆全國人大第三次會議通過了《中華人民共和國個人所得稅法》。6、1986年和1987年，國務(wù)院先后發(fā)布實施了《中華人民共和國城鄉(xiāng)個體工商戶所得稅暫行條例》和《中華人民共和國個人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例》。7、1993年10月31日第八屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第四次會議通過了《關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》，同時公布了修改后的《個人所得稅法》，并于1994年1月1日起施行。8、1994年1月28日，國務(wù)院第142號令發(fā)布《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》。9、1999年8月30日，第九屆全國人大常委會第十一次會議通過了第二次修正的《個人所得稅法》。10、2005年10月27日，第十屆全國人大常委會第十八次會議通過了第三次修正的《個人所得稅法》。同年12月10日，國務(wù)院令第452號發(fā)布了修改個人所得稅法實施條例的決定，自2006年1月1日施行。三、個人所得稅在中國稅制中的地位2006年度全國稅收收入總額為37636.3億元（不包括關(guān)稅和農(nóng)業(yè)稅收），比上年增長21.9%.2006年度中國個人所得稅收入2452.3億元，比上年增長17.1%。從收入規(guī)模上看，個人所得稅已成為中國第四大稅種，個人所得稅占中國稅收的比重也由1994年的1.43%，迅速提升至2006年的6.52%。1994年—2006年全國稅收收入及個人所得稅收入統(tǒng)計單位：億元年份全國稅收收入個人所得稅收入個人所得稅占全國稅收收入的比重（%）19945070.872.71.4319955973.7131.52.2019967050.6193.22.7419978225.5259.93.1619989093.0338.63.72199910315.0414.34.02200012665.8660.45.21200115165.5996.06.57200216996.61211.1711417.36.93200425718.01737.16.75200530865.82093.96.78200637636.32452.36.52四、中國現(xiàn)行個人所得稅的改革（一）劉曉慶被捕使富人納稅問題成為輿論焦點2002年８月影星劉曉慶涉嫌偷稅漏稅被捕，一時間使富人納稅問題成為輿論焦點。從近年來稅務(wù)部門及公安部門的工作情況看，劉曉慶稅案的查處，不僅是我國加強稅收征管、嚴格執(zhí)法的征兆，它也是國家加強依法治稅工作的結(jié)果。其實，個人所得稅早在2001年就已被稅務(wù)部門列入重點整治項目。2001年底，國家稅務(wù)總局局長金人慶在全國稅務(wù)工作會議上提出，要重點對律師和會計師事務(wù)所等中介機構(gòu)、電信和石化行業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、足球俱樂部、航空公司、房地產(chǎn)企業(yè)、個體工商大戶、個人獨資和合伙企業(yè)、演藝人員、從事廣告演出的名人等開展個人所得稅專項檢查。并且明確表示：“要依法加大處罰力度，提高罰款率，并切實加強司法移送處理工作，震懾違法犯罪，引導納稅遵從?！?002年春，金人慶又向媒體表示，全國稅務(wù)系統(tǒng)今年將加大辦案力度，集中力量突破一批大案要案。近年來，高收入者嚴重的偷逃稅現(xiàn)象逐漸浮出水面。盡管每年個人所得稅收入的增幅很快，已成為我國的第四大稅種，但其占年度稅收總額的比例仍然偏低。2005年9月10日，國家稅務(wù)總局與中國稅務(wù)雜志社在京聯(lián)合推出2004年納稅百強排行榜。將這個排行榜與2004年福布斯公布的中國富豪排行榜（200名）作一對比，可以發(fā)現(xiàn)，私營企業(yè)納稅百強排行榜中有12位富豪上榜，人數(shù)比上年增加一位，但進入納稅百強的富豪人數(shù)仍然不多。人們一說起納稅百強，就會聯(lián)想到福布斯的中國富豪排行榜。福布斯榜上有名的中國富豪，成為納稅百強的一直不多。有人據(jù)此認為這些富人“為富不仁，偷稅逃稅”，這種看法是否全面呢？這種看法其實不全面，因為我國稅制的不完善，導致了一些富豪無法登上納稅百強榜。富人主要有三種表現(xiàn)形式：一是他每年的收入比其他人多，二是他消費得比其他人多，三是他積累的財產(chǎn)比其他人多。我國現(xiàn)行的稅制結(jié)構(gòu)中，主體稅種所得稅、流轉(zhuǎn)稅（增值稅、消費稅）均側(cè)重于收入和消費環(huán)節(jié)，很少涉及存量層面的財產(chǎn)環(huán)節(jié)。比如，在收入環(huán)節(jié)國家開征了個人所得稅，在消費環(huán)節(jié)開征增值稅和消費稅，但在財產(chǎn)環(huán)節(jié)國家?guī)缀鯖]有征稅。所以近幾年專家一直在呼吁在財產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅，如征收物業(yè)稅、遺產(chǎn)稅、贈予稅等，但中國目前“財產(chǎn)稅仍處于霧里看花階段”。財產(chǎn)稅的缺失，可能導致一個后果：一個人可能非常有錢，但是他非常節(jié)儉，很少消費，財富就大量集中在財產(chǎn)環(huán)節(jié)，他所納的稅也不會多。所以，這個人可能進入富豪榜，卻進不了納稅百強榜。富人應(yīng)比普通人多納稅，這并非中國特色。根據(jù)國外的現(xiàn)代稅收理論，稅基、稅率根據(jù)人們的支付能力、收入掙取能力和從公共服務(wù)中受益程度確定。富人的支付能力、收入掙取能力比普通人強，他們從公共服務(wù)中受益程度也比普通人大，所以理應(yīng)比普通人多納稅。實際上，富人多納稅并不吃虧。富人多納稅，有助于縮小貧富差距，使社會保持和諧。而社會和諧了，富人的企業(yè)將有更好的發(fā)展環(huán)境，他們賺取財富也更容易一些。所以中國應(yīng)盡快實施稅制改革，彌補財產(chǎn)稅的缺失。三個環(huán)節(jié)的稅都完善了，上納稅百強榜的富人可能會多些。隨著中國經(jīng)濟的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，個人收入水平不斷提高，個人收入來源渠道日趨多元化，稅收與公民個人之間的關(guān)系也越來越密切。（二）2005年《個人所得稅法》的修正正因為如此，國務(wù)院2005年8月23日提交全國人大進行審議的個人所得稅法修正案草案才會在全國范圍內(nèi)引起如此巨大的反響。本次個人所得稅法修正案草案僅有兩處改動：（1）工資薪金費用減除標準從800元提高到1600元;（2）要求高收入者自行申報納稅。個人所得稅在所有稅種里最能調(diào)節(jié)收入分配差距。這里“一松一緊”兩處修改目的在于縮小目前中國過大的貧富差距，調(diào)節(jié)社會財富分配。近十幾年來中國個人收入分配差距不斷加大，基尼系數(shù)達到0.447。按照國際慣例，基尼系數(shù)達到或者超過0.4，說明貧富差距過大。目前低收入階層特別是工薪階層是稅負最重的群體，2004年中國個人所得稅中65%來源于工薪階層，工薪階層的納稅人數(shù)最多，大概有3億人左右，并且由于低收入階層收入來源比較單一、實行代扣代繳制，完稅率最高。高收入者則由于收入來源多源化，享有多源扣除，逃稅現(xiàn)象比較嚴重。（二）現(xiàn)行個人所得稅稅制改革的焦點：——中國公民的稅負到底重不重？1600元的個人所得稅費用扣除標準是高了還是低了？中國公民的稅負到底重不重？設(shè)立個人所得稅的目的到底是什么？自8月23日，十屆全國人大常委會審議《個人所得稅法修正案（草案）》以來，全社會范圍內(nèi)的熱烈辯論一直不曾停息。相比較12年前，國人對個人所得稅費用扣除標準從400元調(diào)整到800元時的漠不關(guān)心，這次全民討論所反映出的，實質(zhì)上是納稅人結(jié)構(gòu)的變化。1993年，月薪收入超過800元費用扣除標準的中國公民只占到就業(yè)人口的1％；而根據(jù)國家統(tǒng)計局發(fā)布的最新數(shù)據(jù)，2005年前兩個季度，中國勞動者的平均月薪已達到1340元，800元起征的個人所得稅已幾乎成為工薪一族的“人頭稅”。所以，這次個人所得稅費用扣除標準提高到多少，成為關(guān)系到每個人切身利益的頭等大事，不同的利益需求導致各種爭論紛至沓來。全國人大常委會為此于9月27日舉行了聽證會，這是全國人大常委會舉行的第一次立法聽證會，此舉足見個人所得稅調(diào)整在決策層與民間的影響之大。1、費用扣除標準高低之辨2005年8月23日，個人所得稅費用扣除標準擬由800元調(diào)高到1500元的信息剛一公布，即引來了輿論的熱烈討論。顯然，今天的月薪1500元在大中城市只是維持基本生活水平的收入?！斑@將使交納個人所得稅的主力依舊是工薪階層，無法從根本上減輕工薪階層的稅收負擔?！痹谀持T戶網(wǎng)站的論壇上，一位網(wǎng)民如此表達自己的觀點。這并不是“一家之言”，在9月27日人大常委會舉行的聽證會上，有超過半數(shù)的列席者認為1500元作為個人所得稅費用扣除標準仍然過低。根據(jù)中國唯但與高調(diào)的“提高費用扣除標準”相對，支持費用扣除標準應(yīng)低于1500元的聲音也未被完全淹沒，并且也能自圓其說。此論認為，中國東西部差距甚大，國家大幅調(diào)高個人所得稅費用扣除標準會減少中西部貧困地區(qū)的財政收入，使本來就捉襟見肘的地方財政狀況雪上加霜，從而造成貧困地區(qū)政府運轉(zhuǎn)困難，甚至無法提供教育、醫(yī)療、交通、能源等基本公共服務(wù)，有可能加重當?shù)鼐用竦呢摀?。任由這種狀況發(fā)展，將使“強者越強，弱者越弱”的效應(yīng)更為明顯，東西部差距、城鄉(xiāng)差距進一步拉大，造成根本性的社會不公。財政部官員在解釋個人所得稅費用扣除標準標準時，給出的則是一個理性判斷：如果將扣除標準由現(xiàn)行的每月800元提高到每月1500元，那么國家年財政收入將減少200億元左右。對此，國家財政基本上可以承受。2、稅負輕重之辨對于個人所得稅費用扣除標準的辯論，實際反映的是中國公民希望減輕自身稅負的一種呼聲。根據(jù)計算，我國2004年的宏觀稅負為18.84％，與歐美發(fā)達國家國民實際稅負20％～25％尚有距離，理論上稅負不重，尚有增稅空間。但在中國，除法定稅種之外，企業(yè)和個人還需向政府繳納具有稅的性質(zhì)的其他費用。把這些名“費”實“稅”算入稅負，中國的整體宏觀稅負可能會升高不少。單從個人所得稅角度來說，1994到2004年10年間，政府所征收到的個人所得稅從占稅收收入總額的1.6％上升到6.75％，是同期增長最快的稅種。1994年以來全國個人所得稅年均增幅高達48％，遠高于城鎮(zhèn)居民人均收入年均7％～8％的增長率。結(jié)合納稅人結(jié)構(gòu)的變化，可以得出這樣的結(jié)論：個人所得稅的高速增長不是建立在對一部分人多征稅的基礎(chǔ)上，而是建立在擴張了納稅人口的局面上。從1993年繳稅人只占就業(yè)人口的1％到如今個人所得稅變?yōu)槌擎?zhèn)就業(yè)人口的“人頭稅”，不僅起不到調(diào)整個人收入分配與個人財富占有的作用，相反，收入最低、財富擁有量最小的廣大居民卻成了個人所得稅繳納的主體。