內(nèi)部控制審計(jì)培訓(xùn)課件

內(nèi)部控制審計(jì)北京國家會(huì)計(jì)學(xué)院崔志娟教授碩士生導(dǎo)師內(nèi)部控制審計(jì)北京國家會(huì)計(jì)學(xué)院崔志娟教授碩士生導(dǎo)師主題內(nèi)容您了解內(nèi)部控制審計(jì)嗎？您知道內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的關(guān)系嗎？您了解內(nèi)部控制審計(jì)存在的問題嗎？您熟悉內(nèi)部控制審計(jì)的基本流程嗎？您清楚內(nèi)部控制審計(jì)意見的判斷與報(bào)告嗎？2主題內(nèi)容您了解內(nèi)部控制審計(jì)嗎？2您了解內(nèi)部控制審計(jì)嗎？

內(nèi)部控制審計(jì)不就是審計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制有效性的審計(jì)嘛3您了解內(nèi)部控制審計(jì)嗎？3內(nèi)部控制審計(jì)主體（WHO）內(nèi)部審計(jì)部門第2201號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則：《內(nèi)部控制審計(jì)》本準(zhǔn)則所稱內(nèi)部控制審計(jì)，是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)組織內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性進(jìn)行的審查和評(píng)價(jià)活動(dòng)。《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》第12條：企業(yè)可以授權(quán)內(nèi)部審計(jì)部門或?qū)ｉT機(jī)構(gòu)（以下簡稱內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門）負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的具體組織實(shí)施工作。董事會(huì)及管理層的責(zé)任是建立、健全內(nèi)部控制并使之有效運(yùn)行。4內(nèi)部控制審計(jì)主體（WHO）內(nèi)部審計(jì)部門4內(nèi)部控制審計(jì)主體（WHO）外部審計(jì)部門《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》第2條：本指引所稱內(nèi)部控制審計(jì)，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì)特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)。5內(nèi)部控制審計(jì)主體（WHO）外部審計(jì)部門5內(nèi)部控制審計(jì)做什么（WHAT）內(nèi)部審計(jì)部門

內(nèi)部控制有效性審查與評(píng)價(jià)全面內(nèi)部控制審計(jì)和專項(xiàng)內(nèi)部控制審計(jì)。編制內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定匯總表，對(duì)內(nèi)部控制缺陷及其成因、表現(xiàn)形式和影響程度進(jìn)行綜合分析和全面復(fù)核，提出認(rèn)定意見。編制內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，內(nèi)容包括審計(jì)目標(biāo)、依據(jù)、范圍、程序與方法、內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定及整改情況，以及內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性的審計(jì)結(jié)論、意見、建議等相關(guān)內(nèi)容。報(bào)送對(duì)象：組織董事會(huì)或者最高管理層。6內(nèi)部控制審計(jì)做什么（WHAT）內(nèi)部審計(jì)部門6內(nèi)部控制審計(jì)做什么（WHAT）外部審計(jì)部門

內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)向治理層和管理層通報(bào)內(nèi)部控制缺陷編制內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告報(bào)送對(duì)象：外部投資者等7內(nèi)部控制審計(jì)做什么（WHAT）外部審計(jì)部門7內(nèi)部控制審計(jì)如何做（HOW）內(nèi)部審計(jì)部門日常監(jiān)督、專項(xiàng)監(jiān)督與內(nèi)控有效性受托評(píng)價(jià)外部審計(jì)部門終點(diǎn)評(píng)價(jià)8內(nèi)部控制審計(jì)如何做（HOW）內(nèi)部審計(jì)部門8內(nèi)部控制審計(jì)客體？內(nèi)部審計(jì)部門和內(nèi)部審計(jì)部門內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性——設(shè)計(jì)是否完善（控制文件）內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性——執(zhí)行是否有效（控制信息資料）9內(nèi)部審計(jì)部門與外部審計(jì)部門的審計(jì)客體有區(qū)別嗎內(nèi)部控制審計(jì)客體？內(nèi)部審計(jì)部門和內(nèi)部審計(jì)部門9內(nèi)部審計(jì)部門與內(nèi)部控制審計(jì)目標(biāo)？內(nèi)部審計(jì)部門主要實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)外部審計(jì)部門財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整10合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)資產(chǎn)安全提高經(jīng)營效率和效果促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略內(nèi)部控制審計(jì)目標(biāo)？內(nèi)部審計(jì)部門10合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)論？內(nèi)部審計(jì)部門內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)論，即是否存在內(nèi)部控制重大缺陷。外部審計(jì)部門無保留意見：企業(yè)內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的否定意見：企業(yè)內(nèi)部控制存在重大缺陷無法表示意見：審計(jì)范圍受到限制11內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)論？內(nèi)部審計(jì)部門11內(nèi)部控制審計(jì)困境內(nèi)部審計(jì)部門外部審計(jì)部門12內(nèi)控審計(jì)成本和可靠性問題審計(jì)獨(dú)立性和審計(jì)能力問題審計(jì)資源的局限性問題內(nèi)部控制審計(jì)困境內(nèi)部審計(jì)部門12內(nèi)控審計(jì)成本和可靠性問題審計(jì)您確定了解內(nèi)部控制有效性嗎？內(nèi)部控制有效性是什么？是否會(huì)發(fā)生控制風(fēng)險(xiǎn)（設(shè)計(jì)和執(zhí)行）問題：這種風(fēng)險(xiǎn)是現(xiàn)實(shí)的還是潛在的？如何理解？內(nèi)部控制有效性程度如何判讀？有效抑或無效問題：有中間程度嗎？內(nèi)部控制缺陷如何識(shí)別與評(píng)價(jià)？重大缺陷、重要缺陷、一般缺陷問題：界限清晰嗎？13上海家化：關(guān)聯(lián)交易管理中缺少主動(dòng)識(shí)別、獲取及確認(rèn)關(guān)聯(lián)方信息的機(jī)制……與之相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制設(shè)計(jì)失效您確定了解內(nèi)部控制有效性嗎？內(nèi)部控制有效性是什么？13上海家

