中級財務(wù)會計應(yīng)收款項講義課件

第三章

應(yīng)收款項

（Receivable）

授課對象：普通本科生

計劃課時：5-6第三章

應(yīng)收款項

（Receivable）

授課對象：普

案例與思考

某企業(yè)某年實現(xiàn)商品銷售500萬元，其中現(xiàn)銷200萬元,賒銷300萬元。年末應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)余額400萬元。案例與思考某企業(yè)某年實現(xiàn)商品銷售500萬元，其中現(xiàn)銷思考：1、為什么要賒銷？2、賒銷額300萬元，為什么年末的應(yīng)收款額有400萬元？3、當年應(yīng)確認多少商品銷售收入？4、應(yīng)收的款項能全部收回？若不能會對企業(yè)有何影響？企業(yè)應(yīng)如何減小壞賬風險的影響？5、應(yīng)收款項過多影響資金周轉(zhuǎn)怎么辦？能否用其融資？思考：

【教學(xué)目的】通過本章的教學(xué)，使學(xué)生明確應(yīng)收款項的構(gòu)成，各應(yīng)收項目的概念、確認和計價原則；應(yīng)收票據(jù)的分類；熟悉存在商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣情況下應(yīng)收賬款的計價及處理方法；帶息應(yīng)收票據(jù)利息的計算方法；預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款的賬務(wù)處理。掌握應(yīng)收賬款發(fā)生和收回、應(yīng)收票據(jù)取得、收回、轉(zhuǎn)讓和貼現(xiàn)的賬務(wù)處理；掌握壞賬核算的備抵法。

【教學(xué)重點】應(yīng)收票據(jù)及其融通業(yè)務(wù)、應(yīng)收賬款及壞賬的核算。

【教學(xué)難點】應(yīng)收票據(jù)融通、壞賬的核算

【教學(xué)方法】講授、演示

【教學(xué)時數(shù)】5-6學(xué)時【教學(xué)目的】通過本章的教學(xué)，使學(xué)生明確應(yīng)收款項的構(gòu)成，應(yīng)收款項的構(gòu)成應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)預(yù)付賬款其他應(yīng)收款應(yīng)收利息應(yīng)收股利應(yīng)收補貼款應(yīng)收款項的構(gòu)成應(yīng)收賬款其他應(yīng)收款【教學(xué)內(nèi)容】第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)第二節(jié)應(yīng)收賬款第三節(jié)預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款第四節(jié)壞賬準備練習(xí)【教學(xué)內(nèi)容】第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)概述（一）含義：~是企業(yè)持有的、尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。

（與賒銷業(yè)務(wù)、“商業(yè)匯票”結(jié)算方式相關(guān)，最長期限為6個月）（二）分類：

按承兌人不同銀行承兌匯票商業(yè)承兌匯票

按是否帶息帶息票據(jù)不帶息票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)概述（一）含義：~是企業(yè)持有的、尚未到期兌現(xiàn)的商（三）應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)收賬款的區(qū)別

是否計息是否可貼現(xiàn)是否可轉(zhuǎn)讓是否為書面文件信用度（三）應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)收賬款的區(qū)別

是否計息二、應(yīng)收票據(jù)一般業(yè)務(wù)核算

（一）計價

1、入賬價值

理論上現(xiàn)值實務(wù)中面值

2、賬面價值

包括面值和應(yīng)計利息（帶息的且跨年或跨中期的，于期末計提利息增加賬面價值）二、應(yīng)收票據(jù)一般業(yè)務(wù)核算

（一）計價

1、入賬價值3、利息和到期值（1）應(yīng)收票據(jù)利息的計算

利息=本金×利率×?xí)r間應(yīng)收票據(jù)的面值票面利率日：頭算尾不算，尾算頭不算月：整月計算

（2）到期值到期值=面值+到期利息

=票據(jù)的面值×（1+利率×期限）年？3、利息和到期值（1）應(yīng)收票據(jù)利息的計算年？（二）會計處理1、應(yīng)設(shè)置的賬戶應(yīng)收票據(jù)（資產(chǎn)類）①收票②計息①貼現(xiàn)②轉(zhuǎn)讓③到期收現(xiàn)尚未到期的（二）會計處理1、應(yīng)設(shè)置的賬戶①收票①貼現(xiàn)（二）賬務(wù)處理收到票據(jù)時：借：應(yīng)收票據(jù)（票據(jù)面值）貸：主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—增（銷）應(yīng)收賬款期末計息時：

借：應(yīng)收票據(jù)貸：財務(wù)費用（二）賬務(wù)處理收到票據(jù)時：中途轉(zhuǎn)讓時：借：材料采購等（實際價值）

應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅（進項稅額）

銀行存款（收回多余款）貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面余額）

財務(wù)費用（已實現(xiàn)尚未計提利息）銀行存款（支付不足款及運雜費等）到期收回時：借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面余額）

財務(wù)費用（已實現(xiàn)尚未計提利息）中途轉(zhuǎn)讓時：【例1】甲企業(yè)于2001年11月1日收到丙企業(yè)當日開出的商業(yè)承兌匯票一張以抵前欠貨款，面值為100000元，年利率為6%，期限為3個月。有關(guān)分錄如下：（甲企業(yè)）11月1日，收到票據(jù)時：

【例1】甲企業(yè)于2001年11月1日收到丙企業(yè)當日開出的商業(yè)12月31日計息時：2月1日，票據(jù)到期收款時：

假設(shè)2月1日，丙企業(yè)無力支付款項：12月31日計息時：【例2】

如上例,若中途于1.1轉(zhuǎn)讓該應(yīng)收票據(jù)用于抵付購買設(shè)備價款。該設(shè)備的總價款為117000元。票據(jù)不足以抵付部分及運雜費2000元以銀行存款支付。會計處理：【例2】如上例,若中途于1.1轉(zhuǎn)讓該應(yīng)收票三、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算（一）貼現(xiàn)的含義貼現(xiàn)---融通資金的一種形式。貼現(xiàn)的相關(guān)術(shù)語貼現(xiàn)期貼現(xiàn)率貼現(xiàn)息貼現(xiàn)凈額（貼現(xiàn)收入）三、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算（一）貼現(xiàn)的含義

（二）貼現(xiàn)所得凈額的計算貼現(xiàn)所得凈額＝票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息其中：票據(jù)到期值＝應(yīng)收票據(jù)面值×（1+票面利率×票據(jù)期限）貼現(xiàn)息＝票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期

（二）貼現(xiàn)所得凈額的計算思考：

票據(jù)貼現(xiàn)所得凈額一定小于面值嗎？請討論并分析原因。思考：票據(jù)貼現(xiàn)所得凈額一定小于面值嗎？請討論并（三）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會計處理1、相關(guān)風險和報酬未轉(zhuǎn)移

