基礎(chǔ)審計(jì)第1講課件

基礎(chǔ)審計(jì)第1講

責(zé)任教師：李弘基礎(chǔ)審計(jì)第1講1為什么要學(xué)審計(jì)學(xué)會(huì)計(jì)專業(yè)的必修課會(huì)計(jì)行業(yè)本身要求對(duì)審計(jì)的基本知識(shí)有所了解為有志于注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試而打基礎(chǔ)為什么要學(xué)審計(jì)學(xué)會(huì)計(jì)專業(yè)的必修課2第一章緒論三個(gè)問(wèn)題：審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展審計(jì)的性質(zhì)和職能審計(jì)的分類第一章緒論三個(gè)問(wèn)題：3一、審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展（一）審計(jì)的產(chǎn)生1、前提條件：經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系源于財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)與管理權(quán)的分離一、審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展（一）審計(jì)的產(chǎn)生4（二）審計(jì)的發(fā)展1、國(guó)家審計(jì)：從屬國(guó)家監(jiān)察職能階段——》專門審計(jì)職能階段——》獨(dú)立審計(jì)職能階段我國(guó)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)：國(guó)家審計(jì)署成立于1983年9月（二）審計(jì)的發(fā)展1、國(guó)家審計(jì)：52、民間審計(jì)民間審計(jì)產(chǎn)生于英國(guó)，發(fā)展、完善于美國(guó)（1）第一階段：以英國(guó)為中心的錯(cuò)弊審計(jì)階段產(chǎn)生于：1720年英國(guó)的南海公司破產(chǎn)事件查爾斯·斯內(nèi)爾審計(jì)的基本目標(biāo)：確認(rèn)企業(yè)的會(huì)計(jì)資料有無(wú)差錯(cuò)或舞弊。這個(gè)階段的審計(jì)也被稱為詳細(xì)審計(jì)或英式審計(jì)2、民間審計(jì)民間審計(jì)產(chǎn)生于英國(guó)，發(fā)展、完善于美國(guó)62、民間審計(jì)（2）第二階段：財(cái)務(wù)審計(jì)階段源于美國(guó),審計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性和公允性A資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)階段B財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)階段2、民間審計(jì)（2）第二階段：財(cái)務(wù)審計(jì)階段7二、審計(jì)的性質(zhì)與職能（一）審計(jì)的定義審計(jì)是由獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)行為及其結(jié)果進(jìn)行審查，以證實(shí)其與既定行為標(biāo)準(zhǔn)的一致程度，并將審查結(jié)果傳達(dá)給有關(guān)使用者的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。執(zhí)行審計(jì)的是誰(shuí)審查誰(shuí)查的內(nèi)容怎樣審查二、審計(jì)的性質(zhì)與職能（一）審計(jì)的定義執(zhí)行審計(jì)的是誰(shuí)81、誰(shuí)審——審計(jì)的主體（審計(jì)人）專職機(jī)構(gòu)和人員國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)（署、廳、局）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)（部門、單位、內(nèi)部）民間審計(jì)組織（會(huì)計(jì)師事物所、審計(jì)事物所）1、誰(shuí)審——審計(jì)的主體（審計(jì)人）專職機(jī)構(gòu)和人員國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)（92、審誰(shuí)——審計(jì)的客體（被審計(jì)人）客體：國(guó)家機(jī)關(guān)單位、企事業(yè)單位等。3、審計(jì)關(guān)系人——指構(gòu)成一項(xiàng)審計(jì)活動(dòng)的相互有責(zé)任關(guān)系的三方面的當(dāng)事人，包括審計(jì)人、被審計(jì)人和審計(jì)委托人。2、審誰(shuí)——審計(jì)的客體（被審計(jì)人）客體：國(guó)家機(jī)關(guān)單位、企事業(yè)10審計(jì)委托人審計(jì)人被審計(jì)人審查與被審查委托關(guān)系經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系審計(jì)委托人審計(jì)人被審計(jì)人審查與被114、審什么——審計(jì)的對(duì)象被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)行為（財(cái)政、財(cái)務(wù)收支活動(dòng)）5、怎樣審1）審計(jì)依據(jù)：依法（中華人民共和國(guó)憲法、審計(jì)法、公司法、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法、會(huì)計(jì)法）2）怎樣實(shí)施（審計(jì)的目標(biāo)）：總目標(biāo)（評(píng)價(jià)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系）；具體目標(biāo)（三性原則：真實(shí)性、合法性和效益性）3）審計(jì)職能：監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證4、審什么——審計(jì)的對(duì)象被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)行為（財(cái)政、財(cái)務(wù)收支12（二）審計(jì)的性質(zhì)審計(jì)的性質(zhì)：具有獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)獨(dú)立性體現(xiàn)在四個(gè)方面：經(jīng)濟(jì)獨(dú)立、機(jī)構(gòu)獨(dú)立、人員獨(dú)立、工作獨(dú)立（二）審計(jì)的性質(zhì)審計(jì)的性質(zhì)：具有獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)13（三）審計(jì)的職能經(jīng)濟(jì)監(jiān)督——審計(jì)基本的、首要的職能經(jīng)濟(jì)鑒證經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)（三）審計(jì)的職能經(jīng)濟(jì)監(jiān)督——審計(jì)基本的、首要的職能14三審計(jì)的分類（一）基本分類

1、按審計(jì)主體分

國(guó)家審計(jì)

民間審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)

2、按審計(jì)內(nèi)容和目的分類

財(cái)務(wù)審計(jì)

經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)社會(huì)責(zé)任審計(jì)3、按審計(jì)方式分類就地審計(jì)和報(bào)送審計(jì)三審計(jì)的分類（一）基本分類

1、按審計(jì)主體分

15(二)審計(jì)的其他分類1、按審查的范圍分類

全面審計(jì)

