一般納稅人應納稅額的計算課件

內容回顧◆征稅范圍◆納稅人◆稅率銷售貨物進口貨物提供加工修理修配勞務一般納稅人小規(guī)模納稅人17%、13%3%內容回顧◆征稅范圍銷售貨物一般納稅人17%、13%※第三節(jié)

一般納稅人應納稅額的計算※第三節(jié)

一般納稅人應納稅額的計算一般納稅人應納稅額的計算課件案例任務某生產企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17％，2011年3月有關生產經營業(yè)務如下：(1)銷售甲產品給某大商場，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含稅銷售額80萬元；另外，開具普通發(fā)票，取得銷售甲產品的送貨運輸費收人5.85萬元。(2)銷售乙產品，開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額29.25萬元，收取優(yōu)質費2925元。(3)將丙產品分給職工，同類產品銷售額4.68萬元。(4)銷售丁產品，取得銷售額10萬元，另收取違約金0.3萬元。問：當期銷項稅額是多少？案例任務某生產企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17％，一、銷項稅額的計算◆銷項稅額的含義①如何發(fā)生

②如何計算銷項稅額=（不含稅）銷售額×稅率在未抵扣進項稅之前，還不是應納稅額一、銷項稅額的計算◆銷項稅額的含義在未抵扣進項稅之前，還不是(一)一般銷售方式下銷售額的確定

【銷售額】是指納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務向購買方(承受應稅勞務也視為購買方)收取的全部價款和價外費用。(一)一般銷售方式下銷售額的確定全部價款=單價×數(shù)量價外費用(實屬價外收入)是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金(延期付款利息)、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質的價外收費。全部價款=單價×數(shù)量凡隨同銷售貨物或提供應稅勞務向購買方收取的價外費用，無論其會計制度如何核算，均應并入銷售額計算應納稅額。銷售額=全部價款+價外費用該規(guī)定的目的是?防止以各種名目的收費減少銷售額逃避納稅的現(xiàn)象。凡隨同銷售貨物或提供應稅勞務向購買方收取的價外費用，無論其會注意：全部價款視為不含稅收入價外費用應視為含稅收入，在征稅時換算成不含稅收入再并入銷售額。換算：銷售額=含稅銷售額/（1+稅率）是否含稅注意：全部價款視為不含稅收入是否含稅例1：某商場為一般納稅人，當月銷售電冰箱200臺，每臺零售價為3000元，求銷售額。解：不含稅單價=3000/（1+17%）

=2564.10元銷售額=2564.10×200=512820元。例1：某商場為一般納稅人，當月銷售電冰箱200臺，每臺零售價

什么樣的銷售額是含稅的？小技巧：暗示含稅的情況有以下幾種：（1）零售（2）普通發(fā)票（3）直接銷售給消費者（4）銷售方是小規(guī)模納稅人（5）隱瞞的收入（6）已知價值

什么樣的銷售額是含稅的？【例2】某機械廠2010年發(fā)生如下經濟業(yè)務：（1）2月份銷售其生產的車床10臺，開出增值稅專用發(fā)票，其標明的單價為1000元，隨著銷售另外收取優(yōu)質費2340元，收到轉賬支票一張。（2）3月份銷售電機30臺，每臺批發(fā)價0.7萬元（不含稅），開出增值稅專用發(fā)票，另外收取包裝費和售后服務費3萬元，開出普通發(fā)票一張。請回答：（1）計算2月份應確認的銷項稅額；（2）計算3月份應確認的銷項稅額；【例2】某機械廠2010年發(fā)生如下經濟業(yè)務：

（1）2月份銷售其生產的車床10臺，開出增值稅專用發(fā)票，其標明的單價為1000元，隨著銷售另外收取集資費（優(yōu)質費）2340元，收到轉賬支票一張?！敬鸢浮?月銷項稅額＝[1000×10+2340÷（1+17％）]×17％＝2040（元）（1）2月份銷售其生產的車床10臺，開出增值稅專用發(fā)票（2）3月份銷售電機30臺，每臺批發(fā)價0.7萬元（不含稅），開出增值稅專用發(fā)票，另外收取包裝費和售后服務費3萬元，開出普通發(fā)票一張。3月銷項稅額＝30×7000×17%+[30000/（1+17%）]×17%=35700+4358.97=40058.97（元）（2）3月份銷售電機30臺，每臺批發(fā)價0.7萬元（不含稅），下列項目不包括在價外費用中◆向購買方收取的銷項稅額◆受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅◆同時符合以下條件的代墊運費（1）承運者的運費發(fā)票開給了購貨方（2）納稅人（銷售方）將該項發(fā)票轉交給了購貨方下列項目不包括在價外費用中◆向購買方收取的銷項稅額【例題3】某企業(yè)庫存產成品銷售業(yè)務：（1）銷售給甲公司某商品50000件，每件售價為18元，另收取運費5850元。（2）銷售給乙公司同類商品15000件，每件售價為20.5元，交給A運輸公司運輸，代墊運輸費用6800元，運費發(fā)票已轉交給乙公司。計算銷項稅額?！纠}3】某企業(yè)庫存產成品銷售業(yè)務：（1）銷售給甲公司某商品50000件，每件售價為18元，另收取運費5850元?！窘馕觥浚?）銷項稅＝[50000×18＋5850÷（1＋17%）]×17%＝153850（元）

（1）銷售給甲公司某商品50000件，每件售價為18元，另收（2）銷售給乙公司同類商品15000件，每件售價為20.5元，交給A運輸公司運輸，代墊運輸費用6800元，運費發(fā)票已轉交給乙公司。計算銷項稅額。銷項稅＝15000×20.50×17%＝52275（元）（2）銷售給乙公司同類商品15000件，每件售價為20.5元【案例】某生產企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17％，2011年3月有關生產經營業(yè)務如下：(1)銷售甲產品給某大商場，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含稅銷售額80萬元；另外，開具普通發(fā)票，取得銷售甲產品的送貨運輸費收人5.85萬元。(2)銷售乙產品，開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額29.25萬元，收取優(yōu)質費2925元。(3)將丙產品分給職工，同類產品銷售額4.68萬元(4)銷售丁產品，取得銷售額10萬元，另收取違約金0.3萬元。問：當期銷項稅額是多少？【案例】某生產企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17％，(1)銷售甲產品給某大商場，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含稅銷售額80萬元；另外，開具普通發(fā)票，取得銷售甲產品的送貨運輸費收人5.85萬元。銷項稅額=（80+5.85/（1+17%）×17%=85×17%=14.45（萬元）(1)銷售甲產品給某大商場，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含稅銷(2)銷售乙產品，開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額29.25萬元，收取優(yōu)質費2925元。

