企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第八章課件

第八章流動(dòng)負(fù)債安徽財(cái)貿(mào)職業(yè)學(xué)院 鄧慶安*第1頁(yè)第八章流動(dòng)負(fù)債安徽財(cái)貿(mào)職業(yè)學(xué)院 鄧慶安*第1頁(yè)1內(nèi)容提要負(fù)債按其流動(dòng)性分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債，本章主要介紹各種主要流動(dòng)負(fù)債的形成、內(nèi)容及確認(rèn)與計(jì)量，應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款等應(yīng)收賬款入賬價(jià)值的確定、核算賬戶及基本賬務(wù)處理，短期借款、預(yù)提費(fèi)用的賬務(wù)處理，工資總額及其組成，應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)的形成、結(jié)算及其賬務(wù)處理，主要應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款數(shù)額的確定及其基本賬務(wù)處理。*第2頁(yè)內(nèi)容提要負(fù)債按其流動(dòng)性分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債，本章主要介紹各2第八章流動(dòng)負(fù)債第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債概述第二節(jié)短期借款和短期債券的核算第三節(jié)應(yīng)付款項(xiàng)的核算第四節(jié)應(yīng)付工資及福利費(fèi)的核算第五節(jié)應(yīng)交稅金的核算*第3頁(yè)第八章流動(dòng)負(fù)債第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債概述*第3頁(yè)3第八章流動(dòng)負(fù)債第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債概述第二節(jié)短期借款和短期債券的核算第三節(jié)應(yīng)付款項(xiàng)的核算第四節(jié)應(yīng)付工資及福利費(fèi)的核算第五節(jié)應(yīng)交稅金的核算*第4頁(yè)第八章流動(dòng)負(fù)債第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債概述*第4頁(yè)4第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債概述流動(dòng)負(fù)債的概念及其特征流動(dòng)負(fù)債的計(jì)價(jià)流動(dòng)負(fù)債的分類*第5頁(yè)第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債概述流動(dòng)負(fù)債的概念及其特征*第5頁(yè)5第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債概述流動(dòng)負(fù)債的概念及其特征流動(dòng)負(fù)債的計(jì)價(jià)流動(dòng)負(fù)債的分類*第6頁(yè)第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債概述流動(dòng)負(fù)債的概念及其特征*第6頁(yè)6一、流動(dòng)負(fù)債的概念和特征流動(dòng)負(fù)債是企業(yè)中廣泛存在的負(fù)債形式，它具有如下特點(diǎn)：

1償還期限短2籌資成本低3償還方式靈活

流動(dòng)負(fù)債是指將在一年或者超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，如短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款和其他應(yīng)付款等。*第7頁(yè)一、流動(dòng)負(fù)債的概念和特征流動(dòng)負(fù)債是企業(yè)中廣泛存在的負(fù)債形式，7二、流動(dòng)負(fù)債的計(jì)價(jià)流動(dòng)負(fù)債的計(jì)價(jià)，從理論上講，應(yīng)按未來(lái)應(yīng)償付金額的貼現(xiàn)值計(jì)價(jià)。但是，流動(dòng)負(fù)債涉及的時(shí)間一般短于一年，其到期值與貼現(xiàn)值往往差別不大，為簡(jiǎn)便起見(jiàn)，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中一般按：*第8頁(yè)二、流動(dòng)負(fù)債的計(jì)價(jià)流動(dòng)負(fù)債的計(jì)價(jià)，從理論上講，應(yīng)按未來(lái)應(yīng)償付8三、流動(dòng)負(fù)債的分類按償付金額是否肯定劃分這類負(fù)債是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)直接可以確認(rèn)應(yīng)付金額的負(fù)債。這類負(fù)債一般有確切的債權(quán)人和付款日期，如短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、其他應(yīng)付款等。按償付金額是否肯定劃分金額肯定的流動(dòng)負(fù)債金額視經(jīng)營(yíng)情況而定的流動(dòng)負(fù)債

金額應(yīng)予估計(jì)的流動(dòng)負(fù)債

或有負(fù)債

*第9頁(yè)三、流動(dòng)負(fù)債的分類按償付金額是否肯定劃分這類負(fù)債是經(jīng)濟(jì)業(yè)9三、流動(dòng)負(fù)債的分類按償付金額是否肯定劃分這類負(fù)債需待企業(yè)營(yíng)業(yè)期末才能通過(guò)計(jì)算確定，在營(yíng)業(yè)期末結(jié)束前，負(fù)債金額不能確定，如應(yīng)交稅金、應(yīng)付股利等。按償付金額是否肯定劃分金額肯定的流動(dòng)負(fù)債金額視經(jīng)營(yíng)情況而定的流動(dòng)負(fù)債

金額應(yīng)予估計(jì)的流動(dòng)負(fù)債

或有負(fù)債

*第10頁(yè)三、流動(dòng)負(fù)債的分類按償付金額是否肯定劃分這類負(fù)債需待企業(yè)10三、流動(dòng)負(fù)債的分類按償付金額是否肯定劃分按償付金額是否肯定劃分金額肯定的流動(dòng)負(fù)債金額視經(jīng)營(yíng)情況而定的流動(dòng)負(fù)債

金額應(yīng)予估計(jì)的流動(dòng)負(fù)債

或有負(fù)債

這類負(fù)債雖然發(fā)生于過(guò)去已完成的業(yè)務(wù)并確實(shí)存在，但無(wú)確切的應(yīng)付金額，有時(shí)其償還日期和債權(quán)人也無(wú)法確定，企業(yè)必須根據(jù)已掌握的客觀資料，憑借以往的經(jīng)驗(yàn)予以合理估計(jì)，如應(yīng)付財(cái)產(chǎn)稅、預(yù)提費(fèi)用等。*第11頁(yè)三、流動(dòng)負(fù)債的分類按償付金額是否肯定劃分按金額肯定的流動(dòng)負(fù)債11三、流動(dòng)負(fù)債的分類按償付金額是否肯定劃分按償付金額是否肯定劃分金額肯定的流動(dòng)負(fù)債金額視經(jīng)營(yíng)情況而定的流動(dòng)負(fù)債

金額應(yīng)予估計(jì)的流動(dòng)負(fù)債

或有負(fù)債

這類負(fù)債是指其最終結(jié)果目前難以確定，需視以后某種事項(xiàng)是否發(fā)生而定的債務(wù)。它是由于過(guò)去某種約定、承諾或某些情況而引起的，但其最終是否導(dǎo)致債務(wù)目前尚難確定，是一種可能存在也可能不存在的債務(wù)，帶有較大的不確定性。常有的或有負(fù)債有應(yīng)付票據(jù)貼現(xiàn)、未決訴訟、產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保、向顧客提供贈(zèng)品等。*第12頁(yè)三、流動(dòng)負(fù)債的分類按償付金額是否肯定劃分按金額肯定的流動(dòng)負(fù)債12三、流動(dòng)負(fù)債的分類按形成方式劃分按形成方式劃分融資活動(dòng)形成的流動(dòng)負(fù)債

營(yíng)業(yè)活動(dòng)形成的流動(dòng)負(fù)債

收益分配形成的流動(dòng)負(fù)債

這類負(fù)債是指企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)籌資時(shí)形成的流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目，包括短期借款、短期債券、應(yīng)計(jì)利息等。*第13頁(yè)三、流動(dòng)負(fù)債的分類按形成方式劃分按融資活動(dòng)形成營(yíng)業(yè)活動(dòng)形成13三、流動(dòng)負(fù)債的分類按形成方式劃分按形成方式劃分融資活動(dòng)形成的流動(dòng)負(fù)債

營(yíng)業(yè)活動(dòng)形成的流動(dòng)負(fù)債

收益分配形成的流動(dòng)負(fù)債

這類負(fù)債包括企業(yè)外部結(jié)算業(yè)務(wù)中形成和內(nèi)部往來(lái)形成兩種，如應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)等。*第14頁(yè)三、流動(dòng)負(fù)債的分類按形成方式劃分按融資活動(dòng)形成營(yíng)業(yè)活動(dòng)形成14第二節(jié)短期借款和短期債券的核算短期借款的核算短期債券的核算*第15頁(yè)第二節(jié)短期借款和短期債券的核算短期借款的核算*第15頁(yè)15第二節(jié)短期借款和短期債券的核算短期借款的核算短期債券的核算*第16頁(yè)第二節(jié)短期借款和短期債券的核算短期借款的核算*第16頁(yè)16一、短期借款的核算短期借款的內(nèi)容短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的、償還期在一年以內(nèi)的各種借款。其目的是為了彌補(bǔ)企業(yè)短期經(jīng)營(yíng)資金不足。目前我國(guó)企業(yè)短期借款主要有：臨時(shí)借款生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周轉(zhuǎn)借款票據(jù)貼現(xiàn)借款結(jié)算借款*第17頁(yè)一、短期借款的核算短期借款的內(nèi)容*第17頁(yè)17一、短期借款的核算短期借款的利息計(jì)算短期借款應(yīng)按期結(jié)算或支付利息，利息一般按單利計(jì)算。公式：借款利息=借款本金×借款期限×借款利率短期借款利息有三種結(jié)算支付方法：按月計(jì)算，通過(guò)預(yù)提方式計(jì)入當(dāng)期損益，按季度與銀行辦理結(jié)算；按月計(jì)算支付；利息在借款到期時(shí)連同本金一起歸還。*第18頁(yè)一、短期借款的核算短期借款的利息計(jì)算*第18頁(yè)18一、短期借款的核算短期借款的賬務(wù)處理賬戶設(shè)置——“短期借款”賬戶按債權(quán)人戶名和借款種類設(shè)置明細(xì)賬戶借短期借款貸歸還短期借款數(shù)額

借入短期借款數(shù)額

尚未歸還的短期借款

*第19頁(yè)一、短期借款的核算短期借款的賬務(wù)處理借19一、短期借款的核算

短期借款的賬務(wù)處理借入短期借款的賬務(wù)處理【例1】某工業(yè)企業(yè)7月1日向銀行借入為期3個(gè)月的借款5萬(wàn)元，用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周轉(zhuǎn)，年利率為12％，到期時(shí)一次還本付息。會(huì)計(jì)分錄借：銀行存款50000貸：短期借款50000*第20頁(yè)一、短期借款的核算

