商業(yè)銀行審計培訓課件

商業(yè)銀行審計

2014年10月商業(yè)銀行審計

1目錄一、銀行業(yè)務流程介紹二、信貸業(yè)務流程審計三、資金業(yè)務流程審計四、現(xiàn)金及柜臺業(yè)務流程審計五、中間業(yè)務流程審計六、審計報告流程審計七、項目審計存在問題目錄一、銀行業(yè)務流程介紹2一、銀行業(yè)務流程介紹1、商業(yè)銀行的經(jīng)營范圍按照《中華人民共和國商業(yè)銀行法》的規(guī)定，商業(yè)銀行可以經(jīng)營下列部分或者全部業(yè)務：（1）吸收公眾存款；（2）發(fā)放短期、中期和長期貸款；（3）辦理國內(nèi)外結(jié)算；（4）辦理票據(jù)承兌與貼現(xiàn)；（5）發(fā)行金融債券；（6）代理發(fā)行、代理兌付、承銷政府債券；（7）買賣政府債券、金融債券；（8）從事同業(yè)拆借；一、銀行業(yè)務流程介紹1、商業(yè)銀行的經(jīng)營范圍3一、銀行業(yè)務流程介紹（9）買賣、代理買賣外匯；（10）從事銀行卡業(yè)務；（11）提供信用證服務及擔保；（12）代理收付款項及代理保險業(yè)務；（13）提供保管箱服務；（14）經(jīng)國務院銀行業(yè)監(jiān)督管理機構(gòu)批準的其他業(yè)務。

每家商業(yè)銀行具體的經(jīng)營范圍由商業(yè)銀行章程規(guī)定，報銀監(jiān)會批準。

商業(yè)銀行經(jīng)中國人民銀行批準，可以經(jīng)營結(jié)匯、售匯業(yè)務。一、銀行業(yè)務流程介紹（9）買賣、代理買賣外匯；4一、銀行業(yè)務流程介紹2、具體業(yè)務流程介紹（1）信貸業(yè)務通常按照業(yè)務申請人可以分為公司信貸業(yè)務（或稱批發(fā)業(yè)務）和個人信貸業(yè)務（或稱零售業(yè)務），按財務核算方式可以分為表內(nèi)核算的貸款（含公司貸款、個人貸款等）和表外核算的銀行承兌匯票、保函、信用證等業(yè)務。

信貸業(yè)務中占比較大的貸款業(yè)務亦有多種分類。其中，按擔保方式可以分為信用貸款、保證貸款、抵押貸款、質(zhì)押貸款，按期限可以分類短期貸款、中長期貸款等，按產(chǎn)品類別又可以分為流動資金貸款、項目貸款、房地產(chǎn)貸款、貿(mào)易融資貸款、個人住房抵押貸款、個人經(jīng)營貸款、個人消費貸款等一、銀行業(yè)務流程介紹2、具體業(yè)務流程介紹5一、銀行業(yè)務流程介紹（2）資金業(yè)務

商業(yè)銀行資金業(yè)務的涵蓋范圍在不同的商業(yè)銀行定義有所區(qū)別。通常廣義的資金業(yè)務主要包括貨幣市場業(yè)務、債券市場交易業(yè)務、貴金屬業(yè)務、外匯業(yè)務以及衍生金融工具業(yè)務等。

貨幣市場是1年期以內(nèi)的短期金融工具交易所形成的供求關系及其運行機制的總和。在貨幣市場上交易的金融工具，一般期限較短，最短的只有1天，最長的也不超過1年，較為普遍的是3至6個月。貨幣市場業(yè)務就其交易的金融工具而言，可分為同業(yè)拆借業(yè)務、回購業(yè)務、逆回購業(yè)務等。債券市場交易按照風險承擔主體可以分為自營交易和代客交易；按照流通情況可以分為一級市場和二級市場交易；按照幣種可以分為人民幣債券投資和外幣債券投資。

貴金屬業(yè)務主要包括品牌金銷售、品牌金積存、賬戶貴金屬、代理實物黃金和代理實物黃金遞延等。一、銀行業(yè)務流程介紹（2）資金業(yè)務6一、銀行業(yè)務流程介紹（2）資金業(yè)務衍生金融工具是指同時具備下列特征，并形成一個單位的金融資產(chǎn)及其他單位的金融負債或權(quán)益工具的合同：（一）其價值隨特定利率、金融工具價格、商品價格、匯率、價格指數(shù)、費率指數(shù)、信用等級、信用指數(shù)或其他類似變量的變動而變動；變量為非金融變量的，該變量與合同的任一方不存在特定關系；（二）不要求初始凈投資，或與對市場情況變化有類似反應的其他類型合同相比，要求很少的初始凈投資；（三）在未來某一日期結(jié)算。衍生金融工具包括金融遠期合同、金融期貨合同、金融互換和期權(quán)，以及具有金融遠期合同、金融期貨合同、金融互換和期權(quán)中一種或一種以上特征的工具。衍生金融工具業(yè)務按照風險承擔主體可以分為自營交易和代客交易。一、銀行業(yè)務流程介紹（2）資金業(yè)務7一、銀行業(yè)務流程介紹（3）現(xiàn)金及柜臺業(yè)務

柜臺業(yè)務是商業(yè)銀行最為基礎的傳統(tǒng)業(yè)務，主要包括現(xiàn)金管理業(yè)務、存款業(yè)務等。隨著銀行卡、電子銀行及ATM機等自助機具的迅速發(fā)展，商業(yè)銀行柜臺業(yè)務被賦予了新的載體、形式也更加多樣化。柜臺業(yè)務主要由運營管理部門統(tǒng)一管理，業(yè)務集中在營業(yè)網(wǎng)點的營業(yè)室進行操作。（4）中間業(yè)務廣義的中間業(yè)務通常是指不構(gòu)成商業(yè)銀行表內(nèi)資產(chǎn)、表內(nèi)負債，形成銀行非利息收入的業(yè)務。它包括兩大類：不形成或有資產(chǎn)、或有負債的中間業(yè)務（即一般意義上的金融服務類業(yè)務）和形成或有資產(chǎn)、或有負債的中間業(yè)務（即一般意義上的表外業(yè)務）一、銀行業(yè)務流程介紹（3）現(xiàn)金及柜臺業(yè)務8一、銀行業(yè)務流程介紹（4）中間業(yè)務狹義的中間業(yè)務一般是指前述金融服務類業(yè)務，即指商業(yè)銀行接受客戶委托，以代理人的身份為客戶辦理的各種業(yè)務，目的是為了獲取手續(xù)費收入，銀行本身不承擔任何風險。主要包括：支付結(jié)算類業(yè)務、銀行卡業(yè)務（不含貸記卡）、代理類中間業(yè)務、基金托管類業(yè)務和咨詢顧問類業(yè)務等。