銷項稅額=29.25/（1+17%）×17%+0.2925/（1+17%）×17%=4.25+0.0425=4.2925（萬元）(2)銷售乙產品，開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額29.25萬元(3)將丙產品分給職工，同類產品含稅銷售額4.68萬元。銷項稅額=4.68/（1+17%）×17%=0.68（萬元）(3)將丙產品分給職工，同類產品含稅銷售額4.68萬元。銷項(4)銷售丁產品，取得銷售額10萬元，另收取違約金0.3萬元。銷項稅額=[10+0.3/（1+17%)]×17%=1.7473（萬元）(4)銷售丁產品，取得銷售額10萬元，另收取違約金0.3萬元銷項稅額=14.45+4.2925+0.68+1.7473=21.1698（萬元）總結：銷項稅額=銷售額×稅率銷項稅額總結：銷項稅額=銷售額×稅率作業(yè)教材：本章后第一題第5-7筆業(yè)務作業(yè)教材：（三）特殊銷售方式銷售額的確定1、折扣方式商業(yè)折扣（折扣銷售）看發(fā)票銷售折扣不得從銷售額中減除。銷售折讓可以折讓后的貨款為銷售額（三）特殊銷售方式銷售額的確定1、折扣方式①如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；

②如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。①如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的（三）特殊銷售方式銷售額的確定2、以舊換新方式：按新貨物價，不得扣減舊貨物收購價（金銀首飾除外）3、還本銷售方式：不考慮還本支出4、以物易物方式：雙方各自按購銷處理。（三）特殊銷售方式銷售額的確定2、以舊換新方式：按新貨物價，如：某工業(yè)企業(yè)當月銷售貨物銷售額為300萬元。另以折扣方式銷售貨物，銷售額為80萬元，另開紅字發(fā)票折扣8萬元，銷售的貨物已發(fā)出。解：銷項稅額=（300+80）×17%=64.6（萬元）如：某工業(yè)企業(yè)當月銷售貨物銷售額為300萬元。另以折扣方式銷【例題-計算題2-3】甲企業(yè)本月銷售給某專賣商店A牌商品一批，由于貨款回籠及時，根據(jù)合同規(guī)定，給予專賣商店2%折扣，甲企業(yè)實際取得不含稅銷售額245萬元。

【解析】計稅銷售額＝245÷98%＝250

（萬元）

銷項稅額＝250×17%＝42.5（萬元）

【例題-計算題2-3】甲企業(yè)本月銷售給某專賣商店A牌商品一批【例題-計算題2-4】某新華書店批發(fā)圖書一批，每冊標價20元，共計1000冊，由于購買方購買數(shù)量多，按七折優(yōu)惠價格成交，并將折扣部分與銷售額同開在一張發(fā)票上。10日內付款再給2%折扣，購買方如期付款。

【解析】計稅銷售額＝20×70%×1000÷（1＋13%）＝12389.38（元）

銷項稅額＝12389.38×13%＝1610.62（元）【例題-計算題2-4】某新華書店批發(fā)圖書一批，每冊標價20元納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的（金銀首飾除外），應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格?！纠}-計算題2-5】某企業(yè)采取以舊換新方式零售洗衣機200臺，舊洗衣機收購價200元／臺，新洗衣機出售實際收款1800元／臺，計算銷項稅額?！窘馕觥夸N項稅額＝200×[（1800+200）/（1+17%）]×17%=58119.66（元）納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的（金銀首飾除外），應按新貨物【例題-計算題2-6】某金店（中國人民銀行批準的金銀首飾經銷單位）為增值稅一般納稅人采取以舊換新方式銷售24K純金項鏈1條，新項鏈對外銷售價格5000元，舊項鏈作價3000元，從消費者手中收取新舊差價款2000元，計算該金店的銷項稅額。【解析】銷項稅額＝2000÷（1＋17%）×17%=290.60（元）

【例題-計算題2-6】某金店（中國人民銀行批準的金銀首飾經銷例：某金店（中國人民銀行批準的金銀首飾經銷單位）為增值稅一般納稅人采取“以舊換新”方式銷售24K純金戒指4個，新戒指對外銷售價格5000元，舊戒指作價1490元，從消費者手中收取新舊差價款3510元。該金店12月份采取“以舊換新”方式銷售貨物，其增值稅銷項稅額為（）。

答案：增值稅銷項稅額=3510÷1.17×17%=510（元）

例：某金店（中國人民銀行批準的金銀首飾經銷單位）為增值稅一般3.納稅人采取還本銷售貨物的，其銷售額就是貨物的銷售價格，不得從銷售額中減除還本支出。

理由：國家不能以減少稅收來承擔企業(yè)銷售還本的責任。3.納稅人采取還本銷售貨物的，其銷售額就是貨物的銷售價格，不【例題·單選題2-2】某鋼琴廠為增值稅一般納稅人，本月采取還本銷售方式銷售鋼琴，開了普通發(fā)票20張，共收取了貨款25萬元。企業(yè)扣除還本準備金后按規(guī)定23萬元做為銷售處理，則增值稅計稅銷售額為（）萬元。

A.25

B.23C.21.37

D.19.6【答案】C

【解析】25÷（1＋17%）＝21.37（萬元）【例題·單選題2-2】某鋼琴廠為增值稅一般納稅人，本月采取還4.以物易物雙方都應作購銷處理：以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計算進項稅額。例：某彩電廠（增值稅一般納稅人）采取以物易物方式向顯像管廠提供21寸彩電1000臺，每臺售價2000元（含稅價）。顯像管廠向彩電廠提供顯像管4000臺。雙方均已收到貨物，并商定不再開票進行貨幣結算，則彩電廠的銷項稅時多少？解：彩電廠的銷項稅=10002000(1+17%）

17%=290600(元)顯像管廠的銷項稅=？4.以物易物雙方都應作購銷處理：【例題·單選題2-3】甲企業(yè)銷售給乙企業(yè)一批貨物，乙企業(yè)因資金緊張，無法支付貨幣資金，經雙方友好協(xié)商，乙企業(yè)用自產的產品抵頂貨款，則下列說法正確的是（）。

A.甲企業(yè)收到乙企業(yè)的抵頂貨物不應作購貨處理

B.乙企業(yè)發(fā)出抵頂貨款的貨物不應作銷售處理，不應計算銷項稅額

C.甲、乙雙方發(fā)出貨物都做銷售處理，但收到貨物所含增值稅額一律不能計入進項稅額

D.甲、乙雙方都應作購銷處理，可對開增值稅專用發(fā)票，分別核算銷售額和購進額，并計算銷項稅額和進項稅額

【答案】D【例題·單選題2-3】甲企業(yè)銷售給乙企業(yè)一批貨物，乙企業(yè)因資【例題-計算題2-7】某電機廠用15臺該電機與原材料供應商換取等值生產用原材料，雙方均開具增值稅專用發(fā)票，銷售額為23100元，原材料已入庫。

【解析】銷項稅額＝23100×17%＝3927（元）

進項稅額＝23100×17%＝3927（元）

應納增值稅＝3927－3927＝０

【例題-計算題2-7】某電機廠用15臺該電機與原材料供應商換5、出租出借包裝物收取押金情況下銷售額的確定

一般貨物酒類產品（不包括啤酒、黃酒）的包裝物押金包裝物單獨核算包裝物不單獨核算尚未逾期逾期未收回的包裝物押金不并入銷售額并入銷售額直接并入銷售額一律并入當期銷售額5、出租出借包裝物收取押金情況下銷售額的確定某酒廠主要從事啤酒、糧食白酒的生產，為增值稅一般納稅人，1997年2月售出啤酒200噸，不含稅售價400000元，同時收取包裝物押金5000元，該企業(yè)分別作帳。同月，該酒廠又售出白酒70噸，不含稅售價800000元，收取包裝物押金4000元。此外，該企業(yè)帳上還掛有逾期2年未退還的包裝物押金3600元，則該企業(yè)1997年2月的應納增值稅銷售額為（）元。