目前個人所得稅實行的“代扣代繳”制度，使收入基本在工資條上體現(xiàn)的中低收入者依法繳稅，而中國富人階層卻因收入多源，不在工資條上反映，又無需報稅，從而極易避稅，甚至偷稅逃稅。據(jù)國家統(tǒng)計局的統(tǒng)計，2003年我國年收入超過6萬元的高收入階層約有5000萬人，以最保守的推斷，其交納的個人所得稅可達1750億以上，但事實上，2003年我國個人所得稅總收入僅為1417億元，而其中工資、薪金所得成為個人所得稅的主體。目前很多人感覺到稅負過重，是因為我們的稅負負擔不均衡，稅負集中在一部分人身上。比如工薪階層會覺得稅負重，而富裕階層就不會覺得稅負重。這就是說，個人所得稅對富人“失效”，對中低收入者“強效”，使后者深感稅負過重。此外，政府征稅后，理應(yīng)用相應(yīng)的公共服務(wù)將稅收“取之于民，用之于民”。然而近年來政府所提供的公共服務(wù)和福利，尤其是負擔了個人所得稅主體的那一部分民眾所需要的一些公共服務(wù)看起來卻在減少。比如，政府的醫(yī)療衛(wèi)生投入在全社會醫(yī)療衛(wèi)生投入中所占的比例在下降，個人在全社會醫(yī)療支出中所占的比例則有所上升。相應(yīng)地，教育領(lǐng)域似乎也存在同樣的趨勢。3、個人所得稅前途之辨對于個人所得稅費用扣除標準的爭論，本質(zhì)上存在著對于個人所得稅功能的認同問題。個人所得稅，究竟是調(diào)整貧富差距、維持社會公平的工具，還是增加國家財政收入的工具？如果從1980年制定的800元費用扣除標準來看，個人所得稅設(shè)立的初衷無疑是“均貧富”，因為直至上個世紀90年代中期，繳納個人所得稅仍是個別富人的專利。但自上個世紀90年代中期以后，隨著中國就業(yè)人口收入的增加，越來越多的工薪族成為納稅人，二十多年未變的個人所得稅費用扣除標準，已不再具備調(diào)整收入差距、維持社會公平的性質(zhì)。此次將實行25年的個人所得稅費用扣除標準由800元上調(diào)到1600元，或可解讀為本屆政府在“以民為本”執(zhí)政思路下的務(wù)實舉措。將增速過快的個人所得稅通過修訂稅法，使之恢復到正常增長水平，在公共服務(wù)沒有顯著增加之前，通過流轉(zhuǎn)稅、企業(yè)所得稅等公民并不直接承擔的稅種維持財政增收，降低國民最有切身體會的個人所得稅負擔。費用扣除標準變化，或可看作調(diào)整個人所得稅制度，使之恢復為調(diào)節(jié)貧富差距、維持社會公平的工具的第一步。但這第一步之后，中國的個人所得稅制度遠未完善，改革尚任重而道遠。將費用扣除標準調(diào)整到1600元，可以減輕一部分低收入者的負擔，但并不能從根本上改變中低收入者是繳稅主體的局面，如果沒有配套措施加強對高收入者的稅務(wù)監(jiān)管，調(diào)節(jié)貧富差距的目的也很難達到。因此，在調(diào)整個人所得稅費用扣除標準之后，更為關(guān)鍵的是完善個人征信系統(tǒng)，監(jiān)管除工資以外的其他收入并加以征稅。反映在這次個人所得稅法的修訂中，便是富人報稅制度的建立，這項制度將個人申報與稅務(wù)部門監(jiān)管相結(jié)合，力圖使富人真正承擔起自己的納稅責任。此外，稅前減除項目應(yīng)有所擴大，即個人所得稅費用扣除標準應(yīng)該根據(jù)不同情況有所提高。按照國際上通行的計稅原則，個人所得稅費用扣除標準實際上是老百姓的“生計扣除”，即不對老百姓維持生計的基本生活費用征稅。而這部分費用，是隨著生活地區(qū)、婚姻狀況、家庭狀況而有所區(qū)別和變化的。如在香港，未婚人士的個人所得稅費用扣除標準為10萬港元（按年申報），已婚人士則上升為20萬港元。此外，對于供養(yǎng)老人和兄弟姐妹的、傷殘受養(yǎng)人等，都有數(shù)額在幾萬元以上的額外免稅額。而內(nèi)地尚未做到如此細化，從人群到地域都是一刀切，便于管理卻不甚合理。個人所得稅制的調(diào)整，關(guān)乎中國絕大多數(shù)民眾，在我國目前東西差距、城鄉(xiāng)差距和貧富差距很大的情況下，希望一蹴而就，讓所有群眾都滿意應(yīng)是不切實際的。將費用扣除標準從800元調(diào)高到1600元，要求富人自行報稅，看似步伐不大，但意義非凡。發(fā)改委宏觀經(jīng)濟研究院研究員丁元竹如此解讀此次個人所得稅調(diào)整：“中國政府推動稅制改革的目的是調(diào)整稅源結(jié)構(gòu)，而非整體上‘減稅’。在個人所得稅改革之后，征收消費稅、遺產(chǎn)稅等其他稅種的稅法都將逐步制定。通過稅收調(diào)整二次分配，縮小貧富差距將是今后稅制改革的一個方向?！蔽?、個人所得稅的課征模式（一）分類所得稅制所謂分類所得稅制，就是把歸屬于同一納稅人的所得按來源不同劃分為若干類別，對各類不同性質(zhì)的所得規(guī)定不同的稅率，分別計算，征收所得稅。分類所得稅是根據(jù)對不同性質(zhì)的所得應(yīng)區(qū)別對待的原則設(shè)計的。如對勤勞所得，應(yīng)課以較輕的稅，而對投資所得，因所含辛苦較少，應(yīng)課以較重的稅。實行分類所得稅，不僅可以依據(jù)所得的性質(zhì)征收不同的稅收，而且便于廣泛采用源泉一次征收的方法。分類所得稅制度的不足之處在于，建立在所得分類征稅基礎(chǔ)上的源泉課征法，使所得稅的稅基難以綜合反映納稅人的納稅能力，因而不易實行累進稅率，對收入分配進行調(diào)節(jié)。在這種稅制下，稅源容易得到控制，并可減少匯算清繳的麻煩。中國現(xiàn)行個人所得稅實行分類所得稅制，即對納稅人不同類別的應(yīng)稅所得分別征稅，并對不同類別的所得，分項進行費用扣除，并按不同的稅率分別征稅。（二）綜合所得稅制所謂綜合所得稅制，就是把歸屬于同一納稅人的各類所得，不管其所得來源如何，作為一個所得總體，綜合計算，征收所得稅。綜合所得稅的建立，是基于這樣一種思想：既然所得稅是一種對人征收的稅，因而其應(yīng)納稅的所得就應(yīng)該是綜合反映納稅人的負擔能力的各類所得的總額。綜合所得稅最能體現(xiàn)稅收按能負擔的原則。美國采用的即為綜合課征制。與分類所得稅制采用源泉課征法不同，綜合所得稅制普遍采用申報納稅法進行征收。所謂申報納稅法是指由納稅人按稅法規(guī)定自行申報納稅。綜合所得稅制下，稅收的征集或是以賬單到期即付為基礎(chǔ)實行代扣代繳，或是你賺取收入后上繳估算的稅款。盡管征集稅收的方式多種多樣，稅收中的大部分還是通過工資的代扣代繳獲得的。事實上，個人所得稅中大約有70%是通過代扣代繳征集的。代扣代繳背后的理念是逐步征稅，從而你在春天稅收到期時，不會感到一次支付一大筆稅款的痛楚。同時，如果沒有代扣代繳，很多人會把他們應(yīng)該儲存起來用于稅收的錢花光。這些代扣代繳同樣包括了你的社會保障稅以及州和地方稅。稅收征集的其他方式還包括季度上報IRS的估算稅款，納稅申報單的支付，股票股息、退休基金以及獎賞或博彩獎金的代扣代繳。（三）混合所得稅制所謂混合所得稅制，就是將分類所得稅和綜合所得稅合并，對所得稅實行分項課征和綜合計稅相結(jié)合的課稅制度。這種稅制的特點是，既堅持了按能負擔的原則，又堅持了對不同性質(zhì)的所得要區(qū)別對待的原則。其征收方法也是源泉課稅與申報納稅相結(jié)合。從各國的實踐來看，征收所得稅只采用一種方法的極少，一般都同時采用上述兩種方法，即除對某些所得項目采用源泉課稅法外，一般都采用申報納稅法。課稅方法的選擇，政府往往會既考慮方便征收管理，防止稅收流失，也要考慮核算與管理水平。中國現(xiàn)行個人所得稅的征收，采用的便是源泉扣繳和申報納稅相結(jié)合的課稅方法。第二節(jié)納稅義務(wù)人和所得來源地一、納稅義務(wù)人（熟悉）在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿1年的個人，以及在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿1年的個人為個人所得稅納稅人，包括中國公民、個體工商業(yè)戶以及有來源于中國境內(nèi)所得的外籍人員和中國香港、澳門、臺灣同胞。自2000年1為了有效地行使稅收管轄權(quán)，我國采用國際上通行的住所標準和居住時間標準將個人所得稅納稅人劃分為居民納稅人和非居民納稅人，分別承擔不同的納稅義務(wù)。（一）居民納稅人居民與公民是兩個不同的概念，公民在民法中通常是指具有本國國籍的自然人；居民是指在一個主權(quán)國家境內(nèi)長期或永久居住，并受居住國法律保護和管轄的自然人（包括本國人、外國人、雙重國籍人、多重國籍人及無國籍人）。稅法上采用的居民概念與戶籍管理及國際法上的居民概念并不完全相同。作為我國現(xiàn)行個人所得稅納稅人的居民，是指在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿1年的個人。“在中國境內(nèi)有住所”的個人，是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習慣性居住的個人。所謂習慣性居住，是判定納稅義務(wù)人是居民或非居民的一個法律意義上的標準，不是指實際居住或在某一個特定時期內(nèi)的居住地。如因?qū)W習、工作、探親、旅游等而在中國境外居住的，在其原因消除之后，必須回到中國境內(nèi)居住的個人，則中國即為該納稅人習慣性居住地。“在境內(nèi)居住滿1年”，是指在一個納稅年度（即公歷1月1日起至12月31日止，下同）內(nèi)，在中國境內(nèi)居住滿365居民納稅人應(yīng)負全面納稅義務(wù)，要就其來源于中國境內(nèi)和境外的全部所得，依照中國稅法規(guī)定繳納個人所得稅。對于在中國境內(nèi)無住所，但是居住1年以上5年以下的個人，其來源于中國境外的所得，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準，可以只就由中國境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟組織或者個人支付的部分繳納個人所得稅；居住超過5年的個人，從第6年起，應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)外的全部所得繳納個人所得稅。（二）非居民納稅人根據(jù)稅法規(guī)定，非居民納稅人是“在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿1年的個人”。非居民納稅人負有限納稅義務(wù)，僅就其來源于中國境內(nèi)的所得，依照中國稅法規(guī)定繳納個人所得稅。在中國境內(nèi)無住所，但是在一個納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或者累計居住不超過90日的個人，其來源于中國境內(nèi)的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國境內(nèi)的機構(gòu)、場所負擔的部分，免予繳納個人所得稅。例題1：將個人所得稅的納稅義務(wù)人區(qū)分為居民納稅義務(wù)人和非居民納稅義務(wù)人，依據(jù)的標準有（）。（2000年CPA試題）A．境內(nèi)有無住所B．境內(nèi)工作時間C．取得收人的工作地D．境內(nèi)居住時間【答案】AD（二）所得來源的確定（了解）