而前述表外業(yè)務是指那些未列入資產(chǎn)負債表，但同表內(nèi)資產(chǎn)業(yè)務和負債業(yè)務關系密切，并在一定條件下會轉(zhuǎn)為表內(nèi)資產(chǎn)業(yè)務和負債業(yè)務的經(jīng)營活動。主要包括擔保業(yè)務、承諾類業(yè)務和金融衍生業(yè)務三大類。商業(yè)銀行一般將表外業(yè)務流程視同信貸業(yè)務進行操作。一、銀行業(yè)務流程介紹（4）中間業(yè)務9二、信貸業(yè)務流程審計（一）公司貸款業(yè)務流程的主要步驟1、公司貸款業(yè)務流程圖貸款營銷貸款申請調(diào)查和評估貸款的審批貸款的發(fā)放貸后管理處置資產(chǎn)貸款核銷貸款收回二、信貸業(yè)務流程審計（一）公司貸款業(yè)務流程的主要步驟貸款營銷10二、信貸業(yè)務流程審計（一）公司貸款業(yè)務流程的主要步驟2、關鍵業(yè)務循環(huán)2.1貸款審批2.1.1客戶經(jīng)理審核借款人申請資料，若符合辦理信貸業(yè)務的基本條件，則結(jié)合實地調(diào)查及其他調(diào)查手段，收集借款人資信信息，形成調(diào)查報告。2.1.2在信貸管理系統(tǒng)中錄入借款人資信信息及申請辦理的信貸業(yè)務信息，連同調(diào)查報告提交有權(quán)人（如前臺業(yè)務部門負責人）審核。2.1.3授信審批部門審查人審查借款人的信用評級是否適當、是否超出授信額度等，必要時進行風險提示。之后，提交部門負責人審核。2.1.4根據(jù)信貸風險情況、內(nèi)部流程規(guī)定等提交貸審會等有權(quán)機構(gòu)（或人員）審批。二、信貸業(yè)務流程審計（一）公司貸款業(yè)務流程的主要步驟11二、信貸業(yè)務流程審計（一）公司貸款業(yè)務流程的主要步驟2、關鍵業(yè)務貸款循環(huán)2.2貸款發(fā)放2.2.1客戶經(jīng)理落實信貸審批意見中的放款條件（如補充擔保等其他前提條件），并經(jīng)有權(quán)部門審查確認放款條件已全部落實。2.2.2客戶經(jīng)理在信貸管理系統(tǒng)中更新貸款信息并經(jīng)復核后發(fā)起放款流程，同時收集借款合同、擔保合同、借據(jù)等信貸資料，經(jīng)部門負責人審核后，提交有權(quán)人（如具有審批權(quán)限的行長）簽批。2.2.3放款審查人員核對經(jīng)有權(quán)人簽批的借款合同、擔保合同、借據(jù)等信貸資料，確認放貸資料已齊全且關鍵信息（如放款日期、金額、利率等）與信貸管理系統(tǒng)一致后，發(fā)出放款通知。2.2.4放款人員核對放款通知、借據(jù)與系統(tǒng)中信息一致后進行貸款發(fā)放及記賬操作并經(jīng)有權(quán)人復核。二、信貸業(yè)務流程審計（一）公司貸款業(yè)務流程的主要步驟12二、信貸業(yè)務流程審計（一）公司貸款業(yè)務流程的主要步驟2、關鍵業(yè)務貸款循環(huán)2.3貸后管理與風險分類2.3.1客戶經(jīng)理按照規(guī)定的檢查頻率進行現(xiàn)場與非現(xiàn)場檢查，編寫貸后檢查報告（或稱風險分析報告），并初步評定貸款風險分類（或稱質(zhì)量分類），并提交業(yè)務部門負責人審核。2.3.2有權(quán)部門（如信貸管理部門或風險管理部門）審查人監(jiān)督檢查貸后管理工作，之后提交部門負責人審核，必要時根據(jù)信貸風險、內(nèi)部流程規(guī)定等提交風險管理委員會等有權(quán)機構(gòu)（或人員）審核。2.3.3業(yè)務部門落實風險防范措施后，再次提交有權(quán)部門（如信貸管理部門或風險管理部門）及其他有權(quán)人審核。二、信貸業(yè)務流程審計（一）公司貸款業(yè)務流程的主要步驟13二、信貸業(yè)務流程審計（一）公司貸款業(yè)務流程的主要步驟2、關鍵業(yè)務貸款循環(huán)2.4利息計提與收回2.4.1貸款發(fā)放時，放款人員輸入貸款利率等關鍵信息，并經(jīng)獨立的人員復核。之后的利率調(diào)整，需經(jīng)有權(quán)人審批后，依據(jù)內(nèi)部流程交由業(yè)務或信息科技人員在系統(tǒng)中調(diào)整。2.4.2系統(tǒng)按日或定期計提利息，會計結(jié)算人員核對系統(tǒng)中的貸款戶利率、利息等信息。2.4.3經(jīng)有權(quán)人復核后于固定結(jié)息日（如每月20日）由系統(tǒng)自動扣劃貸款戶利息并進行賬務處理；對于結(jié)息日因賬戶余額不足未能全額扣劃利息的，由業(yè)務部門人員進行催收（如電話或上門催收等）。2.4.4對于貸款本金或利息逾期超過一定天數(shù)的貸款，按照監(jiān)管機構(gòu)的規(guī)定作為非應計貸款進行停息掛賬處理。二、信貸業(yè)務流程審計（一）公司貸款業(yè)務流程的主要步驟14二、信貸業(yè)務流程審計（一）公司貸款業(yè)務流程的主要步驟2、關鍵業(yè)務貸款循環(huán)2.5貸款減值準備計提2.5.1貸款減值準備計提政策（如分別計提單項準備和組合準備的貸款范圍、適用模型、參數(shù)等）需經(jīng)有權(quán)人審批。2.5.2對于需要單項評估計提準備的貸款，客戶經(jīng)理根據(jù)借款人及擔保人的現(xiàn)金流量、財務狀況及其他非財務指標等判斷借款人到期還款能力、保證人擔保能力及抵質(zhì)押物公允價值等因素，填寫預計未來現(xiàn)金流金額及流入時間，選用適當折現(xiàn)率得出需要計提的單項減值準備金額，并經(jīng)有權(quán)人審核。2.5.3對于需要組合評估計提準備的貸款，由相關負責部門（如財務會計部、風險管理部等）結(jié)合宏觀經(jīng)濟形勢變化、不同類別的貸款風險水平、風險損失概率及歷史損失經(jīng)驗等因素，確定組合減值準備應計提金額，并經(jīng)有權(quán)人審核。2.5.4有權(quán)機構(gòu)或人員（如風險管理委員會等）定期對貸款減值準備計提

依據(jù)、計提結(jié)果進行審批。二、信貸業(yè)務流程審計（一）公司貸款業(yè)務流程的主要步驟15二、信貸業(yè)務流程審計（一）公司貸款業(yè)務流程的主要步驟2、關鍵業(yè)務貸款循環(huán)2.6貸款轉(zhuǎn)讓與收回、不良貸款管理和核銷2.6.1業(yè)務部門提出貸款轉(zhuǎn)讓需求和擬定的轉(zhuǎn)讓條款，經(jīng)法律部門、會計結(jié)算部門出具法律與會計處理意見后，提交有權(quán)人審批，之后，簽訂相關貸款轉(zhuǎn)讓合同、協(xié)議等。2.6.2貸款到期時，系統(tǒng)自動扣劃到期本息并進行賬務處理；對于借款人提前還款的，需報有權(quán)人審批后才能辦理還款手續(xù)。2.6.3客戶經(jīng)理按照系統(tǒng)定期生成的逾期清單進行催收，并由專人復核催收記錄。2.6.4有權(quán)部門或人員對不良貸款采取追索與保全措施。2.6.5對于各種清償措施均無法收回且符合核銷條件的不良貸款，報有權(quán)人審批后核銷處理，之后向監(jiān)管部門報備。二、信貸業(yè)務流程審計（一）公司貸款業(yè)務流程的主要步驟16二、信貸業(yè)務流程審計（一）公司貸款業(yè)務流程的主要步驟2、關鍵業(yè)務貸款循環(huán)2.6貸款轉(zhuǎn)讓與收回、不良貸款管理和核銷2.6.1業(yè)務部門提出貸款轉(zhuǎn)讓需求和擬定的轉(zhuǎn)讓條款，經(jīng)法律部門、會計結(jié)算部門出具法律與會計處理意見后，提交有權(quán)人審批，之后，簽訂相關貸款轉(zhuǎn)讓合同、協(xié)議等。2.6.2貸款到期時，系統(tǒng)自動扣劃到期本息并進行賬務處理；對于借款人提前還款的，需報有權(quán)人審批后才能辦理還款手續(xù)。2.6.3客戶經(jīng)理按照系統(tǒng)定期生成的逾期清單進行催收，并由專人復核催收記錄。2.6.4.有權(quán)部門或人員對不良貸款采取追索與保全措施。2.6.5對于各種清償措施均無法收回且符合核銷條件的不良貸款，報有權(quán)人審批后核銷處理，之后向監(jiān)管部門報備。二、信貸業(yè)務流程審計（一）公司貸款業(yè)務流程的主要步驟17二、信貸業(yè)務流程審計（一）公司貸款業(yè)務流程的主要步驟2、關鍵業(yè)務貸款循環(huán)2.7擔保抵押2.7.1.貸款審批前，專人（或聘請專業(yè)機構(gòu)）對抵質(zhì)押品出具評估意見。2.7.2.抵質(zhì)押物等出入庫，分別經(jīng)簿記和實物保管的復核，并經(jīng)有權(quán)人簽批。2.7.3.定期盤點并檢查殘損情況，以便及時追加擔保物。2.7.4貸款到期歸還后，會計結(jié)算部門將本息歸還憑證交客戶經(jīng)理，并經(jīng)有權(quán)部門審核后，提示相關部門釋放擔保物。二、信貸業(yè)務流程審計（一）公司貸款業(yè)務流程的主要步驟18二、信貸業(yè)務流程審計（二）銀行承兌匯票循環(huán)的主要步驟1、銀行承兌匯票業(yè)務流程圖受理與盡職調(diào)查信用評級與授信審查審批承兌匯票簽發(fā)信貸資料準備風險分類二、信貸業(yè)務流程審計（二）銀行承兌匯票循環(huán)的主要步驟受理與盡19二、信貸業(yè)務流程審計（二）銀行承兌匯票循環(huán)的主要步驟2、關鍵業(yè)務循環(huán)2.1收取保證金、手續(xù)費，并簽發(fā)銀行承兌匯票2.1.1柜員核對《銀行承兌協(xié)議》、銀行承兌匯票申請書、擔保及抵質(zhì)押手續(xù)落實確認書和匯票記載事項。2.1.2柜員收取保證金，以匯票為單位建立子賬戶輸入?yún)R票關鍵要素信息后，向客戶出具收款證明。2.1.3柜員向空白憑證管理員申請領取空白銀行承兌匯票，空白憑證管理員在會計要素系統(tǒng)登記后，向柜員移交空白銀行承兌匯票。二、信貸業(yè)務流程審計（二）銀行承兌匯票循環(huán)的主要步驟20二、信貸業(yè)務流程審計（二）銀行承兌匯票循環(huán)的主要步驟2、關鍵業(yè)務循環(huán)2.1收取保證金、手續(xù)費，并簽發(fā)銀行承兌匯票2.1.4申請人填寫空白銀行承兌匯票并簽章，柜員檢查承兌匯票各要素填寫是否正確、完整并收取手續(xù)費后，由另外一名保管印章的柜員在銀行承兌匯票上簽章，銀行承兌匯票生效。2.1.5柜員復核銀行承兌匯票與承兌協(xié)議等信貸資料中的關鍵要素信息（如日期、金額等），經(jīng)過有權(quán)人員授權(quán)后，生成表外銀行承兌匯票的會計憑證。二、信貸業(yè)務流程審計（二）銀行承兌匯票循環(huán)的主要步驟21二、信貸業(yè)務流程審計（二）銀行承兌匯票循環(huán)的主要步驟2.2銀行承兌匯票到期支付（或墊付）2.2.1銀行承兌匯票到期前，客戶經(jīng)理向持票人提示付款，由客戶將足額票款劃入賬戶。2.2.2銀行承兌匯票到期時，柜員審核持票人開戶行寄來的委托收款和匯票后，從客戶賬戶扣劃后無條件向持票人付款。2.2.3若客戶未足額交存票款，則由銀行在無條件向持票人付款的同時，墊付不足金額，并納入不良貸款管理。二、信貸業(yè)務流程審計（二）銀行承兌匯票循環(huán)的主要步驟22二、信貸業(yè)務流程審計（三）實質(zhì)性程序貸款業(yè)務涉及的主要會計科目包括：貸款、貸款減值準備、應收利息、利息收入、貸款減值損失、保證金存款、抵債資產(chǎn)等。