A.400000+800000+（4000+3600）/（1+17%）

B.400000+800000+4000+3600+5000C.400000+800000+3600D.400000+800000某酒廠主要從事啤酒、糧食白酒的生產，為增值稅一般納稅人，19【例題·單選題2-4】某酒廠為一般納稅人。本月向一小規(guī)模納稅人銷售白酒，并開具普通發(fā)票上注明金額93600元；同時收取單獨核算的包裝物押金2000元（尚未逾期），此業(yè)務酒廠應計算的銷項稅額為（）。

A.13600元B.13890.60元

C.15011.32元D.15301.92元【答案】B【解析】[93600/（1+17%）+2000/（1+17%）]×17%=13890.60（元）【例題·單選題2-4】某酒廠為一般納稅人。本月向一小規(guī)模納稅6、視同銷售或售價明顯偏低且無正當理由的。（1）按當期平均售價（加權平均）（2）按最近時期平均售價（3）按組成計稅價格組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）+（消費稅）=成本×（1+成本利潤率）÷（1-消費稅稅率）例：某服裝廠將自產的服裝作為福利發(fā)給本廠職工，該批產品制造成本共計10萬元，利潤率為10%，按當月同類產品的平均售價計算為18萬元，計征增值稅的銷售額為（）。A．10萬元B．10.9萬元C．11萬元D．18萬元6、視同銷售或售價明顯偏低且無正當理由的。如:某鋼廠，將成本價為16萬元的鋼材，用于對外投資，假設成本利潤率為10%，應計算增值稅的銷項稅額為：16

（1+10%）

17%=2.992(萬元)如:某鋼廠，將成本價為16萬元的鋼材，用于對外投資，假設成本【例題-計算題2-8】某服裝廠（一般納稅人）將自產的200件服裝出售給本企業(yè)職工，每件成本40元，每件售價30元（無同類產品售價），計算銷項稅額。

【解析】

組成計稅價格＝40×（1＋10%）×200＝8800（元）

銷項稅額＝8800×17%＝1496（元）

【例題-計算題2-8】某服裝廠（一般納稅人）將自產的200件【例題-計算題2-9】某企業(yè)銷售某商品300件，每件售價為10元（稅務機關認定價格偏低，稅務機關核定的當月商品每件平均售價為19元。單價為不含稅價格），計算銷項稅額。銷項稅額＝300×19×17%＝969（元）【例題-計算題2-9】某企業(yè)銷售某商品300件，每件售價為17、提供加工勞務的銷項稅額的計算納稅人提供加工勞務，由于從委托方收取的只有加工費，因此，其銷項稅額以加工費（含代墊輔料）為計稅依據(jù)。＊8、銷售自產貨物提供增值稅應稅勞務并同時提供建筑業(yè)勞務的征稅問題（下次課討論 P36）7、提供加工勞務的銷項稅額的計算二、進項稅額

準予抵扣進項稅額的只限增值稅一般納稅人

當期進項稅額

準予抵扣不準予抵扣

以票扣稅計算扣稅

專用發(fā)票購買農產品13%（收購憑證）

海關完稅憑證支付運費7%、

二、進項稅額

準予抵扣進項稅額的只限增值稅一般納稅人[進項稅額]：（一）準予從銷項稅額中扣除的進項稅額1、購買貨物或應稅勞務，從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額。2、進口貨物從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅稅額。[進項稅額]：3、購進免稅農產品或向小規(guī)模納稅人購買農產品的進項稅額，按照買價依據(jù)13%的扣除率計算進項稅額，即購進免稅農產品的進項稅額=買價×13%【例題-計算題2-10】一般納稅人購進某國營農場自產玉米，收購憑證注明價款為65830元，從某供銷社（一般納稅人）購進玉米，增值稅專用發(fā)票上注明銷售額300000元。計算進項稅額?！窘馕觥窟M項稅額＝65830×13%＋300000×13%＝47557.9（元）采購成本＝65830×（1－13%）＋300000＝357272.1（元）3、購進免稅農產品或向小規(guī)模納稅人購買農產品的進項稅額，按照注意：（1）所謂“農業(yè)產品”是指直接從事植物的種植、收割和動物的飼養(yǎng)、捕撈的單位和個人銷售的自產農業(yè)產品，免征增值稅。（2）購買農業(yè)產品的買價，僅限于經主管稅務機關批準使用的收購憑證上注明的價款。（3）對煙葉稅納稅人按規(guī)定繳納的煙葉稅，準予并入煙葉產品的買價計算增值稅的進項稅額，并在計算增值稅時予以抵扣。煙葉收購金額包括納稅人支付給煙葉銷售者的煙葉收購價款和價外補貼，價外補貼統(tǒng)一按煙葉收購價的10%計算。公式如下：煙葉收購金額=煙葉收購價款×（1+10%）煙葉稅應納稅額=煙葉收購金額×稅率（20%）準予抵扣的進項稅額=（煙葉收購金額+煙葉稅應納稅額）×扣除率注意：【例題-計算題2-11】某煙廠本月購貨業(yè)務如下：

（1）從農民手中收購煙葉，收購價款20萬元，繳納煙葉稅4.4萬元，并取得收購憑證。

（2）從某生產企業(yè)購進煙絲，取得的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票上注明金額l5萬元、稅額2.55萬元。（3）從供銷社（小規(guī)模納稅人）購進煙絲，取得稅務機關代開的增值稅專用發(fā)票上注明銷售額4萬元。計算本月可抵扣的進項稅額。

【解析】煙葉進項稅＝（20×1.1＋4.4）×13%＝3.432（萬元）

煙絲進項稅＝2.55＋4×3%＝2.67（萬元）

進項稅額＝3.432+2.67=6.102（萬元）【例題-計算題2-11】某煙廠本月購貨業(yè)務如下：

（1）4、增值稅一般納稅人外購貨物所支付的運輸費用，以及一般納稅人銷售貨物所支付的運輸費用(不并入銷售額的代墊運費除外)，根據(jù)運費結算單據(jù)(普通發(fā)票)所列運費金額依7％的扣除率計算進項稅額準予扣除，但隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費不得計算扣除進項稅額。（收：銷項；付：進項）準予抵扣的進項稅額＝（運費+建設基金）×扣除率4、增值稅一般納稅人外購貨物所支付的運輸費用，以及一般納稅人如：銷售貨物支付發(fā)貨運費等費用12萬元，運輸單位開具的貨票上注明運費10萬元，建設基金0.5萬元,裝卸費0.5萬元,保險費1萬元。其進項稅額計算為：進項稅額=（10+0.5)7%=0.735(萬元)如：銷售貨物支付發(fā)貨運費等費用12萬元，運輸單位開具的貨票上【例題·單選題2-5】某煙廠為增值稅一般納稅人，2010年11月收購煙葉支付價款500萬元，繳納煙葉稅110萬元，已開具煙葉收購發(fā)票，取得符合規(guī)定的貨物運輸業(yè)發(fā)票上注明運費6萬元，取得的相關票據(jù)均已認證。該煙廠當月抵扣進項稅額（）萬元。