------“相關(guān)風險和報酬未轉(zhuǎn)移”的含義

------此時的“貼現(xiàn)”實質(zhì)-----“抵押借款”貼現(xiàn)時：借：銀行存款（貼現(xiàn)所得凈額）短期借款－利息調(diào)整（貼現(xiàn)息）貸：短期借款（貼現(xiàn)票據(jù)到期值）期末按實際利率攤銷借款利息時：借：財務(wù)費用貸：短期借款－利息調(diào)整（三）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會計處理1、相關(guān)風險和報酬未轉(zhuǎn)移思考：如果貼現(xiàn)利息金額很小，可否簡化處理？期末計提應(yīng)收票據(jù)的利息時：借：應(yīng)收票據(jù)貸：財務(wù)費用到期，若銀行通知貼現(xiàn)票據(jù)款如數(shù)收到時：借：短期借款貸：應(yīng)收票據(jù)

思考：如果貼現(xiàn)利息金額很小，可否簡化處理？若到期貼現(xiàn)銀行未收到票款，退回票據(jù)，并從企業(yè)存款戶上劃走票款時：借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)借：短期借款貸：銀行存款若到期貼現(xiàn)銀行未收到票款，退回票據(jù)，并從企業(yè)存款戶上劃走票款【例3】甲企業(yè)7月1日以其持有的未到期(到期日為7月31日)的不帶息商業(yè)匯票200萬元向銀行申請貼現(xiàn)，貼現(xiàn)協(xié)議約定，貼現(xiàn)率為6%,如到期無法收回有關(guān)款項，甲企業(yè)具有全額付款責任。7.1貼現(xiàn)所得凈額=【例3】甲企業(yè)7月1日以其持有的未到期(到期日為7月31日)7.31攤銷利息的分錄（略）若7.31貼現(xiàn)銀行如數(shù)收到票款，企業(yè)在收到通知時：

若7.31貼現(xiàn)銀行未收到票款，退回票據(jù)，并從企業(yè)存款戶上劃走票款時：

7.31攤銷利息的分錄（略）2、有關(guān)風險和報酬已轉(zhuǎn)移

此時“貼現(xiàn)”的實質(zhì)----應(yīng)收債權(quán)出售；應(yīng)確認該出售交易的相關(guān)損益。

借：銀行存款其他應(yīng)收款營業(yè)外支出

貸：應(yīng)收票據(jù)

2、有關(guān)風險和報酬已轉(zhuǎn)移【例4】若在貼現(xiàn)時與銀行約定，貼現(xiàn)票據(jù)到期，無論收到票款與否，甲企業(yè)概不負責，預(yù)計票款中有23.4會發(fā)生退貨,退貨由貼現(xiàn)企業(yè)負責處理;由于銀行為此要承擔更大風險,余下部分銀行支付150萬元貼現(xiàn)款。則貼現(xiàn)時：

票據(jù)到期時，無論收到票款否，甲一概不必進行賬務(wù)處理。退貨如發(fā)生,沖減其他應(yīng)收款、主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本等，增加庫存商品；如未發(fā)生預(yù)計的退貨，則應(yīng)沖減其他應(yīng)收款，增加營業(yè)外支出?！纠?】若在貼現(xiàn)時與銀行約定，貼現(xiàn)票據(jù)到期，無論收到票款與否小節(jié)：應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)收賬款有別,與商業(yè)匯票相關(guān).其入賬價值為其面值.不帶息票據(jù)的到期值為其面值,帶息票據(jù)的到期值為面值加到期利息.對于收款人來說,商業(yè)承兌匯票的風險大于銀行承兌匯票.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)是企業(yè)融通資金的一種形式.貼現(xiàn)票據(jù)的風險和報酬是否轉(zhuǎn)移對該項業(yè)務(wù)的性質(zhì)認定和賬務(wù)處理有至關(guān)重要的影響.小節(jié)：應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)收賬款有別,與商業(yè)匯票相關(guān).第二節(jié)應(yīng)收賬款第二節(jié)應(yīng)收賬款一、應(yīng)收賬款的確認和計量（一）應(yīng)收賬款的確認1、定義：應(yīng)收賬款是指企業(yè)在正常經(jīng)營過程中，因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項。2、確認條件和確認依據(jù)：銷售收入的確認一般是應(yīng)收賬款確認的標志及參照。確認依據(jù)為發(fā)票、購銷合同、發(fā)貨單、商品出庫單等。一、應(yīng)收賬款的確認和計量（一）應(yīng)收賬款的確認（二）應(yīng)收賬款的計量

——按實際發(fā)生額入賬。即在一般情況下，按發(fā)票金額（包括增值稅）和代墊運雜費入賬。

入賬價值（二）應(yīng)收賬款的計量入賬價值

方法１：以其賬面余額作為期末價值在會計報表中列示。方法２：以其賬面價值（可變現(xiàn)凈值）作為期末價值在會計報表中列示。

期末價值期末價值（1）商業(yè)折扣(Tradediscount)

商業(yè)折扣的含義。商業(yè)折扣對開票金額有影響。只要按發(fā)票金額入賬，就不必再顧及商業(yè)折扣的影響。（2）現(xiàn)金折扣

現(xiàn)金折扣的含義。表現(xiàn)形式：“1/10,n/30”（信用期限30天，如果在10天內(nèi)付款可享受1%的現(xiàn)金折扣）。

現(xiàn)金折扣對應(yīng)收賬款計量的影響：商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣對計量的影響商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣對計量的影響現(xiàn)金折扣對應(yīng)收賬款計量的影響：A、有兩種處理方法——總價法和凈價法。

總價法——不考慮可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣。如果顧客享受了現(xiàn)金折扣，視為費用的增加，記入“財務(wù)費用”借方。

凈價法——銷售收入和應(yīng)收賬款按發(fā)票價格（不含增值稅）扣除最大現(xiàn)金折扣后的余額入賬。對顧客喪失的現(xiàn)金折扣，視為提供信貸獲得的收入，記入“財務(wù)費用”貸方。

B、

總價法與凈價法的評價現(xiàn)金折扣對應(yīng)收賬款計量的影響：總價法凈價法優(yōu)點記賬工作簡化從理論上說，比總價法合理缺點可能使上年的應(yīng)收賬款虛增、損益不配比實務(wù)中，增加了會計工作量(制度要求采用此法)總價法凈價法優(yōu)點記賬工作簡化從理論上說，比總價法合理缺點可能二、應(yīng)收賬款的會計處理（一）

賬戶設(shè)置應(yīng)收賬款

注：企業(yè)預(yù)收賬款不多的情況下，也可將預(yù)收的賬款放在本賬戶中核算。發(fā)生應(yīng)收收回應(yīng)收

末余：應(yīng)收未收二、應(yīng)收賬款的會計處理（一）

賬戶設(shè)置發(fā)生應(yīng)收收回應(yīng)收發(fā)生：借：應(yīng)收賬款（按發(fā)票中應(yīng)收的貨款和稅款金額）貸：主營業(yè)務(wù)收入（按實現(xiàn)的不含稅收入）其他業(yè)務(wù)收入（按實現(xiàn)的不含稅收入）應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