內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的關(guān)系

《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》第5條：獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，支持其在內(nèi)部控制審計(jì)中對(duì)內(nèi)部控制有效性發(fā)表的意見——獨(dú)立審計(jì)獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，支持其在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果——整合審計(jì)問題（來自中注協(xié)《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)問題解答（征求意見稿）》）：內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的聯(lián)系主要體現(xiàn)在哪些方面？內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的區(qū)別主要體現(xiàn)在哪些方面？14

內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的關(guān)系

《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》內(nèi)控審計(jì)結(jié)果與財(cái)報(bào)審計(jì)結(jié)果的關(guān)系內(nèi)控審計(jì)結(jié)果財(cái)報(bào)審計(jì)結(jié)果15內(nèi)控?zé)o效一定財(cái)報(bào)無效嗎？財(cái)報(bào)無效一定內(nèi)控?zé)o效嗎內(nèi)控審計(jì)結(jié)果與財(cái)報(bào)審計(jì)結(jié)果的關(guān)系內(nèi)控審計(jì)結(jié)果財(cái)報(bào)審計(jì)結(jié)果15企業(yè)對(duì)發(fā)生的錯(cuò)報(bào)進(jìn)行了調(diào)整：財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)意見標(biāo)準(zhǔn)無保留；如錯(cuò)報(bào)是財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控重大缺陷引起的，內(nèi)控審計(jì)意見應(yīng)為否定。財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)否定意見：通常情況下內(nèi)控審計(jì)意見應(yīng)為否定。財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)無法表示意見：審計(jì)范圍可能受限，無法對(duì)公允性、合法性表示意見，會(huì)計(jì)師應(yīng)分析財(cái)務(wù)審計(jì)受限原因，由于客觀因素造成的限制，應(yīng)考慮對(duì)內(nèi)控審計(jì)的影響，根據(jù)程度確定審計(jì)意見；因主觀因素造成的限制，應(yīng)考慮解除內(nèi)控審計(jì)約定或無法表示意見。財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)保留意見：應(yīng)分析起因是否與內(nèi)控相關(guān)，考慮對(duì)測(cè)試程序和缺陷評(píng)價(jià)的影響，溝通后確定內(nèi)控審計(jì)意見。內(nèi)控審計(jì)結(jié)果與財(cái)報(bào)審計(jì)結(jié)果的關(guān)系企業(yè)對(duì)發(fā)生的錯(cuò)報(bào)進(jìn)行了調(diào)整：財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)意見標(biāo)準(zhǔn)無保留；如錯(cuò)內(nèi)部控制審計(jì)存在的問題一、內(nèi)部控制審計(jì)意見的一致性問題（內(nèi)控審計(jì)意見準(zhǔn)確性問題）二、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的技術(shù)問題（內(nèi)控缺陷認(rèn)定與披露問題）內(nèi)部控制審計(jì)存在的問題一、內(nèi)部控制審計(jì)意見的一致性問題（內(nèi)控內(nèi)控審計(jì)結(jié)果的一致性問題上市公司否定意見審計(jì)報(bào)告匯總18201120122013公司名稱新華制藥北大荒/天津磁卡/貴糖股份上海家化財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控自評(píng)結(jié)果無效無效/有效/有效無效審計(jì)師事務(wù)所信永中和中瑞岳華/華寅五洲/致同普華永道中天財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控審計(jì)意見否定意見否定意見/否定意見/否定意見否定意見內(nèi)控審計(jì)結(jié)果的一致性問題上市公司否定意見審計(jì)報(bào)告匯總1820內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)果的一致性問題內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)果評(píng)價(jià)一致內(nèi)外部會(huì)計(jì)師都認(rèn)為內(nèi)部控制有效（真實(shí)否？）內(nèi)外部會(huì)計(jì)師都認(rèn)為內(nèi)部控制無效（自愿否？）內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)果不一致內(nèi)部會(huì)計(jì)師認(rèn)為有效，外部會(huì)計(jì)師認(rèn)為無效（沖突？）以上內(nèi)控審計(jì)結(jié)果會(huì)有問題嗎？19內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)果的一致性問題內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)果評(píng)價(jià)一致19內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)論無效的背后秘密（一）新華制藥2011年度內(nèi)控審計(jì)的兩個(gè)重大缺陷：新華制藥子公司山東新華醫(yī)藥貿(mào)易有限公司（簡稱“醫(yī)貿(mào)公司”）內(nèi)部控制制度對(duì)多頭授信無明確規(guī)定，在實(shí)際執(zhí)行中，醫(yī)貿(mào)公司的魯中分公司、工業(yè)銷售部門、商業(yè)銷售部門等三個(gè)部門分別向同一客戶授信，使得授信額度過大。醫(yī)貿(mào)公司內(nèi)部控制制度規(guī)定對(duì)客戶授信額度不大于客戶注冊(cè)資本，但醫(yī)貿(mào)公司在實(shí)際執(zhí)行中，對(duì)部分客戶超出客戶注冊(cè)資本授信，使得授信額度過大，同時(shí)醫(yī)貿(mào)公司也存在未授信的發(fā)貨情況。上述重大缺陷使得新華制藥對(duì)山東欣康祺醫(yī)藥有限公司（以下簡稱欣康祺醫(yī)藥）及與其存在擔(dān)保關(guān)系方形成大額應(yīng)收款項(xiàng)60,731千元，同時(shí)，因欣康祺醫(yī)藥經(jīng)營出現(xiàn)異常，資金鏈斷裂，可能使新華制藥遭受較大經(jīng)濟(jì)損失。2011年度，新華制藥對(duì)應(yīng)收欣康祺醫(yī)藥及與其存在擔(dān)保關(guān)系方貨款計(jì)提了48,585千元壞賬準(zhǔn)備。內(nèi)控審計(jì)問題：因內(nèi)部控制設(shè)計(jì)問題和執(zhí)行無效，內(nèi)控缺陷問題多年存在。疑內(nèi)控審計(jì)失敗或與被審單位串謀，因欣康祺2011年因非法吸收公眾存款案已經(jīng)被立案?jìng)刹椤?0內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)論無效的背后秘密（一）新華制藥2011年度內(nèi)控內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)論無效的背后秘密（二）上海家化內(nèi)控審計(jì)認(rèn)定存在三項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷：關(guān)聯(lián)交易管理中缺少主動(dòng)識(shí)別、獲取及確認(rèn)關(guān)聯(lián)方信息的機(jī)制，也未明確關(guān)聯(lián)方清單維護(hù)的頻率；無法保證關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易被及時(shí)識(shí)別，……與之相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制設(shè)計(jì)失效。部分子公司尚未建立在會(huì)計(jì)期末對(duì)當(dāng)期應(yīng)付但未付的銷售返利和運(yùn)輸費(fèi)等費(fèi)用總金額進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和預(yù)提的內(nèi)部控制?！c之相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制設(shè)計(jì)失效。