專項(xiàng)審計(jì):扶貧基金2、按審計(jì)實(shí)施時(shí)間分類

事前審計(jì)

事中審計(jì)：跨年度的工程

事后審計(jì)(二)審計(jì)的其他分類1、按審查的范圍分類

全面審計(jì)16(二)審計(jì)的其他分類3、按審計(jì)主體與審計(jì)客體的關(guān)系分類外部審計(jì)內(nèi)部審計(jì)4、按審計(jì)實(shí)施的依據(jù)分類強(qiáng)制審計(jì)國(guó)家審計(jì)委托審計(jì)民間審計(jì)5、按審計(jì)是否通知被審單位分類預(yù)告審計(jì)突擊審計(jì)(二)審計(jì)的其他分類3、按審計(jì)主體與審計(jì)客體的關(guān)系分類17案例分析:（一）采購(gòu)員王某借用采購(gòu)款5000元，其中有1500元長(zhǎng)期不報(bào)賬，請(qǐng)問(wèn)這是一種什么經(jīng)濟(jì)行為？

（二）銷售員李某有時(shí)銷售的貨款不能及時(shí)收回，拖欠貨款20000元，時(shí)間半年以上，請(qǐng)問(wèn)這是一種什么行為？

（三）出納員張某，在庫(kù)存現(xiàn)金中經(jīng)常有沒(méi)有領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)的借條、金額300元，這又是一種什么行為？

案例分析:（一）采購(gòu)員王某借用采購(gòu)款5000元，其中有15018答案：（一）（二）侵占公款

（三）挪用公款

答案：（一）（二）侵占公款

（三）挪用公款

19第二章審計(jì)組織結(jié)構(gòu)與審計(jì)準(zhǔn)則一、國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員（一）國(guó)家審計(jì)的模式1、立法型國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)最早實(shí)行于英國(guó)，特點(diǎn)是審計(jì)機(jī)關(guān)由議會(huì)領(lǐng)導(dǎo)2、司法型國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)創(chuàng)立于法國(guó)第二章審計(jì)組織結(jié)構(gòu)與審計(jì)準(zhǔn)則一、國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員20（一）國(guó)家審計(jì)的模式3、行政型國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)最早實(shí)行于蘇聯(lián)4、獨(dú)立型審計(jì)機(jī)關(guān)最早實(shí)行于德國(guó)（一）國(guó)家審計(jì)的模式3、行政型國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)21（二）最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織1968年成立于日本東京（二）最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織1968年成立于日本東京22（三）我國(guó)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)及其人員1983年9月15日，成立中華人民共和國(guó)審計(jì)署實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)負(fù)責(zé)的原則（三）我國(guó)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)及其人員1983年9月15日，成立中華23二、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員（一）組織形式總經(jīng)理之上董事會(huì)之下;總經(jīng)理之下各職能部門之上;財(cái)務(wù)部之下請(qǐng)大家思考：這三種形式哪種最合理？

（二）我國(guó)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)包括:部門內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)二、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員（一）組織形式24三、民間審計(jì)組織及人員（一）我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的設(shè)立有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所三、民間審計(jì)組織及人員（一）我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的設(shè)立25（二）民間審計(jì)業(yè)務(wù)1、審計(jì)業(yè)務(wù):審查企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表,出具審計(jì)報(bào)告.驗(yàn)證企業(yè)資本,出具驗(yàn)資報(bào)告.辦理企業(yè)合并\分立\清算事項(xiàng)中的審基業(yè)務(wù),出具有關(guān)的報(bào)告.其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法出具的報(bào)告,具有證明效力.（二）民間審計(jì)業(yè)務(wù)1、審計(jì)業(yè)務(wù):262.民間審計(jì)業(yè)務(wù)2、會(huì)計(jì)咨詢\服務(wù)業(yè)務(wù):代理納稅申報(bào)\代理記賬\資產(chǎn)評(píng)估\審核企業(yè)前景資料等3、其他法定審計(jì)業(yè)務(wù)“三資企業(yè)”的驗(yàn)資\會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì).股份企業(yè)的驗(yàn)資\改組審計(jì),會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì).企業(yè)對(duì)外保送的會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì).2.民間審計(jì)業(yè)務(wù)2、會(huì)計(jì)咨詢\服務(wù)業(yè)務(wù):代理納稅申報(bào)\代理記27(三)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的管理體制法律規(guī)范政府監(jiān)督行業(yè)自律(三)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的管理體制法律規(guī)范28（四）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德1、基本要求

獨(dú)立原則：實(shí)質(zhì)上獨(dú)立＼形式上獨(dú)立客觀原則

公正原則（四）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德1、基本要求

獨(dú)立原則：實(shí)292）專業(yè)勝任能力要求1、不得從事不能勝任的業(yè)務(wù)；

2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)助理人員和其他專業(yè)人員的責(zé)任；

3、接受后續(xù)教育2）專業(yè)勝任能力要求1、不得從事不能勝任的業(yè)務(wù)；

2、注冊(cè)303、技術(shù)規(guī)范審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和其他技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)

1、不得對(duì)未來(lái)事項(xiàng)可實(shí)現(xiàn)程度做出保證；

2、不得代行委托單位的管理決策職能。3、技術(shù)規(guī)范審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和其他技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)

1、314、對(duì)被審計(jì)單位的責(zé)任1、按時(shí)按質(zhì)完成委托業(yè)務(wù)；

2、保密責(zé)任；

3、不能按服務(wù)成果的大小決定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的高低,而是按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi).4、對(duì)被審計(jì)單位的責(zé)任1、按時(shí)按質(zhì)完成委托業(yè)務(wù)；