（按實現(xiàn)的不含稅收入*增值稅率）收回：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款

舉例（口頭）（二）賬務(wù)處理

1、一般情況下的發(fā)生：（二）賬務(wù)處理

1、一般情況下的2、存在折扣情況下的（總價法）發(fā)生：借：應(yīng)收賬款（按發(fā)票中應(yīng)收的貨款和稅款金額）貸：主營業(yè)務(wù)收入（按實現(xiàn)的不含稅收入）其他業(yè)務(wù)收入（按實現(xiàn)的不含稅收入）應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

（按實現(xiàn)的不含稅收入*增值稅率）折扣期內(nèi)收回：借：銀行存款（折后價款）財務(wù)費用（現(xiàn)金折扣）貸：應(yīng)收賬款（全部價款）折扣期后收回：借：銀行存款（全部價款）貸：應(yīng)收賬款（全部價款）2、存在折扣情況下的（總價法）發(fā)生：【例5】甲企業(yè)于2001年5月15日銷售商品一批給乙企業(yè)，不含稅售價為200000元，增值稅為34000元，現(xiàn)金折扣條件為1/10，N/30（假設(shè)增值稅部分不享受現(xiàn)金折扣）。要求：分別按總價法與凈價法進行會計處理?！纠?】甲企業(yè)于2001年5月15日銷售商品一批給乙企業(yè)，不C、總價法與凈價法的會計分錄：會計分錄總價法凈價法

5月15日銷售商品時借：應(yīng)收賬款234000232000

貸：主營業(yè)務(wù)收入200000198000

應(yīng)交稅費——增值稅（銷項）3400034000若客戶在折扣期付款

借：銀行存款232000232000

財務(wù)費用2000

貸：應(yīng)收賬款234000232000若：客戶超過折扣期付款借：銀行存款234000234000

貸：應(yīng)收賬款234000232000

財務(wù)費用

2000C、總價法與凈價法的會計分錄：會計分錄總價法凈價法

借：應(yīng)三、應(yīng)收賬款融資應(yīng)收賬款也可向金融機構(gòu)融資，其會計處理視與應(yīng)收賬款相關(guān)的風險和報酬是否轉(zhuǎn)移,分別處理:

轉(zhuǎn)移----作為應(yīng)收債權(quán)的出售

未轉(zhuǎn)移----作為收應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得的借款三、應(yīng)收賬款融資應(yīng)收賬款也可向金融機構(gòu)融資，其會計處理視與應(yīng)小節(jié)：應(yīng)收賬款應(yīng)按總價法,按發(fā)票金額和代墊運雜費入賬.現(xiàn)金折扣對應(yīng)收賬款的入賬價值無影響.期末應(yīng)按其賬面價值(或可收回金額)計價.預(yù)收賬款不多的企業(yè)的預(yù)收賬款可并入”應(yīng)收賬款”科目核算.應(yīng)收賬款也可融通資金.小節(jié)：應(yīng)收賬款應(yīng)按總價法,按發(fā)票金額和代墊運雜費入賬.第三節(jié)

預(yù)付賬款與其他應(yīng)收款第三節(jié)

預(yù)付賬款與其他應(yīng)收款一、預(yù)付賬款（一）核算范圍預(yù)付賬款：購貨債權(quán)—應(yīng)收貨

應(yīng)收賬款：銷貨債權(quán)—應(yīng)收錢（二）賬戶設(shè)置預(yù)付賬款（兩性賬戶）預(yù)付

收貨、轉(zhuǎn)銷預(yù)付債權(quán)應(yīng)付債務(wù)一、預(yù)付賬款（一）核算范圍預(yù)付收貨、轉(zhuǎn)銷預(yù)付債權(quán)應(yīng)付債務(wù)（三）會計處理

預(yù)付：借：預(yù)付賬款貸：銀行存款收貨：借：物資采購（或原材料、庫存商品等）應(yīng)交稅費----增值稅（進項）貸：預(yù)付賬款轉(zhuǎn)銷：借：其他應(yīng)收款貸：預(yù)付賬款注意（三）會計處理注意【例6】企業(yè)根據(jù)購銷合同規(guī)定，9月10日預(yù)付甲企業(yè)購貨款5000元。9月25日，收到供應(yīng)單位提供的商品和開來的發(fā)票，發(fā)票上注明價款為5000元，增值稅850元。10月23日，企業(yè)將余款支付給甲企業(yè)。要求：做有關(guān)會計分錄。【例6】企業(yè)根據(jù)購銷合同規(guī)定，9月10日預(yù)付甲企業(yè)購貨款5會計處理9月10日，預(yù)付購貨款時：借：預(yù)付賬款5000

貸：銀行存款50009月25日，收到所購商品時：

10月23日，補付購貨款時：

會計處理

二、其他應(yīng)收款（一）核算范圍其他應(yīng)收款核算企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項，包括不設(shè)置“備用金”科目的企業(yè)撥出的備用金、應(yīng)收的各種賠款、罰款，應(yīng)向職工收取的各種墊付款項，以及已不符合預(yù)付賬性質(zhì)而按規(guī)定轉(zhuǎn)入的預(yù)付賬款等。（二）賬戶設(shè)置——“其他應(yīng)收款”二、其他應(yīng)收款（一）核算范圍（三）備用金1、性質(zhì)——不是現(xiàn)金，而是其他應(yīng)收款2、管理制度——定額備用金和非定額備用金（1）定額備用金（2）非定額備用金3、舉例（三）備用金1、性質(zhì)——不是現(xiàn)金，而是其他應(yīng)收款（1）定額管理【案例7】

甲企業(yè)給其一銷售部門核定的備用金定額為6000元，以現(xiàn)金撥付。借：其他應(yīng)收款—備用金－銷售部6000

貸：庫存現(xiàn)金6000

報銷日常管理支出2000元，財務(wù)部門補足定額：

將定額減至5000元時：

（1）定額管理（2）非定額管理

【案例8】企業(yè)供應(yīng)部門外出采購某產(chǎn)品，預(yù)借款50000元，以銀行存款付訖。借：其他應(yīng)收款——備用金50000

貸：銀行存款50000

上述部門采購商品入庫，并取得增值稅專用發(fā)票，買價為30000元，增值稅5100，余款以現(xiàn)金的形式交回。（2）非定額管理小節(jié)：預(yù)付賬款債權(quán)與應(yīng)收賬款債權(quán)有區(qū)別。預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可不單設(shè)“預(yù)付賬款”科目，并入“應(yīng)收賬款”科目核算。單設(shè)“預(yù)付賬款”科目的，預(yù)付賬款購買商品的價款全部通過“預(yù)付賬款”科目核算。備用金的實質(zhì)是一種其他應(yīng)收款債權(quán)。備用金分為定額管理的和非定額管理的小節(jié)：預(yù)付賬款債權(quán)與應(yīng)收賬款債權(quán)有區(qū)別。第四節(jié)壞賬準備第四節(jié)壞賬準備（一）壞賬的概念及確認標準壞賬：收不回來或收回可能性極小的應(yīng)收款項。壞賬損失:由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失.壞賬損失的確認一般講,為符合下列條件之一者:

（1）債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后，仍然無法收回；（2）債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍然無法收回；（3）債務(wù)人較長時期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小。

（一）壞賬的概念及確認標準壞賬損失應(yīng)于什么時候確認較好?思考壞賬損失應(yīng)于什么時候確認較好?壞賬損失應(yīng)于什么時候確認較好壞賬損失應(yīng)于什么時候確認較好?思考壞賬損失應(yīng)于什么時候確認較（二）壞賬的會計處理方法1、直接轉(zhuǎn)銷法直接轉(zhuǎn)銷法是指在實際發(fā)生壞帳時，確認壞帳損失，計入期間費用，同時注銷該筆應(yīng)收帳款。

即發(fā)生壞賬：借：管理費用貸：應(yīng)收賬款其他應(yīng)收款（二）壞賬的會計處理方法1、直接轉(zhuǎn)銷法優(yōu)缺點：優(yōu)點：賬務(wù)處理簡單缺點：

⑴忽視了壞賬損失與賒銷業(yè)務(wù)的聯(lián)系。

⑵不符合權(quán)責發(fā)生制原則和配比原則⑶致使企業(yè)發(fā)生大量的陳賬、呆賬、長年掛賬，得不到處理，虛增了利潤，也夸大了前期資產(chǎn)負債表上應(yīng)收款項的可實現(xiàn)價值。鑒于該法缺點太多，我國已禁止運用優(yōu)缺點：優(yōu)點：賬務(wù)處理簡單2、備抵法

（原理、政策、會計處理、優(yōu)缺點及舉例）（1）方法原理：企業(yè)按期估計可能發(fā)生的壞賬損失，計提壞賬準備，對于實際確認的壞賬，沖減壞賬準備，同時轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收款項?！覈?guī)定只能采用此法。2、備抵法

（原理、政策、會計處理、優(yōu)缺點及舉例）（1）方法（2）相關(guān)政策（計提范圍、比例、方法）

-------計提范圍：

A、

應(yīng)收賬款

B、其他應(yīng)收款

C、預(yù)付賬款

D、應(yīng)收票據(jù)（2）相關(guān)政策（計提范圍、比例、方法）-------計--------預(yù)期壞賬損失金額的估計方法理論：賬面價值大于其預(yù)計未來現(xiàn)金流量部分實務(wù)：

“壞賬損失金額的估計方法”有四種：個別認定法應(yīng)收款項余額百分比法賬齡分析法銷貨百分比法后三個方法一般不得同時并存；第一個方法可與后三個方法中任一方法同時并存。--------預(yù)期壞賬損失金額的估計方法-------計提比例（應(yīng)收賬款余額百分比法）提取比例由公司自行確定。在確定壞帳準備的計提比例時，應(yīng)當根據(jù)公司以往的經(jīng)驗、債務(wù)單位的實際財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量的情況，以及其他相關(guān)的信息合理地估計。

除有確鑿的證據(jù)表明某項債權(quán)不能收回或收回的可能性極小外（如債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、發(fā)生嚴重自然災(zāi)害等，或欠賬時間達3年以上），下列情況不能100%提取壞賬準備：

-------計提比例（應(yīng)收賬款余額百分比法）提取比例由公司A、當年發(fā)生的應(yīng)收款項，以及未到期的款項；

B、計劃對應(yīng)收款項進行債務(wù)重組，或以其他發(fā)生進行重組的；

C、與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項，特別是母子公司交易或事項產(chǎn)生的應(yīng)收款項；

D、其他已逾期，但無確鑿證據(jù)證明不能收回的應(yīng)收款項。A、當年發(fā)生的應(yīng)收款項，以及未到期的款項；（3）一般會計處理初次計提時：借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準備發(fā)生壞賬：借：壞賬準備貸：應(yīng)收賬款其他應(yīng)收款等會計期末補提時：借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準備期末沖銷時作相反的會計分錄。已核銷的壞賬重新收回時思考（3）一般會計處理思考已核銷的壞賬重新收回時

借：銀行存款貸：壞賬準備可以。但準則鼓勵同時作兩筆會計分錄：借：應(yīng)收賬款

貸：壞賬準備

借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款這樣處理的好處：利于提供債務(wù)人的財務(wù)和信用信息；利于固定賬戶對應(yīng)關(guān)系；利于保持“壞賬準備”核算內(nèi)容的完整性和分析利用。

？已核銷的壞賬重新收回時借：銀行存款？（4）優(yōu)缺點備抵法的優(yōu)點：

A、預(yù)計不能收回的應(yīng)收款項作為壞賬損失及時計入費用，避免虛增利潤，符合謹慎性原則；

B、“壞賬準備”作為應(yīng)收款項的備抵性賬戶在資產(chǎn)負債表附表中列示，資產(chǎn)負債表中列示應(yīng)收款項賬面價值，使報表閱讀者更能了解企業(yè)真實的財物狀況；

C、消除了虛列的應(yīng)收款項，有利于企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。備抵法的缺點：

A、操作相對較繁瑣，工作量有所加大；

B、隱含的職業(yè)判斷較多，易被利用于利潤操縱。（4）優(yōu)缺點備抵法的優(yōu)點：（5）備抵法舉例-----此法假設(shè)：企業(yè)發(fā)生壞賬的可能性與期末仍未收回的應(yīng)收賬款成正比。-----壞賬估計過程應(yīng)提壞賬準備=應(yīng)收賬款余額×壞賬計提%已提壞賬準備=“壞賬準備”賬戶的余額本期應(yīng)補提或沖銷的壞賬損失數(shù)應(yīng)提壞賬準備＞已提壞賬準備補提應(yīng)提壞賬準備＜已提壞賬準備沖銷1）應(yīng)收賬款余額百分比法（5）備抵法舉例-----此法假設(shè)：企業(yè)發(fā)生壞賬的可能性與期【案例9】甲企業(yè)2010年年末應(yīng)收款項的余額為500000元，估計的壞賬準備率為3%，2011年年末應(yīng)收款項的余額為600000元，2012年4月應(yīng)收乙企業(yè)的貨款確認為壞賬損失20000元，2012年年末應(yīng)收款項的余額為550000元，2013年5月，上年已確認為壞賬的應(yīng)收賬款又收回15000，2013年末應(yīng)收款項的余額為700000元。要求：做有關(guān)會計分錄。中級財務(wù)會計應(yīng)收款項講義課件2010年年末：應(yīng)提壞賬準備=50×3%=1.5萬元；期初壞賬準備的余額為0；

2011年年末：應(yīng)提壞賬準備=60×3%=1.8萬元；補提前壞準余額為1.5萬元；2010年年末：2012年4月，發(fā)生壞賬時：

2012年年末：應(yīng)提壞賬準備=55×3%=1.65萬元補提前壞賬準備余額=1.8－2=－0.2；本期2012年4月，發(fā)生壞賬時：2013年5月壞賬收回時：