銀行承兌匯票業(yè)務主要會計科目包括：保證金存款、手續(xù)費收入、銀行承兌匯票（表外）、墊款、抵債資產(chǎn)等。二、信貸業(yè)務流程審計（三）實質(zhì)性程序23二、信貸業(yè)務流程審計（三）實質(zhì)性程序1、貸款、貸款減值準備1.1分析程序1.1.1期末賬面價值與上一期期末賬面價值進行變動分析，考慮兩期變動是否與市場環(huán)境以及被審計銀行當期的信貸政策、信貸風險水平相符。1.1.2結(jié)合宏觀形勢變化及銀行自身信貸政策變化，對貸款余額分別按照貸款種類、行業(yè)、地區(qū)、擔保方式、五級分類等進行分析；1.1.3對貸款日均余額（或月均余額）變動進行分析；1.1.4分析貸款五級分類與逾期賬齡的邏輯關系是否正確；1.1.5與管理層討論分析貸款質(zhì)量遷徙、不良率變動對貸款減值準備、撥備覆蓋率等的影響；二、信貸業(yè)務流程審計（三）實質(zhì)性程序24二、信貸業(yè)務流程審計（三）實質(zhì)性程序1.2細節(jié)程序（1）獲取信貸管理系統(tǒng)中的貸款清單，將其貸款總額與總賬或業(yè)務狀況表核對，檢查是否一致；（2）從貸款清單中選取樣本進行貸款審閱，檢查貸款合同、擔保及抵質(zhì)押合同、借據(jù)、放款與還款憑證等重要單據(jù)，確保與貸款清單中金額、利率、起止日期等信息一致；二、信貸業(yè)務流程審計（三）實質(zhì)性程序25二、信貸業(yè)務流程審計（三）實質(zhì)性程序1.2細節(jié)程序（3）基于貸款清單抽取樣本進行函證，未收到回函的執(zhí)行替代程序。（4）對于貸款受讓與轉(zhuǎn)讓，在獲取信貸資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓清單的基礎上抽取新增的信貸資產(chǎn)受讓與轉(zhuǎn)讓交易，檢查受讓與轉(zhuǎn)讓合同、協(xié)議及擔保合同等，根據(jù)權(quán)利與義務轉(zhuǎn)移、風險與收益承擔情況判斷會計核算是否正確。二、信貸業(yè)務流程審計（三）實質(zhì)性程序26二、信貸業(yè)務流程審計（三）實質(zhì)性程序1.2細節(jié)程序2．貸款減值準備（1）獲取貸款減值準備變動表，檢查計提和回撥額是否與利潤表中貸款減值損失一致，本年轉(zhuǎn)出是否與對應科目轉(zhuǎn)入一致，本期核銷額是否與全行審批額一致；（2）關注貸款減值準備的轉(zhuǎn)回情況，與銀行管理層討論并了解減值準備轉(zhuǎn)回的原因；（3）對于單項準備，執(zhí)行以下程序：①將按單項準備清單總額與總賬核對一致；②結(jié)合貸款審閱樣本，檢查貸款減值準備計提依賴的預計未來現(xiàn)金流、折現(xiàn)率等各種假設是否合理且有充分的依據(jù)，對于抵押類貸款的抵質(zhì)押品，關注其用于減值計算的價值的合理性；③檢查單項減值準備計提結(jié)果的正確性。二、信貸業(yè)務流程審計（三）實質(zhì)性程序27二、信貸業(yè)務流程審計（三）實質(zhì)性程序1.2細節(jié)程序2．貸款減值準備。（4）對于組合準備，執(zhí)行以下程序：①結(jié)合貸款審閱樣本，檢查銀行貸款五級分類的合理性；②檢查組合準備計提方法是否保持了一貫性，若有變化，了解其合理性；③檢查需計提組合準備的貸款信息與貸款清單一致；④檢查組合準備計提依賴的各種參數(shù)假設是否合理且有充分的依據(jù)，例如：貸款的歷史遷徙率和損失率的數(shù)據(jù)來源、宏觀經(jīng)濟形勢對遷徙率的影響等。關注管理層針對各項參數(shù)假設所進行的情景測試及其結(jié)果，以及在必要時，對參數(shù)假設的合理性進行獨立的回溯性分析。⑤檢查組合減值準備計提結(jié)果的正確性。二、信貸業(yè)務流程審計（三）實質(zhì)性程序28二、信貸業(yè)務流程審計（三）實質(zhì)性程序3．應收利息、利息收入3.1分析程序針對本期貸款利息收入及應收利息與上期貸款利息收入應收利息相比較，考慮兩期變動是否與市場環(huán)境以及被審計銀行當期的信貸政策、信貸風險水平相符。此外，考慮執(zhí)行以下分析程序：3.1.1分析應收利息與貸款余額比率、應收利息賬齡等，調(diào)查重大及未預期的變化；3.1.2針對利息收入，獲取日均（或月均）余額表，在此基礎上按貸款品種或期限等進行收益率分析，并與銀行自身利率定價政策、銀行上期收益率水平、央行同期基準利率、行業(yè)同期利率水平等相比較。二、信貸業(yè)務流程審計（三）實質(zhì)性程序29二、信貸業(yè)務流程審計（三）實質(zhì)性程序3．應收利息、利息收入3.2細節(jié)程序3.2.1引入計算機輔助審計技術(shù)，對應收利息和利息收入進行實質(zhì)性測試；3.2.2考慮實際利率的調(diào)整因素對息費的影響；3.2.3了解手工利息調(diào)整的主要原因，抽取重大利息調(diào)整憑證進行測試3.2.4檢查已減值貸款利息沖轉(zhuǎn)是否正確處理。二、信貸業(yè)務流程審計（三）實質(zhì)性程序30二、信貸業(yè)務流程審計（三）實質(zhì)性程序4．抵債資產(chǎn)4.1獲取抵債資產(chǎn)清單，與總賬核對一致；4.2抽取重大抵債資產(chǎn)的抵入?yún)f(xié)議、權(quán)屬證明等，檢查是否擁有所有權(quán)、信息是否與抵債資產(chǎn)清單一致；4.3檢查期末抵債資產(chǎn)是否存在減值跡象，是否需計提減值準備；4.4抽取重大抵債資產(chǎn)，進行盤點。二、信貸業(yè)務流程審計（三）實質(zhì)性程序31二、信貸業(yè)務流程審計（三）實質(zhì)性程序5．銀行承兌匯票循環(huán)5.1分析程序5.1.1對表外銀行承兌匯票的期末余額與上一期期末余額（分別扣除保證金前后）進行變動分析，考慮余額變動是否與市場環(huán)境以及銀行當期的信貸政策、信貸風險水平相符；5.1.1結(jié)合銀行承兌匯票業(yè)務量，分析手續(xù)費收入和保證金存款變動是否合理。二、信貸業(yè)務流程審計（三）實質(zhì)性程序32二、信貸業(yè)務流程審計（三）實質(zhì)性程序

5．銀行承兌匯票循環(huán)