2、保密325、對(duì)同行的責(zé)任*配合同行工作；*不得損害同行利益；*不得雇傭正在其他會(huì)計(jì)師事物所執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師*不得以不正當(dāng)手段與同行爭(zhēng)攬業(yè)務(wù)5、對(duì)同行的責(zé)任*配合同行工作；336）其他責(zé)任主要是業(yè)務(wù)承接中的職業(yè)道德。具體來(lái)講：

1、不得有可能損害職業(yè)形象的行為：

（1）偽造審計(jì)報(bào)告書(shū)；

（2）扣留客戶的有關(guān)記錄；

（3）以任何原因歧視客戶；

（4）曾被監(jiān)禁，或偷漏個(gè)人所得稅，或幫他人偷漏所得稅。

6）其他責(zé)任主要是業(yè)務(wù)承接中的職業(yè)道德。具體來(lái)講：346）其他責(zé)任

不得采用強(qiáng)迫、欺詐、利誘等方式招攬業(yè)務(wù)；不得對(duì)其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)；不得以向他人支付傭金等不正當(dāng)方式招攬業(yè)務(wù)，也不得向客戶或通過(guò)客戶獲取服務(wù)費(fèi)之外的任何利益。不得允許他人以本所或本人的名義承接、執(zhí)行業(yè)務(wù)。6）其他責(zé)任

不得采用強(qiáng)迫、欺詐、利誘等方式招攬業(yè)務(wù)；35實(shí)務(wù)分析1.[資料]某會(huì)計(jì)師事物所助理審計(jì)人員王某,在得知同學(xué)李某是某電站集團(tuán)(上市公司)財(cái)務(wù)部工作人員之后,找到李某請(qǐng)求其幫忙爭(zhēng)攬?jiān)搯挝荒甓葧?huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)業(yè)務(wù),當(dāng)李某指出,王某所在的事物所,在規(guī)模和資格方面不存在承辦此類業(yè)務(wù)的條件時(shí),王某講:”沒(méi)有資格好辦,人手少也好辦,我會(huì)在某某會(huì)計(jì)師事物所實(shí)習(xí)時(shí),結(jié)識(shí)了許多朋友,我出面雇傭幾個(gè)有這方面資格的高手,跟著一起審理.另外,請(qǐng)你和財(cái)務(wù)主管說(shuō)明,在收費(fèi)上我們所一定低于其他會(huì)計(jì)師事物所,包你們滿意,不滿意不收費(fèi).”[要求]請(qǐng)指出助理審計(jì)人員王某的哪些言行違反了注冊(cè)會(huì)計(jì)師<職業(yè)道德準(zhǔn)則>中什么條款?實(shí)務(wù)分析1.[資料]某會(huì)計(jì)師事物所助理審計(jì)人員王某,在得知同36解析：（１）王某違反了“專業(yè)勝任能力與技術(shù)規(guī)范”這一條款．因?yàn)橥跄乘诘氖挛锼鶝](méi)有審計(jì)上市公司報(bào)表的資格，所以不能承辦不能勝任的業(yè)務(wù)；（２）王某打算雇有執(zhí)業(yè)資格的高手來(lái)幫忙這一行為違反了“不得雇傭正在其他會(huì)計(jì)師事物所執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師”這一條．（３）王某許偌審計(jì)結(jié)論包電站集團(tuán)公司滿意，違反了“不得對(duì)未來(lái)事項(xiàng)的可實(shí)現(xiàn)程度作出保證”的條款．（４）王某還以降低收費(fèi)和以“或有收費(fèi)”的形式等不正當(dāng)手段與同行爭(zhēng)攬業(yè)務(wù)，違反了“對(duì)客戶的責(zé)任””和對(duì)同行的責(zé)任“的條款．解析：（１）王某違反了“專業(yè)勝任能力與技術(shù)規(guī)范”這一條款．因37（五）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的成因社會(huì)原因：

（1）（中外）注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律訴訟大量增加；

（2）擴(kuò)大注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)第三方利益集團(tuán)或人士的責(zé)任；

（3）擴(kuò)充注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的內(nèi)涵。內(nèi)部原因：未能查出報(bào)表中的錯(cuò)報(bào)是否源于審計(jì)人員本身的過(guò)失和欺詐。具體原因：一般包括客戶方面的責(zé)任、審計(jì)人員方面的責(zé)任、以上雙方的責(zé)任和報(bào)表使用者的誤解注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任而指控注冊(cè)會(huì)計(jì)師。（五）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的成因38（1）被審計(jì)單位方面的責(zé)任①錯(cuò)誤、舞弊與違法行為

錯(cuò)誤——是指會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的非故意的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)；

舞弊——是指導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生不實(shí)反映的故意行為，也即指被審計(jì)單位故意在注冊(cè)會(huì)計(jì)師所審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表中造成錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。

違法行為——是指賄賂、不合法的政治捐助和違反特定法律及政府規(guī)定行為。

②經(jīng)營(yíng)失?。▍^(qū)別于審計(jì)失敗）（1）被審計(jì)單位方面的責(zé)任①錯(cuò)誤、舞弊與違法行為

39（2）審計(jì)人員方面的責(zé)任①違約——是指合同的一方或幾方未能達(dá)到合同條款的要求。民事責(zé)任②過(guò)失——是指在一定條件下，缺少應(yīng)具有的合理的謹(jǐn)慎。

普通過(guò)失和重大過(guò)失③欺詐——是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯(cuò)誤行為。刑事責(zé)任

④沒(méi)有過(guò)失、普通過(guò)失、重大過(guò)失與欺詐的界定。(西方)推定欺詐:如果沒(méi)有充分的理由證明是重大過(guò)失,則視為欺詐.（2）審計(jì)人員方面的責(zé)任①違約——是指合同的一方或幾方未能40二、審計(jì)人員法律責(zé)任的種類（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的種類