對(duì)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)培訓(xùn)尚不夠充分、對(duì)最新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的掌握不夠準(zhǔn)確、財(cái)務(wù)報(bào)告及披露流程中的審核存在部分運(yùn)行失效，……審計(jì)結(jié)論與市場(chǎng)反應(yīng)否定意見公布，市場(chǎng)股價(jià)大漲（超6.5%）“這一審計(jì)報(bào)告出得有點(diǎn)蹊蹺”，“上海家化內(nèi)控怎么了”……21事務(wù)所更換：普華中天替換安永內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)論無效的背后秘密（二）上海家化內(nèi)控審計(jì)認(rèn)定存在內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)論無效的背后秘密（三）天津磁卡被華寅五洲出具“否定意見”的原因：天津磁卡雖建立了定期往來賬對(duì)賬制度，但該制度未得到有效執(zhí)行，導(dǎo)致往來賬戶長期、經(jīng)常出現(xiàn)差異而未被發(fā)現(xiàn)，且在結(jié)賬環(huán)節(jié)，未合理確定本期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備；天津磁卡對(duì)銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理存在需改進(jìn)的地方，存在未發(fā)貨而提前確認(rèn)銷售收入、未確認(rèn)成本；以及已發(fā)貨、滿足收入確認(rèn)條件而未確認(rèn)收入成本的現(xiàn)象；天津磁卡未建立投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制，未能及時(shí)、準(zhǔn)確地確認(rèn)投資收益及合理計(jì)提減值準(zhǔn)備；天津磁卡在資產(chǎn)盤點(diǎn)工作上存在缺陷，年度財(cái)務(wù)決算前未組織固定資產(chǎn)盤點(diǎn)，存貨盤點(diǎn)結(jié)果也未能及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理；天津磁卡未建立期末財(cái)務(wù)報(bào)告流程控制制度，缺乏財(cái)務(wù)報(bào)表的復(fù)核及審批控制，重要子公司歷年的審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)均未做賬務(wù)處理，未見管理層及治理層人員對(duì)期末報(bào)告流程進(jìn)行監(jiān)控。天津磁卡內(nèi)控自我評(píng)價(jià)為有效。22內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)論無效的背后秘密（三）天津磁卡被華寅五洲出具“內(nèi)部控制審計(jì)的技術(shù)問題23（一）內(nèi)控評(píng)價(jià)范圍不當(dāng)，特別是子公司遺漏問題（二）缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)模糊或認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不恰當(dāng)（三）回避缺陷分類或未按照缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行缺陷認(rèn)定，缺陷認(rèn)定的裁量權(quán)大，隨意性強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)的技術(shù)問題23（一）內(nèi)控評(píng)價(jià)范圍不當(dāng)，特別是子公內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的技術(shù)問題天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)海聯(lián)訊2012年內(nèi)控出具否定的鑒證意見，理由：海聯(lián)訊公司因涉嫌違反證券法律法規(guī)被中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)立案調(diào)查；海聯(lián)訊公司因重大前期差錯(cuò)更正已經(jīng)公布的2009年度、2010年度、2011年度的財(cái)務(wù)報(bào)表。上述重大缺陷未包含在海聯(lián)訊公司對(duì)2012年12月31日財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性作出的認(rèn)定中。24上述內(nèi)控評(píng)價(jià)意見有問題嗎？內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的技術(shù)問題天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)海聯(lián)訊2012年內(nèi)控計(jì)劃審計(jì)工作測(cè)試控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行評(píng)價(jià)識(shí)別的控制缺陷審計(jì)報(bào)告1.簽訂業(yè)務(wù)約定書2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與制定審計(jì)計(jì)劃3.考慮舞弊風(fēng)險(xiǎn)1.采用自上而下的審計(jì)方法2.識(shí)別、了解和測(cè)試企業(yè)層面控制3.識(shí)別重要帳戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定4.了解潛在錯(cuò)報(bào)的來源并識(shí)別相應(yīng)的控制5.測(cè)試設(shè)計(jì)有效性及執(zhí)行有效性6.對(duì)利用他人的工作的考慮7.對(duì)被審計(jì)機(jī)關(guān)使用服務(wù)機(jī)構(gòu)的考慮1.制定缺陷評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)2.就缺陷與管理層進(jìn)行溝通3.管理層實(shí)施缺陷整改1.執(zhí)行必要的再測(cè)試步驟2.形成審計(jì)意見3.獲得書面聲明4.溝通相關(guān)事項(xiàng)內(nèi)部控制審計(jì)的基本過程計(jì)劃審計(jì)工作測(cè)試控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行評(píng)價(jià)識(shí)別的控制缺陷審計(jì)報(bào)告1內(nèi)控審計(jì)進(jìn)入時(shí)點(diǎn)選擇《內(nèi)部控制審計(jì)指引》及其《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引實(shí)施意見》強(qiáng)調(diào)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的前提是：被審計(jì)單位承擔(dān)其對(duì)內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)并編制內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告的責(zé)任。但這并不意味著需公司完成內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作，才可以著手內(nèi)部控制審計(jì)工作。內(nèi)部控制審計(jì)的基準(zhǔn)日與企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的基準(zhǔn)日相同，內(nèi)部控制審計(jì)工作和內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)工作可以同步進(jìn)行。但若被審計(jì)單位不擬進(jìn)行內(nèi)控自我評(píng)價(jià)工作或在出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告前沒有完成內(nèi)控自我評(píng)價(jià)工作，審計(jì)師應(yīng)確定是否能夠接受業(yè)務(wù)委托或考慮對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)意見的影響。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)本身屬于內(nèi)部控制監(jiān)督的一部分，屬于內(nèi)部控制審計(jì)的對(duì)象，如果被審計(jì)單位沒有實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，可能會(huì)影響審計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位控制有效性的評(píng)價(jià)，甚至可能是內(nèi)控重大缺陷的跡象。26內(nèi)控審計(jì)進(jìn)入時(shí)點(diǎn)選擇《內(nèi)部控制審計(jì)指引》及其《企業(yè)內(nèi)部控制審下列跡象可能表明內(nèi)部控制存在重大缺陷：（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)董事、監(jiān)事和高級(jí)管理人員的任何舞弊；（2）被審計(jì)單位重述以前公布的財(cái)務(wù)報(bào)表，以更正由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，而被審計(jì)單位內(nèi)部控制在運(yùn)行過程中未能發(fā)現(xiàn)該錯(cuò)報(bào)；（4）審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督無效。下列跡象可能表明內(nèi)部控制存在重大缺陷：（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)董重大審計(jì)調(diào)整與財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控重大缺陷的關(guān)系重大審計(jì)調(diào)整與重大缺陷認(rèn)定并無必然關(guān)系：企業(yè)發(fā)生重大審計(jì)調(diào)整、更正已經(jīng)公布的財(cái)務(wù)報(bào)表，是財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制存在重大缺陷的跡象，但未必一定存在重大缺陷。