A.65.42B.78.42

C.86.22

D.112.62

【答案】C【解析】煙葉收購金額＝500×（1＋10%）＝550（萬元）

煙葉可以抵扣的進項稅＝（550＋110）×13%＝85.8（萬元）當月抵扣進項稅額＝85.8＋6×7%＝86.22（萬元）【例題·單選題2-5】某煙廠為增值稅一般納稅人，2010年1【例題-計算題2-12】某食品加工廠從農民手中收購花生，收購憑證上注明收購價格為50000元，貨已入庫，支付運輸企業(yè)運輸費用400元（有貨票）。

【解析】進項稅額＝50000×13%＋400×7%＝6528（元）

采購成本＝50000×（1－13%）＋400×（1－7%）＝43872（元）

【例題-計算題2-12】某食品加工廠從農民手中收購花生，收購（二）不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額1、用于非應稅項目的購進貨物或者應稅勞務的進項稅額。2、用于免稅項目的購進貨物或者應稅勞務的進項稅額。一般納稅人應納稅額的計算課件非應稅項目是指提供非應稅勞務(即營業(yè)稅條例規(guī)定的屬于交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)稅目征收范圍的勞務)、轉讓無形資產、銷售不動產和固定資產在建工程等。非應稅項目是指提供非應稅勞務(即營業(yè)稅條例規(guī)定的屬于交通運免稅項目是指1、農業(yè)生產者銷售的自產農業(yè)產品，是指直接從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產業(yè)的單位和個人銷售自產的屬于稅法規(guī)定范圍的農業(yè)產品；2、避孕藥品和用具；3、古舊圖書，是指向社會收購的古書和舊書；4、直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備；免稅項目是指1、農業(yè)生產者銷售的自產農業(yè)產品，是指直接從事種5、外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備；6、對符合國家產業(yè)政策要求的國內投資項目，在投資總額內進口的自用設備（特殊規(guī)定不予免稅的少數(shù)商品除外）；7、由殘疾人組織直接進口供殘疾人專用的物品；8、個人（不包括個體經營者）銷售自己使用過的除游艇、摩托車、汽車以外的貨物。此外，對供殘疾人專用的假肢、輪椅、矯形器，國家定點企業(yè)生產和經銷單位經銷的專供少數(shù)民族飲用的邊銷茶，免征增值稅。5、外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備；3、用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務的進項稅額。4、非正常損失的購進貨物的進項稅額。5、非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務的進項稅額。

上述兩項非正常損失是指生產經營過程中正常損耗外的損失，包括因管理不善造成貨物被盜竊和發(fā)生霉爛變質等損失、其他非正常損失。（因其與生產經營活動沒有直接聯(lián)系）3、用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務的進項稅額【例題·多選題2-10】根據(jù)我國《增值稅暫行條例》的規(guī)定，下列項目中，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣的有（）。

A.因自然災害毀損的庫存商品

B.企業(yè)被盜竊的產成品所耗用的外購原材料

C.在建工程耗用的外購原材料

D.生產免稅產品接受的勞務

【答案】BCD【例題·多選題2-10】根據(jù)我國《增值稅暫行條例》的規(guī)定，下注意：購進的貨物如果直接用于2-5項，則不予抵扣進項稅額；如果未直接使用，采用以票扣稅，先做進項稅額，當將購進的貨物改變了生產用途，做進項稅額轉出。

注意：購進的貨物如果直接用于2-5項，則不予抵扣進項稅額；如【例題-單項選擇題2-5】某增值稅一般納稅人某月外購材料10000公斤，每公斤支付價款和稅款2元和0.34元。在運輸途中因管理不善被盜1000公斤。運回后以每3公斤材料生產成成品1盒的工藝生產產品3000盒，其中2200盒用于直接銷售，300盒用于發(fā)放企業(yè)職工福利，500盒因管理不善被盜。那么，該納稅人當月允許抵扣的進項稅額應為（）。A.

3400元

B．3060元

C．2550元

D．2244元【答案】C【解析】允許抵扣的進項稅額=0.34×（10000-1000）-500×3×0.34=2550（元）【例題-單項選擇題2-5】某增值稅一般納稅人某月外購材料10增值稅應納稅額計算舉例例1:某自行車廠為一般納稅人,本月銷售給批發(fā)企業(yè)自行車3000輛,每輛售價200元。銷售給消費者自行車100輛，每輛售價250元。同期購進自行車零部件等原材料100000元,專用發(fā)票上注明的增值稅17000元;支付動力費40000元,專用發(fā)票上注明的增值稅6800元;購進設備一臺,支付價款200000元,專用發(fā)票上注明的增值稅34000元。計算本月應納增值稅稅額。增值稅應納稅額計算舉例例1:某自行車廠為一般納稅人,本月銷售解：應稅銷售額=200*3000+250*100/（1+17%）=621367.52（元）當期銷項稅額=621367.52*17%=105632.48（元）當期進項稅額=17000+6800+34000=57800（元）本月應納稅額=105632.48-57800=47832.48（元）解：應稅銷售額=200*3000+250*100/（1+17例2：某大型商場為一般納稅人，本月零售各類商品銷售額為200萬元；本月購進商品180萬元，專用發(fā)票上注明增值稅30.6萬元；支付水電費4萬元，專用發(fā)票上注明增值稅0.68萬元。計算本月應納增值稅稅額。本月應稅銷售額=200/（1+17%）=170.940171（萬元）銷項稅額=170.940171*17%=29.059829（萬元）進項稅額=30.6+0.68=31.28萬元應納稅額=29.059829-31.28=-2.220171（萬元）本月不應繳納增值稅。例2：某大型商場為一般納稅人，本月零售各類商品銷售額為200例3、某酒廠為一般納稅人，本月帶包裝銷售白酒價款345600元，其中包裝物價款46500元；帶包裝銷售復制酒價款285000元，其中包裝物價款65000元；銷售白酒從購貨方取得價外補貼28080元。本月直接從農業(yè)生產者手中購進糧食等農產品價款500000元，無進項稅額；支付燃料和動力費100000元，專用發(fā)票上注明增值稅額17000元。計算本月應納增值稅額。解：銷售額=345600+285000+28080/（1+17%）=654600（元）銷項稅額=654600*17%=111282（元）進項稅額=500000*13%+17000=82000（元）應納增值稅=111282-82000=29282（元）例3、某酒廠為一般納稅人，本月帶包裝銷售白酒價款345600三、應納稅額的計算（一）計算應納稅額的時間限定1、計算銷項稅額的時間限定詳見本章第七節(jié)納稅義務發(fā)生時間及納稅期限