行政責(zé)任----分別針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所；

民事責(zé)任----賠償受害人損失；

刑事責(zé)任----徒刑。二、審計(jì)人員法律責(zé)任的種類（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的種類

41（二）我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任散見(jiàn)于《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《公司法》、《證券法》和《中華人民共和國(guó)刑法》等。（二）我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任散見(jiàn)于《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)42三、避免法律訴訟的具體對(duì)策

1、謹(jǐn)慎選擇委托單位；事前

2、招收合格的人員，并對(duì)他們進(jìn)行適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)和監(jiān)督指導(dǎo)；

3、嚴(yán)格簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)；

4、深入了解委托單位的業(yè)務(wù)；經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

5、提取風(fēng)險(xiǎn)基金或購(gòu)買充分的責(zé)任保險(xiǎn)；

6、遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)道德要求；

7、聘請(qǐng)熟悉審計(jì)人員法律責(zé)任的律師。三、避免法律訴訟的具體對(duì)策1、謹(jǐn)慎選擇委托單位；事前43四、審計(jì)準(zhǔn)則（一）國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則1、一般準(zhǔn)則——資格條件和執(zhí)業(yè)行為準(zhǔn)則

2、外勤工作準(zhǔn)則——在執(zhí)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)過(guò)程中應(yīng)遵守的準(zhǔn)則

3、報(bào)告準(zhǔn)則

四、審計(jì)準(zhǔn)則（一）國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則44(二)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則(重點(diǎn))第一層次：獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則—對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的勝任能力、執(zhí)業(yè)要求；包括一般準(zhǔn)則、外勤準(zhǔn)則和報(bào)告準(zhǔn)則。

第二層次：獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則—適用于一般獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)；獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告—適用于特殊目的、特殊行業(yè)和特殊性質(zhì)的審計(jì)業(yè)務(wù)；(如資本的驗(yàn)證\工程的審計(jì)\離任審計(jì))第三層次：執(zhí)業(yè)規(guī)范指南――對(duì)上兩個(gè)層次的補(bǔ)充說(shuō)明。(二)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則(重點(diǎn))第一層次：獨(dú)立審計(jì)45獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則的框架與內(nèi)容(重點(diǎn)中的重點(diǎn))1、一般準(zhǔn)則

（1）獨(dú)立審計(jì)的目的是對(duì)被審單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性及其會(huì)計(jì)處理方法的一貫性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。

（2）擔(dān)任獨(dú)立審計(jì)工作的注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)具備專門的學(xué)識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)膶I(yè)訓(xùn)練，并具備足夠的分析、判斷能力。

（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，并以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則的框架與內(nèi)容(重點(diǎn)中的重點(diǎn))1、一般準(zhǔn)則

46案例—應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎香港商人虞某在海南省注冊(cè)成立一家注冊(cè)資本為1000萬(wàn)美元的外商獨(dú)資企業(yè)AB公司。根據(jù)我國(guó)外商投資企業(yè)管理辦法，海南省工商管理局要求外商投資企業(yè)必須辦理年檢，以審核公司現(xiàn)行的注冊(cè)資本與實(shí)收資本情況。這一舉措對(duì)于已取得營(yíng)業(yè)執(zhí)照，但尚未投入實(shí)收資本的AB公司來(lái)說(shuō)，無(wú)疑是當(dāng)頭一棒。如果不能通過(guò)年檢，就意味著要被注銷登記，并被吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照。因此，作為AB公司總經(jīng)理的虞某決定不惜一切代價(jià)，打通關(guān)節(jié)，一定要通過(guò)年檢。在對(duì)該公司的有關(guān)材料作了一番精心整理之案例—應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎香港商人虞某在海南省注冊(cè)成立一家注冊(cè)資47案例—應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎后，虞某首先來(lái)到了海南省工商管理局，提出要進(jìn)行年檢。工商管理局人員在審閱了材料之后，明確告知材料中缺少一份重要證明文件，即驗(yàn)資報(bào)告。

對(duì)于注冊(cè)資本并未投入的AB公司而言，如何才能順利通過(guò)審計(jì)人員的年檢呢？虞某絞盡腦汁，終于想出“良策”。首先，他將1000美元存入銀行。銀行按照通常手續(xù)開(kāi)具了1000美元的現(xiàn)金解款單。然后，他又要求銀行開(kāi)具1000美元的存款證明單。在取得了這兩張憑證后，虞某拿出涂改液，將現(xiàn)金解案例—應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎后，虞某首先來(lái)到了海南省工商管理局48案例—應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎款單上阿拉伯?dāng)?shù)字1000美元改寫為“$1000萬(wàn)元”。而在存款證明單上，由于數(shù)字后面的空白較多，就輕易地加上了4個(gè)0，這樣，存款證明單上的金額就變成了“$10000000”。由于使用了涂改液，而解款單和證明單上均注明了“此件涂改無(wú)效”的字樣。因此，他將“此件涂改無(wú)效”的字樣用紙貼去，然后再用復(fù)印機(jī)一復(fù)印，便幾乎看不出涂改的痕跡了。只是美中不足的是，這是兩張復(fù)印件。但是，虞某仍抱著僥幸的心理，開(kāi)始尋找會(huì)計(jì)師事務(wù)所。幾經(jīng)周折，他找到了海南XH會(huì)計(jì)師事務(wù)所，審計(jì)人員僅用半個(gè)多小時(shí)時(shí)間匆匆游覽一遍全部文件，就動(dòng)手起草驗(yàn)資報(bào)告，刷刷幾筆，一份證明有1000萬(wàn)美元實(shí)收資本的驗(yàn)資報(bào)告草稿擬完。案例—應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎款單上阿拉伯?dāng)?shù)字1000美元改寫為“491、一般準(zhǔn)則