2013年年末：應(yīng)提壞賬準備=70×3%=2.1補提前壞賬準備余額=1.65+1.5=3.15；本期

2013年5月壞賬收回時：

①

實際上——是應(yīng)收款項余額百分比的一種更為精確的估計壞賬方法。②

賬齡——指的是顧客所欠賬款的時間。③

賬齡分析法認為——應(yīng)收款項的入賬時間越長，發(fā)生壞賬的可能性越大，壞賬準備率就應(yīng)越高，反之，則越小2）

賬齡分析法①

實際上——是應(yīng)收款項余額百分比的一種更為精確的估計④壞賬估計過程應(yīng)提壞賬準備=∑（各賬齡應(yīng)收賬款余額×

各賬齡壞賬%）

已提壞賬準備=“壞賬準備”賬戶的余額

本期應(yīng)補提或沖銷的壞賬準備數(shù)

應(yīng)提壞賬準備＞已提壞賬準備補提應(yīng)提壞賬準備＜已提壞賬準備沖銷④壞賬估計過程【例10】某企業(yè)某期初“壞賬準備”賬戶余額為150萬元，本期沒有確認和收回壞賬，期末應(yīng)收賬款規(guī)模、賬齡結(jié)構(gòu)及預(yù)計壞賬%如下表，應(yīng)收賬款賬齡分析表應(yīng)收賬款賬金額（萬元）預(yù)計壞賬%

信用期內(nèi) 1200 5

逾期半年內(nèi) 400 10

逾期半年至一年 200 15

逾期一年至兩年 100 20

逾期兩年至三年 80 30

逾期三年以上 20 100

應(yīng)收賬款總計 2000 【例10】某企業(yè)某期初“壞賬準備”賬戶余額為150萬元，本期期末應(yīng)計提壞賬準備：1200×5%+400×10%+200×15%+100×20%+80×30%+20×100%=194（萬元）已提壞賬準備：150萬元本期應(yīng)補提壞賬準備：194-150=44（萬元）

期末應(yīng)計提壞賬準備：1200×5%+400×10%+200×應(yīng)提壞賬準備=賒銷金額×壞賬率%

（本期應(yīng)收賬款的借方發(fā)生額）每期按上式計算結(jié)果計提，無需考慮“壞賬準備”賬戶已有余額。舉例---略3）銷貨百分比法3）銷貨百分比法小節(jié)：壞賬與壞賬損失從嚴格上講既有聯(lián)系也有區(qū)別.壞賬損失的確認不是隨意的,必須符合一定的標準和條件.直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法各有優(yōu)缺點,但相對而言,后者更科學(xué),是制度要求的核算方法.備抵法的主要內(nèi)容包括壞賬準備計提范圍\比例\方法\賬務(wù)處理.備抵法的賬務(wù)處理共有四個重要環(huán)節(jié):初次計提;發(fā)生壞賬;已核的壞賬重新收回;期末調(diào)整(補提或沖銷).小節(jié)：壞賬與壞賬損失從嚴格上講既有聯(lián)系也有區(qū)別.思考與練習(xí):教材P75思考題。教學(xué)輔助平臺練習(xí)題（第三章練習(xí)題）。思考與練習(xí):教材P75思考題。再見！再見！第三章

應(yīng)收款項

（Receivable）

授課對象：普通本科生

計劃課時：5-6第三章

應(yīng)收款項

（Receivable）

授課對象：普

案例與思考

某企業(yè)某年實現(xiàn)商品銷售500萬元，其中現(xiàn)銷200萬元,賒銷300萬元。年末應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)余額400萬元。案例與思考某企業(yè)某年實現(xiàn)商品銷售500萬元，其中現(xiàn)銷思考：1、為什么要賒銷？2、賒銷額300萬元，為什么年末的應(yīng)收款額有400萬元？3、當年應(yīng)確認多少商品銷售收入？4、應(yīng)收的款項能全部收回？若不能會對企業(yè)有何影響？企業(yè)應(yīng)如何減小壞賬風險的影響？5、應(yīng)收款項過多影響資金周轉(zhuǎn)怎么辦？能否用其融資？思考：

【教學(xué)目的】通過本章的教學(xué)，使學(xué)生明確應(yīng)收款項的構(gòu)成，各應(yīng)收項目的概念、確認和計價原則；應(yīng)收票據(jù)的分類；熟悉存在商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣情況下應(yīng)收賬款的計價及處理方法；帶息應(yīng)收票據(jù)利息的計算方法；預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款的賬務(wù)處理。掌握應(yīng)收賬款發(fā)生和收回、應(yīng)收票據(jù)取得、收回、轉(zhuǎn)讓和貼現(xiàn)的賬務(wù)處理；掌握壞賬核算的備抵法。

【教學(xué)重點】應(yīng)收票據(jù)及其融通業(yè)務(wù)、應(yīng)收賬款及壞賬的核算。

【教學(xué)難點】應(yīng)收票據(jù)融通、壞賬的核算

【教學(xué)方法】講授、演示

【教學(xué)時數(shù)】5-6學(xué)時【教學(xué)目的】通過本章的教學(xué)，使學(xué)生明確應(yīng)收款項的構(gòu)成，應(yīng)收款項的構(gòu)成應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)預(yù)付賬款其他應(yīng)收款應(yīng)收利息應(yīng)收股利應(yīng)收補貼款應(yīng)收款項的構(gòu)成應(yīng)收賬款其他應(yīng)收款【教學(xué)內(nèi)容】第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)第二節(jié)應(yīng)收賬款第三節(jié)預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款第四節(jié)壞賬準備練習(xí)【教學(xué)內(nèi)容】第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)概述（一）含義：~是企業(yè)持有的、尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。

（與賒銷業(yè)務(wù)、“商業(yè)匯票”結(jié)算方式相關(guān)，最長期限為6個月）（二）分類：

按承兌人不同銀行承兌匯票商業(yè)承兌匯票

按是否帶息帶息票據(jù)不帶息票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)概述（一）含義：~是企業(yè)持有的、尚未到期兌現(xiàn)的商（三）應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)收賬款的區(qū)別

是否計息是否可貼現(xiàn)是否可轉(zhuǎn)讓是否為書面文件信用度（三）應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)收賬款的區(qū)別

是否計息二、應(yīng)收票據(jù)一般業(yè)務(wù)核算

（一）計價

1、入賬價值

理論上現(xiàn)值實務(wù)中面值

2、賬面價值

包括面值和應(yīng)計利息（帶息的且跨年或跨中期的，于期末計提利息增加賬面價值）二、應(yīng)收票據(jù)一般業(yè)務(wù)核算

（一）計價

1、入賬價值3、利息和到期值（1）應(yīng)收票據(jù)利息的計算

利息=本金×利率×?xí)r間應(yīng)收票據(jù)的面值票面利率日：頭算尾不算，尾算頭不算月：整月計算

（2）到期值到期值=面值+到期利息

=票據(jù)的面值×（1+利率×期限）年？3、利息和到期值（1）應(yīng)收票據(jù)利息的計算年？（二）會計處理1、應(yīng)設(shè)置的賬戶應(yīng)收票據(jù)（資產(chǎn)類）①收票②計息①貼現(xiàn)②轉(zhuǎn)讓③到期收現(xiàn)尚未到期的（二）會計處理1、應(yīng)設(shè)置的賬戶①收票①貼現(xiàn)（二）賬務(wù)處理收到票據(jù)時：借：應(yīng)收票據(jù)（票據(jù)面值）貸：主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—增（銷）應(yīng)收賬款期末計息時：

