外幣財(cái)務(wù)會計(jì)與交易折算管理知識分析課件

第五章外幣會計(jì)第五章外幣會計(jì)學(xué)習(xí)目標(biāo)了解外幣折算的基本概念掌握外幣交易的會計(jì)處理方法了解外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算的主要問題掌握外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算的現(xiàn)行匯率法了解外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算的多種匯率法2022/12/32學(xué)習(xí)目標(biāo)了解外幣折算的基本概念2022/12/322022/12/33第一節(jié)外幣業(yè)務(wù)概述金融學(xué)上外幣與外匯外幣是指除了本國貨幣以外的其他國家或地區(qū)的貨幣。外匯IMF的定義是貨幣行政管理當(dāng)局以銀行存款、國庫券、長短期政府債券等形式保有的在國際收支逆差時(shí)可以使用的債權(quán)。2022/12/33第一節(jié)外幣業(yè)務(wù)概述金融學(xué)上外幣與外匯2022/12/34我國《外匯管理暫行規(guī)定》外匯的定義是指以外幣表示的用于國際結(jié)算的支付手段以及可用于國際支付的特殊債券和其他貨幣資產(chǎn)。具體包括：外國貨幣，包括紙幣、鑄幣外幣有價(jià)證券，包政府公債、國庫券、公司債券、股票、息票等外匯收支憑證，包括票據(jù)、銀行存款憑證、郵政儲蓄憑證等其他外匯資金2022/12/342022/12/35會計(jì)學(xué)上外幣記賬本位幣以外的貨幣記賬本位幣與列報(bào)貨幣記賬本位幣概念是指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。2022/12/35會計(jì)學(xué)上外幣2022/12/36記賬本位幣的變更企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更，除非企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項(xiàng)目折算為變更后的記賬本位幣2022/12/36記賬本位幣的變更2022/12/37列報(bào)貨幣是指企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)所采用的貨幣記賬本位幣與列報(bào)貨幣的關(guān)系同一企業(yè)的記賬本位幣與列報(bào)貨幣可能一致，也可能不一致記賬本位幣可以是人民幣以外的貨幣我國企業(yè)對外編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表只能是人民幣2022/12/37列報(bào)貨幣2022/12/38外幣兌換（conversionofforeigncurrency）指將外幣換成本國貨幣，或?qū)⒈緡泿艙Q成外幣，或?qū)⒉煌鈳胚M(jìn)行的互換。外幣折算（translationofforeigncurrency）是指把不同的外幣金額換算成本國貨幣的等值或者另外一種外幣的等值程序，它只是在會計(jì)上對原來的外幣金額的重新表述，或者說，將外幣統(tǒng)一換算成記賬本位幣的等值。2022/12/38外幣兌換（conversionoff2022/12/39外幣業(yè)務(wù)的類型外幣交易是指企業(yè)以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易。具體包括買入或者賣出以外幣計(jì)價(jià)的商品或者勞務(wù)借入或者借出外幣資金其他以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算是指為了特定的目的把用一種貨幣表述的財(cái)務(wù)報(bào)表換用另外一種貨幣來表述。2022/12/39外幣業(yè)務(wù)的類型2022/12/310外匯匯率匯率標(biāo)價(jià)方法直接標(biāo)價(jià)法1美元＝７.０rmb間接標(biāo)價(jià)法反之2022/12/310外匯匯率2022/12/311外匯匯率匯率的類別固定匯率和浮動匯率銀行掛牌匯率和外匯市場匯率即期匯率和遠(yuǎn)期匯率現(xiàn)行匯率、歷史匯率和平均匯率2022/12/311外匯匯率2022/12/312匯兌損益概念是指發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)折合為記賬本位幣記賬時(shí)，由于業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間不同，所采用的匯率不同而產(chǎn)生的記賬本位幣的差額，或者是不同貨幣兌換，由于兩種貨幣采用的匯率不同而產(chǎn)生的折合為記賬本位幣的差額，它給企業(yè)帶來收益或者損失，也是衡量企業(yè)外匯風(fēng)險(xiǎn)的一個指標(biāo)。2022/12/312匯兌損益2022/12/313產(chǎn)生匯兌損益的情形外幣存款的使用債權(quán)債務(wù)的結(jié)算貨幣兌換資產(chǎn)負(fù)債表日按期末匯率進(jìn)行調(diào)整外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算2022/12/313產(chǎn)生匯兌損益的情形2022/12/314匯兌損益的種類按業(yè)務(wù)歸屬劃分外幣交易損益報(bào)表折算損益按本期實(shí)現(xiàn)與否劃分已實(shí)現(xiàn)的匯兌損益未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益2022/12/314匯兌損益的種類2022/12/315匯兌損益的確認(rèn)兩種觀點(diǎn)只有已實(shí)現(xiàn)的匯兌損益才能計(jì)入當(dāng)期損益所有的匯兌損益全部計(jì)入當(dāng)期損益2022/12/315匯兌損益的確認(rèn)2022/12/316我國準(zhǔn)則對匯兌損益的處理原則外幣貨幣性項(xiàng)目采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算。因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確認(rèn)或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌損益，計(jì)入當(dāng)期損益。以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本采用交易發(fā)生日即期匯率折算編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表在所有者權(quán)益“外幣報(bào)表折算差額”項(xiàng)目單獨(dú)列示2022/12/316我國準(zhǔn)則對匯兌損益的處理原則2022/12/317第二節(jié)外幣交易的會計(jì)處理外幣交易會計(jì)處理的基本方法單一交易觀點(diǎn)交易日 資產(chǎn)負(fù)債表日 結(jié)算日

單一商品購銷業(yè)務(wù)，商品的銷售收入或購貨成本在結(jié)算日才確定。匯率變動產(chǎn)生的外幣折合差額，調(diào)整商品的銷售收入或購貨成本。2022/12/317第二節(jié)外幣交易的會計(jì)處理外幣交易會2022/12/318例1：中國某公司2008年12月15日以賒銷方式向美國某公司出口商品一批，共計(jì)10000美元，當(dāng)天的匯率為USD1＝CNY7.8；12月31日的匯率為USD1＝CNY7.7；結(jié)算日為2009年2月16日，當(dāng)天匯率為USD1＝CNY7.6。買賣雙方約定貨款以美元結(jié)算，該公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。2022/12/318例1：2022/12/3192008年12月15日借：應(yīng)收賬款——美元（10000×7.8）78000貸：主營業(yè)務(wù)收入