在某些情況下，重大審計(jì)調(diào)整、更正已經(jīng)公布的財(cái)務(wù)報(bào)表等事項(xiàng)可能由特殊的背景和環(huán)境（如會(huì)計(jì)政策調(diào)整）引發(fā)的，而不一定是由控制缺陷導(dǎo)致的，如果存在充分的證據(jù)表明企業(yè)管理層采取了下列措施：已建立控制收集處理相關(guān)信息并按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求記錄和披露相關(guān)信息，并且有關(guān)控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以合理認(rèn)為該控制并未失效。但無必然關(guān)系通常極為罕見：但是實(shí)務(wù)中上述不是由于控制缺陷造成的特殊事項(xiàng)極少發(fā)生。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)這些特殊事項(xiàng)的評(píng)估必須基于每家企業(yè)在特定的環(huán)境和時(shí)點(diǎn)上作出慎重考慮和分析。28重大審計(jì)調(diào)整與財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控重大缺陷的關(guān)系重大審計(jì)調(diào)整與重大缺內(nèi)控缺陷整改如果被審計(jì)單位在基準(zhǔn)日前對(duì)存在重大缺陷的內(nèi)部控制進(jìn)行了整改，但新控制尚沒有運(yùn)行足夠長的時(shí)間，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將其視為內(nèi)部控制在基準(zhǔn)日存在重大缺陷。內(nèi)控缺陷整改如果被審計(jì)單位在基準(zhǔn)日前對(duì)存在重大缺陷的內(nèi)部控制整改后控制運(yùn)行的最短期間（或最少運(yùn)行次數(shù)）和最少測(cè)試數(shù)量控制運(yùn)行頻率整改后控制運(yùn)行的最短期間或最少運(yùn)行次數(shù)最少測(cè)試數(shù)量每季1次2個(gè)季度2每月1次2個(gè)月2每周1次5周5每天1次20天20每天多次25次（分布于涵蓋多天的期間，通常不少于15天）25整改后控制運(yùn)行的最短期間（或最少運(yùn)行次數(shù)）和最少測(cè)試數(shù)量控制內(nèi)控審計(jì)報(bào)告四種類型標(biāo)準(zhǔn)無保留帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段無保留否定無法表示意見內(nèi)控審計(jì)報(bào)告四種類型標(biāo)準(zhǔn)無保留帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段無保留否定無法表示強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段1、管理層內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的表達(dá)不完整或不恰當(dāng)2、知悉在基準(zhǔn)日并不存在、但在期后期間發(fā)生的事項(xiàng)。如果這類期后事項(xiàng)對(duì)內(nèi)部控制有重大影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，描述該事項(xiàng)及其影響，或提醒內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告使用者關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告中披露的該事項(xiàng)及其影響。強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段1、管理層內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的表達(dá)不完整或不恰當(dāng)2、內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告××股份有限公司全體股東：按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》及中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的相關(guān)要求，我們審計(jì)了××股份有限公司（以下簡稱××公司）××年×月×日的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性。一、企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的責(zé)任按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》的規(guī)定，建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部控制，并評(píng)價(jià)其有效性是企業(yè)董事會(huì)的責(zé)任。二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見，并對(duì)注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷進(jìn)行披露。內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告××股份有限公司全體股東：三、內(nèi)部控制的固有局限性內(nèi)部控制具有固有局限性，存在不能防止和發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的可能性。此外，由于情況的變化可能導(dǎo)致內(nèi)部控制變得不恰當(dāng)，或?qū)刂普吆统绦蜃裱某潭冉档停鶕?jù)內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)果推測(cè)未來內(nèi)部控制的有效性具有一定風(fēng)險(xiǎn)四、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)意見我們認(rèn)為，××公司按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和相關(guān)規(guī)定在所有重大方面保持了有效的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制。五、非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷在內(nèi)部控制審計(jì)過程中，我們注意到××公司的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制存在重大缺陷[描述該缺陷的性質(zhì)及其對(duì)實(shí)現(xiàn)相關(guān)控制目標(biāo)的影響程度]。由于存在上述重大缺陷，我們提醒本報(bào)告使用者注意相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。需要指出的是，我們并不對(duì)××公司的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表意見或提供保證。本段內(nèi)容不影響對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性發(fā)表的審計(jì)意見。三、內(nèi)部控制的固有局限性否定意見報(bào)告四、導(dǎo)致否定意見的事項(xiàng)重大缺陷，是指一個(gè)或多個(gè)控制缺陷的組合，可能導(dǎo)致企業(yè)嚴(yán)重偏離控制目標(biāo)。[指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師已識(shí)別出的重大缺陷，并說明重大缺陷的性質(zhì)及其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的影響程度。]有效的內(nèi)部控制能夠?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息的真實(shí)完整提供合理保證，而上述重大缺陷使××公司內(nèi)部控制失去這一功能。五、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)意見我們認(rèn)為，由于存在上述重大缺陷及其對(duì)實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的影響，××公司未能按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和相關(guān)規(guī)定在所有重大方面保持有效的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制。否定意見報(bào)告四、導(dǎo)致否定意見的事項(xiàng)心語內(nèi)部控制是鎖住風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)卡，內(nèi)部審計(jì)師只有將控險(xiǎn)減損增值作為自己工作的重點(diǎn)，內(nèi)控審計(jì)才能發(fā)揮作用，突出內(nèi)部審計(jì)師的價(jià)值。內(nèi)部控制是企業(yè)自己的事情，外部審計(jì)師只有理清財(cái)報(bào)內(nèi)控審計(jì)與財(cái)報(bào)審計(jì)的關(guān)系，才會(huì)保證審計(jì)質(zhì)量，提升外部審計(jì)師的執(zhí)業(yè)能力。36心語內(nèi)部控制是鎖住風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)卡，內(nèi)部審計(jì)師只有將控險(xiǎn)減損增值作內(nèi)部控制審計(jì)北京國家會(huì)計(jì)學(xué)院崔志娟教授碩士生導(dǎo)師內(nèi)部控制審計(jì)北京國家會(huì)計(jì)學(xué)院崔志娟教授碩士生導(dǎo)師主題內(nèi)容您了解內(nèi)部控制審計(jì)嗎？您知道內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的關(guān)系嗎？您了解內(nèi)部控制審計(jì)存在的問題嗎？您熟悉內(nèi)部控制審計(jì)的基本流程嗎？您清楚內(nèi)部控制審計(jì)意見的判斷與報(bào)告嗎？38主題內(nèi)容您了解內(nèi)部控制審計(jì)嗎？2您了解內(nèi)部控制審計(jì)嗎？