借：應(yīng)收票據(jù)貸：財務(wù)費用（二）賬務(wù)處理收到票據(jù)時：中途轉(zhuǎn)讓時：借：材料采購等（實際價值）

應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅（進項稅額）

銀行存款（收回多余款）貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面余額）

財務(wù)費用（已實現(xiàn)尚未計提利息）銀行存款（支付不足款及運雜費等）到期收回時：借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面余額）

財務(wù)費用（已實現(xiàn)尚未計提利息）中途轉(zhuǎn)讓時：【例1】甲企業(yè)于2001年11月1日收到丙企業(yè)當日開出的商業(yè)承兌匯票一張以抵前欠貨款，面值為100000元，年利率為6%，期限為3個月。有關(guān)分錄如下：（甲企業(yè)）11月1日，收到票據(jù)時：

【例1】甲企業(yè)于2001年11月1日收到丙企業(yè)當日開出的商業(yè)12月31日計息時：2月1日，票據(jù)到期收款時：

假設(shè)2月1日，丙企業(yè)無力支付款項：12月31日計息時：【例2】

如上例,若中途于1.1轉(zhuǎn)讓該應(yīng)收票據(jù)用于抵付購買設(shè)備價款。該設(shè)備的總價款為117000元。票據(jù)不足以抵付部分及運雜費2000元以銀行存款支付。會計處理：【例2】如上例,若中途于1.1轉(zhuǎn)讓該應(yīng)收票三、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算（一）貼現(xiàn)的含義貼現(xiàn)---融通資金的一種形式。貼現(xiàn)的相關(guān)術(shù)語貼現(xiàn)期貼現(xiàn)率貼現(xiàn)息貼現(xiàn)凈額（貼現(xiàn)收入）三、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算（一）貼現(xiàn)的含義

（二）貼現(xiàn)所得凈額的計算貼現(xiàn)所得凈額＝票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息其中：票據(jù)到期值＝應(yīng)收票據(jù)面值×（1+票面利率×票據(jù)期限）貼現(xiàn)息＝票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期

（二）貼現(xiàn)所得凈額的計算思考：

票據(jù)貼現(xiàn)所得凈額一定小于面值嗎？請討論并分析原因。思考：票據(jù)貼現(xiàn)所得凈額一定小于面值嗎？請討論并（三）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會計處理1、相關(guān)風險和報酬未轉(zhuǎn)移

------“相關(guān)風險和報酬未轉(zhuǎn)移”的含義

------此時的“貼現(xiàn)”實質(zhì)-----“抵押借款”貼現(xiàn)時：借：銀行存款（貼現(xiàn)所得凈額）短期借款－利息調(diào)整（貼現(xiàn)息）貸：短期借款（貼現(xiàn)票據(jù)到期值）期末按實際利率攤銷借款利息時：借：財務(wù)費用貸：短期借款－利息調(diào)整（三）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會計處理1、相關(guān)風險和報酬未轉(zhuǎn)移思考：如果貼現(xiàn)利息金額很小，可否簡化處理？期末計提應(yīng)收票據(jù)的利息時：借：應(yīng)收票據(jù)貸：財務(wù)費用到期，若銀行通知貼現(xiàn)票據(jù)款如數(shù)收到時：借：短期借款貸：應(yīng)收票據(jù)

思考：如果貼現(xiàn)利息金額很小，可否簡化處理？若到期貼現(xiàn)銀行未收到票款，退回票據(jù)，并從企業(yè)存款戶上劃走票款時：借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)借：短期借款貸：銀行存款若到期貼現(xiàn)銀行未收到票款，退回票據(jù)，并從企業(yè)存款戶上劃走票款【例3】甲企業(yè)7月1日以其持有的未到期(到期日為7月31日)的不帶息商業(yè)匯票200萬元向銀行申請貼現(xiàn)，貼現(xiàn)協(xié)議約定，貼現(xiàn)率為6%,如到期無法收回有關(guān)款項，甲企業(yè)具有全額付款責任。7.1貼現(xiàn)所得凈額=【例3】甲企業(yè)7月1日以其持有的未到期(到期日為7月31日)7.31攤銷利息的分錄（略）若7.31貼現(xiàn)銀行如數(shù)收到票款，企業(yè)在收到通知時：

若7.31貼現(xiàn)銀行未收到票款，退回票據(jù)，并從企業(yè)存款戶上劃走票款時：

7.31攤銷利息的分錄（略）2、有關(guān)風險和報酬已轉(zhuǎn)移

此時“貼現(xiàn)”的實質(zhì)----應(yīng)收債權(quán)出售；應(yīng)確認該出售交易的相關(guān)損益。

借：銀行存款其他應(yīng)收款營業(yè)外支出

貸：應(yīng)收票據(jù)

2、有關(guān)風險和報酬已轉(zhuǎn)移【例4】若在貼現(xiàn)時與銀行約定，貼現(xiàn)票據(jù)到期，無論收到票款與否，甲企業(yè)概不負責，預(yù)計票款中有23.4會發(fā)生退貨,退貨由貼現(xiàn)企業(yè)負責處理;由于銀行為此要承擔更大風險,余下部分銀行支付150萬元貼現(xiàn)款。則貼現(xiàn)時：

票據(jù)到期時，無論收到票款否，甲一概不必進行賬務(wù)處理。退貨如發(fā)生,沖減其他應(yīng)收款、主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本等，增加庫存商品；如未發(fā)生預(yù)計的退貨，則應(yīng)沖減其他應(yīng)收款，增加營業(yè)外支出?！纠?】若在貼現(xiàn)時與銀行約定，貼現(xiàn)票據(jù)到期，無論收到票款與否小節(jié)：應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)收賬款有別,與商業(yè)匯票相關(guān).其入賬價值為其面值.不帶息票據(jù)的到期值為其面值,帶息票據(jù)的到期值為面值加到期利息.對于收款人來說,商業(yè)承兌匯票的風險大于銀行承兌匯票.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)是企業(yè)融通資金的一種形式.貼現(xiàn)票據(jù)的風險和報酬是否轉(zhuǎn)移對該項業(yè)務(wù)的性質(zhì)認定和賬務(wù)處理有至關(guān)重要的影響.小節(jié)：應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)收賬款有別,與商業(yè)匯票相關(guān).第二節(jié)應(yīng)收賬款第二節(jié)應(yīng)收賬款一、應(yīng)收賬款的確認和計量（一）應(yīng)收賬款的確認1、定義：應(yīng)收賬款是指企業(yè)在正常經(jīng)營過程中，因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項。2、確認條件和確認依據(jù)：銷售收入的確認一般是應(yīng)收賬款確認的標志及參照。確認依據(jù)為發(fā)票、購銷合同、發(fā)貨單、商品出庫單等。一、應(yīng)收賬款的確認和計量（一）應(yīng)收賬款的確認（二）應(yīng)收賬款的計量