780002008年12月31日借：主營業(yè)務(wù)收入

1000貸：應(yīng)收賬款——美元[10000×（7.8－7.7）]10002009年2月16日借：主營業(yè)務(wù)收入

1000貸：應(yīng)收賬款——美元[10000×（7.7－7.6）]1000同時(shí)：借：銀行存款——美元（10000×7.6）76000貸：應(yīng)收賬款——美元

760002022/12/3192008年12月15日2022/12/320例2：中國某公司2008年12月15日以賒購方式從美國某公司進(jìn)口商品一批，共計(jì)10000美元，當(dāng)天的匯率為USD1＝CNY7.8；12月31日的匯率為USD1＝CNY7.7；結(jié)算日為2009年2月16日，當(dāng)天匯率為USD1＝CNY7.6。買賣雙方約定貨款以美元結(jié)算，該公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。2022/12/320例2：2022/12/3212008年12月15日借：庫存商品

78000貸：應(yīng)付賬款——美元（10000×7.8）780002008年12月31日借：應(yīng)付賬款——美元[10000×（7.8－7.7）]1000貸：庫存商品

10002009年2月16日借：應(yīng)付賬款——美元[10000×（7.7－7.6）]1000貸：庫存商品1000同時(shí)：借：應(yīng)付賬款——美元

76000貸：銀行存款——美元（10000×7.6）760002022/12/3212008年12月15日2022/12/322兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)交易日 資產(chǎn)負(fù)債表日 結(jié)算日

商品購銷業(yè)務(wù)在交易日完成，此后的貨款結(jié)算業(yè)務(wù)屬于另一項(xiàng)業(yè)務(wù)。資產(chǎn)負(fù)債表日匯率變動引起的差額實(shí)現(xiàn)，計(jì)入當(dāng)期損益未實(shí)現(xiàn)，遞延至結(jié)算日確認(rèn)損益2022/12/322兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)2022/12/323例3：沿用例1資料，將資產(chǎn)負(fù)債表日的匯兌差額作為已實(shí)現(xiàn)的損益2008年12月15日借：應(yīng)收賬款——美元（10000×7.8）78000貸：主營業(yè)務(wù)收入

780002008年12月31日借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額

1000貸：應(yīng)收賬款——美元[10000×（7.8－7.7）]10002022/12/323例3：沿用例1資料，將資產(chǎn)負(fù)債表日的匯2022/12/3242009年2月16日借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額1000貸：應(yīng)收賬款——美元[10000×（7.7－7.6）]1000同時(shí)：借：銀行存款——美元（10000×7.6）76000貸：應(yīng)收賬款——美元

760002022/12/3242009年2月16日2022/12/325例4：沿用例1資料，將資產(chǎn)負(fù)債表日的匯兌差額作為未實(shí)現(xiàn)的損益2008年12月15日借：應(yīng)收賬款——美元（10000×7.8）78000貸：主營業(yè)務(wù)收入

780002008年12月31日借：遞延收益——匯兌差額

1000貸：應(yīng)收賬款——美元[10000×（7.8－7.7）]10002022/12/325例4：沿用例1資料，將資產(chǎn)負(fù)債表日的匯2022/12/3262009年2月16日借：遞延收益——匯兌差額1000貸：應(yīng)收賬款——美元[10000×（7.7－7.6）]1000同時(shí)：借：銀行存款——美元（10000×7.6）76000貸：應(yīng)收賬款——美元

76000同時(shí)，將遞延收益結(jié)轉(zhuǎn)為已實(shí)現(xiàn)的匯兌損益借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額 2000貸：遞延收益——匯兌差額20002022/12/3262009年2月16日外幣業(yè)務(wù)的記賬方法統(tǒng)賬制記賬方法以一種貨幣為記賬本位幣的記賬方法。外幣交易發(fā)生時(shí)全部折算為記賬本位幣核算。當(dāng)日匯率法（逐日折算法）期初匯率法（標(biāo)準(zhǔn)匯率法）分賬制記賬方法外匯交易發(fā)生時(shí)直接按原幣記賬，期末再將各外幣賬戶的外幣金額折合成人民幣的記賬方法。2022/12/327外幣業(yè)務(wù)的記賬方法2022/12/3272022/12/328我國外幣交易的初始確認(rèn)原則采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算2022/12/328我國外幣交易的初始確認(rèn)原則2022/12/329外幣采購業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理借：原材料等

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)付賬款——××外幣等2022/12/329外幣采購業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理2022/12/330外幣采購業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理例5：國內(nèi)某公司的記賬本位幣為人民幣，屬于增值稅一般納稅企業(yè)。2008年4月10日，從國外購入某原材料，共計(jì)50000歐元，當(dāng)日的即期匯率為EUR1=CNY10，按照規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳納的進(jìn)口關(guān)稅為50000元人民幣，支付的進(jìn)口增值稅為85000元人民幣，貨款尚未支付，進(jìn)口關(guān)稅及增值稅已用銀行存款支付。2022/12/330外幣采購業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理2022/12/331賬務(wù)處理借：原材料（50000×10＋50000）550000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

85000貸：應(yīng)付賬款——?dú)W元（50000×10）500000銀行存款

——人民幣（50000＋85000）1350002022/12/331賬務(wù)處理2022/12/332外幣銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理借：應(yīng)收賬款——××外幣等

貸：主營業(yè)務(wù)收入2022/12/332外幣銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理2022/12/333外幣銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理例6：國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。2007年6月5日，向國外乙公司出口銷售商品一批，根據(jù)銷售合同，貨款共計(jì)100000美元，當(dāng)日的即期匯率為1美元＝7.1元人民幣。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)，貨款尚未收到。2022/12/333外幣銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理2022/12/334賬務(wù)處理借：應(yīng)收賬款——美元（100000×7.1）7100000貸：主營業(yè)務(wù)收入71000002022/12/334賬務(wù)處理2022/12/335外幣兌換成人民幣的賬務(wù)處理借：銀行存款——人民幣（外幣×買入價(jià)）