（4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)過(guò)程中知悉的商業(yè)秘密應(yīng)當(dāng)保密，并不得利用其為自己或他人謀取利益。(公司法規(guī)定)

（5）按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求出具審計(jì)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任和被審單位的會(huì)計(jì)責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任不能替代或免除被審單位的會(huì)計(jì)責(zé)任。1、一般準(zhǔn)則（4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)過(guò)程中知悉的商業(yè)秘密應(yīng)501、一般準(zhǔn)則（6）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見(jiàn)應(yīng)合理保證會(huì)計(jì)報(bào)表使用人確定已審會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠程度,但不應(yīng)被認(rèn)為是對(duì)被審單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力及其經(jīng)營(yíng)效率、效果所做出的承諾。1、一般準(zhǔn)則（6）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見(jiàn)應(yīng)合理保證會(huì)計(jì)報(bào)表使用512、外勤準(zhǔn)則（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在了解被審單位基本情況的基礎(chǔ)上，由會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)。（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)編制審計(jì)計(jì)劃，對(duì)審計(jì)工作做出合理安排。

審計(jì)計(jì)劃可以省略嗎?（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)研究和評(píng)價(jià)被審單位的相關(guān)內(nèi)部控制制度，據(jù)以確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制制度的重大缺陷，應(yīng)當(dāng)向被審單位報(bào)告，如有需要，可出具管理建議書(shū)。

2、外勤準(zhǔn)則（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在了解被審單位基本情況的基522、外勤準(zhǔn)則（4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)，一般應(yīng)采用審計(jì)抽樣方法。（5）注冊(cè)會(huì)計(jì)師可用檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計(jì)算、分析性復(fù)核等方法，以獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。（6）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將審計(jì)計(jì)劃的實(shí)施過(guò)程、結(jié)果和其他需要判斷的重要事項(xiàng)記錄于審計(jì)工作底稿.（7）注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)需要配備相應(yīng)的業(yè)務(wù)助理人員和聘請(qǐng)專家協(xié)助工作，但應(yīng)對(duì)其工作結(jié)果負(fù)責(zé)。2、外勤準(zhǔn)則（4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)，532、外勤準(zhǔn)則（8）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)被審單位的期后事項(xiàng)、或有損失及持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力等重要事項(xiàng)予以關(guān)注，必要時(shí)，應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中予以反映.（9）在電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)執(zhí)行審計(jì)程序時(shí)，不應(yīng)改變審計(jì)目標(biāo)與范圍.（10）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)充分考慮審計(jì)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。2、外勤準(zhǔn)則（8）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)被審單位的期后事項(xiàng)、或有損543、報(bào)告準(zhǔn)則（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在實(shí)施必要的審計(jì)程序后，以經(jīng)過(guò)核實(shí)的審計(jì)證據(jù)為依據(jù)，形成審計(jì)意見(jiàn)，出具審計(jì)報(bào)告（2）審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)說(shuō)明審計(jì)范圍、會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任、審計(jì)依據(jù)和已實(shí)施的主要審計(jì)程序等（3）審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)對(duì)”三性”表示審計(jì)意見(jiàn)。（4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以出具”四種類型”的審計(jì)報(bào)告。在表示保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)和拒絕表示意見(jiàn)時(shí)，應(yīng)明確說(shuō)明理由，并在可能的情況下，指出對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表反映的影響程度。3、報(bào)告準(zhǔn)則（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在實(shí)施必要的審計(jì)程序后，以55第三章審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo)的含義及特征我國(guó)獨(dú)立審計(jì)總目標(biāo)被審計(jì)單位管理當(dāng)局的報(bào)表認(rèn)定交易與余額的具體審計(jì)目標(biāo)第三章審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo)的含義及特征56第一節(jié)審計(jì)目標(biāo)及其確定一、審計(jì)總目標(biāo)的演變

二、我國(guó)獨(dú)立審計(jì)的總目標(biāo)

三、我國(guó)獨(dú)立審計(jì)的具體目標(biāo)第一節(jié)審計(jì)目標(biāo)及其確定57一、審計(jì)總目標(biāo)的演變

三個(gè)階段：

·詳細(xì)審計(jì)——查錯(cuò)防弊；

·資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)——主要是判斷其財(cái)務(wù)狀況和償債能力；其次是查錯(cuò)防弊；

·財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)——對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的“三性”發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)和提出經(jīng)營(yíng)管理建議。

至此，審計(jì)從靜態(tài)→動(dòng)態(tài)，增加了管理審計(jì)（包括經(jīng)營(yíng)審計(jì)，效益審計(jì)和效率審計(jì)）。一、審計(jì)總目標(biāo)的演變

三個(gè)階段：

·詳細(xì)審計(jì)——58二、我國(guó)獨(dú)立審計(jì)的總目標(biāo)對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性和會(huì)計(jì)處理方法的一貫性表示意見(jiàn)。(具體解釋見(jiàn)教材P44)二、我國(guó)獨(dú)立審計(jì)的總目標(biāo)59三、我國(guó)獨(dú)立審計(jì)具體目標(biāo)審計(jì)的具體目標(biāo)必須根據(jù)被審單位管理當(dāng)局的認(rèn)定和審計(jì)總目標(biāo)來(lái)確定。

（一）被審單位管理當(dāng)局對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定

所謂認(rèn)定，是指被審單位管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表所做的斷言或聲明?！拔屙?xiàng)”認(rèn)定見(jiàn)下表：

三、我國(guó)獨(dú)立審計(jì)具體目標(biāo)審計(jì)的具體目標(biāo)必須根據(jù)被審單位管理60例如：流動(dòng)資產(chǎn)

存貨…………1000000明示性的認(rèn)定：

存貨是存在的；

存貨的正確余額是1000000元。

暗示性的認(rèn)定：

所有應(yīng)報(bào)告的存貨均已包括在內(nèi)；

所有被報(bào)告的存貨都?xì)w公司所有；

存貨的使用不受任何限制。例如：流動(dòng)資產(chǎn)