非居民納稅人因其負有限納稅義務(wù)，僅就來源于中國境內(nèi)的所得按稅法規(guī)定繳納個人所得稅，因此對其所得來源地的判斷認定，則顯得十分重要。對來源于中國境內(nèi)所得的判斷認定，不是以款項的支付地為標準，也不是以取得者是否居住在中國境內(nèi)為標準，應(yīng)根據(jù)稅法規(guī)定進行確定。所得的來源地與所得的支付地并不是同一概念，有時兩者是一致的，有時卻是不相同的。稅法列舉的所得，不論支付地點是否在中國境內(nèi)，均為來源于中國境內(nèi)的所得。（一）所得來源地的確認辦法應(yīng)稅所得項目所得來源地1、工資、薪金所得納稅人任職、受雇的單位所在地2、生產(chǎn)、經(jīng)營所得生產(chǎn)、經(jīng)營活動的實現(xiàn)地3、勞務(wù)報酬所得納稅人實際提供勞務(wù)的地點4、不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得不動產(chǎn)的坐落地動產(chǎn)實現(xiàn)轉(zhuǎn)讓的地點5、財產(chǎn)租賃所得被租賃財產(chǎn)的使用地6、利息、股息、紅利所得支付利息、股息、紅利的企業(yè)、機構(gòu)、組織的所在地7、特許權(quán)使用費所得特許權(quán)的使用地（二）關(guān)于境內(nèi)所得的規(guī)定下列所得，不論支付地是否在中國境內(nèi)，均為來源來源于中國境內(nèi)的所得：1、在中國境內(nèi)的公司、企業(yè)、帶來單位、機關(guān)、社會團體、部隊、學校等單位或經(jīng)濟組織中任職、受雇而取得的工資、薪金所得。2、在中國境內(nèi)提供各種勞務(wù)而取得的勞務(wù)報酬所得；3、在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動而取得的所得；4、個人出租的財產(chǎn)，被承租人在中國境內(nèi)使用而取得的財產(chǎn)租賃所得；5、轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的房屋、建筑物、土地使用權(quán)，以及在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財產(chǎn)而取得的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；6、提供在中國境內(nèi)使用的各種特許權(quán)而取得的特許權(quán)使用費所得；7、從中國境內(nèi)的公司、企業(yè)及其他經(jīng)濟組織或者個人取得的利息、股息、紅利所得；8、在中國境內(nèi)參加各種活動取得的獎金所得、中獎所得、中彩所得9、在中國境內(nèi)以圖書、報刊方式出版、發(fā)表作品而取得的稿酬所得。第三節(jié)應(yīng)稅所得和適用稅率一、應(yīng)稅所得項目應(yīng)稅所得項目體現(xiàn)了個人所得稅征稅范圍，目前共11項。注意問題：（1）個人所得稅將個人的應(yīng)稅所得區(qū)分為11類所得，不同類別的所得規(guī)定了不同的征稅辦法，但11類所得具體不需要背；（2）注意獨立勞動所得與非獨立勞動所得的區(qū)別；（3）能做到會認定個人所得的類別，即對給定的某項所得知道應(yīng)屬于哪一類所得。（一）工資、薪金所得