財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額（差額）

貸：銀行存款——××外幣（外幣×即期匯率）

2022/12/335外幣兌換成人民幣的賬務(wù)處理2022/12/336例7：中華公司記賬本位幣為人民幣，2008年10月5日將8000美元到銀行兌換為人民幣，銀行當(dāng)日的美元買入價(jià)為USD1＝CNY7.15，即期匯率為USD1＝CNY7.25。2022/12/336例7：2022/12/337賬務(wù)處理借：銀行存款——人民幣

（8000×7.15）57200財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額

800貸：銀行存款——美元

（8000×7.25）580002022/12/337賬務(wù)處理2022/12/338人民幣兌換成外幣的賬務(wù)處理借：銀行存款——××外幣（外幣×即期匯率）

財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額（差額）

貸：銀行存款——人民幣（外幣×賣出價(jià)）

2022/12/338人民幣兌換成外幣的賬務(wù)處理2022/12/339例8：中華公司記賬本位幣為人民幣，2008年10月26日從銀行購入6000美元。當(dāng)日銀行美元賣出價(jià)為USD1＝CNY7.42，即期匯率為USD1＝CNY7.32。2022/12/339例8：2022/12/340賬務(wù)處理借：銀行存款——美元

（6000×7.32）43920財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額

600貸：銀行存款——人民幣

（6000×7.42）445202022/12/340賬務(wù)處理2022/12/341一種外幣兌換成另一種外幣的賬務(wù)處理處理程序按銀行當(dāng)日的外匯買入價(jià)折算賣出外幣（即換出的外幣）實(shí)際應(yīng)收的人民幣金額根據(jù)賣出外幣（即換出的外幣）實(shí)際應(yīng)收的人民幣金額和換入外幣當(dāng)日的銀行賣出價(jià)，計(jì)算可換入外幣的原幣數(shù)額將換出外幣的原幣數(shù)額按該外幣即期匯率或即期匯率的近似匯率折算為人民幣金額，并登記入賬將換出外幣按即期匯率或即期匯率的近似匯率折算為人民幣金額與換入外幣按即期匯率或即期匯率的近似匯率折算為人民幣金額之間的差額，作為當(dāng)期匯兌損益處理2022/12/341一種外幣兌換成另一種外幣的賬務(wù)處理2022/12/342賬務(wù)處理借：銀行存款——××外幣（××外幣×即期匯率）

財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額（差額）

貸：銀行存款——＃＃外幣（＃＃外幣×即期匯率）2022/12/342賬務(wù)處理2022/12/343第二節(jié)外幣交易的會計(jì)處理例9：中華公司記賬本位幣為人民幣，2008年11月10日將10000美元向中國銀行兌換港幣。當(dāng)日美元的銀行買入價(jià)為USD1＝CNY7.20，港幣的銀行賣出價(jià)為HKD1＝CNY0.968，當(dāng)日公布的即期匯率為USD1＝CNY7.40，HKD1＝CNY0.959。2022/12/343第二節(jié)外幣交易的會計(jì)處理例9：2022/12/344賬務(wù)處理借：銀行存款——港幣（74380×0.959）71330財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額

2670貸：銀行存款——美元

（10000×7.40）740002022/12/344賬務(wù)處理2022/12/345外幣借款業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理借款時(shí)借：銀行存款——××外幣（外幣×即期匯率）

貸：短期借款——××外幣（外幣×即期匯率）長期借款——××外幣（外幣×即期匯率）計(jì)息時(shí)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息支出貸：應(yīng)付利息——××外幣

2022/12/345外幣借款業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理2022/12/346外幣借款業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理資產(chǎn)負(fù)債表日借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額

貸：短期借款——××外幣（外幣×匯率差）長期借款——××外幣（外幣×匯率差）或反過來2022/12/346外幣借款業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理2022/12/347外幣借款業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理還款時(shí)借：應(yīng)付利息——××外幣

財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息支出——匯兌差額

短期借款——××外幣長期借款——××外幣貸：銀行存款——××外幣（外幣×即期匯率）2022/12/347外幣借款業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理2022/12/348例10：某公司記賬本位幣為人民幣，2008年7月1日從銀行借入一年期借款10000美元，年利率為5％，借款當(dāng)天的即期匯率為USD1＝CNY7.8；2008年12月31日的即期匯率為USD1＝CNY7.7；2009年7月1日償還借款本金，還款當(dāng)天的即期匯率為USD1＝CNY7.9。2022/12/348例10：2022/12/349賬務(wù)處理2008年7月1日借：銀行存款——美元（10000×7.8）

78000貸：短期借款——美元（10000×7.8）780002008年12月31日，計(jì)提2008年下半年應(yīng)付利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息支出1925貸：應(yīng)付利息——美元19252008年12月31日借：短期借款——美元[10000×（7.8－7.7）]1000貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額

10002022/12/349賬務(wù)處理2022/12/350賬務(wù)處理2009年7月1日借：應(yīng)付利息——美元

1925財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息支出

1975——匯兌差額2050短期借款——美元77000

貸：銀行存款——美元（10500×7.9）829502022/12/350賬務(wù)處理2022/12/351投入外幣資本的賬務(wù)處理借：銀行存款——××外幣（外幣×即期匯率）貸：實(shí)收資本（外幣×即期匯率）2022/12/351投入外幣資本的賬務(wù)處理2022/12/352例11：國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。2008年12月12日，甲公司與某外商簽訂投資合同，當(dāng)日收到外商投入資本20000美元。當(dāng)日的即期匯率為USD1＝CNY7.6，假定投資合同約定的匯率為USD1＝CNY7.7。2022/12/352例11：2022/12/353賬務(wù)處理借：銀行存款（20000×7.6）152000貸：實(shí)收資本