存貨…………1000000明示性的認(rèn)定：61認(rèn)定種類1.存在會(huì)發(fā)生各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益在特定日期均存在，所有已進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄的交易在特定期間均已發(fā)生防止高估2、完整性在會(huì)計(jì)報(bào)表中所有應(yīng)列示的交易和事項(xiàng)均已列入防止低估3、權(quán)利與義務(wù)在特定日期，各項(xiàng)資產(chǎn)均屬公司的權(quán)利，各項(xiàng)負(fù)債均是公司的義務(wù)4、估價(jià)或分?jǐn)偢黜?xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者收益、收入和費(fèi)用等要素均已按適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行計(jì)價(jià)，列入會(huì)計(jì)報(bào)表的金額正確5、表達(dá)與披露會(huì)計(jì)報(bào)表上的特定組成要素已被適當(dāng)?shù)丶右苑诸悺⒄f(shuō)明和披露管理當(dāng)局會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定種類及其性質(zhì)認(rèn)定種類1.存在會(huì)發(fā)生各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益在特定日期均62（二）審計(jì)的具體目標(biāo)交易的具體審計(jì)目標(biāo)（參考教材P47表3-2）余額的具體審計(jì)目標(biāo)（參考教材P49表3-3）（二）審計(jì)的具體目標(biāo)交易的具體審計(jì)目標(biāo)（參考教材P47表3-63基礎(chǔ)審計(jì)第1講

責(zé)任教師：李弘基礎(chǔ)審計(jì)第1講64為什么要學(xué)審計(jì)學(xué)會(huì)計(jì)專業(yè)的必修課會(huì)計(jì)行業(yè)本身要求對(duì)審計(jì)的基本知識(shí)有所了解為有志于注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試而打基礎(chǔ)為什么要學(xué)審計(jì)學(xué)會(huì)計(jì)專業(yè)的必修課65第一章緒論三個(gè)問(wèn)題：審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展審計(jì)的性質(zhì)和職能審計(jì)的分類第一章緒論三個(gè)問(wèn)題：66一、審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展（一）審計(jì)的產(chǎn)生1、前提條件：經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系源于財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)與管理權(quán)的分離一、審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展（一）審計(jì)的產(chǎn)生67（二）審計(jì)的發(fā)展1、國(guó)家審計(jì)：從屬國(guó)家監(jiān)察職能階段——》專門審計(jì)職能階段——》獨(dú)立審計(jì)職能階段我國(guó)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)：國(guó)家審計(jì)署成立于1983年9月（二）審計(jì)的發(fā)展1、國(guó)家審計(jì)：682、民間審計(jì)民間審計(jì)產(chǎn)生于英國(guó)，發(fā)展、完善于美國(guó)（1）第一階段：以英國(guó)為中心的錯(cuò)弊審計(jì)階段產(chǎn)生于：1720年英國(guó)的南海公司破產(chǎn)事件查爾斯·斯內(nèi)爾審計(jì)的基本目標(biāo)：確認(rèn)企業(yè)的會(huì)計(jì)資料有無(wú)差錯(cuò)或舞弊。這個(gè)階段的審計(jì)也被稱為詳細(xì)審計(jì)或英式審計(jì)2、民間審計(jì)民間審計(jì)產(chǎn)生于英國(guó)，發(fā)展、完善于美國(guó)692、民間審計(jì)（2）第二階段：財(cái)務(wù)審計(jì)階段源于美國(guó),審計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性和公允性A資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)階段B財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)階段2、民間審計(jì)（2）第二階段：財(cái)務(wù)審計(jì)階段70二、審計(jì)的性質(zhì)與職能（一）審計(jì)的定義審計(jì)是由獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)行為及其結(jié)果進(jìn)行審查，以證實(shí)其與既定行為標(biāo)準(zhǔn)的一致程度，并將審查結(jié)果傳達(dá)給有關(guān)使用者的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。執(zhí)行審計(jì)的是誰(shuí)審查誰(shuí)查的內(nèi)容怎樣審查二、審計(jì)的性質(zhì)與職能（一）審計(jì)的定義執(zhí)行審計(jì)的是誰(shuí)711、誰(shuí)審——審計(jì)的主體（審計(jì)人）專職機(jī)構(gòu)和人員國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)（署、廳、局）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)（部門、單位、內(nèi)部）民間審計(jì)組織（會(huì)計(jì)師事物所、審計(jì)事物所）1、誰(shuí)審——審計(jì)的主體（審計(jì)人）專職機(jī)構(gòu)和人員國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)（722、審誰(shuí)——審計(jì)的客體（被審計(jì)人）客體：國(guó)家機(jī)關(guān)單位、企事業(yè)單位等。3、審計(jì)關(guān)系人——指構(gòu)成一項(xiàng)審計(jì)活動(dòng)的相互有責(zé)任關(guān)系的三方面的當(dāng)事人，包括審計(jì)人、被審計(jì)人和審計(jì)委托人。2、審誰(shuí)——審計(jì)的客體（被審計(jì)人）客體：國(guó)家機(jī)關(guān)單位、企事業(yè)73審計(jì)委托人審計(jì)人被審計(jì)人審查與被審查委托關(guān)系經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系審計(jì)委托人審計(jì)人被審計(jì)人審查與被744、審什么——審計(jì)的對(duì)象被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)行為（財(cái)政、財(cái)務(wù)收支活動(dòng)）5、怎樣審1）審計(jì)依據(jù)：依法（中華人民共和國(guó)憲法、審計(jì)法、公司法、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法、會(huì)計(jì)法）2）怎樣實(shí)施（審計(jì)的目標(biāo)）：總目標(biāo)（評(píng)價(jià)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系）；具體目標(biāo)（三性原則：真實(shí)性、合法性和效益性）3）審計(jì)職能：監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證4、審什么——審計(jì)的對(duì)象被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)行為（財(cái)政、財(cái)務(wù)收支75（二）審計(jì)的性質(zhì)審計(jì)的性質(zhì)：具有獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)獨(dú)立性體現(xiàn)在四個(gè)方面：經(jīng)濟(jì)獨(dú)立、機(jī)構(gòu)獨(dú)立、人員獨(dú)立、工作獨(dú)立（二）審計(jì)的性質(zhì)審計(jì)的性質(zhì)：具有獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)76（三）審計(jì)的職能經(jīng)濟(jì)監(jiān)督——審計(jì)基本的、首要的職能經(jīng)濟(jì)鑒證經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)（三）審計(jì)的職能經(jīng)濟(jì)監(jiān)督——審計(jì)基本的、首要的職能77三審計(jì)的分類（一）基本分類