工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及任職或者受雇有關(guān)的其他所得。

注意的問題：

1.不予征稅項目。（參見教材413頁）

2.了解內(nèi)部退養(yǎng)人員工薪征稅問題

3.公司職工取得的用于購買企業(yè)國有股權(quán)的勞動分紅，按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。

4.（出租汽車經(jīng)營單位對出租車駕駛員采取單車承包或承租方是運營的征稅）

例題2：下列各項中，應(yīng)當按照工資、薪金所得項目征收個人所得稅的有（）。（2004年CPA多選）A.勞動分紅B.獨生子女補貼C.差旅費補貼D.超過規(guī)定標準的誤餐【答案】AD（二）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得

個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照這個稅目。

個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的個人，取得與生產(chǎn)、經(jīng)營活動無關(guān)的其他各項應(yīng)稅所得，應(yīng)分別按照其他應(yīng)稅項目的有關(guān)規(guī)定，計算征收個人所得稅。如取得銀行存款的利息所得、對外投資取得的股息所得，應(yīng)按“股息、利息、紅利”稅目的規(guī)定單獨計征個人所得稅。

個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費性支出及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者利潤分配，并入投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，依照“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”項目計征個人所得稅。（三）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，是指個人承包經(jīng)營或承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得。承包項目可分多種，如生產(chǎn)經(jīng)營、采購、銷售、建筑安裝等各種承包。（四）勞務(wù)報酬所得：指個人獨立從事各種非雇傭勞務(wù)取得的所得（共29項）（五）稿酬所得（指個人作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表取得的所得）注意：不以圖書、報刊形式出版、發(fā)表的翻譯、審稿、書畫所得，計入“勞務(wù)報酬所得”。（六）特許權(quán)使用費所得特許權(quán)使用費所得是指個人提供專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。注意：提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得不包括稿酬所得。（七）財產(chǎn)租賃所得：關(guān)注個人出售自有住房政策。（八）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

1、目前股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個人所得稅

2、量化資產(chǎn)股份轉(zhuǎn)讓

3、個人出售自有住房：對個人轉(zhuǎn)讓自用5年以上并且是家庭惟一生活用房取得的所得，繼續(xù)免征個人所得稅。例題3：下列各項所得中，應(yīng)計算繳納個人所得稅的有（）。（2001年CPA多選題）A.職工個人以股份形式取得的不擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)B.職工個人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)C.職工個人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓時所獲得的收入D.職工個人以股份形式取得的以量化資產(chǎn)參與企業(yè)分配而獲得的股息【答案】CD（九）利息、股息、紅利所得注意：國債和國家發(fā)行的金融債券利息除外；

（十）偶然所得：個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)所得

（十一）其他所得

二、適用稅率（掌握）應(yīng)稅所得項目稅率1工資、薪金所得

9級超額累進稅率2個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得

5級超額累進稅率3承包、承租經(jīng)營所得4勞務(wù)報酬所得

20%的比例稅率5稿酬所得6特許權(quán)使用費所得7財產(chǎn)租賃所得8財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得9利息、股息、紅利所得10偶然所得11其他所得特別掌握：其中有3個稅目有加征或減征

1、稿酬在20%的基礎(chǔ)上減征30%，所以實際稅率為14%；

2、勞務(wù)報酬在20%的基礎(chǔ)上要加成征收，即每次申報的勞務(wù)報酬的應(yīng)納稅所得額在20000元以上50000元以下的部分，除征20%的所得稅外，還要加征5成，即再征20%的50%；每次申報的勞務(wù)報酬的應(yīng)納稅所得額在50000元以上的部分，除征20%的所得稅外，還要加征10成，即再征20%的100%。如此，實際上可以將其換算成3級超額累進稅率。3、財產(chǎn)租賃所得：自2001年1月1日起，個人出租房屋減按10%稅率。第四節(jié)應(yīng)納稅額的計算一、應(yīng)納稅額計算的一般情況費用扣除標準一覽表應(yīng)稅項目扣除標準1工資薪金所得月扣除1600元。（注意附加減除標準）2個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得以每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失.3對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得以每一納稅年度的收入總額，減除必要費用（即每月1600元）.4稿酬所得這四項所得均實行定額或定率扣除，即：每次收入＜4000元：定額扣800元；每次收入≥4000元：定率扣20%。5勞務(wù)報酬所得6特許權(quán)使用費所得7財產(chǎn)租賃所得8財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用（指賣出財產(chǎn)時按規(guī)定支付的有關(guān)費用）。9利息、股息、紅利所得這三項均無費用扣除，以每次收入為應(yīng)納稅所得額。10偶然所得11其他所得（一）工資、薪金所得1、應(yīng)納稅所得額的計算（1）費用扣除標準：每月1600元。（2）附加減除費用適用的范圍和標準