1520002022/12/353賬務(wù)處理2022/12/35422222期末調(diào)整或結(jié)算時(shí)的賬務(wù)處理區(qū)分貨幣性項(xiàng)目與非貨幣性項(xiàng)目貨幣性項(xiàng)目是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債非貨幣性項(xiàng)目是指貨幣性項(xiàng)目以外的項(xiàng)目2022/12/35422222期末調(diào)整或結(jié)算時(shí)的賬務(wù)處理2022/12/355外幣貨幣性項(xiàng)目采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確認(rèn)時(shí)或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計(jì)入當(dāng)期損益。需要計(jì)提減值準(zhǔn)備的應(yīng)當(dāng)按資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算后，再計(jì)提減值準(zhǔn)備2022/12/355外幣貨幣性項(xiàng)目2022/12/356例12：國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。2008年6月10日，向國外乙公司出口銷售商品一批，根據(jù)銷售合同，貨款共計(jì)100000美元尚未收到，當(dāng)日的即期匯率為USD1＝CNY7.3。假定2008年6月30日的即期匯率為USD1＝CNY7.5。則對該筆交易產(chǎn)生的外幣貨幣性項(xiàng)目“應(yīng)收賬款”，采用期末匯率折算為記賬本位幣750000元人民幣（USD100000×CNY7.5／USD1），與其交易日折算為記賬本位幣時(shí)的金額730000元人民幣的差額為20000元人民幣，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整貨幣性項(xiàng)目的原記賬本位幣金額。2022/12/356例12：2022/12/357

2008年6月30日借：應(yīng)收賬款——美元

20000貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額20000假定于2008年7月20日收到上述貨款，兌換成人民幣后直接存入銀行，當(dāng)日銀行的美元買入價(jià)為USD1＝CNY7.4借：銀行存款——人民幣（100000×7.4）740000財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額

10000貸：應(yīng)收賬款——美元

（100000×7.5）7500002022/12/3572008年6月30日2022/12/358例13：乙股份有限公司的記賬本位幣是人民幣。對外幣交易采用交易日即期匯率折算。2008年5月5日，從中國銀行借入10000英鎊，期限為1個月，利率12％，借入的英鎊暫存銀行。借入當(dāng)日的即期匯率為GBP1＝CNY15。2008年5月31日的即期匯率為GBP1＝CNY15.5。2008年6月5日以人民幣歸還所借英鎊，當(dāng)日銀行的英鎊賣出價(jià)為GBP1＝CNY15.8。2022/12/358例13：2022/12/359賬務(wù)處理2008年5月5日借：銀行存款——英鎊（10000×15）150000貸：短期借款——英鎊

1500002008年5月31日借：財(cái)務(wù)費(fèi)用-匯兌損益 5000貸：短期借款——英鎊

50002022/12/359賬務(wù)處理2022/12/3602008年6月5日借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息支出

1580貸：銀行存款——人民幣（10000×12％/12×15.8）1580借：短期借款——英鎊（10000×15.5）155000財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額

3000

貸：銀行存款——人民幣

（10000×15.8）1580002022/12/3602008年6月5日2022/12/361外幣非貨幣性項(xiàng)目歷史成本計(jì)量的仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額對于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量的存貨如果其可變現(xiàn)凈值以外幣確定，則在確定存貨的期末價(jià)值時(shí)，應(yīng)先將可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進(jìn)行比較以公允價(jià)值計(jì)量的采用公允價(jià)值確定日的即期匯率折算，其公允價(jià)值變動計(jì)入當(dāng)期損益的，相應(yīng)的匯率變動的影響也應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益2022/12/361外幣非貨幣性項(xiàng)目2022/12/362例14：某上市公司以人民幣為記賬本位幣。2008年11月20日，以1000美元/臺的價(jià)格從美國某供貨商處購入國際最新型號的甲器材12臺（該器材在國內(nèi)市場尚無供應(yīng)），并于當(dāng)日支付了相應(yīng)貨款（假定該上市公司有美元存款）。至2008年12月31日，已經(jīng)售出甲器材2臺，庫存尚有10臺，國內(nèi)市場仍無甲器材供應(yīng)，其在國際市場的價(jià)格已降至980美元/臺。11月20日的即期匯率是USD1＝CNY7.5，12月31日的即期匯率是USD1＝CNY7.4。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)。計(jì)提減值準(zhǔn)備2022/12/362例14：2022/12/363賬務(wù)處理借：資產(chǎn)減值損失

2480貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

2480**2480＝10×1000×7.5－10×980×7.42022/12/363賬務(wù)處理2022/12/364例15：國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。2008年12月15日以每股3.5港元的價(jià)格購入乙公司的H股10000股作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日匯率為HKD1＝CNY0.95，款項(xiàng)已支付。2008年12月31日，當(dāng)月購入的乙公司H股的市價(jià)變?yōu)槊抗?港元，當(dāng)日匯率為HKD1＝CNY0.97。2009年2月7日，甲公司將所購乙公司H股按當(dāng)日市價(jià)每股4港元全部售出，所得價(jià)款為40000港元，按當(dāng)日匯率HKD1＝CNY0.99。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響。2022/12/364例15：2022/12/365賬務(wù)處理2008年12月15日借：交易性金融資產(chǎn)——成本（3.5×10000×0.95）33250貸：銀行存款——港元

332502008年12月31日借：公允價(jià)值變動損益

4150貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動41502022/12/365賬務(wù)處理2022/12/3662009年2月7日借：銀行存款——港元

39600

交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動4150貸：交易性金融資產(chǎn)——成本33250投資收益

10500同時(shí)：借：投資收益4150

貸：公允價(jià)值變動損益41502022/12/3662009年2月7日第三節(jié)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算方法流動與非流動項(xiàng)目法貨幣與非貨幣項(xiàng)目法時(shí)態(tài)法現(xiàn)行匯率法2022/12/367第三節(jié)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算方法2022/12第三節(jié)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算流動與非流動項(xiàng)目法資產(chǎn)負(fù)債表：流動性資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目——現(xiàn)行匯率非流動項(xiàng)目——?dú)v史匯率利潤表及利潤分配表收入——平均匯率折舊費(fèi)和攤銷費(fèi)采用與資產(chǎn)負(fù)債表一致的匯率折算損益折算損失計(jì)入當(dāng)期損益折算利得予以遞延2022/12/368第三節(jié)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算流動與非流動項(xiàng)目法2022/12/第三節(jié)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目法資產(chǎn)負(fù)債表：貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目——現(xiàn)行匯率非貨幣性項(xiàng)目——?dú)v史匯率利潤表及利潤分配表收入——平均匯率折舊費(fèi)和攤銷費(fèi)采用與資產(chǎn)負(fù)債表一致的匯率折算損益計(jì)入當(dāng)期損益2022/12/369第三節(jié)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目法2022/1第三節(jié)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算時(shí)態(tài)法資產(chǎn)負(fù)債表：以歷史成本計(jì)價(jià)的資產(chǎn)、負(fù)債——?dú)v史匯率以現(xiàn)行價(jià)值計(jì)價(jià)的項(xiàng)目——現(xiàn)行匯率貨幣性項(xiàng)目——現(xiàn)行匯率利潤表及利潤分配表收入——平均匯率折舊費(fèi)和攤銷費(fèi)采用與資產(chǎn)負(fù)債表一致的匯率折算損益計(jì)入當(dāng)期損益2022/12/370第三節(jié)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算時(shí)態(tài)法2022/12/370第三節(jié)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算現(xiàn)行匯率法資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)、負(fù)債——現(xiàn)行匯率實(shí)收資本——?dú)v史匯率利潤表及利潤分配表收入、費(fèi)用——平均匯率折算損益計(jì)入所有者權(quán)益2022/12/371第三節(jié)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算現(xiàn)行匯率法2022/12/371第三節(jié)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算方法比較表2022/12/372資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目流動與非流動項(xiàng)目法貨幣與非貨幣項(xiàng)目法時(shí)態(tài)法現(xiàn)行匯率法貨幣資金CCCC應(yīng)收賬款CCCC存貨