1、按審計(jì)主體分

國(guó)家審計(jì)

民間審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)

2、按審計(jì)內(nèi)容和目的分類

財(cái)務(wù)審計(jì)

經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)社會(huì)責(zé)任審計(jì)3、按審計(jì)方式分類就地審計(jì)和報(bào)送審計(jì)三審計(jì)的分類（一）基本分類

1、按審計(jì)主體分

78(二)審計(jì)的其他分類1、按審查的范圍分類

全面審計(jì)

專項(xiàng)審計(jì):扶貧基金2、按審計(jì)實(shí)施時(shí)間分類

事前審計(jì)

事中審計(jì)：跨年度的工程

事后審計(jì)(二)審計(jì)的其他分類1、按審查的范圍分類

全面審計(jì)79(二)審計(jì)的其他分類3、按審計(jì)主體與審計(jì)客體的關(guān)系分類外部審計(jì)內(nèi)部審計(jì)4、按審計(jì)實(shí)施的依據(jù)分類強(qiáng)制審計(jì)國(guó)家審計(jì)委托審計(jì)民間審計(jì)5、按審計(jì)是否通知被審單位分類預(yù)告審計(jì)突擊審計(jì)(二)審計(jì)的其他分類3、按審計(jì)主體與審計(jì)客體的關(guān)系分類80案例分析:（一）采購(gòu)員王某借用采購(gòu)款5000元，其中有1500元長(zhǎng)期不報(bào)賬，請(qǐng)問(wèn)這是一種什么經(jīng)濟(jì)行為？

（二）銷售員李某有時(shí)銷售的貨款不能及時(shí)收回，拖欠貨款20000元，時(shí)間半年以上，請(qǐng)問(wèn)這是一種什么行為？

（三）出納員張某，在庫(kù)存現(xiàn)金中經(jīng)常有沒(méi)有領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)的借條、金額300元，這又是一種什么行為？

案例分析:（一）采購(gòu)員王某借用采購(gòu)款5000元，其中有15081答案：（一）（二）侵占公款

（三）挪用公款

答案：（一）（二）侵占公款

（三）挪用公款

82第二章審計(jì)組織結(jié)構(gòu)與審計(jì)準(zhǔn)則一、國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員（一）國(guó)家審計(jì)的模式1、立法型國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)最早實(shí)行于英國(guó)，特點(diǎn)是審計(jì)機(jī)關(guān)由議會(huì)領(lǐng)導(dǎo)2、司法型國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)創(chuàng)立于法國(guó)第二章審計(jì)組織結(jié)構(gòu)與審計(jì)準(zhǔn)則一、國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員83（一）國(guó)家審計(jì)的模式3、行政型國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)最早實(shí)行于蘇聯(lián)4、獨(dú)立型審計(jì)機(jī)關(guān)最早實(shí)行于德國(guó)（一）國(guó)家審計(jì)的模式3、行政型國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)84（二）最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織1968年成立于日本東京（二）最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織1968年成立于日本東京85（三）我國(guó)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)及其人員1983年9月15日，成立中華人民共和國(guó)審計(jì)署實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)負(fù)責(zé)的原則（三）我國(guó)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)及其人員1983年9月15日，成立中華86二、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員（一）組織形式總經(jīng)理之上董事會(huì)之下;總經(jīng)理之下各職能部門之上;財(cái)務(wù)部之下請(qǐng)大家思考：這三種形式哪種最合理？

（二）我國(guó)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)包括:部門內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)二、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員（一）組織形式87三、民間審計(jì)組織及人員（一）我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的設(shè)立有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所三、民間審計(jì)組織及人員（一）我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的設(shè)立88（二）民間審計(jì)業(yè)務(wù)1、審計(jì)業(yè)務(wù):審查企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表,出具審計(jì)報(bào)告.驗(yàn)證企業(yè)資本,出具驗(yàn)資報(bào)告.辦理企業(yè)合并\分立\清算事項(xiàng)中的審基業(yè)務(wù),出具有關(guān)的報(bào)告.其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法出具的報(bào)告,具有證明效力.（二）民間審計(jì)業(yè)務(wù)1、審計(jì)業(yè)務(wù):892.民間審計(jì)業(yè)務(wù)2、會(huì)計(jì)咨詢\服務(wù)業(yè)務(wù):代理納稅申報(bào)\代理記賬\資產(chǎn)評(píng)估\審核企業(yè)前景資料等3、其他法定審計(jì)業(yè)務(wù)“三資企業(yè)”的驗(yàn)資\會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì).股份企業(yè)的驗(yàn)資\改組審計(jì),會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì).企業(yè)對(duì)外保送的會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì).2.民間審計(jì)業(yè)務(wù)2、會(huì)計(jì)咨詢\服務(wù)業(yè)務(wù):代理納稅申報(bào)\代理記90(三)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的管理體制法律規(guī)范政府監(jiān)督行業(yè)自律(三)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的管理體制法律規(guī)范91（四）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德1、基本要求