短期借款的賬務(wù)處理會(huì)計(jì)分錄借：銀行存款20一、短期借款的核算

短期借款的賬務(wù)處理短期借款利息的賬務(wù)處理短期借款利息應(yīng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益，并在會(huì)計(jì)上按不同情況分別處理。如果短期借款利息是按季、半年或到期時(shí)連同本金一起歸還，且數(shù)額較大，為了正確核算各期損益，可采用預(yù)提方法，按月預(yù)提計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用；若短期借款利息是按月支付、或在到期時(shí)連同本金支付但數(shù)額不大，可在實(shí)際支付時(shí)，直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。*第21頁(yè)一、短期借款的核算

短期借款的賬務(wù)處理*第21頁(yè)21一、短期借款的核算短期借款的賬務(wù)處理短期借款利息的賬務(wù)處理【例2】承上例，利息費(fèi)用采用按月預(yù)提、按季支付的方法。會(huì)計(jì)分錄7月末、8月末計(jì)提當(dāng)月應(yīng)計(jì)利息時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用500貸：預(yù)提費(fèi)用5009月末支付當(dāng)季利息費(fèi)用并歸還本金時(shí)：借：短期借款50000預(yù)提費(fèi)用1000財(cái)務(wù)費(fèi)用500貸：銀行存款51500*第22頁(yè)一、短期借款的核算短期借款的賬務(wù)處理會(huì)計(jì)分錄7月末、8月末計(jì)22一、短期借款的核算短期借款的賬務(wù)處理短期借款歸還的賬務(wù)處理會(huì)計(jì)分錄借：短期借款貸：銀行存款*第23頁(yè)一、短期借款的核算短期借款的賬務(wù)處理會(huì)計(jì)分錄借：短期借款*第23二、短期債券的核算

短期債券的概念短期債券是企業(yè)為籌集資金而發(fā)行的期限不超過(guò)1年（含1年）的，在約定時(shí)間支付一定比例的利息，并在到期時(shí)償還本金的一種有價(jià)證券。企業(yè)為該項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債承擔(dān)兩種義務(wù)：（1）債券的票面金額；（2）債券的應(yīng)計(jì)利息。*第24頁(yè)二、短期債券的核算

短期債券的概念*第24頁(yè)24二、短期債券的核算

短期債券的賬務(wù)處理賬戶設(shè)置——“應(yīng)付短期債券”賬戶借應(yīng)付短期債券貸歸還的短期債券的本息

發(fā)行短期債券的數(shù)額

應(yīng)付的短期債券利息尚未歸還的短期債券本息

*第25頁(yè)二、短期債券的核算

短期債券的賬務(wù)處理借25二、短期債券的核算短期債券的賬務(wù)處理發(fā)行短期債券的賬務(wù)處理實(shí)際收到發(fā)行的短期債券款時(shí)，按實(shí)際收到的金額：會(huì)計(jì)分錄借：銀行存款貸：應(yīng)付短期債券*第26頁(yè)二、短期債券的核算短期債券的賬務(wù)處理會(huì)計(jì)分錄借：銀行存款*第26二、短期債券的核算短期債券的賬務(wù)處理短期債券利息的賬務(wù)處理短期債券利息有兩種處理方法。利息費(fèi)用數(shù)額不大，全部利息費(fèi)用在還本付息時(shí)，一次直接計(jì)入當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用；利息費(fèi)用數(shù)額較大，可以按期預(yù)提計(jì)入當(dāng)期損益。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付短期債券企業(yè)應(yīng)付短期債券的利息均應(yīng)通過(guò)“應(yīng)付短期債券”賬戶核算。*第27頁(yè)二、短期債券的核算短期債券的賬務(wù)處理*第27頁(yè)27二、短期債券的核算短期債券的賬務(wù)處理短期債券歸還的賬務(wù)處理會(huì)計(jì)分錄借：應(yīng)付短期借款（本息和）貸：銀行存款*第28頁(yè)二、短期債券的核算短期債券的賬務(wù)處理會(huì)計(jì)分錄借：應(yīng)付短期借款28第三節(jié)應(yīng)付款項(xiàng)的核算應(yīng)付賬款的核算預(yù)收賬款的核算應(yīng)付票據(jù)的核算其他應(yīng)付款的核算預(yù)提費(fèi)用的核算*第29頁(yè)第三節(jié)應(yīng)付款項(xiàng)的核算應(yīng)付賬款的核算*第29頁(yè)29第三節(jié)應(yīng)付款項(xiàng)的核算應(yīng)付賬款的核算預(yù)收賬款的核算應(yīng)付票據(jù)的核算其他應(yīng)付款的核算預(yù)提費(fèi)用的核算*第30頁(yè)第三節(jié)應(yīng)付款項(xiàng)的核算應(yīng)付賬款的核算*第30頁(yè)30一、應(yīng)付賬款的核算

應(yīng)付賬款的概念應(yīng)付賬款的入賬時(shí)間

應(yīng)付賬款入賬時(shí)間的確認(rèn)，應(yīng)以所購(gòu)貨物所有權(quán)的轉(zhuǎn)移或接受勞務(wù)已發(fā)生為標(biāo)志。實(shí)務(wù)中應(yīng)區(qū)別情況處理：1物資和發(fā)票賬單同時(shí)到達(dá)，待物資驗(yàn)收入庫(kù)后，才按發(fā)票賬單登記入賬。2物資或發(fā)票不是同時(shí)到達(dá)，若貨物先到發(fā)票賬單后到，暫時(shí)不做賬務(wù)處理，待收到發(fā)票賬單時(shí)再入賬；若要間隔很長(zhǎng)時(shí)間發(fā)票賬單才能到達(dá)，因?yàn)檫@項(xiàng)負(fù)債已經(jīng)成立可以在月份終了按暫估價(jià)入賬。應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購(gòu)買商品、材料物資或接受勞務(wù)供應(yīng)等業(yè)務(wù)應(yīng)支付給供應(yīng)者的賬款。它主要是買賣雙方在購(gòu)銷活動(dòng)中由于取得物資和支付貨款在時(shí)間上有先有后而發(fā)生的負(fù)債。*第31頁(yè)一、應(yīng)付賬款的核算

應(yīng)付賬款的概念1物資和發(fā)票賬單同時(shí)到31一、應(yīng)付賬款的核算應(yīng)付賬款的入賬價(jià)值應(yīng)付賬款一般按發(fā)票記載的金額入賬。若存在購(gòu)貨折扣，應(yīng)區(qū)別處理商業(yè)折扣：按發(fā)票價(jià)格，即扣除了商業(yè)折扣以后的金額入賬?，F(xiàn)金折扣：入賬金額可采用總價(jià)法或凈價(jià)法入賬。應(yīng)付賬款按發(fā)票上記載的應(yīng)付金額的總值入賬，如果在折扣期內(nèi)支付了貨款，取得的購(gòu)買折扣應(yīng)作為理財(cái)收益。應(yīng)付賬款應(yīng)按發(fā)票金額扣除折扣后的凈值入賬，超過(guò)折扣付款期而喪失的購(gòu)貨折扣，則作為理財(cái)費(fèi)用。*第32頁(yè)一、應(yīng)付賬款的核算應(yīng)付賬款的入賬價(jià)值應(yīng)付賬款按發(fā)票上記載32一、應(yīng)付賬款的核算

應(yīng)付賬款的賬務(wù)處理賬戶設(shè)置——“應(yīng)付賬款”賬戶（負(fù)債類賬戶）按對(duì)方單位設(shè)置明細(xì)賬借應(yīng)付票據(jù)貸支付及轉(zhuǎn)銷的無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)企業(yè)因購(gòu)入材料物資入庫(kù)、接受勞務(wù)供應(yīng)而產(chǎn)生的應(yīng)付未付款項(xiàng)以及因無(wú)款支付到期商業(yè)匯票轉(zhuǎn)入的應(yīng)付票據(jù)款項(xiàng)尚未支付的應(yīng)付賬款