按成本CHHC

按市價(jià)CHCC投資

按成本HHHC

按市價(jià)HHCC固定資產(chǎn)HHHC其他資產(chǎn)HHHC應(yīng)付賬款CCCC長期借款HCCC實(shí)收資本/股本HHHH未分配利潤※※※※第三節(jié)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算方法比較表20222022/12/373第三節(jié)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算我國準(zhǔn)則規(guī)定外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算的原則資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的折算資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算2022/12/373第三節(jié)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算我國準(zhǔn)則規(guī)定2022/12/374第三節(jié)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算我國準(zhǔn)則規(guī)定外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算的原則資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的折算（續(xù)）所有者權(quán)益項(xiàng)目實(shí)收資本（或股本）采用發(fā)生時(shí)的匯率（歷史匯率）折算資本公積采用發(fā)生時(shí)的匯率（歷史匯率）折算期初盈余公積為以前年度計(jì)提的盈余公積按相應(yīng)年度平均匯率折算后金額的累計(jì)當(dāng)期計(jì)提的盈余公積采用當(dāng)期平均匯率折算期初未分配利潤記賬本位幣金額為以前年度未分配利潤記賬本位幣金額的累計(jì)期末未分配利潤為其他項(xiàng)目折算后加減計(jì)算數(shù)2022/12/374第三節(jié)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算我國準(zhǔn)則規(guī)定2022/12/375第三節(jié)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的折算（續(xù)）外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)列示利潤表項(xiàng)目的折算收入和費(fèi)用項(xiàng)目采用交易發(fā)生日的即期匯率折算也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算2022/12/375第三節(jié)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)2022/12/376第三節(jié)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算例16：國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣，該公司在意大利有一子公司乙公司，乙公司確定的記賬本位幣應(yīng)為歐元。根據(jù)合同約定，甲公司擁有乙公司70％的股權(quán)，并能夠?qū)σ夜镜呢?cái)務(wù)和經(jīng)營政策施加控制。2007年12月31日，甲公司確認(rèn)其在乙公司的投資應(yīng)分享或分擔(dān)的乙公司實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額時(shí)，需要先將乙公司的歐元財(cái)務(wù)報(bào)表折算為人民幣表述。乙公司有關(guān)資料如下：2022/12/376第三節(jié)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算例16：2022/12/377第三節(jié)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算2007年12月31日的匯率為1歐元＝11元人民幣，2007年的平均匯率為1歐元＝10元人民幣，實(shí)收資本、資本公積發(fā)生日的即期匯率為1歐元＝8元人民幣，2006年12月31日的累計(jì)盈余公積為140萬歐元，折算為人民幣1190萬元，累計(jì)未分配利潤為100萬歐元，折算為人民幣900萬元，甲、乙兩公司均在年末提取盈余公積。2022/12/377第三節(jié)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算2007年12022/12/378第三節(jié)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算利潤表編制單位：乙公司 2007年 單位：萬元項(xiàng)目期末數(shù)（歐元）折算匯率折算為人民幣金額（人民幣）一、營業(yè)收入30001030000減：營業(yè)成理費(fèi)用200102000財(cái)務(wù)費(fèi)用100101000二、營業(yè)利潤900－9000加：營業(yè)外收入100101000三、利潤總額1000－10000減：所得稅費(fèi)用300103000四、凈利潤700－7000五、每股收益－－－2022/12/378第三節(jié)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算利潤表項(xiàng)2022/12/379第三節(jié)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算所有者權(quán)益變動表編制單位：乙公司

2007年

單位：萬元實(shí)收資本盈余公積未分配利潤外幣報(bào)表折算差額所有者權(quán)益合計(jì)歐元折算匯率人民幣歐元折算匯率人民幣歐元人民幣人民幣一、本年年初余額6000848000140119010090050090二、本年增減變動金額（一）凈利潤70070007000（二）直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失19250其中：外幣報(bào)表折算差額1925019250（三）利潤分配1．提取盈余公積160101600－160－1600三、本年年末余額60008480003002790640630019250763402022/12/379第三節(jié)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算所有者權(quán)益變2022/12/380第三節(jié)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算資產(chǎn)負(fù)債表編制單位：乙公司