5.2細節(jié)測試

5.2.1獲取銀行承兌匯票期末明細清單，將銀行承兌匯票總額與總賬或業(yè)務狀況表核對，檢查是否一致；將清單中保證金余額核對至相應科目余額，檢查是否一致；5.2.2根據(jù)審計抽樣原則對銀行承兌匯票業(yè)務進行信貸審閱，考慮其表內(nèi)外五級分類的一致性。根據(jù)銀行承兌匯票的信用風險狀況，檢查相關預計負債計提的合理性；5.2.3抽取樣本，檢查銀行承兌匯票期末后的到期兌付憑證，以驗證期末存在性及是否存在潛在損失；5.2.4結(jié)合銀行承兌匯票清單，執(zhí)行手續(xù)費收入的截止測試，確認是否已計入適當?shù)钠陂g。二、信貸業(yè)務流程審計（三）實質(zhì)性程序33三、資金業(yè)務流程審計（一）債券自營投資及交易循環(huán)的主要步驟1、關鍵業(yè)務循環(huán)1.1債券交易發(fā)起和授權(quán)審批1.1.1投資方案與策略1.被審計銀行管理層于年初批準年度投資方案，投資方案中的內(nèi)容一般包括上一年投資情況總結(jié)、本年計劃的投資規(guī)模、投資品種、投資目標（包括配置情況和收益率等）。2.前臺交易部門負責賬戶日常管理與監(jiān)控，并根據(jù)市場變化動態(tài)提出交易配置與調(diào)整策略，報有權(quán)人審批后落實。三、資金業(yè)務流程審計（一）債券自營投資及交易循環(huán)的主34三、資金業(yè)務流程審計（一）債券自營投資及交易循環(huán)的主要步驟1、關鍵業(yè)務循環(huán)1.2額度限制1.2.1交易額度的制定需遵循適當?shù)膶徟绦?。相關人員根據(jù)授信方案在系統(tǒng)中設置各類授信額度及其細分額度等參數(shù)；1.2.2前臺交易人員在交易前應查詢交易對手額度；中臺人員負責對交易對手額度的監(jiān)控職責。需新增授信對象或需追加授信額度時，前臺交易人員應及時向有關額度管理部門提出申請，經(jīng)過有權(quán)人逐筆、逐級審批。三、資金業(yè)務流程審計（一）債券自營投資及交易循環(huán)的主要35三、資金業(yè)務流程審計（一）債券自營投資及交易循環(huán)的主要步驟1、關鍵業(yè)務循環(huán)1.3交易審批及執(zhí)行

1.3.1前臺交易人員根據(jù)債券交易要素填制債券交易單據(jù)（《審批單》），經(jīng)有權(quán)人逐筆、逐級審批；

1.3.2在《審批單》中前臺交易人員選擇金融資產(chǎn)的分類，經(jīng)有權(quán)人逐筆、逐級審批；

1.3.3前臺交易人員根據(jù)《審批單》中的交易要素與交易對手達成交易，打印相應的債券交易成交單（《成交單》），或簽署《債券買賣協(xié)議》；

1.3.4《成交單》或《債券買賣協(xié)議》經(jīng)前臺交易人員簽字后，經(jīng)獨立人員復核其與《審批單》中的交易要素是否一致、是否由有權(quán)人審批、是否符合風險監(jiān)控指標后簽字蓋章；三、資金業(yè)務流程審計（一）債券自營投資及交易循環(huán)的主36三、資金業(yè)務流程審計（一）債券自營投資及交易循環(huán)的主要步驟1、關鍵業(yè)務循環(huán)1.3交易審批及執(zhí)行

1.3.5前臺交易人員在債券的交易操作完成后，根據(jù)《成交單》或《債券買賣協(xié)議》，及時在相關資金業(yè)務系統(tǒng)中輸入相關交易；1.3.6中臺人員根據(jù)原始單據(jù)核對相關資金業(yè)務系統(tǒng)中的交易要素信息，對授權(quán)授信執(zhí)行情況和操作合規(guī)性進行復核。中臺人員核對發(fā)現(xiàn)的交易差錯應履行重新審批及更正流程；

1.3.7在中臺人員復核通過之后，前臺交易人員將經(jīng)中臺人員復核通過后的《成交單》或《債券買賣協(xié)議》、《審批單》送交后臺部門。三、資金業(yè)務流程審計（一）債券自營投資及交易循環(huán)的主37三、資金業(yè)務流程審計（一）債券自營投資及交易循環(huán)的主要步驟1、關鍵業(yè)務循環(huán)1.4結(jié)算、清算、核算及對賬

1.4.1后臺人員核對系統(tǒng)與《成交單》或《債券買賣協(xié)議》的結(jié)算信息，在系統(tǒng)中檢查“券足”或“款足”后，進行“付款確認”，并由獨立的復核人員進行復核，同時在相關資金業(yè)務系統(tǒng)中進行交易釋放。

1.4.2系統(tǒng)自動完成賬務處理：對于買入債券業(yè)務，前臺交易人員在相關資金業(yè)務系統(tǒng)中已經(jīng)選擇了金融資產(chǎn)的分類并經(jīng)過有權(quán)人審批后，系統(tǒng)自動完成賬務處理，對于賣出債券業(yè)務，系統(tǒng)會根據(jù)提前設定的邏輯自動計算結(jié)轉(zhuǎn)成本并完成賬務處理。三、資金業(yè)務流程審計（一）債券自營投資及交易循環(huán)的38三、資金業(yè)務流程審計（一）債券自營投資及交易循環(huán)的主要步驟1、關鍵業(yè)務循環(huán)1.4結(jié)算、清算、核算及對賬1.4.3記賬憑證及附件提交后臺部門后。經(jīng)辦人、復核人依次對照單據(jù)進行確認、復核后在相關資金業(yè)務系統(tǒng)中做發(fā)報處理，報文指令通過系統(tǒng)直聯(lián)實時傳送到清算系統(tǒng)進行支付。1.4.4當日業(yè)務結(jié)束后，后臺人員清點實際憑證張數(shù)，核對無誤后登記憑證交接簿，當日入庫保管。1.4.5相關資金業(yè)務系統(tǒng)根據(jù)錄入的債券信息每天自動計提利息及折溢價攤銷，并自動記賬。1.4.6中后臺部門之間、與交易對手行之間、后臺與登記結(jié)算公司之間定期進行債券、賬戶余額等的對賬。三、資金業(yè)務流程審計（一）債券自營投資及交易循39三、資金業(yè)務流程審計（一）債券自營投資及交易循環(huán)的主要步驟1、關鍵業(yè)務循環(huán)1.5估值1.5.1資金中臺人員擬定估值政策，包括估值方法、估值模型、重要參數(shù)的選擇等，并報負責人員、有關部門或委員會審批后執(zhí)行。1.5.2估值自動從相關報價系統(tǒng)（如：彭博、路透、中債網(wǎng)和外管局網(wǎng)站等）獲得，或者由前臺估值人員將相關報價系統(tǒng)數(shù)據(jù)手動導入系統(tǒng)，中臺人員檢查外部市場數(shù)據(jù)導入結(jié)果。1.5.3中臺人員每日進行價格驗證，逐筆分析其價格偏離原因或估值差異原因，視情況與前臺交易人員進行溝通。在分析和溝通的基礎上，形成價格驗證報告，發(fā)送有關負責人審閱。三、資金業(yè)務流程審計（一）債券自營投資及交易循環(huán)40三、資金業(yè)務流程審計（一）債券自營投資及交易循環(huán)的主要步驟1、關鍵業(yè)務循環(huán)3.1估值3.1.4中臺人員每月匯總編寫上月價格驗證月報，分類匯總分析偏離市價原因，根據(jù)實際情況對前臺交易、估值及產(chǎn)品控制工作提出相關改進建議。月報完成后提交負責人審批，審批完后報送前臺、中臺部門領導和行領導。3.1.5通常，中臺估值人員每個月末對所有頭寸進行估值，經(jīng)復核后后臺入賬。3.1.6中臺人員根據(jù)債券的重估結(jié)果，判斷債券減值跡象，計算減值損失數(shù)據(jù)并經(jīng)負責人審核后，發(fā)送后臺部門進行減值準備的賬務處理。三、資金業(yè)務流程審計（一）債券自營投資及交易循環(huán)的主要41三、資金業(yè)務流程審計（二)實質(zhì)性程序資金業(yè)務中債券市場業(yè)務涉及的主要會計科目包括：交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、公允價值變動收益/(損失)、投資收益/（損失）、資本公積、利息收入以及應收利息等。資金業(yè)務中的同業(yè)往來業(yè)務涉及的會計科目包括：同業(yè)存放業(yè)務（存放同業(yè)款項和同業(yè)及其他金融機構(gòu)存放款項）、央行往來業(yè)務（存放中央銀行款項和向中央銀行借款）、同業(yè)拆借業(yè)務（拆出資金和拆入資金）三、資金業(yè)務流程審計（二)實質(zhì)性程序42三、資金業(yè)務流程審計（二)實質(zhì)性程序1、債券自營業(yè)務