*第33頁(yè)一、應(yīng)付賬款的核算

應(yīng)付賬款的賬務(wù)處理借33一、應(yīng)付賬款的核算應(yīng)付賬款的賬務(wù)處理【例4】某工業(yè)企業(yè)購(gòu)入原材料一批，發(fā)票價(jià)格為60000元，進(jìn)項(xiàng)稅額為10200元，共計(jì)70200元，付款條件為2／10，ｎ／30。采用總價(jià)法進(jìn)行賬務(wù)處理。會(huì)計(jì)分錄企業(yè)購(gòu)入材料時(shí)：借：原材料60000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)10200貸：應(yīng)付賬款70200*第34頁(yè)一、應(yīng)付賬款的核算應(yīng)付賬款的賬務(wù)處理會(huì)計(jì)分錄企業(yè)購(gòu)入材料時(shí)：34一、應(yīng)付賬款的核算應(yīng)付賬款的賬務(wù)處理【例4】某工業(yè)企業(yè)購(gòu)入原材料一批，發(fā)票價(jià)格為60000元，進(jìn)項(xiàng)稅額為10200元，共計(jì)70200元，付款條件為2／10，ｎ／30。采用總價(jià)法進(jìn)行賬務(wù)處理。若在10天內(nèi)付款：借：應(yīng)付賬款70200貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用1404銀行存款68796會(huì)計(jì)分錄若10天后付款：借：應(yīng)付賬款70200貸：銀行存款70200*第35頁(yè)一、應(yīng)付賬款的核算應(yīng)付賬款的賬務(wù)處理若在10天內(nèi)付款：會(huì)計(jì)分35二、預(yù)收賬款的核算預(yù)收賬款的概念：賬戶設(shè)置——“預(yù)收賬款”賬戶（負(fù)債類賬戶）按購(gòu)貨單位設(shè)置明細(xì)賬戶預(yù)收賬款是買賣雙方按合同協(xié)議規(guī)定，由銷貨方預(yù)先收取部分銷貨款而發(fā)生的負(fù)債。借預(yù)收賬款貸企業(yè)發(fā)出商品或提供勞務(wù)的價(jià)稅款及退付的余額企業(yè)收到購(gòu)貨方預(yù)付的貨款及補(bǔ)付的貨款預(yù)收貨款的數(shù)額*第36頁(yè)二、預(yù)收賬款的核算預(yù)收賬款的概念：預(yù)收賬款是36二、預(yù)收賬款的核算按我國(guó)現(xiàn)行制度規(guī)定，采用預(yù)收貨款方式銷售產(chǎn)品，應(yīng)在產(chǎn)品發(fā)出時(shí)作為銷售實(shí)現(xiàn)?！纠?】某企業(yè)與客戶甲訂有銷貨合同，向甲提供Ａ產(chǎn)品10000件，每件售價(jià)5元，合同規(guī)定簽約預(yù)付30％，余款2個(gè)月后交付產(chǎn)品時(shí)結(jié)算。會(huì)計(jì)分錄收到購(gòu)貨方交來(lái)預(yù)付款時(shí)：借：銀行存款15000貸：預(yù)收賬款——甲15000*第37頁(yè)二、預(yù)收賬款的核算按我國(guó)現(xiàn)行制度規(guī)定，采用預(yù)收貨款方式銷售產(chǎn)37二、預(yù)收賬款的核算按我國(guó)現(xiàn)行制度規(guī)定，采用預(yù)收貨款方式銷售產(chǎn)品，應(yīng)在產(chǎn)品發(fā)出時(shí)作為銷售實(shí)現(xiàn)?！纠?】某企業(yè)與客戶甲訂有銷貨合同，向甲提供Ａ產(chǎn)品10000件，每件售價(jià)5元，合同規(guī)定簽約預(yù)付30％，余款2個(gè)月后交付產(chǎn)品時(shí)結(jié)算。友情提示：對(duì)于預(yù)收賬款不多的企業(yè)，可將預(yù)收賬款直接記入“應(yīng)收賬款”賬戶的貸方，不設(shè)預(yù)收賬款賬戶。會(huì)計(jì)分錄產(chǎn)品發(fā)出結(jié)算貨款時(shí)：借：預(yù)收賬款——甲15000銀行存款43500貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)8500*第38頁(yè)二、預(yù)收賬款的核算按我國(guó)現(xiàn)行制度規(guī)定，采用預(yù)收貨款方式銷售產(chǎn)38三、應(yīng)付票據(jù)的核算應(yīng)付票據(jù)的概念現(xiàn)行制度規(guī)定：只有商品交易才可以簽發(fā)商業(yè)匯票，企業(yè)間提供勞務(wù)等非商品交易不能使用商業(yè)匯票。應(yīng)付票據(jù)是指出票人出票，由承兌人承諾在一定時(shí)期內(nèi)支付一定數(shù)額款項(xiàng)的書面證明。商業(yè)匯票商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票*第39頁(yè)三、應(yīng)付票據(jù)的核算應(yīng)付票據(jù)的概念應(yīng)付票據(jù)是指39三、應(yīng)付票據(jù)的核算應(yīng)付票據(jù)的入賬價(jià)值應(yīng)付票據(jù)入賬價(jià)值應(yīng)分：不帶息應(yīng)付票據(jù)和帶息的應(yīng)付票據(jù)兩種情況處理：在票據(jù)上注明了利息率，票據(jù)到期時(shí)，不僅要支付票面金額，還要按票面利率支付利息。按是否計(jì)息劃分帶息票據(jù)

不帶息票據(jù)

不帶息票據(jù)一般票面金額中包含利息，到期只支付票面金額。我國(guó)現(xiàn)行的應(yīng)付票據(jù)一般為不帶息票據(jù)。*第40頁(yè)三、應(yīng)付票據(jù)的核算應(yīng)付票據(jù)的入賬價(jià)值在票據(jù)上注明了利息率40三、應(yīng)付票據(jù)的核算

應(yīng)付票據(jù)的入賬價(jià)值應(yīng)付票據(jù)入賬價(jià)值應(yīng)分：不帶息應(yīng)付票據(jù)和帶息的應(yīng)付票據(jù)兩種情況處理：不帶息應(yīng)付票據(jù)，應(yīng)按票據(jù)面值計(jì)價(jià)入賬；帶息應(yīng)付票據(jù)，企業(yè)開(kāi)出承兌票據(jù)時(shí)應(yīng)按面值計(jì)價(jià)入賬，期末計(jì)算的應(yīng)付利息也應(yīng)列為應(yīng)付票據(jù)款計(jì)價(jià)入賬。*第41頁(yè)三、應(yīng)付票據(jù)的核算

應(yīng)付票據(jù)的入賬價(jià)值*第41頁(yè)41三、應(yīng)付票據(jù)的核算

賬戶設(shè)置——“應(yīng)付票據(jù)”賬戶（負(fù)債類賬戶）“應(yīng)付票據(jù)”賬戶按收款單位設(shè)置明細(xì)賬戶企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”，詳細(xì)登記每一應(yīng)付票據(jù)的種類、號(hào)數(shù)、簽發(fā)日、到期日、票面金額、合同交易號(hào)、收款人姓名或單位名稱及付款日和金額等詳細(xì)資料。借應(yīng)付票據(jù)貸到期承兌支付的票款或轉(zhuǎn)出金額

開(kāi)出承兌匯票時(shí)的票面金額

應(yīng)付的商業(yè)匯票面額*第42頁(yè)三、應(yīng)付票據(jù)的核算

賬戶設(shè)置——“應(yīng)付票據(jù)”賬戶（負(fù)債類賬42三、應(yīng)付票據(jù)的核算

應(yīng)付票據(jù)的賬戶處理應(yīng)付銀行承兌匯票購(gòu)貨單位開(kāi)出銀行承兌匯票時(shí)，首先要持匯票和購(gòu)貨合同向開(kāi)戶銀行申請(qǐng)承兌，銀行審查同意后，企業(yè)交付銀行一定比例的承兌手續(xù)費(fèi)，取得銀行承兌匯票向銷貨單位購(gòu)買商品。票據(jù)到期前，購(gòu)貨單位應(yīng)將票款足額交存其開(kāi)戶銀行，銀行于到期日將款項(xiàng)從付款人賬戶劃轉(zhuǎn)。若到期付款人賬戶無(wú)款支付時(shí)，承兌銀行負(fù)有向收款人或貼現(xiàn)銀行無(wú)條件付款的責(zé)任，同時(shí)，銀行對(duì)購(gòu)貨單位執(zhí)行扣款，并將尚未支付的金額轉(zhuǎn)入購(gòu)貨單位的逾期借款戶，按日計(jì)算罰金。*第43頁(yè)三、應(yīng)付票據(jù)的核算

應(yīng)付票據(jù)的賬戶處理*第43頁(yè)43三、應(yīng)付票據(jù)的核算應(yīng)付票據(jù)的賬戶處理應(yīng)付銀行承兌匯票【例3】某企業(yè)于4月5日按合同開(kāi)出一張面值為80000元、為期5個(gè)月的不帶息票據(jù)一張，并按票面金額的1‰向銀行支付承兌手續(xù)費(fèi)80元，辦妥銀行承兌手續(xù)，并用于購(gòu)買原材料。會(huì)計(jì)分錄支付承兌手續(xù)費(fèi)時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——手續(xù)費(fèi)80貸：銀行存款80取得銀行存兌匯票，并用于購(gòu)買原材料時(shí)：借：物資采購(gòu)80000貸：應(yīng)付票據(jù)80000*第44頁(yè)三、應(yīng)付票據(jù)的核算應(yīng)付票據(jù)的賬戶處理會(huì)計(jì)分錄支付承兌手續(xù)費(fèi)時(shí)44三、應(yīng)付票據(jù)的核算應(yīng)付票據(jù)的賬戶處理應(yīng)付銀行承兌匯票【例3】某企業(yè)于4月5日按合同開(kāi)出一張面值為80000元、為期5個(gè)月的不帶息票據(jù)一張，并按票面金額的1‰向銀行支付承兌手續(xù)費(fèi)80元，辦妥銀行承兌手續(xù)，并用于購(gòu)買原材料。票據(jù)到期支付票款時(shí)：借：應(yīng)付票據(jù)80000貸：銀行存款80000會(huì)計(jì)分錄*第45頁(yè)三、應(yīng)付票據(jù)的核算應(yīng)付票據(jù)的賬戶處理票據(jù)到期支付票款時(shí)：會(huì)計(jì)45三、應(yīng)付票據(jù)的核算應(yīng)付票據(jù)的賬戶處理應(yīng)付銀行承兌匯票若企業(yè)到期無(wú)力支付，收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)的逾期貸款通知。該企業(yè)30天后將票款歸還銀行，銀行按每日0.5‰的比例計(jì)算罰息。會(huì)計(jì)分錄借：應(yīng)付票據(jù)80000貸：短期借款——逾期借款80000會(huì)計(jì)分錄借：短期借款——逾期借款80000財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息1200貸：銀行存款81200*第46頁(yè)三、應(yīng)付票據(jù)的核算應(yīng)付票據(jù)的賬戶處理會(huì)計(jì)分錄借：應(yīng)付票據(jù)46三、應(yīng)付票據(jù)的核算應(yīng)付票據(jù)的賬戶處理應(yīng)付銀行承兌匯票若為帶息應(yīng)付票據(jù)，應(yīng)付利息有兩種處理方法：如果票據(jù)期限較長(zhǎng)、利息較多，可采用按月預(yù)提方法；如果票據(jù)期限短，利息金額不大，為簡(jiǎn)化手續(xù)，可在票據(jù)到期支付票面額和利息時(shí)，一次性計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。*第47頁(yè)三、應(yīng)付票據(jù)的核算應(yīng)付票據(jù)的賬戶處理*第47頁(yè)47三、應(yīng)付票據(jù)的核算應(yīng)付票據(jù)的賬戶處理應(yīng)付商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票由付款人承兌，不通過(guò)銀行辦理承兌，無(wú)需向銀行交納手續(xù)費(fèi)。票據(jù)到期時(shí)，若付款人無(wú)足額款項(xiàng)支付或無(wú)款支付時(shí)，銀行不負(fù)責(zé)付款，只是將票據(jù)退回收款人由雙方自行協(xié)商處理，同時(shí)，銀行對(duì)付款人處以按票面金額一定比例的罰款。付款單位將無(wú)力支付的票據(jù)轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”賬戶，并積極籌措資金支付。*第48頁(yè)三、應(yīng)付票據(jù)的核算應(yīng)付票據(jù)的賬戶處理*第48頁(yè)48四、其他應(yīng)付款的核算其他應(yīng)付款是指企業(yè)應(yīng)付、暫收其他單位和個(gè)人的款項(xiàng)，如應(yīng)付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存入保證金和應(yīng)付統(tǒng)籌退休基金等。*第49頁(yè)四、其他應(yīng)付款的核算其他應(yīng)付款是指企業(yè)應(yīng)付、暫收其他單位和個(gè)49四、其他應(yīng)付款的核算賬戶設(shè)置：——“其他應(yīng)付款”賬戶（屬負(fù)債類賬戶）