——按實際發(fā)生額入賬。即在一般情況下，按發(fā)票金額（包括增值稅）和代墊運雜費入賬。

入賬價值（二）應(yīng)收賬款的計量入賬價值

方法１：以其賬面余額作為期末價值在會計報表中列示。方法２：以其賬面價值（可變現(xiàn)凈值）作為期末價值在會計報表中列示。

期末價值期末價值（1）商業(yè)折扣(Tradediscount)

商業(yè)折扣的含義。商業(yè)折扣對開票金額有影響。只要按發(fā)票金額入賬，就不必再顧及商業(yè)折扣的影響。（2）現(xiàn)金折扣

現(xiàn)金折扣的含義。表現(xiàn)形式：“1/10,n/30”（信用期限30天，如果在10天內(nèi)付款可享受1%的現(xiàn)金折扣）。

現(xiàn)金折扣對應(yīng)收賬款計量的影響：商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣對計量的影響商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣對計量的影響現(xiàn)金折扣對應(yīng)收賬款計量的影響：A、有兩種處理方法——總價法和凈價法。

總價法——不考慮可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣。如果顧客享受了現(xiàn)金折扣，視為費用的增加，記入“財務(wù)費用”借方。

凈價法——銷售收入和應(yīng)收賬款按發(fā)票價格（不含增值稅）扣除最大現(xiàn)金折扣后的余額入賬。對顧客喪失的現(xiàn)金折扣，視為提供信貸獲得的收入，記入“財務(wù)費用”貸方。

B、

總價法與凈價法的評價現(xiàn)金折扣對應(yīng)收賬款計量的影響：總價法凈價法優(yōu)點記賬工作簡化從理論上說，比總價法合理缺點可能使上年的應(yīng)收賬款虛增、損益不配比實務(wù)中，增加了會計工作量(制度要求采用此法)總價法凈價法優(yōu)點記賬工作簡化從理論上說，比總價法合理缺點可能二、應(yīng)收賬款的會計處理（一）

賬戶設(shè)置應(yīng)收賬款

注：企業(yè)預(yù)收賬款不多的情況下，也可將預(yù)收的賬款放在本賬戶中核算。發(fā)生應(yīng)收收回應(yīng)收

末余：應(yīng)收未收二、應(yīng)收賬款的會計處理（一）

賬戶設(shè)置發(fā)生應(yīng)收收回應(yīng)收發(fā)生：借：應(yīng)收賬款（按發(fā)票中應(yīng)收的貨款和稅款金額）貸：主營業(yè)務(wù)收入（按實現(xiàn)的不含稅收入）其他業(yè)務(wù)收入（按實現(xiàn)的不含稅收入）應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

（按實現(xiàn)的不含稅收入*增值稅率）收回：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款

舉例（口頭）（二）賬務(wù)處理

1、一般情況下的發(fā)生：（二）賬務(wù)處理

1、一般情況下的2、存在折扣情況下的（總價法）發(fā)生：借：應(yīng)收賬款（按發(fā)票中應(yīng)收的貨款和稅款金額）貸：主營業(yè)務(wù)收入（按實現(xiàn)的不含稅收入）其他業(yè)務(wù)收入（按實現(xiàn)的不含稅收入）應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

（按實現(xiàn)的不含稅收入*增值稅率）折扣期內(nèi)收回：借：銀行存款（折后價款）財務(wù)費用（現(xiàn)金折扣）貸：應(yīng)收賬款（全部價款）折扣期后收回：借：銀行存款（全部價款）貸：應(yīng)收賬款（全部價款）2、存在折扣情況下的（總價法）發(fā)生：【例5】甲企業(yè)于2001年5月15日銷售商品一批給乙企業(yè)，不含稅售價為200000元，增值稅為34000元，現(xiàn)金折扣條件為1/10，N/30（假設(shè)增值稅部分不享受現(xiàn)金折扣）。要求：分別按總價法與凈價法進行會計處理?！纠?】甲企業(yè)于2001年5月15日銷售商品一批給乙企業(yè)，不C、總價法與凈價法的會計分錄：會計分錄總價法凈價法

5月15日銷售商品時借：應(yīng)收賬款234000232000

貸：主營業(yè)務(wù)收入200000198000

應(yīng)交稅費——增值稅（銷項）3400034000若客戶在折扣期付款

借：銀行存款232000232000

財務(wù)費用2000

貸：應(yīng)收賬款234000232000若：客戶超過折扣期付款借：銀行存款234000234000

貸：應(yīng)收賬款234000232000

財務(wù)費用

2000C、總價法與凈價法的會計分錄：會計分錄總價法凈價法

借：應(yīng)三、應(yīng)收賬款融資應(yīng)收賬款也可向金融機構(gòu)融資，其會計處理視與應(yīng)收賬款相關(guān)的風險和報酬是否轉(zhuǎn)移,分別處理:

轉(zhuǎn)移----作為應(yīng)收債權(quán)的出售

未轉(zhuǎn)移----作為收應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得的借款三、應(yīng)收賬款融資應(yīng)收賬款也可向金融機構(gòu)融資，其會計處理視與應(yīng)小節(jié)：應(yīng)收賬款應(yīng)按總價法,按發(fā)票金額和代墊運雜費入賬.現(xiàn)金折扣對應(yīng)收賬款的入賬價值無影響.期末應(yīng)按其賬面價值(或可收回金額)計價.預(yù)收賬款不多的企業(yè)的預(yù)收賬款可并入”應(yīng)收賬款”科目核算.應(yīng)收賬款也可融通資金.小節(jié)：應(yīng)收賬款應(yīng)按總價法,按發(fā)票金額和代墊運雜費入賬.第三節(jié)

預(yù)付賬款與其他應(yīng)收款第三節(jié)

預(yù)付賬款與其他應(yīng)收款一、預(yù)付賬款（一）核算范圍預(yù)付賬款：購貨債權(quán)—應(yīng)收貨

應(yīng)收賬款：銷貨債權(quán)—應(yīng)收錢（二）賬戶設(shè)置預(yù)付賬款（兩性賬戶）預(yù)付

收貨、轉(zhuǎn)銷預(yù)付債權(quán)應(yīng)付債務(wù)一、預(yù)付賬款（一）核算范圍預(yù)付收貨、轉(zhuǎn)銷預(yù)付債權(quán)應(yīng)付債務(wù)（三）會計處理