內(nèi)部控制審計(jì)不就是審計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制有效性的審計(jì)嘛39您了解內(nèi)部控制審計(jì)嗎？3內(nèi)部控制審計(jì)主體（WHO）內(nèi)部審計(jì)部門第2201號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則：《內(nèi)部控制審計(jì)》本準(zhǔn)則所稱內(nèi)部控制審計(jì)，是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)組織內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性進(jìn)行的審查和評(píng)價(jià)活動(dòng)。《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》第12條：企業(yè)可以授權(quán)內(nèi)部審計(jì)部門或?qū)ｉT機(jī)構(gòu)（以下簡稱內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門）負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的具體組織實(shí)施工作。董事會(huì)及管理層的責(zé)任是建立、健全內(nèi)部控制并使之有效運(yùn)行。40內(nèi)部控制審計(jì)主體（WHO）內(nèi)部審計(jì)部門4內(nèi)部控制審計(jì)主體（WHO）外部審計(jì)部門《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》第2條：本指引所稱內(nèi)部控制審計(jì)，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì)特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)。41內(nèi)部控制審計(jì)主體（WHO）外部審計(jì)部門5內(nèi)部控制審計(jì)做什么（WHAT）內(nèi)部審計(jì)部門

內(nèi)部控制有效性審查與評(píng)價(jià)全面內(nèi)部控制審計(jì)和專項(xiàng)內(nèi)部控制審計(jì)。編制內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定匯總表，對(duì)內(nèi)部控制缺陷及其成因、表現(xiàn)形式和影響程度進(jìn)行綜合分析和全面復(fù)核，提出認(rèn)定意見。編制內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，內(nèi)容包括審計(jì)目標(biāo)、依據(jù)、范圍、程序與方法、內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定及整改情況，以及內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性的審計(jì)結(jié)論、意見、建議等相關(guān)內(nèi)容。報(bào)送對(duì)象：組織董事會(huì)或者最高管理層。42內(nèi)部控制審計(jì)做什么（WHAT）內(nèi)部審計(jì)部門6內(nèi)部控制審計(jì)做什么（WHAT）外部審計(jì)部門