借其他應(yīng)付款貸歸還或轉(zhuǎn)銷款項(xiàng)發(fā)生的應(yīng)付、暫收款項(xiàng)尚未歸還或轉(zhuǎn)銷的各種應(yīng)付、暫收款*第50頁(yè)四、其他應(yīng)付款的核算賬戶設(shè)置：借50四、其他應(yīng)付款的核算【例17】某企業(yè)對(duì)隨產(chǎn)品出租的包裝物收取押金2000元。會(huì)計(jì)分錄借：銀行存款2000貸：其他應(yīng)付款2000*第51頁(yè)四、其他應(yīng)付款的核算【例17】某企業(yè)對(duì)隨產(chǎn)品出租的包裝物收取51五、預(yù)提費(fèi)用的核算預(yù)提費(fèi)用是指企業(yè)按規(guī)定從成本費(fèi)用中預(yù)先提取但尚未支付的費(fèi)用，如預(yù)提的租金、保險(xiǎn)費(fèi)、固定資產(chǎn)修理費(fèi)、短期借款的利息等。*第52頁(yè)五、預(yù)提費(fèi)用的核算預(yù)提費(fèi)用是指企業(yè)按規(guī)定從成本費(fèi)用中預(yù)先提取52五、預(yù)提費(fèi)用的核算

賬戶設(shè)置：——“預(yù)提費(fèi)用”賬戶（負(fù)債類賬戶）

借預(yù)提費(fèi)用貸支付的各項(xiàng)費(fèi)用按期計(jì)提的各項(xiàng)費(fèi)用已提取尚未支付的費(fèi)用*第53頁(yè)五、預(yù)提費(fèi)用的核算

賬戶設(shè)置：借53五、預(yù)提費(fèi)用的核算預(yù)提費(fèi)用的核算分兩步處理：預(yù)提各項(xiàng)費(fèi)用時(shí)：實(shí)際支出時(shí)：會(huì)計(jì)分錄借：制造費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用營(yíng)業(yè)費(fèi)用貸：預(yù)提費(fèi)用會(huì)計(jì)分錄借：預(yù)提費(fèi)用貸：銀行存款*第54頁(yè)五、預(yù)提費(fèi)用的核算預(yù)提費(fèi)用的核算分兩步處理：會(huì)計(jì)分錄借：制造54五、預(yù)提費(fèi)用的核算【例18】某企業(yè)六個(gè)月以后進(jìn)行機(jī)器設(shè)備大修理，預(yù)計(jì)大修理支出12000元，予以預(yù)提。會(huì)計(jì)分錄六個(gè)月后用于大修理支出時(shí)：借：預(yù)提費(fèi)用10000制造費(fèi)用2000貸：銀行存款12000*第55頁(yè)五、預(yù)提費(fèi)用的核算【例18】某企業(yè)六個(gè)月以后進(jìn)行機(jī)器設(shè)備大修55第四節(jié)應(yīng)付工資及福利費(fèi)的核算工資總額的組成工資核算原始記錄工資的計(jì)算與結(jié)算工資結(jié)算與分配的核算應(yīng)付福利費(fèi)和其他工資附加費(fèi)的核算*第56頁(yè)第四節(jié)應(yīng)付工資及福利費(fèi)的核算工資總額的組成*第56頁(yè)56第四節(jié)應(yīng)付工資及福利費(fèi)的核算工資總額的組成工資核算原始記錄工資的計(jì)算與結(jié)算工資結(jié)算與分配的核算應(yīng)付福利費(fèi)和其他工資附加費(fèi)的核算*第57頁(yè)第四節(jié)應(yīng)付工資及福利費(fèi)的核算工資總額的組成*第57頁(yè)57一、工資總額的組成工資是企業(yè)按勞動(dòng)制度規(guī)定支付給職工的勞動(dòng)報(bào)酬。工資總額是企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)實(shí)際支付給全體職工的勞動(dòng)報(bào)酬總額，包括：計(jì)時(shí)工資計(jì)件工資獎(jiǎng)金工資性津貼和補(bǔ)貼加班加點(diǎn)工資特殊情況下支付的工資*第58頁(yè)一、工資總額的組成工資是企業(yè)按勞動(dòng)制度規(guī)定支付給職工的勞動(dòng)報(bào)58二、工資核算的原始記錄工資卡考勤記錄產(chǎn)量記錄*第59頁(yè)二、工資核算的原始記錄工資卡*第59頁(yè)59三、工資的計(jì)算與結(jié)算計(jì)時(shí)工資制下應(yīng)付工資的計(jì)算月薪制日薪制*第60頁(yè)三、工資的計(jì)算與結(jié)算計(jì)時(shí)工資制下應(yīng)付工資的計(jì)算*第60頁(yè)60三、工資的計(jì)算與結(jié)算

計(jì)件工資制下應(yīng)付工資的計(jì)算個(gè)人計(jì)件工資的計(jì)算集體計(jì)件工資的計(jì)算*第61頁(yè)三、工資的計(jì)算與結(jié)算

計(jì)件工資制下應(yīng)付工資的計(jì)算*第61頁(yè)61三、工資的計(jì)算與結(jié)算工資結(jié)算憑證的編制“工資結(jié)算表”一般分車間、部門、個(gè)人進(jìn)行編制，每月一次。編制中，根據(jù)工資核算的原始記錄及有關(guān)獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼的發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)和代扣款項(xiàng)等資料，計(jì)算出每一職工的“應(yīng)付工資”、“代扣款項(xiàng)”和“實(shí)發(fā)金額”。工資結(jié)算表一式三份:(1)由勞動(dòng)工資部門存查；(2)裁成工資條，連同工資發(fā)給每一職工；(3)發(fā)放工資時(shí)由職工簽章后作為工資核算的憑證，并據(jù)以進(jìn)行工資的明細(xì)核算?！肮べY結(jié)算表”的一般格式見(jiàn)P160表8-3*第62頁(yè)三、工資的計(jì)算與結(jié)算工資結(jié)算憑證的編制*第62頁(yè)62三、工資的計(jì)算與結(jié)算工資結(jié)算憑證的編制企業(yè)財(cái)會(huì)部門應(yīng)根據(jù)各車間、部門的“工資結(jié)算表”匯總編制整個(gè)企業(yè)的“工資結(jié)算匯總表，以進(jìn)行工資的總分類核算。*第63頁(yè)三、工資的計(jì)算與結(jié)算工資結(jié)算憑證的編制*第63頁(yè)63四、工資結(jié)算與分配的核算

賬戶設(shè)置企業(yè)為了核算和反映職工工資結(jié)算和分配情況，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付工資”賬戶——負(fù)債類賬戶。凡屬工資總額范圍內(nèi)的工資，不論是否當(dāng)月支付，都應(yīng)通過(guò)該賬戶核算?！皯?yīng)付工資明細(xì)賬”應(yīng)按職工類別分設(shè)賬頁(yè)，按工資總額的組成內(nèi)容分設(shè)專欄，根據(jù)“工資結(jié)算單”或“工資結(jié)算匯總表”進(jìn)行登記。借應(yīng)付工資貸發(fā)放工資費(fèi)用數(shù)期末分配工資費(fèi)用數(shù)應(yīng)發(fā)而未發(fā)的工資多發(fā)的工資*第64頁(yè)四、工資結(jié)算與分配的核算