1.1分析程序1.1.1對交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)的期末賬面價值與上一期期末賬面價值進行變動分析，考慮余額變動是否與市場環(huán)境以及被審計銀行當期的投資政策相符。1.1.2將債券投資利息收入金額與債券投資的日均金額進行比較，計算出平均收益率，對收益率進行變動分析。

1.1.3對債券買賣價差、投資收益進行合理性測試。三、資金業(yè)務流程審計（二)實質(zhì)性程序43三、資金業(yè)務流程審計（二)實質(zhì)性程序1、債券自營業(yè)務1.2細節(jié)測試1.2.3將期末余額與中央國債登記結(jié)算有限公司對賬單進行核對，債券投資余額信息進行函證。1.2.4結(jié)合現(xiàn)金盤點，對期末庫存憑證式國債進行盤點。1.2.5對交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)期末余額進行公允價值分析。收集其公允價值的證據(jù)，并審核相關證據(jù)的合理性。重點關注本期出售上期留存?zhèn)臅嫼怂?。三、資金業(yè)務流程審計（二)實質(zhì)性程序44三、資金業(yè)務流程審計（二)實質(zhì)性程序1、債券自營業(yè)務1.2細節(jié)測試

1.2.6詢問被審計銀行對于減值準備的計提方法并檢查具體的計算過程，是否較往年有較大變化。查看債券期末的信用評級信息是否發(fā)生重大變化，查看市價低于賬面價值的債券，檢查是否存在減值跡象。1.2.7詢問管理層關于投資分類以及重分類的標準，分析債券數(shù)據(jù)庫中投資分類、重分類是否符合企業(yè)會計準則規(guī)定。三、資金業(yè)務流程審計（二)實質(zhì)性程序45三、資金業(yè)務流程審計（二)實質(zhì)性程序1、債券自營業(yè)務1.2細節(jié)測試1.2.8對可供出售債券資產(chǎn)公允價值調(diào)整進行變動分析，尤其是非利潤性變動，將本期公允價值的增減變動與計入資本公積、遞延所得稅以及投資收益中的金額進行核對。1.2.9檢查期末是否存在所有權(quán)受限的債券，與詢證函情況進行核對，并檢查所有權(quán)受限相關披露是否充分恰當。三、資金業(yè)務流程審計（二)實質(zhì)性程序46三、資金業(yè)務流程審計（二)實質(zhì)性程序1、債券自營業(yè)務1.2細節(jié)測試1.2.10結(jié)合買賣交割單的審核，復核交易類金融資產(chǎn)差價收入金額和會計處理的準確性。1.2.11結(jié)合實際利率測試，對持有期內(nèi)產(chǎn)生的利息收入和利息調(diào)整進行復核，并檢查有關會計處理的準確性。重點關注公司國債利息免稅收入核算的準確性。三、資金業(yè)務流程審計（二)實質(zhì)性程序47三、資金業(yè)務流程審計（二)實質(zhì)性程序2、債券回購業(yè)務2.1獲取并審查當期變動表，檢查已記錄的買賣交易。檢查相關合同、入賬憑證、授權(quán)執(zhí)行文件等，以審核交易的真實性。2.2向交易對手發(fā)函詢證，復核余額的真實性。2.3對審計日已到期的回購業(yè)務進行期后測試。2.4向中央結(jié)算公司函證，檢查金融資產(chǎn)的抵、質(zhì)押情況。2.5結(jié)合交易的流水審核，全面復核回購利息收支的正確性三、資金業(yè)務流程審計（二)實質(zhì)性程序48三、資金業(yè)務流程審計（二)實質(zhì)性程序2、債券回購業(yè)務2.6審查逆回購余額的可收回性。結(jié)合交易對手資信情況的審核，重點關注與信托公司、證券公司、基金公司和中小農(nóng)信社的網(wǎng)下逆回購交易的可收回性，以確認是否需要計提壞賬準備。2.7關注同一交易對手相同金額的連續(xù)逆回購交易。必要時追查原始放款憑證和收款憑證，以確認交易的真實性。2.8關注買斷式正回購會計核算是否符合金融資產(chǎn)繼續(xù)涉入會計規(guī)范的處理原則三、資金業(yè)務流程審計（二)實質(zhì)性程序49三、資金業(yè)務流程審計（二)實質(zhì)性程序3、債券承銷、代理兌付業(yè)務

3.1檢查代理證券協(xié)議、合同和兌付原始憑證等資料。結(jié)合證券自營業(yè)務審查，判斷是否存在代理和自營混合核算。3.2審核代發(fā)國庫券的款項收付情況，并關注期后收付情況。3.3向委托方發(fā)函詢證，核對余額真實性。3.4復核相關的手續(xù)費、傭金收入。結(jié)合交易流水審核以及協(xié)議抽查，匡算手續(xù)費、傭金收入是否合理，并關注協(xié)議合同是否存在或有收益條款或連帶責任條款。三、資金業(yè)務流程審計（二)實質(zhì)性程序50四、資金業(yè)務流程審計（二)實質(zhì)性程序4、央行往來業(yè)務

4.1獲取央行對賬單，向中央銀行發(fā)函詢證，復核中國人民銀行繳存人民幣存款準備金、外幣存款準備金和財政性存款等明細科目余額的真實性。4.2通過對相關繳存存款準備金余額和央行相關規(guī)定比率的分析核對，檢查銀行是否已足額繳存了相關準備金。四、資金業(yè)務流程審計（二)實質(zhì)性程序51四、資金業(yè)務流程審計（二)實質(zhì)性程序4、央行往來業(yè)務4.3獲取大額借款的內(nèi)部審批文件和借款合同，重點關注貸款原因和貸款用途，結(jié)合發(fā)生額測試，確認貸款實際使用用途同申請一致。4.4抽查銀行期后收還款記錄。4.5全面逐筆復核向中央銀行借款利息收入和支出金額的準確性。四、資金業(yè)務流程審計（二)實質(zhì)性程序52四、資金業(yè)務流程審計（二)實質(zhì)性程序5、同業(yè)存放業(yè)務5.1獲取存放對賬單，向交易對手發(fā)函詢證，復核余額的真實性。5.2結(jié)合開戶資料、交易合同和交易明細審核，審驗有無存放于非金融機構(gòu)款項和非金融機構(gòu)的存放款項，關注是否存在融資或委托投資性質(zhì)的存放業(yè)務和使用受限制的存放款項。5.3結(jié)合交易對手資信情況的審核，審驗存放同業(yè)款項的可收回性，以確認是否應計提合理的減值準備。5.4結(jié)合交易明細審核，復核利息收入、支出的合理性，重點關注利率異常的業(yè)務。四、資金業(yè)務流程審計（二)實質(zhì)性程序53三、資金業(yè)務流程審計（二)實質(zhì)性程序6、同業(yè)拆借業(yè)務6.1向交易對手發(fā)函，復核余額的真實性。6.2結(jié)合交易對手資信情況的審核，重點關注對信托公司、證券公司、基金公司和中小農(nóng)信社交易的可收回性；對于同一交易對手相同金額的連續(xù)拆出交易，追查至原始放款憑證和收款憑證，以確認交易的真實性和款項的可收回性。

三、資金業(yè)務流程審計（二)實質(zhì)性程序54三、資金業(yè)務流程審計（二)實質(zhì)性程序6、同業(yè)拆借業(yè)務6.3獲取期末拆入資金和期內(nèi)重要拆入資金的拆入資金協(xié)議，復核實際拆入資金是否與內(nèi)部審批文件和會計處理一致。6.4檢查拆入資金是否設定資產(chǎn)抵押，查驗抵押手續(xù)是否完備、披露是否真實、完整。6.5結(jié)合拆入合同、交易流水和交易明細審核，復核利息收入、支出的合理性，重點關注利率異常的業(yè)務。三、資金業(yè)務流程審計（二)實質(zhì)性程序55四、現(xiàn)金及柜臺業(yè)務流程審計現(xiàn)金及柜面業(yè)務1、存款業(yè)務循環(huán)：（1）開立賬戶子循環(huán)；（2）存取款子循環(huán)；（3）計息結(jié)息子循環(huán)；（4）存款余額對賬子循環(huán)；（5）銷戶子循環(huán)；（6）事后監(jiān)督子循環(huán)。2、現(xiàn)金管理循環(huán)：（1）金庫管理子循環(huán)；（2）柜員現(xiàn)金箱管理流程；（3）ATM機管理子循環(huán)；（4）重要空白憑證管理子循環(huán)。四、現(xiàn)金及柜臺業(yè)務流程審計現(xiàn)金及柜面業(yè)務56四、現(xiàn)金及柜臺業(yè)務流程審計（一）了解業(yè)務流程的主要步驟1、存款業(yè)務循環(huán)的關鍵業(yè)務流程概述如下：