2007年12月31日

單位：萬元資產(chǎn)期末數(shù)（萬歐元）折算匯率折算為人民幣金額（萬人民幣）負(fù)債和股東權(quán)益期末數(shù)（萬歐元）折算匯率折算為人民幣金額（萬人民幣）流動資產(chǎn)：流動負(fù)債：銀行存款10001111000應(yīng)付賬款360113960應(yīng)收賬付職工薪酬800118800存動資產(chǎn)合計(jì)430047300流動負(fù)債合計(jì)116012760非流動資產(chǎn)：非流動負(fù)債：長期應(yīng)付款10001111000長期負(fù)債12001113200固定資產(chǎn)30001133000非流動負(fù)債合計(jì)120013200無形資產(chǎn)10001111000負(fù)債合計(jì)236025960非流動資產(chǎn)合計(jì)500055000股東權(quán)益：實(shí)收資本6000848000盈余公積3002790未分配利潤6406300外幣報(bào)表折算差額19250股東權(quán)益合計(jì)694076340資產(chǎn)總計(jì)9300－102300負(fù)債和股東權(quán)益總計(jì)93001023002022/12/380第三節(jié)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算資產(chǎn)負(fù)債表資2022/12/381第三節(jié)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的折算外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量采用現(xiàn)金流量發(fā)生日的即期匯率也可以按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與現(xiàn)金流量發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算匯率變動對現(xiàn)金的影響額應(yīng)當(dāng)作為調(diào)節(jié)項(xiàng)目在現(xiàn)金流量表中單獨(dú)列報(bào)2022/12/381第三節(jié)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算現(xiàn)金流量表項(xiàng)第五章外幣會計(jì)第五章外幣會計(jì)學(xué)習(xí)目標(biāo)了解外幣折算的基本概念掌握外幣交易的會計(jì)處理方法了解外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算的主要問題掌握外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算的現(xiàn)行匯率法了解外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算的多種匯率法2022/12/383學(xué)習(xí)目標(biāo)了解外幣折算的基本概念2022/12/322022/12/384第一節(jié)外幣業(yè)務(wù)概述金融學(xué)上外幣與外匯外幣是指除了本國貨幣以外的其他國家或地區(qū)的貨幣。外匯IMF的定義是貨幣行政管理當(dāng)局以銀行存款、國庫券、長短期政府債券等形式保有的在國際收支逆差時(shí)可以使用的債權(quán)。2022/12/33第一節(jié)外幣業(yè)務(wù)概述金融學(xué)上外幣與外匯2022/12/385我國《外匯管理暫行規(guī)定》外匯的定義是指以外幣表示的用于國際結(jié)算的支付手段以及可用于國際支付的特殊債券和其他貨幣資產(chǎn)。具體包括：外國貨幣，包括紙幣、鑄幣外幣有價(jià)證券，包政府公債、國庫券、公司債券、股票、息票等外匯收支憑證，包括票據(jù)、銀行存款憑證、郵政儲蓄憑證等其他外匯資金2022/12/342022/12/386會計(jì)學(xué)上外幣記賬本位幣以外的貨幣記賬本位幣與列報(bào)貨幣記賬本位幣概念是指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。2022/12/35會計(jì)學(xué)上外幣2022/12/387記賬本位幣的變更企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更，除非企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項(xiàng)目折算為變更后的記賬本位幣2022/12/36記賬本位幣的變更2022/12/388列報(bào)貨幣是指企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)所采用的貨幣記賬本位幣與列報(bào)貨幣的關(guān)系同一企業(yè)的記賬本位幣與列報(bào)貨幣可能一致，也可能不一致記賬本位幣可以是人民幣以外的貨幣我國企業(yè)對外編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表只能是人民幣2022/12/37列報(bào)貨幣2022/12/389外幣兌換（conversionofforeigncurrency）指將外幣換成本國貨幣，或?qū)⒈緡泿艙Q成外幣，或?qū)⒉煌鈳胚M(jìn)行的互換。外幣折算（translationofforeigncurrency）是指把不同的外幣金額換算成本國貨幣的等值或者另外一種外幣的等值程序，它只是在會計(jì)上對原來的外幣金額的重新表述，或者說，將外幣統(tǒng)一換算成記賬本位幣的等值。2022/12/38外幣兌換（conversionoff2022/12/390外幣業(yè)務(wù)的類型外幣交易是指企業(yè)以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易。具體包括買入或者賣出以外幣計(jì)價(jià)的商品或者勞務(wù)借入或者借出外幣資金其他以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算是指為了特定的目的把用一種貨幣表述的財(cái)務(wù)報(bào)表換用另外一種貨幣來表述。2022/12/39外幣業(yè)務(wù)的類型2022/12/391外匯匯率匯率標(biāo)價(jià)方法直接標(biāo)價(jià)法1美元＝７.０rmb間接標(biāo)價(jià)法反之2022/12/310外匯匯率2022/12/392外匯匯率匯率的類別固定匯率和浮動匯率銀行掛牌匯率和外匯市場匯率即期匯率和遠(yuǎn)期匯率現(xiàn)行匯率、歷史匯率和平均匯率2022/12/311外匯匯率2022/12/393匯兌損益概念是指發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)折合為記賬本位幣記賬時(shí)，由于業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間不同，所采用的匯率不同而產(chǎn)生的記賬本位幣的差額，或者是不同貨幣兌換，由于兩種貨幣采用的匯率不同而產(chǎn)生的折合為記賬本位幣的差額，它給企業(yè)帶來收益或者損失，也是衡量企業(yè)外匯風(fēng)險(xiǎn)的一個指標(biāo)。2022/12/312匯兌損益2022/12/394產(chǎn)生匯兌損益的情形外幣存款的使用債權(quán)債務(wù)的結(jié)算貨幣兌換資產(chǎn)負(fù)債表日按期末匯率進(jìn)行調(diào)整外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算2022/12/313產(chǎn)生匯兌損益的情形2022/12/395匯兌損益的種類按業(yè)務(wù)歸屬劃分外幣交易損益報(bào)表折算損益按本期實(shí)現(xiàn)與否劃分已實(shí)現(xiàn)的匯兌損益未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益2022/12/314匯兌損益的種類2022/12/396匯兌損益的確認(rèn)兩種觀點(diǎn)只有已實(shí)現(xiàn)的匯兌損益才能計(jì)入當(dāng)期損益所有的匯兌損益全部計(jì)入當(dāng)期損益2022/12/315匯兌損益的確認(rèn)2022/12/397我國準(zhǔn)則對匯兌損益的處理原則外幣貨幣性項(xiàng)目采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算。因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確認(rèn)或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌損益，計(jì)入當(dāng)期損益。以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本采用交易發(fā)生日即期匯率折算編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表在所有者權(quán)益“外幣報(bào)表折算差額”項(xiàng)目單獨(dú)列示2022/12/316我國準(zhǔn)則對匯兌損益的處理原則2022/12/398第二節(jié)外幣交易的會計(jì)處理外幣交易會計(jì)處理的基本方法單一交易觀點(diǎn)交易日 資產(chǎn)負(fù)債表日 結(jié)算日