賬戶設(shè)置借64四、工資結(jié)算與分配的核算工資結(jié)算的賬務(wù)處理

工資結(jié)算一般包括：提取現(xiàn)金、發(fā)放工資、結(jié)轉(zhuǎn)代扣款項(xiàng)等內(nèi)容。現(xiàn)金應(yīng)付工資銀行存款①提取現(xiàn)金②發(fā)放工資④交回逾期未領(lǐng)工資其他應(yīng)付款代扣款其他應(yīng)收款應(yīng)交稅金代墊款代扣個(gè)人所得稅③*第65頁(yè)四、工資結(jié)算與分配的核算工資結(jié)算的賬務(wù)處理現(xiàn)金應(yīng)付工資銀行存65四、工資結(jié)算與分配的核算工資結(jié)算的賬務(wù)處理【例6】某企業(yè)10月份工資結(jié)算匯總資料如下：應(yīng)付工資總額為150000元，其中生產(chǎn)Ａ產(chǎn)品的工人工資為40000元，生產(chǎn)Ｂ產(chǎn)品的工人工資為30000元，車間管理人員工資為18000元，廠部管理人員工資為22000元，醫(yī)務(wù)福利人員工資為10000元，銷售部門人員工資為25000元，長(zhǎng)病人員工資為5000元，應(yīng)代扣房租為9000元。會(huì)計(jì)分錄根據(jù)實(shí)發(fā)工資總額提現(xiàn)時(shí)：借：現(xiàn)金141000貸：銀行存款141000*第66頁(yè)四、工資結(jié)算與分配的核算工資結(jié)算的賬務(wù)處理會(huì)計(jì)分錄根據(jù)實(shí)發(fā)工66四、工資結(jié)算與分配的核算工資結(jié)算的賬務(wù)處理【例6】某企業(yè)10月份工資結(jié)算匯總資料如下：應(yīng)付工資總額為150000元，其中生產(chǎn)Ａ產(chǎn)品的工人工資為40000元，生產(chǎn)Ｂ產(chǎn)品的工人工資為30000元，車間管理人員工資為18000元，廠部管理人員工資為22000元，醫(yī)務(wù)福利人員工資為10000元，銷售部門人員工資為25000元，長(zhǎng)病人員工資為5000元，應(yīng)代扣房租為9000元。會(huì)計(jì)分錄支付工資時(shí)：借：應(yīng)付工資150000貸：現(xiàn)金141000其他應(yīng)付款9000*第67頁(yè)四、工資結(jié)算與分配的核算工資結(jié)算的賬務(wù)處理會(huì)計(jì)分錄支付工資時(shí)67四、工資結(jié)算與分配的核算工資分配的賬務(wù)處理月終，企業(yè)根據(jù)本月“工資結(jié)算匯總表”中的“應(yīng)付工資”，按工資發(fā)生的部門或用途進(jìn)行分配。應(yīng)付工資基本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本制造費(fèi)用營(yíng)業(yè)費(fèi)用管理費(fèi)用其他業(yè)務(wù)支出應(yīng)付福利費(fèi)在建工程⑤分配工資*第68頁(yè)四、工資結(jié)算與分配的核算工資分配的賬務(wù)處理應(yīng)付工資基本生產(chǎn)成68四、工資結(jié)算與分配的核算工資分配的賬務(wù)處理【例6】某企業(yè)10月份工資結(jié)算匯總資料如下：應(yīng)付工資總額為150000元，其中生產(chǎn)Ａ產(chǎn)品的工人工資為40000元，生產(chǎn)Ｂ產(chǎn)品的工人工資為30000元，車間管理人員工資為18000元，廠部管理人員工資為22000元，醫(yī)務(wù)福利人員工資為10000元，銷售部門人員工資為25000元，長(zhǎng)病人員工資為5000元，應(yīng)代扣房租為9000元。會(huì)計(jì)分錄月末分配本月應(yīng)付工資時(shí)：借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——Ａ產(chǎn)品40000——Ｂ產(chǎn)品30000制造費(fèi)用18000營(yíng)業(yè)費(fèi)用25000應(yīng)付福利費(fèi)10000管理費(fèi)用27000貸：應(yīng)付工資150000*第69頁(yè)四、工資結(jié)算與分配的核算工資分配的賬務(wù)處理會(huì)計(jì)分錄月末分配本69四、工資結(jié)算與分配的核算友情提示

逾期未領(lǐng)工資，退交財(cái)務(wù)部門借：現(xiàn)金***貸：其他應(yīng)付款—***5）離退休人員退休金直接用現(xiàn)金發(fā)放。（信匯、銀行轉(zhuǎn)賬）

借：管理費(fèi)用4,000貸：現(xiàn)金

4,000*第70頁(yè)四、工資結(jié)算與分配的核算友情提示5）離退休人員退休金直接用70五、應(yīng)付福利費(fèi)和其他工資附加費(fèi)的核算應(yīng)付福利費(fèi)的核算應(yīng)付福利費(fèi)的內(nèi)容職工福利費(fèi)是指企業(yè)用于職工福利方面的費(fèi)用。職工福利費(fèi)一般按工資總額的14％提取，企業(yè)按期計(jì)提的職工福利費(fèi)在未使用前屬一項(xiàng)負(fù)債，故稱為“應(yīng)付福利費(fèi)”。職工福利費(fèi)主要用于職工醫(yī)藥費(fèi)、醫(yī)療機(jī)構(gòu)及生活福利部門等的人員工資、醫(yī)務(wù)經(jīng)費(fèi)、職工因公負(fù)傷赴外地就醫(yī)路費(fèi)、職工生活困難補(bǔ)助費(fèi)以及按規(guī)定開(kāi)動(dòng)的其他職工福利支出。職工福利費(fèi)不包括職工集體福利設(shè)施的支出。計(jì)提職工福利費(fèi)的計(jì)算公式：職工福利費(fèi)提取額=工資總額×14%*第71頁(yè)五、應(yīng)付福利費(fèi)和其他工資附加費(fèi)的核算應(yīng)付福利費(fèi)的核算*第7171五、應(yīng)付福利費(fèi)和其他工資附加費(fèi)的核算應(yīng)付福利費(fèi)的核算計(jì)提職工福利費(fèi)的賬務(wù)處理賬戶設(shè)置：——“應(yīng)付福利費(fèi)”賬戶（負(fù)債類賬戶

）

借應(yīng)付福利費(fèi)貸按規(guī)定用途使用的職工福利費(fèi)數(shù)額按規(guī)定提取的職工福利費(fèi)數(shù)額福利費(fèi)的結(jié)余數(shù)*第72頁(yè)五、應(yīng)付福利費(fèi)和其他工資附加費(fèi)的核算應(yīng)付福利費(fèi)的核算借72五、應(yīng)付福利費(fèi)和其他工資附加費(fèi)的核算應(yīng)付福利費(fèi)的核算計(jì)提職工福利費(fèi)的賬務(wù)處理【例7】企業(yè)工資總額資料見(jiàn)例6，按工資總額的14％計(jì)提當(dāng)月職工福利費(fèi)。按福利部門人員工資額提取的職工福利費(fèi)應(yīng)列入“管理費(fèi)用”會(huì)計(jì)分錄借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——Ａ產(chǎn)品5600——Ｂ產(chǎn)品4200制造費(fèi)用2520營(yíng)業(yè)費(fèi)用3500管理費(fèi)用5180貸：應(yīng)付福利費(fèi)21000*第73頁(yè)五、應(yīng)付福利費(fèi)和其他工資附加費(fèi)的核算應(yīng)付福利費(fèi)的核算會(huì)計(jì)分錄73五、應(yīng)付福利費(fèi)和其他工資附加費(fèi)的核算應(yīng)付福利費(fèi)的核算使用職工福利費(fèi)的賬務(wù)處理若當(dāng)月支付職工醫(yī)藥費(fèi)6000元

。會(huì)計(jì)分錄借：應(yīng)付福利費(fèi)6000貸：銀行存款6000*第74頁(yè)五、應(yīng)付福利費(fèi)和其他工資附加費(fèi)的核算應(yīng)付福利費(fèi)的核算會(huì)計(jì)分錄74五、應(yīng)付福利費(fèi)和其他工資附加費(fèi)的核算其他工資附加費(fèi)的核算計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)的核算企業(yè)一般于月末按工資總額的2％提取工會(huì)經(jīng)費(fèi)，下月初撥付給工會(huì)使用。計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)的計(jì)算公式：工會(huì)經(jīng)費(fèi)提取額=工資總額×2%月末提取工會(huì)經(jīng)費(fèi)時(shí)：借：管理費(fèi)用——工會(huì)經(jīng)費(fèi)貸：其他應(yīng)付款——工會(huì)下月初以存款向工會(huì)撥付工會(huì)經(jīng)費(fèi)時(shí)：借：其他應(yīng)付款——工會(huì)貸：銀行存款*第75頁(yè)五、應(yīng)付福利費(fèi)和其他工資附加費(fèi)的核算其他工資附加費(fèi)的核算*第75五、應(yīng)付福利費(fèi)和其他工資附加費(fèi)的核算其他工資附加費(fèi)的核算職工教育經(jīng)費(fèi)的核算企業(yè)按工資總額的1.5％提取職工教育經(jīng)費(fèi)。計(jì)提職工教育經(jīng)費(fèi)的計(jì)算公式：職工教育經(jīng)費(fèi)提取額=工資總額×1.5%月末計(jì)提職工教育經(jīng)費(fèi)時(shí)：借：管理費(fèi)用——職工教育經(jīng)費(fèi)貸：其他應(yīng)付款——職工教育經(jīng)費(fèi)以現(xiàn)金報(bào)銷職工教育費(fèi)時(shí)：借：其他應(yīng)付款——職工教育經(jīng)費(fèi)貸：現(xiàn)金*第76頁(yè)五、應(yīng)付福利費(fèi)和其他工資附加費(fèi)的核算其他工資附加費(fèi)的核算*第76第五節(jié)應(yīng)交稅金的核算企業(yè)應(yīng)交稅金的內(nèi)容應(yīng)交增值稅的核算應(yīng)交消費(fèi)稅的核算應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的核算其他應(yīng)交稅金的核算其他應(yīng)交款的核算應(yīng)交個(gè)人所得稅的核算*第77頁(yè)第五節(jié)應(yīng)交稅金的核算企業(yè)應(yīng)交稅金的內(nèi)容*第77頁(yè)77第五節(jié)應(yīng)交稅金的核算企業(yè)應(yīng)交稅金的內(nèi)容應(yīng)交增值稅的核算應(yīng)交消費(fèi)稅的核算應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的核算其他應(yīng)交稅金的核算其他應(yīng)交款的核算應(yīng)交個(gè)人所得稅的核算*第78頁(yè)第五節(jié)應(yīng)交稅金的核算企業(yè)應(yīng)交稅金的內(nèi)容*第78頁(yè)78一、企業(yè)應(yīng)交稅金的內(nèi)容應(yīng)交稅金的概念及特點(diǎn)應(yīng)交稅金的分類按其性質(zhì)不同劃分流轉(zhuǎn)稅

收益稅

其他稅

應(yīng)交稅金是指企業(yè)按國(guó)家稅法規(guī)定應(yīng)該交納的各種稅金。它是企業(yè)對(duì)政府的一項(xiàng)負(fù)債，具有政策性、強(qiáng)制性、無(wú)償性等特點(diǎn)。流轉(zhuǎn)稅是以流轉(zhuǎn)額和服務(wù)收入額為納稅對(duì)象征收的稅款。它主要有增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、關(guān)稅和資源稅等。*第79頁(yè)一、企業(yè)應(yīng)交稅金的內(nèi)容應(yīng)交稅金的概念及特點(diǎn)按流轉(zhuǎn)稅收益稅79一、企業(yè)應(yīng)交稅金的內(nèi)容應(yīng)交稅金的概念及特點(diǎn)應(yīng)交稅金的分類按其性質(zhì)不同劃分流轉(zhuǎn)稅