注意掌握兩點內(nèi)容：

一是知道附加減除費用是3200元而不是4800元；

二是了解附加減除費用的適用范圍?？梢赃@樣簡單地說，外國人在中國拿工資和中國人在外國拿工資，適用附加減除費用，其他均不適用。（3）應(yīng)納稅所得額＝每月收入額－1600元或4800元2、應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額＝每月應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)＝（每月收入額－1600元或4800元）×適用稅率－速算扣除數(shù)例題4：某職工2006年3月應(yīng)發(fā)工資4600元，交納社會統(tǒng)籌的養(yǎng)老保險100元，失業(yè)保險50元（超過規(guī)定比例5元），單位代繳水電費100元，其每月應(yīng)納個人所得稅為（）。A.226.5元B.228.5元C.326.25元D.303.25元【答案】D【解析】個人按規(guī)定比例繳納養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費，免予征收個人所得稅；但超標準繳付部分應(yīng)計入工薪收入。應(yīng)納個人所得稅=（4600-1600-100-50+5）×15%-125=303.25（元）工資、薪金所得適用的速算扣除數(shù)表級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過500元的502超過500～2000元的部分10253超過2000元～5000元的部分151254超過5000元～20000元的部分203755超過20000元～40000元的部分2513756超過40000～60000元的部分3033757超過60000元～80000元的部分3563758超過80000元～100000元的部分40103759超過100000元的部分4515375（二）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得1、扣除標準：以每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失.2、應(yīng)納稅額＝全年應(yīng)納稅所得×適用稅率－速算扣除數(shù)＝（全年收入總額－成本費用及損失）×適用稅率－速算扣除數(shù)＝（全年收入總額－19200元）×適用稅率－速算扣除數(shù)3、對個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得，個人所得稅有兩種計算辦法。個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得個人所得稅稅率表級數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過5000元的502超過5000元～10000元的部分102503超過10000元～30000元的部分2012504超過30000元～50000元的部分3042505超過50000元的部分356750（三）對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得1、扣除標準：以每一納稅年度的收入總額減除必要費用（即每月扣除1600元）后的余額.2、應(yīng)納稅所得額＝納稅年度收入總額－必要費用＝納稅年度收入總額－1600×12應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)（同個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得適用的速算扣除數(shù)）例題5：楊先生承包經(jīng)營某市一家飯店（某事業(yè)單位下屬企業(yè)），承包期3年，每年從稅后利潤中上交承包費50萬元。該飯店2006年度實現(xiàn)利潤總額882700元，企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額為945000元；楊先生全年領(lǐng)取的工資性收入為11150元。請計算楊先生在2006年應(yīng)繳納的個人所得稅。答案：（1）該飯店應(yīng)納企業(yè)所得稅額＝945000×33%＝311850（元）（2）該飯店實現(xiàn)的凈利潤＝882700－311850＝570850（元）（3）楊先生年應(yīng)納稅所得額＝承包經(jīng)營利潤－上交費用－每月必要費用扣減合計＝570850－500000＋11150－1600×12＝62800（元）（4）應(yīng)納稅額＝年應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)＝62800×35%－6750＝15230（元）（四）勞務(wù)報酬所得1、扣除標準：實行定額或定率扣除：

每次收入＜4000元：定額扣800元；每次收入≥4000元：定率扣20%。2、收入次數(shù)的確定辦法：（1）只有一次性收入的，以取得該項收入為一次。（2）屬于同一事項連續(xù)取得收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次；不能以每天取得的收入為一次。3、應(yīng)納稅所得額的計算：（1）每次收入不足4000元的：應(yīng)納稅所得額＝每次收入額－800元（2）每次收入在4000元以上的：應(yīng)納稅所得額＝每次收入額×（1－20%）4、應(yīng)納稅額的計算公式：（1）應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×20%＝（每次收入額－800元）×20%（2）應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×20%＝每次收入額×（1－20%）×20%（3）應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)注意：稅率20%，但有加成征收，即當應(yīng)納稅所得額≧20000元后，要適用3級超額累進稅率。勞務(wù)報酬所得適用稅率和速算扣除數(shù)級數(shù)每次應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過20000元的20%02超過20000元至50000元的30%20003超過50000元的部分40%7000例題6：張某承攬一項房屋裝飾工程。工程2個月完工。房主第一個月支付給張某15000元，第二個月支付20000元。張某應(yīng)繳納個人所得稅6400元。（）（1999年判斷題）【答案】√【解析】應(yīng)稅所得額＝（15000+20000）×（1-20%）＝28000（元）應(yīng)稅所得超過20000元，適用加成征收辦法。應(yīng)納稅額＝28000×30%-2000＝6400（元）（五）稿酬所得1、扣除標準：實行定額或定率扣除：

每次收入＜4000元：定額扣800元；每次收入≥4000元：定率扣20%。2、收入次數(shù)的確定辦法：以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次。（1）個人每次以圖書、報刊方式出版、發(fā)表同一作品（文字作品、攝影作品及其他作品），不論出版單位預付還是分次支付稿酬或者加印該作品后再付稿酬，均應(yīng)合并其稿酬所得按一次計征個人所得稅；（2）在兩處或兩處以上出版、發(fā)表或再版同一作品而取得的稿酬所得，應(yīng)分別各處取得的所得或再版所得，按分次所得計征個人所得稅；（3）同一作品在報刊上連載，應(yīng)將因連載而取得的所有稿酬所得合并為一次；在連載之后出書取得稿酬所得或先出書后連載取得稿酬所得，視同再版稿酬分次計征個人所得稅。3、應(yīng)納稅所得額的計算：（1）每次收入不足4000元的：應(yīng)納稅所得額＝每次收入額－800元（2）每次收入在4000元以上的：應(yīng)納稅所得額＝每次收入額×（1－20%）4、應(yīng)納稅額的計算公式：（1）應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×20%×（1－30%）＝每次收入額－800元×20%×（1－30%）（2）應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×20%×（1－30%）＝每次收入額×（1－20%）×20%×（1－30%）注意：稅率20%，但有稅額減征30%；

5、關(guān)于合作出書問題。應(yīng)該先分錢，后扣費用，再繳稅。例題7：國內(nèi)某作家的一篇小說先在某晚報上連載三月，每月取得稿酬3600元，然后送交出版社出版，一次取得稿酬20000元。該作家因此需繳納個人所得稅（）。（2000年CPA單選題）A.3416元B.3449.6元C.3752元D.4009.6元【答案】B【解析】同一作品先在報刊上連載，然后再出版，或者先出版，再在報刊上連載的，應(yīng)視為兩次稿酬所得征稅，即連載作為一次，出版作為另一次；所以該作家因此需繳納的個人所得稅＝3600×3×（1－20%）×20%×（1－30%）＋20000×（1－20%）×20%×（1－30%）＝1209.6＋2240＝3449.6（元）（六）特許權(quán)使用費所得1、扣除標準：實行定額或定率扣除：

每次收入＜4000元：定額扣800元；每次收入≥4000元：定率扣20%。2、收入次數(shù)的確定辦法：以某項使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次。如果該次轉(zhuǎn)讓取得的收入是分筆支付的，則應(yīng)將各筆收入相加為一次的收入，計征個人所得稅。3、應(yīng)納稅額的計算公式：（1）每次收入不足4000元的：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率＝（每次收入額－800）×20%（2）每次收入在4000元以上的：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用的稅率＝每次收入額×（1－20%）×20%例題8：某工程師2006年將自己研制的一項非專利技術(shù)使用權(quán)提供給甲企業(yè)，取得技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入為3000元，又將自己發(fā)明的一項專利轉(zhuǎn)讓給乙企業(yè)，取得收入為45000元。該工程師兩次所得應(yīng)納的個人所得稅為（）。A.7640元B.7650元C.7680元D.9200元【答案】A【解析】應(yīng)納稅額＝（3000-800）×20%+45000×（1-20%）×20%＝7640（元）（七）財產(chǎn)租賃所得1、扣除標準：實行定額或定率扣除：