（1）開立賬戶子循環(huán)1.1受理并審核開戶申請

1.1.1收到開戶申請書及開戶申請資料

1.1.2經(jīng)辦柜員檢查開戶資料1.1.3復核人員審核開戶資料1.1.4復核人員批準開戶申請

1.2錄入客戶資料至系統(tǒng)并復核1.2.1經(jīng)辦柜員將客戶資料和賬戶資料錄入系統(tǒng)1.2.2復核人員審核提交資料四、現(xiàn)金及柜臺業(yè)務流程審計（一）了解業(yè)務流程的主要步57四、現(xiàn)金及柜臺業(yè)務流程審計（一）了解業(yè)務流程的主要步驟1、存款業(yè)務循環(huán)的關鍵業(yè)務流程概述如下：（1）開立賬戶子循環(huán)1.3對公存款業(yè)務印鑒卡管理1.3.1經(jīng)辦柜員及復核人員審核印鑒卡片并簽章確認1.3.2印鑒卡片各聯(lián)由相關部門保管

1.3.3印鑒卡片專夾保管定期入電子驗印系統(tǒng)印鑒庫

1.3.4附有開戶資料清單的全套開戶資料由相關部門按照賬戶名稱分別保存四、現(xiàn)金及柜臺業(yè)務流程審計（一）了解業(yè)務流程的主58四、現(xiàn)金及柜臺業(yè)務流程審計（一）了解業(yè)務流程的主要步驟1、存款業(yè)務循環(huán)的關鍵業(yè)務流程概述如下：（2）存取款子循環(huán)2.1檢查核對客戶信息2.1.1經(jīng)辦柜員審查客戶提交的相關資料是否完整準確，如：法人身份證件、預留印鑒、經(jīng)辦人身份證等2.1.2經(jīng)辦柜員將客戶資料印鑒與預留印鑒進行核對

2.1.3經(jīng)辦柜員將客戶資料與系統(tǒng)內(nèi)客戶信息進行核對四、現(xiàn)金及柜臺業(yè)務流程審計（一）了解業(yè)務流程的59四、現(xiàn)金及柜臺業(yè)務流程審計（一）了解業(yè)務流程的主要步驟1、存款業(yè)務循環(huán)的關鍵業(yè)務流程概述如下：（2）存取款子循環(huán)2.2錄入系統(tǒng)打印憑證，復核傳票或憑證。2.2.1經(jīng)辦柜員在存款業(yè)務系統(tǒng)中錄入交易。2.2.2對于超過一定金額的存、取款交易，根據(jù)銀行授權(quán)審批權(quán)限要求，系統(tǒng)要求強制復核，由復核人員核對憑證信息與系統(tǒng)信息是否一致，在系統(tǒng)中進行復核。2.2.3打印傳票或憑證，由客戶簽字確認，并由柜員及復核人員在傳票或憑證上簽章。四、現(xiàn)金及柜臺業(yè)務流程審計（一）了解業(yè)務流程的60四、現(xiàn)金及柜臺業(yè)務流程審計（一）了解業(yè)務流程的主要步驟1、存款業(yè)務循環(huán)的關鍵業(yè)務流程概述如下：（3）計息結(jié)息子循環(huán)3.1.1存款系統(tǒng)根據(jù)基準利率或合同利率實時更新。3.1.2存款系統(tǒng)每日根據(jù)基準利率或合同約定利率對客戶計息。3.1.3存款系統(tǒng)在存款的結(jié)息日、到期自動轉(zhuǎn)存日、結(jié)清時，以及提前支取時自動結(jié)息。四、現(xiàn)金及柜臺業(yè)務流程審計（一）了解業(yè)務流程的主要步61四、現(xiàn)金及柜臺業(yè)務流程審計（一）了解業(yè)務流程的主要步驟1、存款業(yè)務循環(huán)的關鍵業(yè)務流程概述如下：（4）存款余額對賬子循環(huán)4.1對賬單制作及發(fā)送。4.1.1專職對賬操作人員制作存款余額對賬單。4.1.2發(fā)送余額對賬單據(jù)。4.2檢查審核對賬回單信息。4.2.1審核收回的對賬單據(jù)回執(zhí)。4.2.2及時處理經(jīng)未達賬項調(diào)整后對賬不符的存款。4.2.3查看回復的對賬單中客戶地址與系統(tǒng)中地址是否一致。四、現(xiàn)金及柜臺業(yè)務流程審計（一）了解業(yè)務流程的主62四、現(xiàn)金及柜臺業(yè)務流程審計（一）了解業(yè)務流程的主要步驟1、存款業(yè)務循環(huán)的關鍵業(yè)務流程概述如下：（5）銷戶子循環(huán)5.1受理銷戶申請5.1.1存款人填制銷戶申請書及其他相關資料（如：法人身份證件、預留印鑒、經(jīng)辦人身份證）提交開戶行。5.1.2復核人員審查相關資料并在銷戶申請書上簽章。四、現(xiàn)金及柜臺業(yè)務流程審計（一）了解業(yè)務流程的主63四、現(xiàn)金及柜臺業(yè)務流程審計（一）了解業(yè)務流程的主要步驟1、存款業(yè)務循環(huán)的關鍵業(yè)務流程概述如下：（5）銷戶子循環(huán)5.2結(jié)清賬戶余額5.2.1經(jīng)辦柜員檢查銷戶人是否還清應收未收利息。5.2.2經(jīng)辦柜員檢查銷戶人是否結(jié)清應收結(jié)算費用。5.2.3經(jīng)辦柜員檢查銷戶人是否已歸還賬戶使用的透支額度。5.2.4經(jīng)辦柜員檢查是否已扣收隔夜透支利息及各種手續(xù)費。5.3收回未用重要空白憑證5.3.1經(jīng)辦柜員收回銷戶人未用重要空白憑證。5.3.2經(jīng)辦柜員作廢重要空白憑證。四、現(xiàn)金及柜臺業(yè)務流程審計（一）了解業(yè)務流程的主64四、現(xiàn)金及柜臺業(yè)務流程審計（一）了解業(yè)務流程的主要步驟1、存款業(yè)務循環(huán)的關鍵業(yè)務流程概述如下：（6）事后監(jiān)督子循環(huán)6.1憑證保管6.1.1后督人員定期整理憑證。6.1.2復核憑證信息。6.2對賬6.2.1管理人員定期對業(yè)務賬和會計賬進行核對并登記。6.2.2管理人員跟進對賬差異，檢查憑證補錄工作。四、現(xiàn)金及柜臺業(yè)務流程審計（一）了解業(yè)務流程的65四、現(xiàn)金及柜臺業(yè)務流程審計（一）了解業(yè)務流程的主要步驟2、現(xiàn)金業(yè)務循環(huán)的關鍵業(yè)務流程概述如下：（1）金庫管理子循環(huán)

1.1人員入庫登記

1.1.1金庫管理部門建立出入人員登記簿。1.1.2守庫員審查進入金庫人員的身份和進庫手續(xù)。

1.1.3入庫人員在人員登記簿上登記。四、現(xiàn)金及柜臺業(yè)務流程審計（一）了解業(yè)務流程66四、現(xiàn)金及柜臺業(yè)務流程審計（一）了解業(yè)務流程的主要步驟2、現(xiàn)金業(yè)務循環(huán)的關鍵業(yè)務流程概述如下：（1）金庫管理子循環(huán)1.2實物出入庫登記1.2.1金庫管理部門雙人清點出入庫實物并登記。1.2.2領取/送行人員在登記簿上簽字登記。1.3開啟金庫庫門1.3.1庫門實行管庫員及主管人員多人掌管門控。1.3.2多人同時開啟金庫。四、現(xiàn)金及柜臺業(yè)務流程審計（一）了解業(yè)務流程67四、現(xiàn)金及柜臺業(yè)務流程審計（一）了解業(yè)務流程的主要步驟2、現(xiàn)金業(yè)務循環(huán)的關鍵業(yè)務流程概述如下：

（1）金庫管理子循環(huán)

1.4進出庫權(quán)限設置及身份核實1.4.1金庫僅允許庫管人員和符合手續(xù)的檢查人員及維護人員進入。

1.4.2庫管員和業(yè)務人員需要權(quán)責分離。1.4.3庫管員需對交接人員進行身份識別。四、現(xiàn)金及柜臺業(yè)務流程審計（一）了解業(yè)務流程的主要步驟68四、現(xiàn)金及柜臺業(yè)務流程審計（一）了解業(yè)務流程的主要步驟2、現(xiàn)金業(yè)務循環(huán)的關鍵業(yè)務流程概述如下：

（1）金庫管理子循環(huán)1.5關閉金庫

管庫人員需使用鑰匙或密碼關閉金庫。1.6定期查庫及查庫后登記

1.6.1各級主管人員定期進行查庫，并對差異進行追蹤處理。

1.6.2建立查庫登記簿，詳細記載檢查事項，并由查庫人員簽字確認。四、現(xiàn)金及柜臺業(yè)務流程審計（一）了解業(yè)務流程的主要步驟69四、現(xiàn)金及柜臺業(yè)務流程審計（一）了解業(yè)務流程的主要步驟2、現(xiàn)金業(yè)務循環(huán)的關鍵業(yè)務流程概述如下：（2）柜員現(xiàn)金箱管理流程子循環(huán)2.1柜員現(xiàn)金箱領取。2.1.1營業(yè)前，主管人員指定專門人員與管庫員進行現(xiàn)金箱交接手續(xù)，交接后需在交接登記簿上簽字確認。2.2.2營業(yè)前，柜員從指定的專門人員處領取現(xiàn)金箱并對現(xiàn)金箱完整性進行清點。