收益稅

其他稅

收益稅是以收益額為納稅對(duì)象征收的稅款。它主要有企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等。*第80頁(yè)一、企業(yè)應(yīng)交稅金的內(nèi)容應(yīng)交稅金的概念及特點(diǎn)按流轉(zhuǎn)稅收益稅80一、企業(yè)應(yīng)交稅金的內(nèi)容應(yīng)交稅金的概念及特點(diǎn)應(yīng)交稅金的分類按其性質(zhì)不同劃分流轉(zhuǎn)稅

收益稅

其他稅

其他稅指除流轉(zhuǎn)稅、收益稅以外，以財(cái)產(chǎn)、行為、特定目的等為納稅對(duì)象征收的稅款。它主要有房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、土地增值稅、耕地占用稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅等。*第81頁(yè)一、企業(yè)應(yīng)交稅金的內(nèi)容應(yīng)交稅金的概念及特點(diǎn)按流轉(zhuǎn)稅收益稅81一、企業(yè)應(yīng)交稅金的內(nèi)容賬戶設(shè)置：——“應(yīng)交稅金”賬戶（負(fù)債類賬戶）企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅、車輛購(gòu)置稅等不需要計(jì)算確定應(yīng)交數(shù)額的稅金，不必通過(guò)“應(yīng)交稅金”賬戶進(jìn)行核算。借應(yīng)交稅金貸實(shí)際繳納的各項(xiàng)稅款按規(guī)定計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)的應(yīng)交稅金數(shù)額應(yīng)交未交的各種稅款該賬戶可按稅種設(shè)置明細(xì)賬戶*第82頁(yè)一、企業(yè)應(yīng)交稅金的內(nèi)容賬戶設(shè)置：借82二、應(yīng)交增值稅的核算

增值稅的概述增值稅是以銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的增值額為征稅對(duì)象的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅是一種價(jià)外稅，凡在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，均應(yīng)按期交納增值稅。增值額是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中新創(chuàng)造的價(jià)值，即企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)因銷售商品或提供勞務(wù)取得的收入額減去為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)而消耗的外購(gòu)貨物或勞務(wù)等成本后的差額。*第83頁(yè)二、應(yīng)交增值稅的核算

增值稅的概述增值額是企業(yè)在生產(chǎn)83二、應(yīng)交增值稅的核算應(yīng)交增值稅的確定一般納稅人增值稅的計(jì)算應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額按不含稅銷售額的17％計(jì)算，并向購(gòu)買方收取*第84頁(yè)二、應(yīng)交增值稅的核算應(yīng)交增值稅的確定銷項(xiàng)稅額按不含稅銷售84二、應(yīng)交增值稅的核算應(yīng)交增值稅的確定一般納稅人增值稅的計(jì)算應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額為納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)支付給銷貨方的稅款，為銷項(xiàng)稅額的抵扣款項(xiàng)。準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，限于下列增值稅扣稅憑證上注明的增值稅額；(1)從銷貨方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；(2)進(jìn)口貨物時(shí)從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額；(3)購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品或收購(gòu)廢舊物資，按稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的收購(gòu)憑證上注明的價(jià)款或收購(gòu)金額的一定比率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。*第85頁(yè)二、應(yīng)交增值稅的核算應(yīng)交增值稅的確定進(jìn)項(xiàng)稅額為納稅人購(gòu)進(jìn)85二、應(yīng)交增值稅的核算應(yīng)交增值稅的確定小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅計(jì)算應(yīng)納稅額＝銷售額×征收率銷售額應(yīng)為不含稅銷售額，若企業(yè)采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)的，應(yīng)將混合銷售額按公式“銷售額＝含稅銷售額÷(1+征收率)”還原為不含稅銷售額計(jì)算。*第86頁(yè)二、應(yīng)交增值稅的核算應(yīng)交增值稅的確定銷售額應(yīng)為不含稅銷售86二、應(yīng)交增值稅的核算

應(yīng)交增值稅的確定小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅計(jì)算應(yīng)納稅額＝銷售額×征收率商業(yè)企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人的，其適用的征收率為4％；商業(yè)企業(yè)以外的其他企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人的，其適用的征收率為6％。*第87頁(yè)二、應(yīng)交增值稅的核算

應(yīng)交增值稅的確定商業(yè)企業(yè)屬于小規(guī)模87二、應(yīng)交增值稅的核算

應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理賬戶設(shè)置企業(yè)應(yīng)交的增值稅，在“應(yīng)交稅金”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬戶進(jìn)行核算。借應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅貸企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額、實(shí)際已繳納的增值稅、轉(zhuǎn)出未交增值稅等銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)繳納的增值稅額、出口貨物退稅、轉(zhuǎn)出已支付或應(yīng)分擔(dān)的增值稅等企業(yè)尚未抵扣的增值稅*第88頁(yè)二、應(yīng)交增值稅的核算

應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理借88二、應(yīng)交增值稅的核算

應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理賬戶設(shè)置應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄，記錄企業(yè)購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的、準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額。企業(yè)購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回所購(gòu)貨物應(yīng)沖銷的進(jìn)項(xiàng)稅額，用紅字登記。*第89頁(yè)二、應(yīng)交增值稅的核算

應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理應(yīng)交稅金——應(yīng)交增89二、應(yīng)交增值稅的核算

應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理賬戶設(shè)置應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅“已交稅金”專欄，記錄企業(yè)已交納的增值稅額。企業(yè)已交納的增值稅額用藍(lán)字登記；退回多繳納的增值稅用紅字登記。*第90頁(yè)二、應(yīng)交增值稅的核算

應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理應(yīng)交稅金——應(yīng)交增90二、應(yīng)交增值稅的核算

應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理賬戶設(shè)置應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅“銷項(xiàng)稅額”專欄，記錄企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額。企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的銷項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回銷售貨物應(yīng)沖銷的銷項(xiàng)稅額，用紅字登記。*第91頁(yè)二、應(yīng)交增值稅的核算

應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理應(yīng)交稅金——應(yīng)交增91二、應(yīng)交增值稅的核算

應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理賬戶設(shè)置應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅“出口退稅”專欄，記錄企業(yè)出口貨物，向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口退稅而收到退回的稅款。出口貨物退回的增值稅額，用藍(lán)字登記；出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關(guān)而補(bǔ)交已退的稅款，用紅字登記。

*第92頁(yè)二、應(yīng)交增值稅的核算

應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理應(yīng)交稅金——應(yīng)交增92二、應(yīng)交增值稅的核算

應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理賬戶設(shè)置應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄企業(yè)所購(gòu)進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。*第93頁(yè)二、應(yīng)交增值稅的核算

應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理應(yīng)交稅金——應(yīng)交增93二、應(yīng)交增值稅的核算

應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理賬戶設(shè)置應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄，記錄企業(yè)月份終了轉(zhuǎn)出的當(dāng)月未交的增值稅。*第94頁(yè)二、應(yīng)交增值稅的核算

應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理應(yīng)交稅金——應(yīng)交增94二、應(yīng)交增值稅的核算

應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理賬戶設(shè)置應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，記錄企業(yè)月份終了轉(zhuǎn)出的當(dāng)月多交的增值稅。*第95頁(yè)二、應(yīng)交增值稅的核算

應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理應(yīng)交稅金——應(yīng)交增95二、應(yīng)交增值稅的核算

應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理一般納稅企業(yè)一般購(gòu)銷業(yè)務(wù)一般納稅企業(yè)的一般購(gòu)銷業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理的特點(diǎn)有兩個(gè)方面：在購(gòu)進(jìn)階段，賬務(wù)處理實(shí)行價(jià)稅分離，價(jià)稅分離的依據(jù)為增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅和價(jià)款，屬于價(jià)款部分，記入貨物的成本，屬于增值稅額部分，計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額；在銷售階段，銷售價(jià)格中不再含稅，如果售價(jià)中含稅，應(yīng)還原為不含稅價(jià)格作為銷售收入，向購(gòu)買方收取的增值稅作為銷項(xiàng)稅額。*第96頁(yè)二、應(yīng)交增值稅的核算

應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理*第96頁(yè)96二、應(yīng)交增值稅的核算應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理一般納稅企業(yè)一般購(gòu)銷業(yè)務(wù)【例8】某企業(yè)購(gòu)入一批原材料，專用發(fā)票上注明的價(jià)款為500000元，增值稅額為85000元，貨款已付，材料已到達(dá)并驗(yàn)收入庫(kù)。該企業(yè)當(dāng)期銷貨收入為1000000元，增值稅額為170000元，貨款尚未收到。會(huì)計(jì)分錄購(gòu)入原材料時(shí):借：原材料500000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)85000貸：銀行存款585000*第97頁(yè)二、應(yīng)交增值稅的核算應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理會(huì)計(jì)分錄購(gòu)入原材料時(shí)97二、應(yīng)交增值稅的核算應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理一般納稅企業(yè)一般購(gòu)銷業(yè)務(wù)【例8】某企業(yè)購(gòu)入一批原材料，專用發(fā)票上注明的價(jià)款為500000元，增值稅額為85000元，貨款已付，材料已到達(dá)并驗(yàn)收入庫(kù)。該企業(yè)當(dāng)期銷貨收入為1000000元，增值稅額為170000元，貨款尚未收到。會(huì)計(jì)分錄銷售產(chǎn)品時(shí):借：應(yīng)收賬款1170000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)170000*第98頁(yè)二、應(yīng)交增值稅的核算應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理會(huì)計(jì)分錄銷售產(chǎn)品時(shí)98二、應(yīng)交增值稅的核算

應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理一般納稅企業(yè)購(gòu)進(jìn)免稅產(chǎn)品按增值稅暫行條例的規(guī)定，對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、古舊圖書等部分項(xiàng)目免征增值稅。企業(yè)銷售免征增值稅項(xiàng)目的貨物，不能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。企業(yè)購(gòu)進(jìn)免稅產(chǎn)品，一般情況下不能扣稅，但對(duì)購(gòu)進(jìn)的免稅農(nóng)產(chǎn)品、收購(gòu)廢舊物資等可以按買價(jià)(或收購(gòu)金額)的10％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，并準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中扣除。指企業(yè)購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品時(shí)支付給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的價(jià)款和按規(guī)定代收代繳的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，*第99頁(yè)二、應(yīng)交增值稅的核算

應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理指企業(yè)購(gòu)進(jìn)免稅99二、應(yīng)交增值稅的核算