單一商品購銷業(yè)務(wù)，商品的銷售收入或購貨成本在結(jié)算日才確定。匯率變動產(chǎn)生的外幣折合差額，調(diào)整商品的銷售收入或購貨成本。2022/12/317第二節(jié)外幣交易的會計(jì)處理外幣交易會2022/12/399例1：中國某公司2008年12月15日以賒銷方式向美國某公司出口商品一批，共計(jì)10000美元，當(dāng)天的匯率為USD1＝CNY7.8；12月31日的匯率為USD1＝CNY7.7；結(jié)算日為2009年2月16日，當(dāng)天匯率為USD1＝CNY7.6。買賣雙方約定貨款以美元結(jié)算，該公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。2022/12/318例1：2022/12/31002008年12月15日借：應(yīng)收賬款——美元（10000×7.8）78000貸：主營業(yè)務(wù)收入

780002008年12月31日借：主營業(yè)務(wù)收入

1000貸：應(yīng)收賬款——美元[10000×（7.8－7.7）]10002009年2月16日借：主營業(yè)務(wù)收入

1000貸：應(yīng)收賬款——美元[10000×（7.7－7.6）]1000同時(shí)：借：銀行存款——美元（10000×7.6）76000貸：應(yīng)收賬款——美元

760002022/12/3192008年12月15日2022/12/3101例2：中國某公司2008年12月15日以賒購方式從美國某公司進(jìn)口商品一批，共計(jì)10000美元，當(dāng)天的匯率為USD1＝CNY7.8；12月31日的匯率為USD1＝CNY7.7；結(jié)算日為2009年2月16日，當(dāng)天匯率為USD1＝CNY7.6。買賣雙方約定貨款以美元結(jié)算，該公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。2022/12/320例2：2022/12/31022008年12月15日借：庫存商品

78000貸：應(yīng)付賬款——美元（10000×7.8）780002008年12月31日借：應(yīng)付賬款——美元[10000×（7.8－7.7）]1000貸：庫存商品

10002009年2月16日借：應(yīng)付賬款——美元[10000×（7.7－7.6）]1000貸：庫存商品1000同時(shí)：借：應(yīng)付賬款——美元

76000貸：銀行存款——美元（10000×7.6）760002022/12/3212008年12月15日2022/12/3103兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)交易日 資產(chǎn)負(fù)債表日 結(jié)算日

商品購銷業(yè)務(wù)在交易日完成，此后的貨款結(jié)算業(yè)務(wù)屬于另一項(xiàng)業(yè)務(wù)。資產(chǎn)負(fù)債表日匯率變動引起的差額實(shí)現(xiàn)，計(jì)入當(dāng)期損益未實(shí)現(xiàn)，遞延至結(jié)算日確認(rèn)損益2022/12/322兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)2022/12/3104例3：沿用例1資料，將資產(chǎn)負(fù)債表日的匯兌差額作為已實(shí)現(xiàn)的損益2008年12月15日借：應(yīng)收賬款——美元（10000×7.8）78000貸：主營業(yè)務(wù)收入

780002008年12月31日借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額

1000貸：應(yīng)收賬款——美元[10000×（7.8－7.7）]10002022/12/323例3：沿用例1資料，將資產(chǎn)負(fù)債表日的匯2022/12/31052009年2月16日借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額1000貸：應(yīng)收賬款——美元[10000×（7.7－7.6）]1000同時(shí)：借：銀行存款——美元（10000×7.6）76000貸：應(yīng)收賬款——美元

760002022/12/3242009年2月16日2022/12/3106例4：沿用例1資料，將資產(chǎn)負(fù)債表日的匯兌差額作為未實(shí)現(xiàn)的損益2008年12月15日借：應(yīng)收賬款——美元（10000×7.8）78000貸：主營業(yè)務(wù)收入

780002008年12月31日借：遞延收益——匯兌差額

1000貸：應(yīng)收賬款——美元[10000×（7.8－7.7）]10002022/12/325例4：沿用例1資料，將資產(chǎn)負(fù)債表日的匯2022/12/31072009年2月16日借：遞延收益——匯兌差額1000貸：應(yīng)收賬款——美元[10000×（7.7－7.6）]1000同時(shí)：借：銀行存款——美元（10000×7.6）76000貸：應(yīng)收賬款——美元

76000同時(shí)，將遞延收益結(jié)轉(zhuǎn)為已實(shí)現(xiàn)的匯兌損益借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額 2000貸：遞延收益——匯兌差額20002022/12/3262009年2月16日外幣業(yè)務(wù)的記賬方法統(tǒng)賬制記賬方法以一種貨幣為記賬本位幣的記賬方法。外幣交易發(fā)生時(shí)全部折算為記賬本位幣核算。當(dāng)日匯率法（逐日折算法）期初匯率法（標(biāo)準(zhǔn)匯率法）分賬制記賬方法外匯交易發(fā)生時(shí)直接按原幣記賬，期末再將各外幣賬戶的外幣金額折合成人民幣的記賬方法。2022/12/3108外幣業(yè)務(wù)的記賬方法2022/12/3272022/12/3109我國外幣交易的初始確認(rèn)原則采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算2022/12/328我國外幣交易的初始確認(rèn)原則2022/12/3110外幣采購業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理借：原材料等

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)付賬款——××外幣等2022/12/329外幣采購業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理2022/12/3111外幣采購業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理例5：國內(nèi)某公司的記賬本位幣為人民幣，屬于增值稅一般納稅企業(yè)。2008年4月10日，從國外購入某原材料，共計(jì)50000歐元，當(dāng)日的即期匯率為EUR1=CNY10，按照規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳納的進(jìn)口關(guān)稅為50000元人民幣，支付的進(jìn)口增值稅為85000元人民幣，貨款尚未支付，進(jìn)口關(guān)稅及增值稅已用銀行存款支付。2022/12/330外幣采購業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理2022/12/3112賬務(wù)處理借：原材料（50000×10＋50000）550000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

85000貸：應(yīng)付賬款——?dú)W元（50000×10）500000銀行存款

——人民幣（50000＋85000）1350002022/12/331賬務(wù)處理2022/12/3113外幣銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理借：應(yīng)收賬款——××外幣等