預(yù)付：借：預(yù)付賬款貸：銀行存款收貨：借：物資采購（或原材料、庫存商品等）應(yīng)交稅費----增值稅（進項）貸：預(yù)付賬款轉(zhuǎn)銷：借：其他應(yīng)收款貸：預(yù)付賬款注意（三）會計處理注意【例6】企業(yè)根據(jù)購銷合同規(guī)定，9月10日預(yù)付甲企業(yè)購貨款5000元。9月25日，收到供應(yīng)單位提供的商品和開來的發(fā)票，發(fā)票上注明價款為5000元，增值稅850元。10月23日，企業(yè)將余款支付給甲企業(yè)。要求：做有關(guān)會計分錄?！纠?】企業(yè)根據(jù)購銷合同規(guī)定，9月10日預(yù)付甲企業(yè)購貨款5會計處理9月10日，預(yù)付購貨款時：借：預(yù)付賬款5000

貸：銀行存款50009月25日，收到所購商品時：

10月23日，補付購貨款時：

會計處理

二、其他應(yīng)收款（一）核算范圍其他應(yīng)收款核算企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項，包括不設(shè)置“備用金”科目的企業(yè)撥出的備用金、應(yīng)收的各種賠款、罰款，應(yīng)向職工收取的各種墊付款項，以及已不符合預(yù)付賬性質(zhì)而按規(guī)定轉(zhuǎn)入的預(yù)付賬款等。（二）賬戶設(shè)置——“其他應(yīng)收款”二、其他應(yīng)收款（一）核算范圍（三）備用金1、性質(zhì)——不是現(xiàn)金，而是其他應(yīng)收款2、管理制度——定額備用金和非定額備用金（1）定額備用金（2）非定額備用金3、舉例（三）備用金1、性質(zhì)——不是現(xiàn)金，而是其他應(yīng)收款（1）定額管理【案例7】

甲企業(yè)給其一銷售部門核定的備用金定額為6000元，以現(xiàn)金撥付。借：其他應(yīng)收款—備用金－銷售部6000

貸：庫存現(xiàn)金6000

報銷日常管理支出2000元，財務(wù)部門補足定額：

將定額減至5000元時：

（1）定額管理（2）非定額管理

【案例8】企業(yè)供應(yīng)部門外出采購某產(chǎn)品，預(yù)借款50000元，以銀行存款付訖。借：其他應(yīng)收款——備用金50000

貸：銀行存款50000

上述部門采購商品入庫，并取得增值稅專用發(fā)票，買價為30000元，增值稅5100，余款以現(xiàn)金的形式交回。（2）非定額管理小節(jié)：預(yù)付賬款債權(quán)與應(yīng)收賬款債權(quán)有區(qū)別。預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可不單設(shè)“預(yù)付賬款”科目，并入“應(yīng)收賬款”科目核算。單設(shè)“預(yù)付賬款”科目的，預(yù)付賬款購買商品的價款全部通過“預(yù)付賬款”科目核算。備用金的實質(zhì)是一種其他應(yīng)收款債權(quán)。備用金分為定額管理的和非定額管理的小節(jié)：預(yù)付賬款債權(quán)與應(yīng)收賬款債權(quán)有區(qū)別。第四節(jié)壞賬準備第四節(jié)壞賬準備（一）壞賬的概念及確認標準壞賬：收不回來或收回可能性極小的應(yīng)收款項。壞賬損失:由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失.壞賬損失的確認一般講,為符合下列條件之一者:

（1）債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后，仍然無法收回；（2）債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍然無法收回；（3）債務(wù)人較長時期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小。

（一）壞賬的概念及確認標準壞賬損失應(yīng)于什么時候確認較好?思考壞賬損失應(yīng)于什么時候確認較好?壞賬損失應(yīng)于什么時候確認較好壞賬損失應(yīng)于什么時候確認較好?思考壞賬損失應(yīng)于什么時候確認較（二）壞賬的會計處理方法1、直接轉(zhuǎn)銷法直接轉(zhuǎn)銷法是指在實際發(fā)生壞帳時，確認壞帳損失，計入期間費用，同時注銷該筆應(yīng)收帳款。

即發(fā)生壞賬：借：管理費用貸：應(yīng)收賬款其他應(yīng)收款（二）壞賬的會計處理方法1、直接轉(zhuǎn)銷法優(yōu)缺點：優(yōu)點：賬務(wù)處理簡單缺點：

⑴忽視了壞賬損失與賒銷業(yè)務(wù)的聯(lián)系。

⑵不符合權(quán)責發(fā)生制原則和配比原則⑶致使企業(yè)發(fā)生大量的陳賬、呆賬、長年掛賬，得不到處理，虛增了利潤，也夸大了前期資產(chǎn)負債表上應(yīng)收款項的可實現(xiàn)價值。鑒于該法缺點太多，我國已禁止運用優(yōu)缺點：優(yōu)點：賬務(wù)處理簡單2、備抵法

（原理、政策、會計處理、優(yōu)缺點及舉例）（1）方法原理：企業(yè)按期估計可能發(fā)生的壞賬損失，計提壞賬準備，對于實際確認的壞賬，沖減壞賬準備，同時轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收款項?！覈?guī)定只能采用此法。2、備抵法

（原理、政策、會計處理、優(yōu)缺點及舉例）（1）方法（2）相關(guān)政策（計提范圍、比例、方法）

-------計提范圍：

A、

應(yīng)收賬款

B、其他應(yīng)收款

C、預(yù)付賬款

D、應(yīng)收票據(jù)（2）相關(guān)政策（計提范圍、比例、方法）-------計--------預(yù)期壞賬損失金額的估計方法理論：賬面價值大于其預(yù)計未來現(xiàn)金流量部分實務(wù)：

“壞賬損失金額的估計方法”有四種：個別認定法應(yīng)收款項余額百分比法賬齡分析法銷貨百分比法后三個方法一般不得同時并存；第一個方法可與后三個方法中任一方法同時并存。--------預(yù)期壞賬損失金額的估計方法-------計提比例（應(yīng)收賬款余額百分比法）提取比例由公司自行確定。在確定壞帳準備的計提比例時，應(yīng)當根據(jù)公司以往的經(jīng)驗、債務(wù)單位的實際財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量的情況，以及其他相關(guān)的信息合理地估計。

除有確鑿的證據(jù)表明某項債權(quán)不能收回或收回的可能性極小外（如債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、發(fā)生嚴重自然災(zāi)害等，或欠賬時間達3年以上），下列情況不能100%提取壞賬準備：

-------計提比例（應(yīng)收賬款余額百分比法）提取比例由公司A、當年發(fā)生的應(yīng)收款項，以及未到期的款項；

B、計劃對應(yīng)收款項進行債務(wù)重組，或以其他發(fā)生進行重組的；

C、與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項，特別是母子公司交易或事項產(chǎn)生的應(yīng)收款項；

D、其他已逾期，但無確鑿證據(jù)證明不能收回的應(yīng)收款項。A、當年發(fā)生的應(yīng)收款項，以及未到期的款項；（3）一般會計處理初次計提時：借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準備發(fā)生壞賬：借：壞賬準備貸：應(yīng)收賬款其他應(yīng)收款等會計期末補提時：借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準備期末沖銷時作相反的會計分錄。已核銷的壞賬重新收回時思考（3）一般會計處理思考已核銷的壞