三、應納稅額的計算（一）計算應納稅額的時間限定2、防偽稅控專用發(fā)票進項稅額抵扣的時間限定

(1)增值稅一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，必須自該專用發(fā)票開具之日起90日內到稅務機關認證，否則不予抵扣進項稅額。(2)增值稅一般納稅人認證通過的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，應在認證通過的當月按照增值稅有關規(guī)定核算當期進項稅額并申報抵扣，否則不予抵扣進項稅額。2、防偽稅控專用發(fā)票進項稅額抵扣的時間限定(1)增值稅一【例題-填空題2-1】某企業(yè)采購貨物，取得增值稅專用發(fā)票，開具時間為4月20日，則應在（）月（）日之前去稅務機關認證，認證當月抵扣。假定該企業(yè)5月20日認證，則應在（）月份的銷項稅額中抵扣，于（）月（）日前申報納稅。【答案】7、18、5、6、15【例題-填空題2-1】某企業(yè)采購貨物，取得增值稅專用發(fā)票，開3、海關完稅憑證抵扣的時間限定增值稅一般納稅人進口貨物，取得的2004年2月1日以后開具的海關完稅憑證，應當在開具之日起90天后的第一個納稅申報期結束以前向主管稅務機關申報抵扣，逾期不得抵扣進項稅額?！九e例】某企業(yè)進口貨物，取得海關完稅憑證，開具時間為4月20日，則應在8月15日之前申請抵扣。3、海關完稅憑證抵扣的時間限定增值稅一般納稅人進口貨物，取得（二）計算應納稅額時進項稅額不足抵扣的處理當計算結果為負數(shù)時，形成留抵稅額，待下期與下期進項稅額一并，從下期銷項稅額中抵扣。下期應納稅額的公式可以變化成：應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額-上期留抵稅額（二）計算應納稅額時進項稅額不足抵扣的處理當計算結果為負數(shù)時【例題-單項選擇題2-6】某煙廠2007年9月份向農民收購一批煙葉，收購價款為150萬元，并開具了從稅務機關領購的收購憑證，取得運費發(fā)票，注明運費5萬；當月將煙葉發(fā)往某煙絲加工廠生產煙絲，取得了稅務機關代開的增值稅專用發(fā)票，發(fā)票中注明的加工費為35萬元；假設煙廠當期沒有涉及增值稅的項目，則當期期末的留抵稅額為（）萬元。

A.27.84

B.25.74

C.22.95

D.28.19【答案】D【解析】煙葉準予抵扣的進項稅額＝150×(1+10％)×(1+20％)×13％+5×7％＝26.09（萬元）支付加工費準予抵扣的進項稅額＝35×3％＝1.05（萬元）當期留抵稅額＝26.09+1.05＝27.14（萬元）【例題-單項選擇題2-6】某煙廠2007年9月份向農民收購一（三）扣減發(fā)生期進項稅額的規(guī)定已抵扣進項稅額的購進貨物或應稅勞務如果事后改變用途，發(fā)生用于非應稅項目、用于免稅項目、用于集體福利或者個人消費的情況，或購進貨物發(fā)生非正常損失、在產品或產成品發(fā)生非正常損失，將如何處理呢？應將該項購進貨物或應稅勞務的進項稅額從改變用途的當期的進項稅額中扣減，無法準確確定該項進項稅額的，按當期實際成本計算應扣減的進項稅額。（三）扣減發(fā)生期進項稅額的規(guī)定已抵扣進項稅額的購進貨物或應稅進項稅額的轉出第一種：按原抵扣的進項稅額轉出1、原來購進的貨物是以票扣稅的2、已知成本總額，其中購進時一部分原來是以票扣稅，一部分是計算扣稅3、原來購進時都是計算扣稅的進項稅額的轉出第一種：按原抵扣的進項稅額轉出1、原來購進的貨物是以票扣稅的

【例題-計算題2-15】（1）某商業(yè)企業(yè)某月初購進一批飲料，專用發(fā)票上注明的金額90000元，稅款15300元；支付運費1000元，取得運費發(fā)票。（2）月末將其中的5%發(fā)給職工。問：當期可抵扣的進項稅額是多少？【解析】（1）進項稅額

=15300+1000×7%=15370（元）（2）月末將其中的5%發(fā)給職工，改變了用途，用于了個人消費，因此，進項稅額要轉出，對應的運費也要轉出：進項稅額轉出=15370×5%=768.5（元）當期可抵扣的的進項稅額=15370-768.5=14601.5（元）1、原來購進的貨物是以票扣稅的【例題-計算題2-15】（12、已知成本總額，其中購進時一部分原來是以票扣稅，一部分是計算扣稅

【例題-計算題2-16】某生產企業(yè)月末發(fā)現(xiàn)上月購進的原材料被盜，原材料的成本50000元，其中含分攤的運費4650元，問進項稅額應轉出多少？【解析】成本中的貨物部分=50000-4650=45350（元）當初（上月）購進貨物的進項稅=45350*17%=7709.5，轉出；當初運費是計算抵扣，一部分進成本，一部分進進項稅額，進成本的運費是4650元，占運費發(fā)票上注明的運費金額的93%，因此，原來運費計算抵扣的基數(shù)=4650/93%=5000，轉出運費部分的進項稅額=5000*7%=350（元）進項稅額應轉出=7709.5+350=8059.5（元）2、已知成本總額，其中購進時一部分原來是以票扣稅，一部分是計3、原來購進時都是計算扣稅的

【例題-計算題2-17】某企業(yè)上月從農民手中購進的玉米帳面成本117500元，已經抵扣進項稅額，本月發(fā)現(xiàn)帳面成本減少了（霉爛）38140元（含運輸成本520元）。進項稅額應轉出多少？【解析】①玉米成本=38140-520=37620（元）進成本的玉米占收購價的87%，則玉米收購價=37620/87%==43241.38（元）玉米已抵扣的進項稅額=收購價×13%=43241.38×13%=5621.38（元）②支付的運費=520/（1-7%）=559.14（元）運費已抵扣的進項稅額=559.14×7%=39.14（元）③進項稅額轉出=5621.38+39.14=5660.52（元）3、原來購進時都是計算扣稅的【例題-計算題2-17】某企業(yè)討論：（1）如果玉米面從一般納稅人購進的，進項稅額應轉出多少？（2）運費何時/(1+17%)（3）運費何時/(1-7%)討論：第二種按現(xiàn)在的成本×稅率轉出

【例題-計算題2-18】自行車生產企業(yè)月末發(fā)現(xiàn)生產的10輛自行車被盜，每輛產成品成本200元，其中原料占了50%，問應轉出的進項稅額是多少？【解析】應轉出的進項稅額=10*200*50%*17%=170（元）第二種按現(xiàn)在的成本×稅率轉出【例題-計算題2-18】自第三種:按公式計算轉出