內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)向治理層和管理層通報(bào)內(nèi)部控制缺陷編制內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告報(bào)送對(duì)象：外部投資者等43內(nèi)部控制審計(jì)做什么（WHAT）外部審計(jì)部門7內(nèi)部控制審計(jì)如何做（HOW）內(nèi)部審計(jì)部門日常監(jiān)督、專項(xiàng)監(jiān)督與內(nèi)控有效性受托評(píng)價(jià)外部審計(jì)部門終點(diǎn)評(píng)價(jià)44內(nèi)部控制審計(jì)如何做（HOW）內(nèi)部審計(jì)部門8內(nèi)部控制審計(jì)客體？內(nèi)部審計(jì)部門和內(nèi)部審計(jì)部門內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性——設(shè)計(jì)是否完善（控制文件）內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性——執(zhí)行是否有效（控制信息資料）45內(nèi)部審計(jì)部門與外部審計(jì)部門的審計(jì)客體有區(qū)別嗎內(nèi)部控制審計(jì)客體？內(nèi)部審計(jì)部門和內(nèi)部審計(jì)部門9內(nèi)部審計(jì)部門與內(nèi)部控制審計(jì)目標(biāo)？內(nèi)部審計(jì)部門主要實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)外部審計(jì)部門財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整46合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)資產(chǎn)安全提高經(jīng)營效率和效果促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略內(nèi)部控制審計(jì)目標(biāo)？內(nèi)部審計(jì)部門10合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)論？內(nèi)部審計(jì)部門內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)論，即是否存在內(nèi)部控制重大缺陷。外部審計(jì)部門無保留意見：企業(yè)內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的否定意見：企業(yè)內(nèi)部控制存在重大缺陷無法表示意見：審計(jì)范圍受到限制47內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)論？內(nèi)部審計(jì)部門11內(nèi)部控制審計(jì)困境內(nèi)部審計(jì)部門外部審計(jì)部門48內(nèi)控審計(jì)成本和可靠性問題審計(jì)獨(dú)立性和審計(jì)能力問題審計(jì)資源的局限性問題內(nèi)部控制審計(jì)困境內(nèi)部審計(jì)部門12內(nèi)控審計(jì)成本和可靠性問題審計(jì)您確定了解內(nèi)部控制有效性嗎？內(nèi)部控制有效性是什么？是否會(huì)發(fā)生控制風(fēng)險(xiǎn)（設(shè)計(jì)和執(zhí)行）問題：這種風(fēng)險(xiǎn)是現(xiàn)實(shí)的還是潛在的？如何理解？內(nèi)部控制有效性程度如何判讀？有效抑或無效問題：有中間程度嗎？內(nèi)部控制缺陷如何識(shí)別與評(píng)價(jià)？重大缺陷、重要缺陷、一般缺陷問題：界限清晰嗎？49上海家化：關(guān)聯(lián)交易管理中缺少主動(dòng)識(shí)別、獲取及確認(rèn)關(guān)聯(lián)方信息的機(jī)制……與之相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制設(shè)計(jì)失效您確定了解內(nèi)部控制有效性嗎？內(nèi)部控制有效性是什么？13上海家

內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的關(guān)系

《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》第5條：獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，支持其在內(nèi)部控制審計(jì)中對(duì)內(nèi)部控制有效性發(fā)表的意見——獨(dú)立審計(jì)獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，支持其在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果——整合審計(jì)問題（來自中注協(xié)《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)問題解答（征求意見稿）》）：內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的聯(lián)系主要體現(xiàn)在哪些方面？內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的區(qū)別主要體現(xiàn)在哪些方面？50