每次收入＜4000元：定額扣800元；每次收入≥4000元：定率扣20%。關(guān)于扣除標準的特殊規(guī)定：個人出租財產(chǎn)取得的財產(chǎn)租賃收入，在計算繳納個人所得稅時，應(yīng)依次扣除以下費用：（1）財產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費（營業(yè)稅、城建稅、教育費附加）；（2）由納稅人負擔的該出租財產(chǎn)實際開支的修繕費用（以每次800元為限）;（3）稅法規(guī)定的費用扣除標準。2、收入次數(shù)的確定辦法：以一個月內(nèi)取得的收入為一次。3、應(yīng)納稅所得額＝每次（月）收入額－準予扣除項目－修繕費用（800元）－800元應(yīng)納稅所得額＝「每次（月）收入額－準予扣除項目－修繕費用（800元）」×（1－20%）4、應(yīng)納稅額的計算公式：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用的稅率（20%或10%）注意：對個人按市場價格出租的居民住房取得的所得，自2001年1月1日起暫減按10％的稅率征收個人所得稅。例題9：市民李先生于2006年1月將位于市區(qū)的一套住房出租給萬先生居住，房屋租賃合同約定：月租金3000元，租期2年，按季度收取租金（在第1個月收?。F(xiàn)已收到第1季度租金9000元，當?shù)匾?guī)定：營業(yè)稅起征點為月營業(yè)額2000元，納稅期限1個月；房產(chǎn)稅每季度繳納1次。李先生各月均在規(guī)定期限內(nèi)繳納了有關(guān)稅金及附加，并取得完稅憑證。但不能提供有關(guān)修繕費用的有效憑證。請計算李先生繳納的相關(guān)稅費及個人所得稅。答案：（1）計算繳納的相關(guān)稅費：每月應(yīng)納的營業(yè)稅額＝3000×3%＝90（元）每月應(yīng)納的城建稅額＝90×7%＝6.30（元）每月應(yīng)納的教育費附加＝90×3%＝2.70（元）上述三項每月合計：90＋6.30＋2.70＝99（元）合同簽訂時應(yīng)納印花稅額＝3000×12×2×1‰＝72（元）1～3月份應(yīng)納房產(chǎn)稅額＝3000×3×4%＝360（元）（2）計算繳納的個人所得稅：1月份應(yīng)納稅額＝（3000－99－72－800）×10%＝202.90（元）2月份應(yīng)納稅額＝（3000－99－800）×10%＝210.10（元）3月份應(yīng)納稅額＝（3000－99－360－800）×10%＝174.10（元）（八）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得計算公式：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用的稅率＝（收入總額-財產(chǎn)原值－理費用）×20%（九）利息、股息、紅利所得、（十）偶然所得、（十一）其他所得1、這三項均無費用扣除，以每次收入為應(yīng)納稅所得額。2、應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用的稅率＝每次收入額×20%3、對個人投資者從上市公司取得的股息、紅利所得，自2005年6月13日起暫減按50%計入個人應(yīng)納稅所得額，依照現(xiàn)行稅法規(guī)定計征個人所得稅。例題10：陳某在參加商場的有獎銷售過程中，中獎所得共計價值20000元。陳某領(lǐng)獎時告知商場，從中將收入中拿出4000元通過教育部門向某希望小學捐贈。按照規(guī)定，計算商場代扣代繳個人所得稅后，陳某實際可得中獎金額?！敬鸢浮浚?）根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定，陳某的捐贈額可以全部從應(yīng)納稅所得額中扣除（因為4000÷20000＝20%，小于捐贈扣除比例30%）。（2）應(yīng)納稅所得額＝偶然所得-捐贈額＝20000-4000＝16000（元）（3）應(yīng)納稅額（即商場代扣稅款）應(yīng)納稅所和額×適用稅率＝16000×20%＝3200（元）（4）陳某實際可得金額＝20000-4000-3200＝12800（元）注：應(yīng)納稅所得額的其他規(guī)定

主要注意捐贈的稅務(wù)處理。

個人通過中介機構(gòu)發(fā)生的公益、救濟性的捐贈，捐贈額未超過納稅人申報的應(yīng)納稅所得額30%的部分,可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。

個人通過非營利的社會團體和國家機關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈可以全部扣除。二、應(yīng)納稅額計算的特殊情況（21項）（一）個人取得全年一次性獎金自2005年（1）先將當月取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

注意：如果在發(fā)放年終一次性獎金的當月，雇員當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎金減除“雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定。（2）將雇員個人當月內(nèi)取得的全年一次性獎金，按上述適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅。（3）雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。

例題17：（P436例16-10）假定中國公民馬某2006年在我國境內(nèi)1-12月每月的績效工資為1000元，12月31日又一次領(lǐng)取年終獎金（兌現(xiàn)的績效工資）27000元。請計算馬某取得該筆獎金應(yīng)繳納的個人所得稅。答案：（1）該筆獎金適用的稅率和速算扣除數(shù)為：按12個月分攤后，每月的獎金＝「27000－（1600－1000）」÷12＝2200元。適用的稅率和速算扣除數(shù)分別為15%、125元。（2）應(yīng)繳納的個人所得稅為：應(yīng)納稅額＝（獎金收入－當月工資與1600元的差額）×適用的稅率－速算扣除數(shù)＝「27000－（1600－1000）」×15%－125＝26400×15%－125＝3960－125＝3835（元）例題18：假定中國公民馬某2006年在我國境內(nèi)1-12月每月的績效工資為2000元，12月31日又一次領(lǐng)取年終獎金（兌現(xiàn)的績效工資）27000元。請計算馬某取得該筆獎金應(yīng)繳納的個人所得稅。答案：（1）該筆獎金適用的稅率和速算扣除數(shù)為：按12個月分攤后，每月的獎金＝27000÷12＝2250元。適用的稅率和速算扣除數(shù)分別為15%、125元。（2）應(yīng)繳納的個人所得稅為：應(yīng)納稅額＝當月取得的全年一次性獎金收入×適用的稅率－速算扣除數(shù)＝27000×15%－125＝3960－125＝3925（元）（二）取得不含稅全年一次性獎金1、按照不含稅的全年一次性獎金收入除以12個月的商數(shù)，查找相應(yīng)的適用稅率A和速算扣除數(shù)A。

注意：如果納稅人取得不含稅年終一次性獎金的當月工資薪金所得，低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應(yīng)先將全年一次性獎金減去當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定費用扣除額的差額部分后，再按上述辦法確定。2、含稅的全年一次性獎金收入＝（不含稅的全年一次性獎金收入－速算扣除數(shù)）÷（1－適用稅率A）3、按含稅的全年一次性獎金收入除以12個月的商數(shù)，重新查找相應(yīng)的適用稅率B和速算扣除數(shù)B。4、應(yīng)納稅額＝含稅的全年一次性獎金收入×適用的稅率B－速算扣除數(shù)B例題19：（P437例：16-11）

張某為中國公民，2006年1～12月工資均為2000元，假定12月31日取得不含稅全年一次性獎金收入22800【答案】（1）由于12月的工資已超過扣除費用標準，可直接用不含稅獎金除以12的商來確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