納稅人兼營免稅項目或非應稅項目(不包括固定資產在建工程)無法準確劃分不得抵扣的進項稅額部分，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額=相關的全部進項稅額×免稅項目或非應稅項目的收入額/免稅項目或非應稅項目收入額與相關應稅收入額的合計第三種:按公式計算轉出納稅人兼營免稅項目或非應稅項目(不【例題-計算題2-19】某制藥廠三月份銷售抗生素117萬元（含稅），銷售免稅藥品50萬元,當月購進生產用的原料，增值稅專用發(fā)票上注明的稅額6.8萬元，計算當月應納稅額?！窘馕觥夸N項稅額=[117/(1+17%)]×17%=17（萬元）不得抵扣的進項稅額=6.8×50/150=2.27（萬元）可以抵扣的進項稅額=6.8-2.27=4.53（萬元）【例題-計算題2-19】某制藥廠三月份銷售抗生素117萬元（（四）銷貨退回或折讓的稅務處理（四）銷貨退回或折讓的稅務處理銷貨退回或折讓銷貨或折讓價款的退回增值稅的退回銷貨方購貨方退還給購買方的銷項稅額應從發(fā)生銷貨退回或折讓的當期的銷項稅額中扣減從銷貨方收回的進項稅額應從發(fā)生進貨退出或折讓的當期的進項稅額中扣減銷貨退回或折讓銷貨或折讓價款的退回增值稅的退回銷貨方購貨方退如：某商場5月份，因質量問題，顧客退回四月份零售的空調，退款0.585萬元。與廠方聯(lián)系,將此空調退回廠家,并提供了稅務局開具的退貨證明單,收回退貨款及稅金0.468萬元。如何處理？解：沖減當期銷項稅額=0.585(1+17%)17%=0.085(萬元)即：銷：-0.085萬元沖減當期進項稅額=0.468(1+17%)17%=0.068(萬元)即：進：-0.068萬元如：某商場5月份，因質量問題，顧客退回四月份零售的空調，退款例：某生產企業(yè)為增值稅一般納稅人,適用增值稅稅率17％，2004年5月有關生產經營業(yè)務如下:(1)銷售甲產品給某大商場,開具增值稅專用發(fā)票,取得不含稅銷售額80萬元；另外，開具普通發(fā)票，取得銷售甲產品的送貨運輸費收入5.85萬元；(2)銷售乙產品,開具普通發(fā)票,取得含稅銷售額29.25萬元；(3)將試制的一批應稅新產品用于本企業(yè)基建工程，成本價為20萬元，成本利潤率為10％，該新產品無同類產品市場銷售價格；(4)銷售使用過的進口摩托車5輛，開具普通發(fā)票，每輛取得含稅銷售額1.04萬元；該摩托車原值每輛0.9萬元；(5)購進貨物取得增值稅專用發(fā)票,注明支付的貨款60萬元、進項稅額10.2萬元，貨物驗收入庫；另外，支付購貨的運輸費用6萬元，取得運輸公司開具的普通發(fā)票；(6)向農業(yè)生產者購進免稅農產品一批,支付收購價30萬元，支付給運輸單位的運費5萬元，取得相關的合法票據(jù)，農產品驗收入庫。本月下旬將購進的農產品的20％用于本企業(yè)職工福利。計算該企業(yè)2002年5月應繳納的增值稅稅額。例：某生產企業(yè)為增值稅一般納稅人,適用增值稅稅率17％，20解:(1)銷售甲產品的銷項稅額：80×17%＋5.85÷(1＋17％)×17%＝14.45(萬元)(2)銷售乙產品的銷項稅額：29.25÷(1＋17％)×17%＝4.25(萬元)(3)自用新產品的銷項稅額:20×(1＋10%)×17%＝3.74(萬元)(4)銷售使用過的摩托車應納稅額:1.04÷(1＋4%)×4%×50%×5＝0.1(萬元)(5)外購貨物應抵扣的進項稅額：10.2＋6×7%＝10.62(萬元)(6)外購免稅農產品應抵扣的進項稅額：(30×13%＋5×7%)×(1－20%)＝3.4(萬元)(7)該企業(yè)5月份應繳納的增值稅額:14.45＋4.25＋3.74＋0.1－10.62－3.4＝8.52(萬元)解:

（五）向供貨方取得返還收入的稅務處理自2004年7月1日起，對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量計算)的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金。應沖減進項稅金的計算公式調整為：當期應沖減進項稅金=當期取得的返還資金÷(1+所購貨物適用增值稅稅率)×所購貨物適用增值稅稅率商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種返還收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。（五）向供貨方取得返還收入的稅務處理自2004年7月1供貨方貨物商業(yè)企業(yè)貨款+進項稅返還收入（含稅）假設當初貨款為200萬，則進項稅額為200×17%=34萬假設返還35.1萬，則應沖減進項稅額

=35.1/(1+17%)×17%=5.1萬銷售取得貨款+銷項稅供貨方貨物商業(yè)企業(yè)貨款+進項稅返還收入（含稅）假設當初貨款為【例題-多項選擇題2-11】某商場一般納稅人與供貨方達成協(xié)議平銷返利，5月購進貨物，價款120萬元，發(fā)票上注明稅款20.4萬元，按平價全部銷售，月末供貨方返利4.8萬元。以下說法正確的是（）A商場按120萬元計算銷項稅額B商場按124.8萬元計算銷項稅額C商場應抵扣的進項稅額為19.7萬元D商場應抵扣的進項稅額19.4萬元【答案】AC【解析】當期銷項稅額=20.4萬元當期進項稅額=20.4-[4.8/（1+17%）]×17%=19.7萬元【例題-多項選擇題2-11】某商場一般納稅人與供貨方達成協(xié)議（六）一般納稅人注銷時進項稅額的處理

一般納稅人注銷或取消輔導期一般納稅人資格，轉為小規(guī)模納稅人時，其存貨（已抵扣進項稅額）不作進項稅額轉出處理，其留抵稅額也不予以退稅。假設5月銷售貨物60萬元，購進100萬元貨物，6月該企業(yè)取消輔導期一般納稅人資格，銷售貨物30萬元，則5月應納稅額=60×17%-100×17%=-6.8萬元當期留抵稅額=6.8萬元當期已抵扣進項稅額=60×17%=10.8萬元6月應納稅額=30/（1+3%）×3%=0.8738萬元（六）一般納稅人注銷時進項稅額的處理一般納稅人注銷或取消輔（七）應納稅額計算實例【例題-計算題2-20】某生產企業(yè)（增值稅一般納稅人）2008年7月份業(yè)務資料如下：（1）購進生產用材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款160000元，增值稅款27200元；發(fā)生運輸費用1500元，其中：運費及建設基金1300元，裝卸費和保險費200元，已取得運輸部門開具的運輸發(fā)票。進項稅額=27200+1300×7%=27291（元）（2）購進輔料，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價款40000元，增值稅6800元。進項稅額=6800（元）（七）應納稅額計算實例【例題-計算題2-20】某生產企業(yè)（增（3）購進建筑材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款20000元，增值稅款3400元；該批材料已運抵企業(yè)，并用于廠房修建工程；貨款已轉賬付訖。

×（4）購進生產用設備1臺，取得對方開具的普通發(fā)票，注明的金額為585000元；發(fā)生運輸費用3400元，其中：運費及建設基金3000元，裝卸費和保險費400元，已取得運輸部門開具的運輸發(fā)票。

×

（3）購進建筑材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款20（5）向A公司銷售自制產品一批，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售額為280000元。代墊運雜費2340元，其中：運費及建設基金2100元，裝卸費和保險費240元，已取得由運輸部門開具給該企業(yè)的運輸發(fā)票；該企業(yè)另開普通發(fā)票（金額2340元）向A公司收取該筆代墊運費。銷項稅額=280000×17%+[2340/(1+17%)]×17%=47600+340=47940（元）進項稅額=2100×7%=147（元）（6）因管理不善，致使庫存生產用材料丟失，實際成本50000元。購進該批材料時已取得增值稅專用發(fā)票，進項稅額已在購進月份申報抵扣。進項稅額轉出=50000×17%=8500（元）當月應納的增值稅額=47940-（27291+6800+163.8-8500）=25754.8（元）（5）向A公司銷售自制產品一批，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的【例題-計算題2-21】某商場（增值稅一般納稅人）2008年5月份發(fā)生以下業(yè)務：（1）購進一批貨物200000元，按合同規(guī)定分三次付款。本月已付清應付款項60000元，取得銷貨方開具的專用發(fā)票上注明的全部稅金34000元。（2）購進一批貨物100000元，取得的專用發(fā)票上注明的稅金17000元。（3）零售一批空調，取得零售收入175500元（4）批發(fā)一批貨物不含稅銷售額200000元，因對方提前10天支付貨款，所以按合同規(guī)定給予5％的折扣，實收190000元。（5）因質量問題，顧客退回4月份零售的空調，退款5850元。與廠方聯(lián)系，將此空調退回廠家，并提供了稅務局開具的退貨證明單，收回退貨款及稅金共4680元。（6）從果農手中購進鮮果支付價款7000元?！纠}-計算題2-21】某商場（增值稅一般納稅人）2008年【要求】根據(jù)上述資料，計算該商場當月應納的增值稅額?！窘馕觥浚?）進項稅額