內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的關(guān)系

《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》內(nèi)控審計(jì)結(jié)果與財(cái)報(bào)審計(jì)結(jié)果的關(guān)系內(nèi)控審計(jì)結(jié)果財(cái)報(bào)審計(jì)結(jié)果51內(nèi)控?zé)o效一定財(cái)報(bào)無效嗎？財(cái)報(bào)無效一定內(nèi)控?zé)o效嗎內(nèi)控審計(jì)結(jié)果與財(cái)報(bào)審計(jì)結(jié)果的關(guān)系內(nèi)控審計(jì)結(jié)果財(cái)報(bào)審計(jì)結(jié)果15企業(yè)對(duì)發(fā)生的錯(cuò)報(bào)進(jìn)行了調(diào)整：財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)意見標(biāo)準(zhǔn)無保留；如錯(cuò)報(bào)是財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控重大缺陷引起的，內(nèi)控審計(jì)意見應(yīng)為否定。財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)否定意見：通常情況下內(nèi)控審計(jì)意見應(yīng)為否定。財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)無法表示意見：審計(jì)范圍可能受限，無法對(duì)公允性、合法性表示意見，會(huì)計(jì)師應(yīng)分析財(cái)務(wù)審計(jì)受限原因，由于客觀因素造成的限制，應(yīng)考慮對(duì)內(nèi)控審計(jì)的影響，根據(jù)程度確定審計(jì)意見；因主觀因素造成的限制，應(yīng)考慮解除內(nèi)控審計(jì)約定或無法表示意見。財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)保留意見：應(yīng)分析起因是否與內(nèi)控相關(guān)，考慮對(duì)測(cè)試程序和缺陷評(píng)價(jià)的影響，溝通后確定內(nèi)控審計(jì)意見。內(nèi)控審計(jì)結(jié)果與財(cái)報(bào)審計(jì)結(jié)果的關(guān)系企業(yè)對(duì)發(fā)生的錯(cuò)報(bào)進(jìn)行了調(diào)整：財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)意見標(biāo)準(zhǔn)無保留；如錯(cuò)內(nèi)部控制審計(jì)存在的問題一、內(nèi)部控制審計(jì)意見的一致性問題（內(nèi)控審計(jì)意見準(zhǔn)確性問題）二、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的技術(shù)問題（內(nèi)控缺陷認(rèn)定與披露問題）內(nèi)部控制審計(jì)存在的問題一、內(nèi)部控制審計(jì)意見的一致性問題（內(nèi)控內(nèi)控審計(jì)結(jié)果的一致性問題上市公司否定意見審計(jì)報(bào)告匯總54201120122013公司名稱新華制藥北大荒/天津磁卡/貴糖股份上海家化財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控自評(píng)結(jié)果無效無效/有效/有效無效審計(jì)師事務(wù)所信永中和中瑞岳華/華寅五洲/致同普華永道中天財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控審計(jì)意見否定意見否定意見/否定意見/否定意見否定意見內(nèi)控審計(jì)結(jié)果的一致性問題上市公司否定意見審計(jì)報(bào)告匯總1820內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)果的一致性問題內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)果評(píng)價(jià)一致內(nèi)外部會(huì)計(jì)師都認(rèn)為內(nèi)部控制有效（真實(shí)否？）內(nèi)外部會(huì)計(jì)師都認(rèn)為內(nèi)部控制無效（自愿否？）內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)果不一致內(nèi)部會(huì)計(jì)師認(rèn)為有效，外部會(huì)計(jì)師認(rèn)為無效（沖突？）以上內(nèi)控審計(jì)結(jié)果會(huì)有問題嗎？55內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)果的一致性問題內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)果評(píng)價(jià)一致19內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)論無效的背后秘密（一）新華制藥2011年度內(nèi)控審計(jì)的兩個(gè)重大缺陷：新華制藥子公司山東新華醫(yī)藥貿(mào)易有限公司（簡稱“醫(yī)貿(mào)公司”）內(nèi)部控制制度對(duì)多頭授信無明確規(guī)定，在實(shí)際執(zhí)行中，醫(yī)貿(mào)公司的魯中分公司、工業(yè)銷售部門、商業(yè)銷售部門等三個(gè)部門分別向同一客戶授信，使得授信額度過大。醫(yī)貿(mào)公司內(nèi)部控制制度規(guī)定對(duì)客戶授信額度不大于客戶注冊(cè)資本，但醫(yī)貿(mào)公司在實(shí)際執(zhí)行中，對(duì)部分客戶超出客戶注冊(cè)資本授信，使得授信額度過大，同時(shí)醫(yī)貿(mào)公司也存在未授信的發(fā)貨情況。上述重大缺陷使得新華制藥對(duì)山東欣康祺醫(yī)藥有限公司（以下簡稱欣康祺醫(yī)藥）及與其存在擔(dān)保關(guān)系方形成大額應(yīng)收款項(xiàng)60,731千元，同時(shí)，因欣康祺醫(yī)藥經(jīng)營出現(xiàn)異常，資金鏈斷裂，可能使新華制藥遭受較大經(jīng)濟(jì)損失。2011年度，新華制藥對(duì)應(yīng)收欣康祺醫(yī)藥及與其存在擔(dān)保關(guān)系方貨款計(jì)提了48,585千元壞賬準(zhǔn)備。內(nèi)控審計(jì)問題：因內(nèi)部控制設(shè)計(jì)問題和執(zhí)行無效，內(nèi)控缺陷問題多年存在。疑內(nèi)控審計(jì)失敗或與被審單位串謀，因欣康祺2011年因非法吸收公眾存款案已經(jīng)被立案?jìng)刹椤?6內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)論無效的背后秘密（一）新華制藥2011年度內(nèi)控內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)論無效的背后秘密（二）上海家化內(nèi)控審計(jì)認(rèn)定存在三項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷：關(guān)聯(lián)交易管理中缺少主動(dòng)識(shí)別、獲取及確認(rèn)關(guān)聯(lián)方信息的機(jī)制，也未明確關(guān)聯(lián)方清單維護(hù)的頻率；無法保證關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易被及時(shí)識(shí)別，……與之相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制設(shè)計(jì)失效。部分子公司尚未建立在會(huì)計(jì)期末對(duì)當(dāng)期應(yīng)付但未付的銷售返利和運(yùn)輸費(fèi)等費(fèi)用總金額進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和預(yù)提的內(nèi)部控制。……與之相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制設(shè)計(jì)失效。對(duì)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)培訓(xùn)尚不夠充分、對(duì)最新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的掌握不夠準(zhǔn)確、財(cái)務(wù)報(bào)告及披露流程中的審核存在部分運(yùn)行失效，……審計(jì)結(jié)論與市場(chǎng)反應(yīng)否定意見公布，市場(chǎng)股價(jià)大漲（超6.5%）“這一審計(jì)報(bào)告出得有點(diǎn)蹊蹺”，“上海家化內(nèi)控怎么了”……57事務(wù)所更換：普華中天替換安永內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)論無效的背后秘密（二）上海家化內(nèi)控審計(jì)認(rèn)定存在內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)論無效的背后秘密（三）天津磁卡被華寅五洲出具“否定意見”的原因：天津磁卡雖建立了定期往來賬對(duì)賬制度，但該制度未得到有效執(zhí)行，導(dǎo)致往來賬戶長期、經(jīng)常出現(xiàn)差異而未被發(fā)現(xiàn)，且在結(jié)賬環(huán)節(jié)，未合理確定本期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備；天津磁卡對(duì)銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理存在需改進(jìn)的地方，存在未發(fā)貨而提前確認(rèn)銷售收入、未確認(rèn)成本；以及已發(fā)貨、滿足收入確認(rèn)條件而未確認(rèn)收入成本的現(xiàn)象；天津磁卡未建立投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制，未能及時(shí)、準(zhǔn)確地確認(rèn)投資收益及合理計(jì)提減值準(zhǔn)備；天津磁卡在資產(chǎn)盤點(diǎn)工作上存在缺陷，年度財(cái)務(wù)決算前未組織固定資產(chǎn)盤點(diǎn)，存貨盤點(diǎn)結(jié)果也未能及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理；天津磁卡未建立期末財(cái)務(wù)報(bào)告流程控制制度，缺乏財(cái)務(wù)報(bào)表的復(fù)核及審批控制，重要子公司歷年的審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)均未做賬務(wù)處理，未見管理層及治理層人員對(duì)期末報(bào)告流程進(jìn)行監(jiān)控。