四、現(xiàn)金及柜臺業(yè)務流程審計（一）了解業(yè)務流程的主要70四、現(xiàn)金及柜臺業(yè)務流程審計（一）了解業(yè)務流程的主要步驟2、現(xiàn)金業(yè)務循環(huán)的關鍵業(yè)務流程概述如下：（2）柜員現(xiàn)金箱管理流程子循環(huán)2.2柜員現(xiàn)金箱的日間保管

柜員臨時離柜，應將現(xiàn)金、重要空白憑證、有價單證、印章等放入柜員現(xiàn)金箱上鎖保管。2.3柜員現(xiàn)金箱日終盤點入庫2.3.1日終前，由柜員及業(yè)務主管雙人將現(xiàn)金箱中的現(xiàn)金、重要空白憑證等與存款業(yè)務系統(tǒng)核對一致。2.3.2日終時，現(xiàn)金箱由營業(yè)室和金庫管理人員雙人辦理入庫手續(xù)進行交接，并在交接登記簿上簽字確認。四、現(xiàn)金及柜臺業(yè)務流程審計（一）了解業(yè)務流程的主要71四、現(xiàn)金及柜臺業(yè)務流程審計（一）了解業(yè)務流程的主要步驟2、現(xiàn)金業(yè)務循環(huán)的關鍵業(yè)務流程概述如下：（3）ATM機管理子循環(huán)3.1鑰匙、密碼實行“分管制度”，需由不同人員分別管理。3.2鑰匙實行“雙套制”，區(qū)分日常使用及備用鑰匙分別保管：對于日常使用要求，建立交接登記簿，據(jù)實登記鑰匙領還時間，并由交接雙方簽章確認。備用鑰匙需由主管人員點驗后放入保險箱保管四、現(xiàn)金及柜臺業(yè)務流程審計（一）了解業(yè)務流程的主72四、現(xiàn)金及柜臺業(yè)務流程審計（一）了解業(yè)務流程的主要步驟2、現(xiàn)金業(yè)務循環(huán)的關鍵業(yè)務流程概述如下：（3）ATM機管理子循環(huán)3.3ATM加鈔及取鈔。3.3.1主管人員在存款業(yè)務系統(tǒng)中進行審批，調(diào)出所需現(xiàn)金。3.3.2雙人領取現(xiàn)金實物進行加鈔工作。3.3.3雙人取出現(xiàn)金并進行清點。四、現(xiàn)金及柜臺業(yè)務流程審計（一）了解業(yè)務流程的主73四、現(xiàn)金及柜臺業(yè)務流程審計（一）了解業(yè)務流程的主要步驟2、現(xiàn)金業(yè)務循環(huán)的關鍵業(yè)務流程概述如下：（3）ATM機管理子循環(huán)3.3ATM加鈔及取鈔3.3.4經(jīng)清點無誤后，尾箱柜員和ATM管理員進行現(xiàn)金實物移交。3.3.5柜員把交易錄入存款業(yè)務系統(tǒng)后，打印記賬憑證。3.3.6主管人員簽字復核錄入交易及記賬憑證。四、現(xiàn)金及柜臺業(yè)務流程審計（一）了解業(yè)務流程的主74四、現(xiàn)金及柜臺業(yè)務流程審計（一）了解業(yè)務流程的主要步驟2、現(xiàn)金業(yè)務循環(huán)的關鍵業(yè)務流程概述如下：（3）ATM機管理子循環(huán)3.4ATM機長短款處理3.4.1網(wǎng)點柜員發(fā)現(xiàn)自助設備長短款后在系統(tǒng)中進行掛賬，并匯報給主管。3.4.2主管人員當日在存款業(yè)務系統(tǒng)中對長短款掛賬進行復核。3.4.3柜員對長短款發(fā)生原因進行調(diào)查處理。3.4.4處理完成后由主管對后續(xù)處理工作進行登記。四、現(xiàn)金及柜臺業(yè)務流程審計（一）了解業(yè)務流程的主75四、現(xiàn)金及柜臺業(yè)務流程審計（一）了解業(yè)務流程的主要步驟2、現(xiàn)金業(yè)務循環(huán)的關鍵業(yè)務流程概述如下：（3）ATM機管理子循環(huán)

3.4網(wǎng)點報表核對3.4.1營業(yè)室核對總賬余額表中現(xiàn)金余額和ATM報表反映所屬設備現(xiàn)金合計數(shù)余額。3.4.2主管人員對核對結(jié)果進行復核。3.4.3對核對不一致的情況進行跟蹤并解決。

3.5檔案管理銀行應將ATM系統(tǒng)日志流水及ATM相關報表須入業(yè)務檔案管理，定期歸檔。四、現(xiàn)金及柜臺業(yè)務流程審計（一）了解業(yè)務流程的主76四、現(xiàn)金及柜臺業(yè)務流程審計（一）了解業(yè)務流程的主要步驟2、現(xiàn)金業(yè)務循環(huán)的關鍵業(yè)務流程概述如下：（4）重要空白憑證管理子循環(huán)4.1購買

4.1.1各業(yè)務部門根據(jù)需求提出購買申請統(tǒng)一提交至采購部門。4.1.2采購需求跟進金額大小逐級審批后，由采購部門統(tǒng)一下單。四、現(xiàn)金及柜臺業(yè)務流程審計（一）了解業(yè)務流程的主77四、現(xiàn)金及柜臺業(yè)務流程審計（一）了解業(yè)務流程的主要步驟2、現(xiàn)金業(yè)務循環(huán)的關鍵業(yè)務流程概述如下：（4）重要空白憑證管理子循環(huán)4.2入庫4.2.1填寫領用單并經(jīng)審批復核。4.2.2雙人清點空白憑證實物，驗收無誤后入庫。4.2.3在重要空白憑證使用保管簿上簽字登記。4.2.4記賬員在存款業(yè)務系統(tǒng)中進行相應的賬務處理。4.2.5二次復核賬務處理信息四、現(xiàn)金及柜臺業(yè)務流程審計（一）了解業(yè)務流程的主78四、現(xiàn)金及柜臺業(yè)務流程審計（一）了解業(yè)務流程的主要步驟2、現(xiàn)金業(yè)務循環(huán)的關鍵業(yè)務流程概述如下：4.3出庫

4.3.1領用人持上級批準的領用單辦理領取業(yè)務。4.3.2管庫員雙人復核領用單信息，并進行登記。4.3.3記賬員在存款業(yè)務系統(tǒng)中進行相應的賬務處理。4.3.4二次復核賬務處理信息。四、現(xiàn)金及柜臺業(yè)務流程審計（一）了解業(yè)務流程的主要步79四、現(xiàn)金及柜臺業(yè)務流程審計（一）了解業(yè)務流程的主要步驟2、現(xiàn)金業(yè)務循環(huán)的關鍵業(yè)務流程概述如下：4.4核銷

4.4.1重要空白憑證管理部門填寫空白憑證銷毀清單。4.4.2清單經(jīng)逐級審批。4.4.3重要空白憑證管理部門登記使用登記簿，辦理出庫。4.4.4多部門共同監(jiān)督銷毀重要空白憑證，并簽字確認。4.4.5填寫銷毀表，記錄銷毀情況。四、現(xiàn)金及柜臺業(yè)務流程審計（一）了解業(yè)務流程的主要步80四、現(xiàn)金及柜臺業(yè)務流程審計（一）了解業(yè)務流程的主要步驟2、現(xiàn)金業(yè)務循環(huán)的關鍵業(yè)務流程概述如下：（4）重要空白憑證管理子循環(huán)4.5保管4.5.1重要空白憑證由雙人保管，及時登記使用登記簿。4.5.2使用登記簿應由多人復核。