=34000+17000+7000×13%=51910（元）（2）銷項稅額=[175500/（1+17%）]×17%+200000×17%-[5850/（1+17%）]×17%=25500+34000-850=58650（元）進項稅額轉出=[4680/（1+17%）]×17%=680（元）應納的增值稅額=58650-（51910-680）=58650-51230=7420（元）

【要求】根據(jù)上述資料，計算該商場當月應納的增值稅額。內容回顧◆征稅范圍◆納稅人◆稅率銷售貨物進口貨物提供加工修理修配勞務一般納稅人小規(guī)模納稅人17%、13%3%內容回顧◆征稅范圍銷售貨物一般納稅人17%、13%※第三節(jié)

一般納稅人應納稅額的計算※第三節(jié)

一般納稅人應納稅額的計算一般納稅人應納稅額的計算課件案例任務某生產企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17％，2011年3月有關生產經營業(yè)務如下：(1)銷售甲產品給某大商場，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含稅銷售額80萬元；另外，開具普通發(fā)票，取得銷售甲產品的送貨運輸費收人5.85萬元。(2)銷售乙產品，開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額29.25萬元，收取優(yōu)質費2925元。(3)將丙產品分給職工，同類產品銷售額4.68萬元。(4)銷售丁產品，取得銷售額10萬元，另收取違約金0.3萬元。問：當期銷項稅額是多少？案例任務某生產企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17％，一、銷項稅額的計算◆銷項稅額的含義①如何發(fā)生

②如何計算銷項稅額=（不含稅）銷售額×稅率在未抵扣進項稅之前，還不是應納稅額一、銷項稅額的計算◆銷項稅額的含義在未抵扣進項稅之前，還不是(一)一般銷售方式下銷售額的確定

【銷售額】是指納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務向購買方(承受應稅勞務也視為購買方)收取的全部價款和價外費用。(一)一般銷售方式下銷售額的確定全部價款=單價×數(shù)量價外費用(實屬價外收入)是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金(延期付款利息)、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質的價外收費。全部價款=單價×數(shù)量凡隨同銷售貨物或提供應稅勞務向購買方收取的價外費用，無論其會計制度如何核算，均應并入銷售額計算應納稅額。銷售額=全部價款+價外費用該規(guī)定的目的是?防止以各種名目的收費減少銷售額逃避納稅的現(xiàn)象。凡隨同銷售貨物或提供應稅勞務向購買方收取的價外費用，無論其會注意：全部價款視為不含稅收入價外費用應視為含稅收入，在征稅時換算成不含稅收入再并入銷售額。換算：銷售額=含稅銷售額/（1+稅率）是否含稅注意：全部價款視為不含稅收入是否含稅例1：某商場為一般納稅人，當月銷售電冰箱200臺，每臺零售價為3000元，求銷售額。解：不含稅單價=3000/（1+17%）

=2564.10元銷售額=2564.10×200=512820元。例1：某商場為一般納稅人，當月銷售電冰箱200臺，每臺零售價

什么樣的銷售額是含稅的？小技巧：暗示含稅的情況有以下幾種：（1）零售（2）普通發(fā)票（3）直接銷售給消費者（4）銷售方是小規(guī)模納稅人（5）隱瞞的收入（6）已知價值

什么樣的銷售額是含稅的？【例2】某機械廠2010年發(fā)生如下經濟業(yè)務：（1）2月份銷售其生產的車床10臺，開出增值稅專用發(fā)票，其標明的單價為1000元，隨著銷售另外收取優(yōu)質費2340元，收到轉賬支票一張。（2）3月份銷售電機30臺，每臺批發(fā)價0.7萬元（不含稅），開出增值稅專用發(fā)票，另外收取包裝費和售后服務費3萬元，開出普通發(fā)票一張。請回答：（1）計算2月份應確認的銷項稅額；（2）計算3月份應確認的銷項稅額；【例2】某機械廠2010年發(fā)生如下經濟業(yè)務：

（1）2月份銷售其生產的車床10臺，開出增值稅專用發(fā)票，其標明的單價為1000元，隨著銷售另外收取集資費（優(yōu)質費）2340元，收到轉賬支票一張。【答案】2月銷項稅額＝[1000×10+2340÷（1+17％）]×17％＝2040（元）（1）2月份銷售其生產的車床10臺，開出增值稅專用發(fā)票（2）3月份銷售電機30臺，每臺批發(fā)價0.7萬元（不含稅），開出增值稅專用發(fā)票，另外收取包裝費和售后服務費3萬元，開出普通發(fā)票一張。3月銷項稅額＝30×7000×17%+[30000/（1+17%）]×17%=35700+4358.97=40058.97（元）（2）3月份銷售電機30臺，每臺批發(fā)價0.7萬元（不含稅），下列項目不包括在價外費用中◆向購買方收取的銷項稅額◆受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅◆同時符合以下條件的代墊運費（1）承運者的運費發(fā)票開給了購貨方（2）納稅人（銷售方）將該項發(fā)票轉交給了購貨方下列項目不包括在價外費用中◆向購買方收取的銷項稅額【例題3】某企業(yè)庫存產成品銷售業(yè)務：（1）銷售給甲公司某商品50000件，每件售價為18元，另收取運費5850元。（2）銷售給乙公司同類商品15000件，每件售價為20.5元，交給A運輸公司運輸，代墊運輸費用6800元，運費發(fā)票已轉交給乙公司。計算銷項稅額?！纠}3】某企業(yè)庫存產成品銷售業(yè)務：（1）銷售給甲公司某商品50000件，每件售價為18元，另收取運費5850元?！窘馕觥浚?）銷項稅＝[50000×18＋5850÷（1＋17%）]×17%＝153850（元）

（1）銷售給甲公司某商品50000件，每件售價為18元，另收（2）銷售給乙公司同類商品15000件，每件售價為20.5元，交給A運輸公司運輸，代墊運輸費用6800元，運費發(fā)票已轉交給乙公司。計算銷項稅額。銷項稅＝15000×20.50×17%＝52275（元）（2）銷售給乙公司同類商品15000件，每件售價為20.5元【案例】某生產企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17％，2011年3月有關生產經營業(yè)務如下：(1)銷售甲產品給某大商場，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含稅銷售額80萬元；另外，開具普通發(fā)票，取得銷售甲產品的送貨運輸費收人5.85萬元。(2)銷售乙產品，開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額29.25萬元，收取優(yōu)質費2925元。(3)將丙產品分給職工，同類產品銷售額4.68萬元(4)銷售丁產品，取得銷售額10萬元，另收取違約金0.3萬元。問：當期銷項稅額是多少？【案例】某生產企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17％，(1)銷售甲產品給某大商場，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含稅銷售額80萬元；另外，開具普通發(fā)票，取得銷售甲產品的送貨運輸費收人5.85萬元。銷項稅額=（80+5.85/（1+17%）×17%=85×17%=14.45（萬元）(1)銷售甲產品給某大商場，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含稅銷(2)銷售乙產品，開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額29.25萬元，收取優(yōu)質費2925元。