每月的不含稅獎金＝22800÷12＝1900（元），適用稅率和速算扣除數(shù)分別為15%和125元。

（2）含稅的全年一次性獎金收入＝（22800-125）÷（1-15%）＝26676.47（元）

（3）含稅的全年一次性獎金收入除以12的商來確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

每月的含稅獎金＝26676.47÷12＝2223.04（元），適用稅率和速算扣除數(shù)分別為15%和125元。

（4）張某的不含稅全年一次性獎金應(yīng)繳納的個人所得稅＝26676.47×15%-125＝3876.47（元）

（三）對在中國境內(nèi)無住所的個人一次取得數(shù)月獎金或年終加薪、勞動分紅（四）特定行業(yè)職工取得的工資、薪金所得（P437）（五）個人取得公務(wù)交通、通訊補貼收入（P438）（六）失業(yè)保險費（金）（七）支付各種免稅之外的保險金（八）企業(yè)改組改制過程中個人取得的量化資產(chǎn)1、職工個人取得的量化資產(chǎn)不征稅。2、以量化資產(chǎn)參與分配而獲得的股息紅利應(yīng)按“利息、股息、紅利”項目征收個人所得稅。3、將量化資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時，按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”征收個人所得稅。（九）在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機構(gòu)工作的中方人員取得工資、薪金所得1、凡是由雇傭單位和派遣單位分別支付的，只由雇傭單位一方在支付工資、薪金時，按稅法規(guī)定減除費用，計算扣繳個人所得稅；派遣單位支付的工資、薪金不再減除費用，以支付金額直接確定適用稅率，計算扣繳個人所得稅。2、對可提供有效合同或者有關(guān)憑證，能夠證明其工資、薪金所得的一部分按照有關(guān)規(guī)定上交派遣（介紹）單位的，可扣除其實際上交的部分，按其余額計征個人所得稅。例題20：（P439例16-13）王某為一外商投資企業(yè)雇傭的中方人員，2006年3月，該外商投資企業(yè)支付給王某的薪金為7200元，同月，王某還收到其所在的派遣單位發(fā)給的工資1900元。請問：該外商投資企業(yè)、派遣單位應(yīng)如何扣繳個人所得稅?王某實際應(yīng)繳的個人所得稅為多少?（1）外商投資企業(yè)應(yīng)為王某扣繳的個人所得稅為：扣繳稅額＝（每月收入額－1600）×適用稅率－速算扣除數(shù)＝（7200－1600）×20%－375＝745（元）（2）派遣單位應(yīng)為王某扣繳的個人所得稅為：扣繳稅額＝每月收入額×適用稅率－速算扣除數(shù)＝1900×10%－25＝165（元）（3）王某實際應(yīng)繳的個人所得稅為：應(yīng)納稅額＝（每月收入額－1600）×適用稅率－速算扣除數(shù)＝（7200＋1900－1600）×20%－375＝1125（元）因此，在王某到某稅務(wù)機關(guān)申報時，還應(yīng)補繳215元（1125－745－165）。例題21：假設(shè)上例中，原單位停發(fā)王某工資，外資企業(yè)每月應(yīng)付給王某工資額7200元，其中2000元由外資企業(yè)劃給王某原單位，實際應(yīng)付王某5200元，則外資企業(yè)應(yīng)代扣代繳個人所得稅為：（7200－2000－1600）×15%－125＝415（元）（十）在中國境內(nèi)無住所的個人取得工資薪金所得關(guān)于工資、薪金所得來源地的確定：個人實際在中國境內(nèi)工作期間取得的工資薪金，不論是由中國境內(nèi)還是境外企業(yè)或個人雇主支付，均屬來源于中國境內(nèi)的所得。個人實際在中國境外工作期間取得的工資薪金，不論是由中國境內(nèi)還是境外企業(yè)或個人雇主支付，均屬于來源于中國境外的所得。表16-7對中國境內(nèi)無住所的個人工資薪金所得征稅規(guī)定境內(nèi)所得境外所得居住時間納稅人性質(zhì)境內(nèi)支付境外支付境內(nèi)支付境外支付90日（或183日）以內(nèi)非居民√免稅××90日（或183日）～1年非居民√√××1～5年居民√√√免稅5年以上居民√√√√（注：√代表征稅，×代表不征稅）表16-8在中國境內(nèi)無住所人員個人所得稅應(yīng)納稅額的計算方法居住時間應(yīng)納稅額計算公式90日（或183日）以內(nèi)應(yīng)納稅額=（當月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)）×當月境內(nèi)支付工資÷當月境內(nèi)外支付工資總額×當月境內(nèi)工作天數(shù)÷當月天數(shù)90日（或183日）～1年應(yīng)納稅額=（當月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)）×當月境內(nèi)工作天數(shù)÷當月天數(shù)1～5年應(yīng)納稅額=（當月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)）×（1-當月境外支付工資÷當月境內(nèi)外支付工資總額×當月境外工作天數(shù)÷當月天數(shù)）注：如果上款所述各類個人取得的是日工資薪金或者是不滿一個月的工資薪金，仍應(yīng)以日工資薪金乘以當月天數(shù)換算成月工資薪金后，按照上述公式計算其應(yīng)納稅額。例題22-24：例題22：羅伯特先生在中國境內(nèi)無住所，自2000年1月至10月在中國居住，取得由中國境內(nèi)企業(yè)支付的工薪20萬元人民幣；期間，回美國工作20日，取得美國公司支付的工薪折合人民幣10萬元。羅伯特先生應(yīng)就其全部工薪（30萬元人民幣）在中國繳納個人所得稅（）。（2001年）【答案】×。羅伯特先生回美國工作20天取得的美國公司支付的10萬元，為境外所得境外支付部分，不在中國納稅。例題23：史蒂芬先生在中國境內(nèi)無住所，但自1995年5月1日至今一直在我國居住，2001年取得由中國境內(nèi)高校支付的工薪30萬元，赴英國講學25天取得由英國高校支付的報酬8萬元。2001年史蒂芬先生應(yīng)就其上述兩項收入在我國繳納個人所得稅（）。（2002年）【答案】√例題24：在中國境內(nèi)無住所、但在華居住滿5年的個人，從第六年起的以后年度中，凡在境內(nèi)居住滿1年的，應(yīng)當就其來源于境內(nèi)、境外的所得申報納稅；凡在境內(nèi)居住不滿1年的，則僅就該年內(nèi)來源于境內(nèi)的所得申報納稅（）。（2003年）【答案】√

（十一）兩個以上的納稅人共同取得同一項所得對每個人分得的收入分別減除費用，并計算各自應(yīng)納的稅款。例題23：某學校四位老師共寫一本書，共得稿費35000元，其中1人得主編費5000元，其余稿費四人平分，則個人所得稅的納稅情況為（）。A.此筆稿酬共納稅3920元B.四人各自納稅980元C.主編一人納稅1400元D.除主編以外的三人各納稅840元【答案】ACD（1）主編應(yīng)納稅額＝[5000＋（30000÷4）]×（1－20%）×20%×（1－30%）＝1400（元）；（2）其余三人各自納稅＝（30000÷4）×（1－20%）×20%×（1－30%）＝840（元）；（3）此筆稿酬共納稅＝1400＋840×3＝3920（元）。（十二）個人取得退職費收入（十三）個人因解除勞動合同取得的經(jīng)濟補償金（十四）個人因購買和處置債權(quán)取得的所得（十五）辦理補充養(yǎng)老保險退保和提供擔保（十六）個人兼職和退休人員再任職取得收入（十七）企業(yè)為股東個人購買汽車（十八）個人股票期權(quán)所得（十九）企業(yè)高級管理人行行使股票認購權(quán)取得所得（二十）個人財產(chǎn)對外轉(zhuǎn)移提交稅收證明或者完稅憑證的規(guī)定（二十一）納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)征收個人所得稅的辦法三、境外所得的稅額扣除納稅人從中國境外取得的所得，準予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅稅額。但扣除額不得超過該納稅義務(wù)人境外所得依我國稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。要點內(nèi)容1.扣除方法限額扣除2.限額計算方法分國又分項，即納稅人從中國境外取得的所得，區(qū)別不同國家或地區(qū)和不同應(yīng)稅項目，依我國稅法規(guī)定扣除標準和稅率計算應(yīng)納稅額。3.限額抵扣方法納稅人在境外某國家或地區(qū)實際已納個人所得稅低于扣除限額，應(yīng)在中國補繳差額部分的稅款；超過扣除限額，其超過部分不得在該納稅年度的應(yīng)納稅額中扣除，但可在以后納稅年度該國家或地區(qū)扣除限額的余額中補扣，補扣期最長不得超過5年。4.境外已納稅款抵扣憑證境外稅務(wù)機關(guān)填發(fā)的完稅憑證原件5.居民納稅人境內(nèi)境外所得分別扣減費用、分別計算應(yīng)納稅額。例題24：P452例16-15某納稅人在同一納稅年度，從A、B兩國取得應(yīng)稅收入，其中：在A國一公司任職，取得工資、薪金收入69600元（平均每月5800元），因提供一項專利技術(shù)使用權(quán)，一次取得特許權(quán)使用費收入30000元，該兩項收入在A國繳納個人所得稅5200元；因在B國出版