四、現(xiàn)金及柜臺業(yè)務流程審計（一）了解業(yè)務流程的主81四、現(xiàn)金及柜臺業(yè)務流程審計（一）了解業(yè)務流程的主要步驟2、現(xiàn)金業(yè)務循環(huán)的關鍵業(yè)務流程概述如下：（4）重要空白憑證管理子循環(huán)4.6盤點4.6.1柜員日終前將重要空白憑證與存款業(yè)務系統(tǒng)核對一致。4.6.2各級管理人員定期對重要空白憑證領用情況進行復核，并簽字確認。4.6.3各級管理人員定期對重要空白憑證進行盤庫，并簽字確認。4.6.4各級管理人員對重要空白憑證進行不定期抽查，并簽字確認。四、現(xiàn)金及柜臺業(yè)務流程審計（一）了解業(yè)務流程的主82四、現(xiàn)金及柜臺業(yè)務流程審計（二）實質(zhì)性程序現(xiàn)金及柜臺業(yè)務涉及的主要會計科目包括：現(xiàn)金、吸收存款、應付利息、利息支出、表外重要空白憑證等。四、現(xiàn)金及柜臺業(yè)務流程審計（二）實質(zhì)性程序83四、現(xiàn)金及柜臺業(yè)務流程審計（二）實質(zhì)性程序1、存款循環(huán)1.1分析程序針對存款、應付利息的期末賬面價值與上一期期末賬面價值進行變動分析，針對本期存款利息支出與上期存款利息支出相比較，考慮兩期變動是否與市場環(huán)境以及被審計銀行當期的存款政策相符。此外，考慮執(zhí)行以下分析程序：1.1.1分別按照存款種類、期限等進行分析。1.1.2按照存款類型計算應付利息與存款余額比率，調(diào)查重大及未預期的變化。1.1.3按存款種類或期限進行平均利率分析，并與央行基準利率、市場利率及上期相比較。四、現(xiàn)金及柜臺業(yè)務流程審計（二）實質(zhì)性程序84四、現(xiàn)金及柜臺業(yè)務流程審計（二）實質(zhì)性程序

1、存款循環(huán)1.2細節(jié)測試1.2.1總賬與明細賬核對一致。獲取相關余額明細表（如按存款類別分的明細表），將其與科目余額表核對，檢查是否一致。1.2.2外部函證程序，對未回函證的，實施替代程序。1.2.3對長期不動戶、臨時存款及代收代付款進行測試。1.2.3.1查看新增長期不動戶賬戶。1.2.3.2查看是否有掛賬時間超過一定期限的臨時存款，并了解原因。1.2.3.3查看是否有掛賬時間超過一定期限的代收代付款項，并了解原因。四、現(xiàn)金及柜臺業(yè)務流程審計（二）實質(zhì)性程序85四、現(xiàn)金及柜臺業(yè)務流程審計（二）實質(zhì)性程序1、存款循環(huán)1.2細節(jié)測試4．對應付利息、利息支出的實質(zhì)性程序。（1）檢查利率水平是否符合監(jiān)管規(guī)定及合同約定。（2）引入信息技術(shù)人員對應付利息、利息支出進行重新計算。（3）對利息支出及應付利息進行截止測試。四、現(xiàn)金及柜臺業(yè)務流程審計（二）實質(zhì)性程序86四、現(xiàn)金及柜臺業(yè)務流程審計（二）實質(zhì)性程序2、現(xiàn)金管理循環(huán)2.1分析程序

針對現(xiàn)金的期末賬面價值與上一期期末賬面價值進行變動分析。2.2細節(jié)測試2.2.1總賬與明細賬核對一致。獲取科目主要明細表，將其與科目余額表核對，檢查是否一致。2.2.2現(xiàn)金突擊盤點。根據(jù)風險評估結(jié)果并結(jié)合其他實質(zhì)性程序獲得的審計證據(jù)，可以選擇在年末安排在選定網(wǎng)點進行庫存現(xiàn)金盤點工作。2.2.3抽查大額的現(xiàn)金支出檢查是否符合監(jiān)管規(guī)定四、現(xiàn)金及柜臺業(yè)務流程審計（二）實質(zhì)性程序87五、中間業(yè)務流程審計（一）匯款業(yè)務循環(huán)的主要步驟1、關鍵業(yè)務循環(huán)（1）匯入?yún)R款1.1專人負責查詢?nèi)诵鞋F(xiàn)代化支付系統(tǒng)發(fā)來的報文信息。1.2系統(tǒng)每日自動核對報文匯劃信息，之后區(qū)分以下兩種情況進行：1.2.1對于信息明確的報文，系統(tǒng)自動進行解付并入賬，經(jīng)辦人員將報文打印作為原始憑證。五、中間業(yè)務流程審計（一）匯款業(yè)務循環(huán)的主要步驟88五、中間業(yè)務流程審計（一）匯款業(yè)務循環(huán)的主要步驟1、關鍵業(yè)務循環(huán)（1）匯入?yún)R款1.2.2對于信息不完整或發(fā)現(xiàn)差異而無法入賬的報文，經(jīng)有權(quán)人授權(quán)后發(fā)送查詢信息，并由系統(tǒng)自動形成查詢順序號，同時計入暫計帳戶(如其他應付款科目)。收到回復后，查詢?nèi)税锤潞笮畔⑦M行賬務處理，由主管復核簽章后將匯劃金額從暫計帳戶匯劃至收款帳戶。如未收到被查詢行的信息回應或回應信息仍不符合入賬要求，則經(jīng)授權(quán)后沖銷暫掛賬，同時做退匯處理。1.2.3.系統(tǒng)自動按筆或金額計提手續(xù)費收入并自動進行賬務處理。五、中間業(yè)務流程審計（一）匯款業(yè)務循環(huán)的主要步驟89五、中間業(yè)務流程審計（一）匯款業(yè)務循環(huán)的主要步驟1、關鍵業(yè)務循環(huán)（2）匯出匯款2.1匯款人填制匯款申請書，并向經(jīng)辦柜員提供收款人信息。2.2柜員審核無誤后交客戶簽名確認。2.3柜員在憑證上加蓋“核算用章”后在系統(tǒng)中錄入信息。五、中間業(yè)務流程審計（一）匯款業(yè)務循環(huán)的主要步驟90五、中間業(yè)務流程審計（一）匯款業(yè)務循環(huán)的主要步驟1、關鍵業(yè)務循環(huán)（2）匯出匯款2.4復核人復核（大額匯款，還需授權(quán)）后進行發(fā)報（若是現(xiàn)金匯款，則需提前清點現(xiàn)金），并自動進行賬務處理。若為外匯匯款，柜員還需將信息錄入國際收支申報系統(tǒng)。2.5系統(tǒng)自動按筆或金額計提手續(xù)費收入并自動進行賬務處理。五、中間業(yè)務流程審計（一）匯款業(yè)務循環(huán)的主要步驟91五、中間業(yè)務流程審計（二）實質(zhì)性程序（1）分析程序1.1結(jié)合實際業(yè)務量及費率分析手續(xù)費收入與上期相比變動是否合理、各月變動是否合理、手續(xù)費收入是否與業(yè)務量和費率匹配，若有重大或異常變動，獲取合理解釋。（2）細節(jié)測試

2.1抽取重大的待結(jié)算及清算項目，檢查截止期后的資金匯劃憑證等，以驗證期末余額是否存在。對于期后尚未進行的資金匯劃，抽取發(fā)生時的原始憑證，以驗證期末余額是否存在。五、中間業(yè)務流程審計（二）實質(zhì)性程序92五、中間業(yè)務流程審計（二）實質(zhì)性程序（2）細節(jié)測試2.2引入信息科技人員對手續(xù)費收入的準確性和截止正確性進行測試。2.3抽查原始憑證，檢查手續(xù)費收入是否正確記入相應期間。五、中間業(yè)務流程審計（二）實質(zhì)性程序93六、審計報告流程審計（一）了解業(yè)務流程的主要步驟

1、記賬分錄的發(fā)生、授權(quán)和記錄子循環(huán)1.1系統(tǒng)設置和維護（1）通過系統(tǒng)參數(shù)設置，相關各業(yè)務系統(tǒng)匯總各分支機構(gòu)數(shù)據(jù)后于每日日終自動批量傳入財務系統(tǒng)，生成會計分錄、明細賬和總賬。（2）當發(fā)行新產(chǎn)品或開展新業(yè)務時，如需對財務系統(tǒng)總賬參數(shù)數(shù)據(jù)進行變更和調(diào)整，各部門對需要調(diào)整的參數(shù)進行審定，由部門負責人書面審批參數(shù)變更通知后，提交財務部門。六、審計報告流程審計（一）了解業(yè)務流程的主要步驟94六、審計報告流程審計（一）了解業(yè)務流程的主要步驟

1、記賬分錄的發(fā)生、授權(quán)和記錄子循環(huán)1.2手工錄入憑證的復核除上述從業(yè)務系統(tǒng)自動傳輸數(shù)據(jù)以外，總部及分支機構(gòu)財務會計部有權(quán)限記賬人員通過手工處理模塊進行手工錄入賬務核算信息，經(jīng)獨立于錄入人員的復核人員復核之后完成賬務處理六、審計報告流程審計（一）了解業(yè)務流程的主要步驟95六、審計報告流程審計（一）了解業(yè)務流程的主要步驟

2、編制試算平衡表并進行必要的合并子循環(huán)

2.1財務數(shù)據(jù)匯總。

2.2審閱合并范圍。2.3.審閱期初余額。2.4.編制期后調(diào)整分錄。六、審計報告流程審計（一）了解業(yè)務流程的主要步驟96六、審計報告流程審計（一）了解業(yè)務流程的主要步驟

3、編制財務報表及相關披露子循環(huán)

3.1基本財務信息匯總。