銷項稅額=29.25/（1+17%）×17%+0.2925/（1+17%）×17%=4.25+0.0425=4.2925（萬元）(2)銷售乙產品，開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額29.25萬元(3)將丙產品分給職工，同類產品含稅銷售額4.68萬元。銷項稅額=4.68/（1+17%）×17%=0.68（萬元）(3)將丙產品分給職工，同類產品含稅銷售額4.68萬元。銷項(4)銷售丁產品，取得銷售額10萬元，另收取違約金0.3萬元。銷項稅額=[10+0.3/（1+17%)]×17%=1.7473（萬元）(4)銷售丁產品，取得銷售額10萬元，另收取違約金0.3萬元銷項稅額=14.45+4.2925+0.68+1.7473=21.1698（萬元）總結：銷項稅額=銷售額×稅率銷項稅額總結：銷項稅額=銷售額×稅率作業(yè)教材：本章后第一題第5-7筆業(yè)務作業(yè)教材：（三）特殊銷售方式銷售額的確定1、折扣方式商業(yè)折扣（折扣銷售）看發(fā)票銷售折扣不得從銷售額中減除。銷售折讓可以折讓后的貨款為銷售額（三）特殊銷售方式銷售額的確定1、折扣方式①如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；

②如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。①如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的（三）特殊銷售方式銷售額的確定2、以舊換新方式：按新貨物價，不得扣減舊貨物收購價（金銀首飾除外）3、還本銷售方式：不考慮還本支出4、以物易物方式：雙方各自按購銷處理。（三）特殊銷售方式銷售額的確定2、以舊換新方式：按新貨物價，如：某工業(yè)企業(yè)當月銷售貨物銷售額為300萬元。另以折扣方式銷售貨物，銷售額為80萬元，另開紅字發(fā)票折扣8萬元，銷售的貨物已發(fā)出。解：銷項稅額=（300+80）×17%=64.6（萬元）如：某工業(yè)企業(yè)當月銷售貨物銷售額為300萬元。另以折扣方式銷【例題-計算題2-3】甲企業(yè)本月銷售給某專賣商店A牌商品一批，由于貨款回籠及時，根據(jù)合同規(guī)定，給予專賣商店2%折扣，甲企業(yè)實際取得不含稅銷售額245萬元。

【解析】計稅銷售額＝245÷98%＝250

（萬元）

銷項稅額＝250×17%＝42.5（萬元）

【例題-計算題2-3】甲企業(yè)本月銷售給某專賣商店A牌商品一批【例題-計算題2-4】某新華書店批發(fā)圖書一批，每冊標價20元，共計1000冊，由于購買方購買數(shù)量多，按七折優(yōu)惠價格成交，并將折扣部分與銷售額同開在一張發(fā)票上。10日內付款再給2%折扣，購買方如期付款。

【解析】計稅銷售額＝20×70%×1000÷（1＋13%）＝12389.38（元）

銷項稅額＝12389.38×13%＝1610.62（元）【例題-計算題2-4】某新華書店批發(fā)圖書一批，每冊標價20元納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的（金銀首飾除外），應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格?！纠}-計算題2-5】某企業(yè)采取以舊換新方式零售洗衣機200臺，舊洗衣機收購價200元／臺，新洗衣機出售實際收款1800元／臺，計算銷項稅額?！窘馕觥夸N項稅額＝200×[（1800+200）/（1+17%）]×17%=58119.66（元）納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的（金銀首飾除外），應按新貨物【例題-計算題2-6】某金店（中國人民銀行批準的金銀首飾經銷單位）為增值稅一般納稅人采取以舊換新方式銷售24K純金項鏈1條，新項鏈對外銷售價格5000元，舊項鏈作價3000元，從消費者手中收取新舊差價款2000元，計算該金店的銷項稅額?！窘馕觥夸N項稅額＝2000÷（1＋17%）×17%=290.60（元）

【例題-計算題2-6】某金店（中國人民銀行批準的金銀首飾經銷例：某金店（中國人民銀行批準的金銀首飾經銷單位）為增值稅一般納稅人采取“以舊換新”方式銷售24K純金戒指4個，新戒指對外銷售價格5000元，舊戒指作價1490元，從消費者手中收取新舊差價款3510元。該金店12月份采取“以舊換新”方式銷售貨物，其增值稅銷項稅額為（）。

答案：增值稅銷項稅額=3510÷1.17×17%=510（元）

例：某金店（中國人民銀行批準的金銀首飾經銷單位）為增值稅一般3.納稅人采取還本銷售貨物的，其銷售額就是貨物的銷售價格，不得從銷售額中減除還本支出。

理由：國家不能以減少稅收來承擔企業(yè)銷售還本的責任。3.納稅人采取還本銷售貨物的，其銷售額就是貨物的銷售價格，不【例題·單選題2-2】某鋼琴廠為增值稅一般納稅人，本月采取還本銷售方式銷售鋼琴，開了普通發(fā)票20張，共收取了貨款25萬元。企業(yè)扣除還本準備金后按規(guī)定23萬元做為銷售處理，則增值稅計稅銷售額為（）萬元。

A.25

B.23C.21.37

D.19.6【答案】C

【解析】25÷（1＋17%）＝21.37（萬元）【例題·單選題2-2】某鋼琴廠為增值稅一般納稅人，本月采取還4.以物易物雙方都應作購銷處理：以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計算進項稅額。例：某彩電廠（增值稅一般納稅人）采取以物易物方式向顯像管廠提供21寸彩電1000臺，每臺售價2000元（含稅價）。顯像管廠向彩電廠提供顯像管4000臺。雙方均已收到貨物，并商定不再開票進行貨幣結算，則彩電廠的銷項稅時多少？解：彩電廠的銷項稅=10002000(1+17%）

17%=290600(元)顯像管廠的銷項稅=？4.以物易物雙方都應作購銷處理：【例題·單選題2-3】甲企業(yè)銷售給乙企業(yè)一批貨物，乙企業(yè)因資金緊張，無法支付貨幣資金，經雙方友好協(xié)商，乙企業(yè)用自產的產品抵頂貨款，則下列說法正確的是（）。

A.甲企業(yè)收到乙企業(yè)的抵頂貨物不應作購貨處理

B.乙企業(yè)發(fā)出抵頂貨款的貨物不應作銷售處理，不應計算銷項稅額

C.甲、乙雙方發(fā)出貨物都做銷售處理，但收到貨物所含增值稅額一律不能計入進項稅額

D.甲、乙雙方都應作購銷處理，可對開增值稅專用發(fā)票，分別核算銷售額和購進額，并計算銷項稅額和進項稅額

【答案】D【例題·單選題2-