著作獲得稿酬收入（版稅）15000元，并在B國繳納該項收入的個人所得稅1720元。其抵扣計算方法如下：

1.、A國所納個人所得稅的抵免限額按照我國稅法規(guī)定的費用減除標準和稅率，計算該納稅義務(wù)人從A國取得的應(yīng)稅所得應(yīng)納稅額，該應(yīng)納稅額即為抵免限額。

（1）工資、薪金所得。該納稅義務(wù)人從A國取得的工資、薪金收入，應(yīng)每月減除費用4800元，其余額按九級超額累進稅率表的適用稅率計算應(yīng)納稅額。

每月應(yīng)納稅額為：

（5800-4800）×10%（稅率）-25（速算扣除數(shù)）＝75（元）

全年應(yīng)納稅額為：75×12（月份數(shù)）＝900（元）

（2）特許權(quán)使用費所得。該納稅義務(wù)人從A國取得的特許權(quán)使用費收入，應(yīng)減除20%的費用，其余額按20%的比例稅率計算應(yīng)納稅額，應(yīng)為：

應(yīng)納稅額：30000×（1-20%）×20%（稅率）＝4800（元）

根據(jù)計算結(jié)果，該納稅義務(wù)人從A國取得應(yīng)稅所得在A國繳納的個人所得稅額的抵免限額為5700元（900+4800）。其實A國實際繳納個人所得稅5200元，低于抵免限額可以全額抵扣，并需在中國補繳差額部分的稅款，計500元（5700-5200）。

2、B國所納個人所得稅的抵免限額

按照我國稅法的規(guī)定，該納稅義務(wù)人從B國取得的稿酬收入，應(yīng)減除20%的費用，就其余額按20%的稅率計算應(yīng)納稅額并減征30%，計算結(jié)果為：[15000×（1-20%）×20%（稅率）]×（1-30%）＝1680（元）

即其抵免限額為1680元。該納稅義務(wù)人的稿酬所得在B國實際繳納個人所得稅1720元，超出抵免限額40元，不能在本年度扣減，但可在以后5個納稅年度的該國減除限額的余額中補減。

第五節(jié)稅收優(yōu)惠一、免征個人所得稅（一）省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金。（二）國債和國家發(fā)行的金融債券利息。（三）按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼。（四）福利費、撫恤金、救濟金。（五）保險賠款。（六）軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費、復員費。（七）按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費。（八）依照我國有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事館員和其他人員的所得。（九）中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。（十）發(fā)給見義勇為者的獎金。（十一）按比例提取并繳付的“三險一金”。（十二）教育儲蓄存款利息所得以及財政部門確定的其他專項儲蓄存款或者儲蓄性專項基金存款的利息所得。（十三）儲蓄機構(gòu)內(nèi)從事代扣代繳工作的辦稅人員取得的扣繳利息手續(xù)費所得，免征個人所得稅。（十四）經(jīng)國務(wù)院財政部門批準免稅的所得。（注意：藍色字體內(nèi)容比較重要）二、減征個人所得稅（一）殘疾、孤老人員和烈屬的所得（二）因嚴重自然災(zāi)害造成重大損失的（三）其他經(jīng)國務(wù)院財政部門批準減稅的三、暫免征收個人所得稅（一）外籍個人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍髮嶄N形式取得的住房補貼、伙食補貼、搬遷費、洗衣費。（二）外籍個人按合理標準取得的境內(nèi)、外出差補貼。（三）外籍個人取得的探親費、語言訓練費、子女教育費等，經(jīng)當?shù)囟悇?wù)機關(guān)審核批準為合理的部分。（四）個人舉報、協(xié)查違法犯罪行為而獲得的獎金。（五）個人辦理代扣代繳稅款的手續(xù)費。（六）個人轉(zhuǎn)讓自用達5年以上、并且是唯一的家庭居住用房取得的所得。（七）延長離、退休期間的工資薪金視同離退休工資免征個人所得稅。（八）外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得。（十）股權(quán)分置改革中非流通股股東通過對價方式向流通股股東支付的股份、現(xiàn)金等收入，暫免征收流通股股東應(yīng)繳納的個人所得稅——新增。（十一）個人按規(guī)定標準取得的拆遷補償款，免征個人所得稅——新增。（十二）個人取得單張有獎發(fā)票獎金所得不超過800元（含800元）的，暫免征收個人所得稅；個人取得單張有獎發(fā)票獎金所得超過800元的，應(yīng)全額按照個人所得稅法規(guī)定的“偶然所得”目征收個人所得稅——新增。（十三）自2006年6月1日起，對保險營銷員傭金的展業(yè)成本，免征個人所得稅.對傭金中的勞務(wù)報酬部分，扣除實際繳納的營業(yè)稅及附加后，依照稅法有關(guān)規(guī)定計算征收個人所得稅——新增。

保險營銷員的傭金由展業(yè)成本和勞務(wù)報酬構(gòu)成，所謂“展業(yè)成本”即營銷費，根據(jù)目前保險營銷員展業(yè)的實際情況，傭金中展業(yè)成本的比例暫定為40%。（十四）第二屆高等學校教學名師獎獎金，免予征收個人所得稅（每人資金2萬元）——新增。四、其他優(yōu)惠規(guī)定（一）對在中國境內(nèi)無住所，但在境內(nèi)居住1年以上，不到5年的納稅人的減免稅優(yōu)惠。（二）對在中國境內(nèi)無住所，但在一個納稅年度中在中國境內(nèi)居住不超過90日的納稅人的減免稅優(yōu)惠。

第六節(jié)個人所得稅的申報與繳納（了解）一、個人所得稅自行申報——新增

教材全面介紹了2006年12月國家稅務(wù)總局制定的《關(guān)于明確年所得12萬元以上自行納稅申報口徑的通知》、《個人所得稅全員全額扣繳申報管理暫行辦法》。學習中以教材為準，了解以下內(nèi)容（一）自行申報納稅的納稅義務(wù)人

1、年所得12萬元以上的納稅人

2、從兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的；

3、從中國境外取得所得的；

4、沒有扣繳義務(wù)人的；

5、國務(wù)院規(guī)定的其他情形；（二）自行申報納稅的內(nèi)容年所得12萬元以上的納稅人自行申報納稅的內(nèi)容

1、構(gòu)成12萬元的所得工資、薪金所得；個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；勞務(wù)報酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費所得；利息、股息、紅利所得；財產(chǎn)租賃所得；財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得；經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得。2、不包含在12萬元中的所得

①免稅所得；②暫免征稅所得；③可以免稅的來源于中國境外的所得，如按照國家規(guī)定單位為個人繳付和個人繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金。

3、各項所得的年所得的計算方法。

①工資、薪金所得，按照未減除費用（每月1600元）及附加減除費用（每月3200元）的收入額計算。

②勞務(wù)報酬所得、特許權(quán)使用費所得。不得減除納稅人在提供勞務(wù)或讓渡特許權(quán)使用權(quán)過程中繳納的有關(guān)稅費。

③財產(chǎn)租賃所得。不得減除納稅人在出租財產(chǎn)過程中繳納的有關(guān)稅費；對于納稅人一次取得跨年度財產(chǎn)租賃所得的，全部視為實際取得所得年度的所得。

④個人轉(zhuǎn)讓房屋所得。采取核定征收個人所得稅的，按照實際征收率（1%、2%、3%）分別換算為應(yīng)稅所得率（5%、10%、15%），據(jù)此計算年所得。

⑤個人儲蓄存款利息所得、企業(yè)債券利息所得。全部視為納稅人實際取得所得年度的所得。

⑥對個體工商戶、個人獨資企業(yè)投資者，按照征收率核定個人所得稅的，將征收率換算為應(yīng)稅所得率，據(jù)此計算應(yīng)納稅所得額。合伙企業(yè)投資者按照上述方法確定應(yīng)納稅所得額后，合伙人應(yīng)根據(jù)合伙協(xié)議規(guī)定的分配比例確定其應(yīng)納稅所得額，合伙協(xié)議未規(guī)定分配比例