應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理一般納稅企業(yè)購(gòu)進(jìn)免稅產(chǎn)品【例9】某企業(yè)收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品，實(shí)際支付價(jià)款為600000元，已驗(yàn)收入庫(kù)。會(huì)計(jì)分錄借：原材料540000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)60000貸：銀行存款600000*第100頁(yè)二、應(yīng)交增值稅的核算

應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理會(huì)計(jì)分錄借：原材料100二、應(yīng)交增值稅的核算

應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理一般納稅企業(yè)進(jìn)出口物資企業(yè)進(jìn)口貨物，按組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的增值稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。進(jìn)口貨物交納的增值稅，以從海關(guān)取得的完稅憑證為依據(jù)，計(jì)入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”，其核算方法與國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)貨物相同，只是扣稅依據(jù)不同。*第101頁(yè)二、應(yīng)交增值稅的核算

應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理*第101頁(yè)101二、應(yīng)交增值稅的核算

應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理一般納稅企業(yè)進(jìn)出口物資對(duì)于有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口貨物的增值稅實(shí)行“免、抵、退”辦法。會(huì)計(jì)核算時(shí)，出口貨物在購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)支付的增值稅，仍作為進(jìn)項(xiàng)稅額核算，出口貨物時(shí)，對(duì)按規(guī)定計(jì)算出的當(dāng)期應(yīng)退稅款，在“出口退稅”和“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄中反映。*第102頁(yè)二、應(yīng)交增值稅的核算

應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理*第102頁(yè)102二、應(yīng)交增值稅的核算

應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理一般納稅企業(yè)進(jìn)出口物資【例10】某服裝廠出口一批服裝，銷售收入為100000元，為生產(chǎn)該批服裝購(gòu)入原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額為80000元，適用零稅率。會(huì)計(jì)分錄企業(yè)對(duì)應(yīng)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)80000貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口退稅)80000*第103頁(yè)二、應(yīng)交增值稅的核算

應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理會(huì)計(jì)分錄企業(yè)對(duì)應(yīng)予103二、應(yīng)交增值稅的核算

應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理一般納稅企業(yè)進(jìn)出口物資因應(yīng)抵扣的稅款大于應(yīng)納稅款而未全部抵扣，按規(guī)定應(yīng)予退回的稅款，借記“應(yīng)收補(bǔ)貼款”，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口退稅)”賬戶。*第104頁(yè)二、應(yīng)交增值稅的核算

應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理*第104頁(yè)104二、應(yīng)交增值稅的核算應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理一般納稅企業(yè)進(jìn)出口物資未實(shí)現(xiàn)“免、抵、退”辦法的企業(yè)，物資出口銷售時(shí)：借:應(yīng)收賬款(當(dāng)期出口物資應(yīng)收的款項(xiàng))應(yīng)收補(bǔ)貼款(按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)收出口退稅)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(按規(guī)定計(jì)算的不予退回的稅金)貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(當(dāng)期出口物資實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入)應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅款)(按規(guī)定計(jì)算的增值稅)*第105頁(yè)二、應(yīng)交增值稅的核算應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理*第105頁(yè)105二、應(yīng)交增值稅的核算應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理一般納稅企業(yè)進(jìn)出口物資若已辦理出口退稅的貨物發(fā)生退貨，則應(yīng)將已退稅款補(bǔ)交，用紅字沖減“出口退稅”專項(xiàng)。*第106頁(yè)二、應(yīng)交增值稅的核算應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理*第106頁(yè)106二、應(yīng)交增值稅的核算應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理一般納稅企業(yè)視同銷售按照增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，對(duì)于企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)等行為，視同銷售貨物，計(jì)算繳納增值稅。對(duì)于稅法上某些視同銷售行為，如對(duì)外投資，從會(huì)計(jì)角度看不屬銷售行為，因此不作銷售處理，只按成本予以結(jié)轉(zhuǎn)。*第107頁(yè)二、應(yīng)交增值稅的核算應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理*第107頁(yè)107二、應(yīng)交增值稅的核算

應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理一般納稅企業(yè)視同銷售對(duì)視同銷售，無(wú)論會(huì)計(jì)上是否作銷售處理，只要稅法規(guī)定需交納增值稅的，都應(yīng)計(jì)算應(yīng)交納的增值稅銷項(xiàng)稅額，在“銷項(xiàng)稅額”專欄中予以反映。*第108頁(yè)二、應(yīng)交增值稅的核算

應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理*第108頁(yè)108二、應(yīng)交增值稅的核算

應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理一般納稅企業(yè)視同銷售【例11】某企業(yè)將自產(chǎn)貨物180000元用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，其中100000元用于對(duì)外投資，80000元用于集體福利設(shè)施建設(shè)。增值稅率為17％。會(huì)計(jì)分錄用于對(duì)外投資部分，雙方協(xié)議按成本作價(jià)，若計(jì)稅價(jià)格為130000元。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資122100貸：庫(kù)存商品100000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)22100*第109頁(yè)二、應(yīng)交增值稅的核算

應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理會(huì)計(jì)分錄用于對(duì)外投109二、應(yīng)交增值稅的核算

應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理一般納稅企業(yè)視同銷售【例11】某企業(yè)將自產(chǎn)貨物180000元用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，其中100000元用于對(duì)外投資，80000元用于集體福利設(shè)施建設(shè)。增值稅率為17％。會(huì)計(jì)分錄用于集體福利設(shè)施的部分，若計(jì)稅價(jià)格為90000元。借：在建工程95300貸：庫(kù)存商品80000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)15300*第110頁(yè)二、應(yīng)交增值稅的核算

應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理會(huì)計(jì)分錄用于集體福110二、應(yīng)交增值稅的核算

應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理一般納稅企業(yè)不予抵扣項(xiàng)目根據(jù)《增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)、用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)等，按規(guī)定其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。*第111頁(yè)二、應(yīng)交增值稅的核算

應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理*第111頁(yè)111二、應(yīng)交增值稅的核算應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理一般納稅企業(yè)不予抵扣項(xiàng)目屬于購(gòu)入貨物時(shí)即能認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的，如購(gòu)入固定資產(chǎn)，購(gòu)入貨物直接用于免稅項(xiàng)目、非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi)，則將增值稅專用發(fā)票上注明的增值額，計(jì)入購(gòu)入貨物及接受勞務(wù)的成本；*第112頁(yè)二、應(yīng)交增值稅的核算應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理*第112頁(yè)112二、應(yīng)交增值稅的核算應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理一般納稅企業(yè)不予抵扣項(xiàng)目屬于購(gòu)入貨物時(shí)不能直接認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣的，購(gòu)入時(shí)仍作為“進(jìn)項(xiàng)稅額”專項(xiàng)核算，以后用于按規(guī)定不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目時(shí)，通過(guò)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”賬戶轉(zhuǎn)入有關(guān)賬戶。*第113頁(yè)二、應(yīng)交增值稅的核算應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理*第113頁(yè)113二、應(yīng)交增值稅的核算應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理一般納稅企業(yè)不予抵扣項(xiàng)目【例12】某企業(yè)購(gòu)入材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為13600元，價(jià)款為80000元，材料已入庫(kù)，貨款已經(jīng)支付。會(huì)計(jì)分錄假設(shè)該材料購(gòu)入時(shí)已確定將用于基建項(xiàng)目：借：工程物資93600貸：銀行存款93600*第114頁(yè)二、應(yīng)交增值稅的核算應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理會(huì)計(jì)分錄假設(shè)該材料購(gòu)114二、應(yīng)交增值稅的核算應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理一般納稅企業(yè)不予抵扣項(xiàng)目【例12】某企業(yè)購(gòu)入材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為13600元，價(jià)款為80000元，材料已入庫(kù)，貨款已經(jīng)支付。會(huì)計(jì)分錄假設(shè)該材料購(gòu)入時(shí)并未確定未來(lái)用于某非應(yīng)稅項(xiàng)目：借：原材料80000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)13600貸：銀行存款93600*第115頁(yè)二、應(yīng)交增值稅的核算應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理會(huì)計(jì)分錄假設(shè)該材料購(gòu)115二、應(yīng)交增值稅的核算應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理一般納稅企業(yè)不予抵扣項(xiàng)目【例12】某企業(yè)購(gòu)入材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為13600元，價(jià)款為80000元，材料已入庫(kù)，貨款已經(jīng)支付。會(huì)計(jì)分錄以后用于基建項(xiàng)目時(shí)：借：在建工程93600貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)13600原材料80000*第116頁(yè)二、應(yīng)交增值稅的核算應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理會(huì)計(jì)分錄以后用于基建116二、應(yīng)交增值稅的核算應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理一般納稅企業(yè)其他應(yīng)計(jì)增值稅項(xiàng)目企業(yè)接受投資、捐贈(zèng)等轉(zhuǎn)入的貨物借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)原材料貸：實(shí)收資本(或資本公積)*第117頁(yè)二、應(yīng)交增值稅的核算應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理*第117頁(yè)117二、應(yīng)交增值稅的核算

應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理一般納稅企業(yè)其他應(yīng)計(jì)增值稅項(xiàng)目隨同產(chǎn)品出售而單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)*第118頁(yè)二、應(yīng)交增值稅的核算

應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理*第118頁(yè)118二、應(yīng)交增值稅的核算

應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理一般納稅企業(yè)其他應(yīng)計(jì)增值稅項(xiàng)目企業(yè)沒(méi)收逾期未退還包裝物押金應(yīng)繳納的增值稅借：其他應(yīng)付款貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)*第119頁(yè)二、應(yīng)交增值稅的核算

應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理*第119頁(yè)119二、應(yīng)交增值稅的核算應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理一般納稅企業(yè)其他應(yīng)計(jì)增值稅項(xiàng)目企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物，在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)*第120頁(yè)二、應(yīng)交增值稅的核算應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理*第120頁(yè)120二、應(yīng)交增值稅的核算

應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理一般納稅企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)、繳納增值稅月份終了，企業(yè)計(jì)算出當(dāng)月應(yīng)交未交增值稅借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)貸：應(yīng)交稅金——未交增值稅*第121頁(yè)二、應(yīng)交增值稅的核算