天津磁卡內(nèi)控自我評(píng)價(jià)為有效。58內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)論無效的背后秘密（三）天津磁卡被華寅五洲出具“內(nèi)部控制審計(jì)的技術(shù)問題59（一）內(nèi)控評(píng)價(jià)范圍不當(dāng)，特別是子公司遺漏問題（二）缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)模糊或認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不恰當(dāng)（三）回避缺陷分類或未按照缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行缺陷認(rèn)定，缺陷認(rèn)定的裁量權(quán)大，隨意性強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)的技術(shù)問題23（一）內(nèi)控評(píng)價(jià)范圍不當(dāng)，特別是子公內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的技術(shù)問題天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)海聯(lián)訊2012年內(nèi)控出具否定的鑒證意見，理由：海聯(lián)訊公司因涉嫌違反證券法律法規(guī)被中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)立案調(diào)查；海聯(lián)訊公司因重大前期差錯(cuò)更正已經(jīng)公布的2009年度、2010年度、2011年度的財(cái)務(wù)報(bào)表。上述重大缺陷未包含在海聯(lián)訊公司對(duì)2012年12月31日財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性作出的認(rèn)定中。60上述內(nèi)控評(píng)價(jià)意見有問題嗎？內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的技術(shù)問題天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)海聯(lián)訊2012年內(nèi)控計(jì)劃審計(jì)工作測(cè)試控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行評(píng)價(jià)識(shí)別的控制缺陷審計(jì)報(bào)告1.簽訂業(yè)務(wù)約定書2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與制定審計(jì)計(jì)劃3.考慮舞弊風(fēng)險(xiǎn)1.采用自上而下的審計(jì)方法2.識(shí)別、了解和測(cè)試企業(yè)層面控制3.識(shí)別重要帳戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定4.了解潛在錯(cuò)報(bào)的來源并識(shí)別相應(yīng)的控制5.測(cè)試設(shè)計(jì)有效性及執(zhí)行有效性6.對(duì)利用他人的工作的考慮7.對(duì)被審計(jì)機(jī)關(guān)使用服務(wù)機(jī)構(gòu)的考慮1.制定缺陷評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)2.就缺陷與管理層進(jìn)行溝通3.管理層實(shí)施缺陷整改1.執(zhí)行必要的再測(cè)試步驟2.形成審計(jì)意見3.獲得書面聲明4.溝通相關(guān)事項(xiàng)內(nèi)部控制審計(jì)的基本過程計(jì)劃審計(jì)工作測(cè)試控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行評(píng)價(jià)識(shí)別的控制缺陷審計(jì)報(bào)告1內(nèi)控審計(jì)進(jìn)入時(shí)點(diǎn)選擇《內(nèi)部控制審計(jì)指引》及其《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引實(shí)施意見》強(qiáng)調(diào)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的前提是：被審計(jì)單位承擔(dān)其對(duì)內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)并編制內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告的責(zé)任。但這并不意味著需公司完成內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作，才可以著手內(nèi)部控制審計(jì)工作。內(nèi)部控制審計(jì)的基準(zhǔn)日與企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的基準(zhǔn)日相同，內(nèi)部控制審計(jì)工作和內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)工作可以同步進(jìn)行。但若被審計(jì)單位不擬進(jìn)行內(nèi)控自我評(píng)價(jià)工作或在出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告前沒有完成內(nèi)控自我評(píng)價(jià)工作，審計(jì)師應(yīng)確定是否能夠接受業(yè)務(wù)委托或考慮對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)意見的影響。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)本身屬于內(nèi)部控制監(jiān)督的一部分，屬于內(nèi)部控制審計(jì)的對(duì)象，如果被審計(jì)單位沒有實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，可能會(huì)影響審計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位控制有效性的評(píng)價(jià)，甚至可能是內(nèi)控重大缺陷的跡象。62內(nèi)控審計(jì)進(jìn)入時(shí)點(diǎn)選擇《內(nèi)部控制審計(jì)指引》及其《企業(yè)內(nèi)部控制審下列跡象可能表明內(nèi)部控制存在重大缺陷：（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)董事、監(jiān)事和高級(jí)管理人員的任何舞弊；（2）被審計(jì)單位重述以前公布的財(cái)務(wù)報(bào)表，以更正由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，而被審計(jì)單位內(nèi)部控制在運(yùn)行過程中未能發(fā)現(xiàn)該錯(cuò)報(bào)；（4）審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督無效。下列跡象可能表明內(nèi)部控制存在重大缺陷：（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)董重大審計(jì)調(diào)整與財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控重大缺陷的關(guān)系重大審計(jì)調(diào)整與重大缺陷認(rèn)定并無必然關(guān)系：企業(yè)發(fā)生重大審計(jì)調(diào)整、更正已經(jīng)公布的財(cái)務(wù)報(bào)表，是財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制存在重大缺陷的跡象，但未必一定存在重大缺陷。在某些情況下，重大審計(jì)調(diào)整、更正已經(jīng)公布的財(cái)務(wù)報(bào)表等事項(xiàng)可能由特殊的背景和環(huán)境（如會(huì)計(jì)政策調(diào)整）引發(fā)的，而不一定是由控制缺陷導(dǎo)致的，如果存在充分的證據(jù)表明企業(yè)管理層采取了下列措施：已建立控制收集處理相關(guān)信息并按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求記錄和披露相關(guān)信息，并且有關(guān)控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以合理認(rèn)為該控制并未失效。但無必然關(guān)系通常極為罕見：但是實(shí)務(wù)中上述不是由于控制缺陷造成的特殊事項(xiàng)極少發(fā)生。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)這些特殊事項(xiàng)的評(píng)估必須基于每家企業(yè)在特定的環(huán)境和時(shí)點(diǎn)上作出慎重考慮和分析。64重大審計(jì)調(diào)整與財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控重大缺陷的關(guān)系重大審計(jì)調(diào)整與重大缺內(nèi)控缺陷整改如果被審計(jì)單位在基準(zhǔn)日前對(duì)存在重大缺陷的內(nèi)部控制進(jìn)行了整改，但新控制尚沒有運(yùn)行足夠長的時(shí)間，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將其視為內(nèi)部控制在基準(zhǔn)日存在重大缺陷。內(nèi)控缺陷整改如果被審計(jì)單位在基準(zhǔn)日前對(duì)存在重大缺陷的內(nèi)部控制整改后控制運(yùn)行的最短期間（或最少運(yùn)行次數(shù)）和最少測(cè)試數(shù)量控制運(yùn)行頻率整改后控制運(yùn)行的最短期間或最少運(yùn)行次數(shù)最少測(cè)試數(shù)量每季