貸：主營業(yè)務(wù)收入2022/12/332外幣銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理2022/12/3114外幣銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理例6：國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。2007年6月5日，向國外乙公司出口銷售商品一批，根據(jù)銷售合同，貨款共計(jì)100000美元，當(dāng)日的即期匯率為1美元＝7.1元人民幣。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)，貨款尚未收到。2022/12/333外幣銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理2022/12/3115賬務(wù)處理借：應(yīng)收賬款——美元（100000×7.1）7100000貸：主營業(yè)務(wù)收入71000002022/12/334賬務(wù)處理2022/12/3116外幣兌換成人民幣的賬務(wù)處理借：銀行存款——人民幣（外幣×買入價(jià)）

財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額（差額）

貸：銀行存款——××外幣（外幣×即期匯率）

2022/12/335外幣兌換成人民幣的賬務(wù)處理2022/12/3117例7：中華公司記賬本位幣為人民幣，2008年10月5日將8000美元到銀行兌換為人民幣，銀行當(dāng)日的美元買入價(jià)為USD1＝CNY7.15，即期匯率為USD1＝CNY7.25。2022/12/336例7：2022/12/3118賬務(wù)處理借：銀行存款——人民幣

（8000×7.15）57200財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額

800貸：銀行存款——美元

（8000×7.25）580002022/12/337賬務(wù)處理2022/12/3119人民幣兌換成外幣的賬務(wù)處理借：銀行存款——××外幣（外幣×即期匯率）

財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額（差額）

貸：銀行存款——人民幣（外幣×賣出價(jià)）

2022/12/338人民幣兌換成外幣的賬務(wù)處理2022/12/3120例8：中華公司記賬本位幣為人民幣，2008年10月26日從銀行購入6000美元。當(dāng)日銀行美元賣出價(jià)為USD1＝CNY7.42，即期匯率為USD1＝CNY7.32。2022/12/339例8：2022/12/3121賬務(wù)處理借：銀行存款——美元

（6000×7.32）43920財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額

600貸：銀行存款——人民幣

（6000×7.42）445202022/12/340賬務(wù)處理2022/12/3122一種外幣兌換成另一種外幣的賬務(wù)處理處理程序按銀行當(dāng)日的外匯買入價(jià)折算賣出外幣（即換出的外幣）實(shí)際應(yīng)收的人民幣金額根據(jù)賣出外幣（即換出的外幣）實(shí)際應(yīng)收的人民幣金額和換入外幣當(dāng)日的銀行賣出價(jià)，計(jì)算可換入外幣的原幣數(shù)額將換出外幣的原幣數(shù)額按該外幣即期匯率或即期匯率的近似匯率折算為人民幣金額，并登記入賬將換出外幣按即期匯率或即期匯率的近似匯率折算為人民幣金額與換入外幣按即期匯率或即期匯率的近似匯率折算為人民幣金額之間的差額，作為當(dāng)期匯兌損益處理2022/12/341一種外幣兌換成另一種外幣的賬務(wù)處理2022/12/3123賬務(wù)處理借：銀行存款——××外幣（××外幣×即期匯率）

財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額（差額）

貸：銀行存款——＃＃外幣（＃＃外幣×即期匯率）2022/12/342賬務(wù)處理2022/12/3124第二節(jié)外幣交易的會計(jì)處理例9：中華公司記賬本位幣為人民幣，2008年11月10日將10000美元向中國銀行兌換港幣。當(dāng)日美元的銀行買入價(jià)為USD1＝CNY7.20，港幣的銀行賣出價(jià)為HKD1＝CNY0.968，當(dāng)日公布的即期匯率為USD1＝CNY7.40，HKD1＝CNY0.959。2022/12/343第二節(jié)外幣交易的會計(jì)處理例9：2022/12/3125賬務(wù)處理借：銀行存款——港幣（74380×0.959）71330財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額

2670貸：銀行存款——美元

（10000×7.40）740002022/12/344賬務(wù)處理2022/12/3126外幣借款業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理借款時(shí)借：銀行存款——××外幣（外幣×即期匯率）

貸：短期借款——××外幣（外幣×即期匯率）長期借款——××外幣（外幣×即期匯率）計(jì)息時(shí)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息支出貸：應(yīng)付利息——××外幣

2022/12/345外幣借款業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理2022/12/3127外幣借款業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理資產(chǎn)負(fù)債表日借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額

貸：短期借款——××外幣（外幣×匯率差）長期借款——××外幣（外幣×匯率差）或反過來2022/12/346外幣借款業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理2022/12/3128外幣借款業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理還款時(shí)借：應(yīng)付利息——××外幣

財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息支出——匯兌差額

短期借款——××外幣長期借款——××外幣貸：銀行存款——××外幣（外幣×即期匯率）2022/12/347外幣借款業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理2022/12/3129例10：某公司記賬本位幣為人民幣，2008年7月1日從銀行借入一年期借款10000美元，年利率為5％，借款當(dāng)天的即期匯率為USD1＝CNY7.8；2008年12月31日的即期匯率為USD1＝CNY7.7；2009年7月1日償還借款本金，還款當(dāng)天的即期匯率為USD1＝CNY7.9。2022/12/348例10：2022/12/3130賬務(wù)處理2008年7月1日借：銀行存款——美元（10000×7.8）

78000貸：短期借款——美元（10000×7.8）780002008年12月31日，計(jì)提2008年下半年應(yīng)付利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息支出1925貸：應(yīng)付利息——美元19252008年12月31日借：短期借款——美元[10000×（7.8－7.7）]1000貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額

10002022/12/349賬務(wù)處理2022/12/3131賬務(wù)處理2009年7月1日借：應(yīng)付利息——美元

1925財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息支出

1975——匯兌差額2050短期借款——美元77000

貸：銀行存款——美元（10500×7.9）829502022/12/350賬務(wù)處理2022/12/3132投入外幣資本的賬務(wù)處理借：銀行存款——××外幣（外幣×即期匯率）貸：實(shí)收資本（外幣×即期匯率）2022/12/351投入外幣資本的賬務(wù)處理2022/12/3133例11：國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。2008年12月12日，甲公司與某外商簽訂投資合同，當(dāng)日收到外商投入資本20000美元。當(dāng)日的即期匯率為USD1＝CNY7.6，假定投資合同約定的匯率為USD1＝CNY7.7。2022/12/352例11：2022/12/3134賬務(wù)處理借：銀行存款（20000×7.6）152000貸：實(shí)收資本

1520002022/12/353賬務(wù)處理2022/12/313522222期末調(diào)