應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理*第121頁(yè)121二、應(yīng)交增值稅的核算應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理一般納稅企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)、繳納增值稅當(dāng)月多交的增值稅借：應(yīng)交稅金——未交增值稅貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)*第122頁(yè)二、應(yīng)交增值稅的核算應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理*第122頁(yè)122二、應(yīng)交增值稅的核算

應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理一般納稅企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)、繳納增值稅經(jīng)過(guò)結(jié)轉(zhuǎn)后，月份終了時(shí)，“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”賬戶的余額，反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅。*第123頁(yè)二、應(yīng)交增值稅的核算

應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理*第123頁(yè)123二、應(yīng)交增值稅的核算

應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理一般納稅企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)、繳納增值稅企業(yè)交納增值稅時(shí)，當(dāng)月交納當(dāng)月的增值稅借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(已交稅金)貸：銀行存款*第124頁(yè)二、應(yīng)交增值稅的核算

應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理*第124頁(yè)124二、應(yīng)交增值稅的核算

應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理一般納稅企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)、繳納增值稅若當(dāng)月交納以前各期未交增值稅借：應(yīng)交稅金——未交增值稅貸：銀行存款*第125頁(yè)二、應(yīng)交增值稅的核算

應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理*第125頁(yè)125二、應(yīng)交增值稅的核算

應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理小規(guī)模納稅企業(yè)小規(guī)模納稅企業(yè)在會(huì)計(jì)核算上有如下特點(diǎn)：購(gòu)入貨物時(shí)無(wú)論是否具有增值稅專用發(fā)票，其支付的增值稅額均不計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額，不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，而應(yīng)計(jì)入購(gòu)入貨物的成本；小規(guī)模納稅企業(yè)的銷售收入按不含稅價(jià)格計(jì)算；應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”賬戶采用三欄式賬頁(yè)格式，不需設(shè)置前述各專欄項(xiàng)目。*第126頁(yè)二、應(yīng)交增值稅的核算

應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理*第126頁(yè)126二、應(yīng)交增值稅的核算應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理小規(guī)模納稅企業(yè)【例13】某小規(guī)模納稅企業(yè)購(gòu)入原材料，取得的增值稅專用發(fā)票上記錄的價(jià)款為400000元，增值稅額為68000元，材料已入庫(kù)，開(kāi)出并承兌商業(yè)匯票一張；該企業(yè)當(dāng)月銷售產(chǎn)品含稅價(jià)為900000元，增值稅率為6％，貨款尚未收到。會(huì)計(jì)分錄購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)：借：原材料468000貸：應(yīng)付票據(jù)468000

*第127頁(yè)二、應(yīng)交增值稅的核算應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理會(huì)計(jì)分錄購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)：127二、應(yīng)交增值稅的核算應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理小規(guī)模納稅企業(yè)【例13】某小規(guī)模納稅企業(yè)購(gòu)入原材料，取得的增值稅專用發(fā)票上記錄的價(jià)款為400000元，增值稅額為68000元，材料已入庫(kù)，開(kāi)出并承兌商業(yè)匯票一張；該企業(yè)當(dāng)月銷售產(chǎn)品含稅價(jià)為900000元，增值稅率為6％，貨款尚未收到。會(huì)計(jì)分錄銷售貨物時(shí)：借：應(yīng)收賬款900000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入849057應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅50943*第128頁(yè)二、應(yīng)交增值稅的核算應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理會(huì)計(jì)分錄銷售貨物時(shí)：128三、應(yīng)交消費(fèi)稅的核算

消費(fèi)稅是國(guó)家對(duì)某些需要限制和調(diào)節(jié)的消費(fèi)或消費(fèi)行為征收的一種流轉(zhuǎn)稅。我國(guó)現(xiàn)行稅制規(guī)定的應(yīng)稅消費(fèi)品包括：煙、酒及酒精、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮和焰火、汽油、柴油、汽車輪胎、摩托車、小汽車等11大類。凡是在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，均應(yīng)按規(guī)定計(jì)算交納消費(fèi)稅。*第129頁(yè)三、應(yīng)交消費(fèi)稅的核算

消費(fèi)稅是國(guó)家對(duì)某些需要限制和調(diào)節(jié)的消費(fèi)129三、應(yīng)交消費(fèi)稅的核算消費(fèi)稅的計(jì)算消費(fèi)稅按不同應(yīng)稅消費(fèi)品分別采用從價(jià)定率和從量定額兩種方法。從價(jià)定率應(yīng)納稅額＝銷售額×適用稅率銷售額是納稅人有償轉(zhuǎn)讓應(yīng)稅消費(fèi)品所取得的全部收入，即納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括從購(gòu)買方收取的增值稅稅款。*第130頁(yè)三、應(yīng)交消費(fèi)稅的核算消費(fèi)稅的計(jì)算銷售額是納稅人有償轉(zhuǎn)讓應(yīng)130三、應(yīng)交消費(fèi)稅的核算消費(fèi)稅的計(jì)算消費(fèi)稅按不同應(yīng)稅消費(fèi)品分別采用從價(jià)定率和從量定額兩種方法。從價(jià)定率進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅率組成計(jì)稅價(jià)格＝(關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅)÷(1－消費(fèi)稅稅率)*第131頁(yè)三、應(yīng)交消費(fèi)稅的核算消費(fèi)稅的計(jì)算*第131頁(yè)131三、應(yīng)交消費(fèi)稅的核算消費(fèi)稅的計(jì)算消費(fèi)稅按不同應(yīng)稅消費(fèi)品分別采用從價(jià)定率和從量定額兩種方法。從價(jià)定率委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按受托方同類消費(fèi)品的價(jià)格計(jì)算納稅；沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格＝(材料成本+加工費(fèi))÷(1－消費(fèi)稅稅率)出口應(yīng)稅消費(fèi)品，免征消費(fèi)稅。*第132頁(yè)三、應(yīng)交消費(fèi)稅的核算消費(fèi)稅的計(jì)算*第132頁(yè)132三、應(yīng)交消費(fèi)稅的核算消費(fèi)稅的計(jì)算消費(fèi)稅按不同應(yīng)稅消費(fèi)品分別采用從價(jià)定率和從量定額兩種方法。從量定額實(shí)行從量定額計(jì)算方法的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量×單位稅額銷售數(shù)量是指應(yīng)納稅的消費(fèi)品數(shù)量。*第133頁(yè)三、應(yīng)交消費(fèi)稅的核算消費(fèi)稅的計(jì)算銷售數(shù)量是指應(yīng)納稅的消費(fèi)133三、應(yīng)交消費(fèi)稅的核算

消費(fèi)稅的賬務(wù)處理交納消費(fèi)稅的企業(yè)，應(yīng)在“應(yīng)交稅金”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)賬戶進(jìn)行核算。借應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅貸企業(yè)實(shí)際交納和待扣的消費(fèi)稅企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅多交或待扣的消費(fèi)稅尚未交納的消費(fèi)稅*第134頁(yè)三、應(yīng)交消費(fèi)稅的核算

消費(fèi)稅的賬務(wù)處理借134三、應(yīng)交消費(fèi)稅的核算消費(fèi)稅的賬務(wù)處理產(chǎn)品銷售的賬務(wù)處理若企業(yè)將生產(chǎn)的產(chǎn)品直接對(duì)外銷售，對(duì)銷售產(chǎn)品應(yīng)交的消費(fèi)稅，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶。*第135頁(yè)三、應(yīng)交消費(fèi)稅的核算消費(fèi)稅的賬務(wù)處理*第135頁(yè)135三、應(yīng)交消費(fèi)稅的核算消費(fèi)稅的賬務(wù)處理產(chǎn)品銷售的賬務(wù)處理【例14】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期銷售其生產(chǎn)的應(yīng)納消費(fèi)稅產(chǎn)品的售價(jià)250000元，增值稅款42500元，產(chǎn)品成本為160000元。消費(fèi)稅率為10％。產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，價(jià)稅款均已收到存入銀行。會(huì)計(jì)分錄借：銀行存款292500貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入250000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)42500*第136頁(yè)三、應(yīng)交消費(fèi)稅的核算消費(fèi)稅的賬務(wù)處理會(huì)計(jì)分錄借：銀行存款136三、應(yīng)交消費(fèi)稅的核算消費(fèi)稅的賬務(wù)處理產(chǎn)品銷售的賬務(wù)處理【例14】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期銷售其生產(chǎn)的應(yīng)納消費(fèi)稅產(chǎn)品的售價(jià)250000元，增值稅款42500元，產(chǎn)品成本為160000元。消費(fèi)稅率為10％。產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，價(jià)稅款均已收到存入銀行。會(huì)計(jì)分錄借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加25000貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅25000*第137頁(yè)三、應(yīng)交消費(fèi)稅的核算消費(fèi)稅的賬務(wù)處理會(huì)計(jì)分錄借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金137三、應(yīng)交消費(fèi)稅的核算消費(fèi)稅的賬務(wù)處理產(chǎn)品銷售的賬務(wù)處理【例14】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期銷售其生產(chǎn)的應(yīng)納消費(fèi)稅產(chǎn)品的售價(jià)250000元，增值稅款42500元，產(chǎn)品成本為160000元。消費(fèi)稅率為10％。產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，價(jià)稅款均已收到存入銀行。會(huì)計(jì)分錄借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本160000貸：庫(kù)存商品160000*第138頁(yè)三、應(yīng)交消費(fèi)稅的核算消費(fèi)稅的賬務(wù)處理會(huì)計(jì)分錄借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本138三、應(yīng)交消費(fèi)稅的核算消費(fèi)稅的賬務(wù)處理產(chǎn)品銷售的賬務(wù)處理企業(yè)用應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外投資，或用于在建工程、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)等其他方面，按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，應(yīng)計(jì)入有關(guān)的成本。*第139頁(yè)三、應(yīng)交消費(fèi)稅的核算消費(fèi)稅的賬務(wù)處理*第139頁(yè)139三、應(yīng)交消費(fèi)稅的核算消費(fèi)稅的賬務(wù)處理產(chǎn)品銷售的賬務(wù)處理

以例14為例，若該企業(yè)以其應(yīng)納消費(fèi)稅產(chǎn)品用于專項(xiàng)工程

。

會(huì)計(jì)分錄借：在建工程227500