獨(dú)立原則：實(shí)質(zhì)上獨(dú)立＼形式上獨(dú)立客觀原則

公正原則（四）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德1、基本要求

獨(dú)立原則：實(shí)922）專業(yè)勝任能力要求1、不得從事不能勝任的業(yè)務(wù)；

2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)助理人員和其他專業(yè)人員的責(zé)任；

3、接受后續(xù)教育2）專業(yè)勝任能力要求1、不得從事不能勝任的業(yè)務(wù)；

2、注冊(cè)933、技術(shù)規(guī)范審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和其他技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)

1、不得對(duì)未來(lái)事項(xiàng)可實(shí)現(xiàn)程度做出保證；

2、不得代行委托單位的管理決策職能。3、技術(shù)規(guī)范審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和其他技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)

1、944、對(duì)被審計(jì)單位的責(zé)任1、按時(shí)按質(zhì)完成委托業(yè)務(wù)；

2、保密責(zé)任；

3、不能按服務(wù)成果的大小決定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的高低,而是按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi).4、對(duì)被審計(jì)單位的責(zé)任1、按時(shí)按質(zhì)完成委托業(yè)務(wù)；

2、保密955、對(duì)同行的責(zé)任*配合同行工作；*不得損害同行利益；*不得雇傭正在其他會(huì)計(jì)師事物所執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師*不得以不正當(dāng)手段與同行爭(zhēng)攬業(yè)務(wù)5、對(duì)同行的責(zé)任*配合同行工作；966）其他責(zé)任主要是業(yè)務(wù)承接中的職業(yè)道德。具體來(lái)講：

1、不得有可能損害職業(yè)形象的行為：

（1）偽造審計(jì)報(bào)告書(shū)；

（2）扣留客戶的有關(guān)記錄；

（3）以任何原因歧視客戶；

（4）曾被監(jiān)禁，或偷漏個(gè)人所得稅，或幫他人偷漏所得稅。

6）其他責(zé)任主要是業(yè)務(wù)承接中的職業(yè)道德。具體來(lái)講：976）其他責(zé)任

不得采用強(qiáng)迫、欺詐、利誘等方式招攬業(yè)務(wù)；不得對(duì)其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)；不得以向他人支付傭金等不正當(dāng)方式招攬業(yè)務(wù)，也不得向客戶或通過(guò)客戶獲取服務(wù)費(fèi)之外的任何利益。不得允許他人以本所或本人的名義承接、執(zhí)行業(yè)務(wù)。6）其他責(zé)任

不得采用強(qiáng)迫、欺詐、利誘等方式招攬業(yè)務(wù)；98實(shí)務(wù)分析1.[資料]某會(huì)計(jì)師事物所助理審計(jì)人員王某,在得知同學(xué)李某是某電站集團(tuán)(上市公司)財(cái)務(wù)部工作人員之后,找到李某請(qǐng)求其幫忙爭(zhēng)攬?jiān)搯挝荒甓葧?huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)業(yè)務(wù),當(dāng)李某指出,王某所在的事物所,在規(guī)模和資格方面不存在承辦此類業(yè)務(wù)的條件時(shí),王某講:”沒(méi)有資格好辦,人手少也好辦,我會(huì)在某某會(huì)計(jì)師事物所實(shí)習(xí)時(shí),結(jié)識(shí)了許多朋友,我出面雇傭幾個(gè)有這方面資格的高手,跟著一起審理.另外,請(qǐng)你和財(cái)務(wù)主管說(shuō)明,在收費(fèi)上我們所一定低于其他會(huì)計(jì)師事物所,包你們滿意,不滿意不收費(fèi).”[要求]請(qǐng)指出助理審計(jì)人員王某的哪些言行違反了注冊(cè)會(huì)計(jì)師<職業(yè)道德準(zhǔn)則>中什么條款?實(shí)務(wù)分析1.[資料]某會(huì)計(jì)師事物所助理審計(jì)人員王某,在得知同99解析：（１）王某違反了“專業(yè)勝任能力與技術(shù)規(guī)范”這一條款．因?yàn)橥跄乘诘氖挛锼鶝](méi)有審計(jì)上市公司報(bào)表的資格，所以不能承辦不能勝任的業(yè)務(wù)；（２）王某打算雇有執(zhí)業(yè)資格的高手來(lái)幫忙這一行為違反了“不得雇傭正在其他會(huì)計(jì)師事物所執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師”這一條．（３）王某許偌審計(jì)結(jié)論包電站集團(tuán)公司滿意，違反了“不得對(duì)未來(lái)事項(xiàng)的可實(shí)現(xiàn)程度作出保證”的條款．（４）王某還以降低收費(fèi)和以“或有收費(fèi)”的形式等不正當(dāng)手段與同行爭(zhēng)攬業(yè)務(wù)，違反了“對(duì)客戶的責(zé)任””和對(duì)同行的責(zé)任“的條款．解析：（１）王某違反了“專業(yè)勝任能力與技術(shù)規(guī)范”這一條款．因100（五）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的成因社會(huì)原因：

（1）（中外）注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律訴訟大量增加；

（2）擴(kuò)大注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)第三方利益集團(tuán)或人士的責(zé)任；

（3）擴(kuò)充注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的內(nèi)涵。內(nèi)部原因：未能查出報(bào)表中的錯(cuò)報(bào)是否源于審計(jì)人員本身的過(guò)失和欺詐。具體原因：一般包括客戶方面的責(zé)任、審計(jì)人員方面的責(zé)任、以上雙方的責(zé)任和報(bào)表使用者的誤解注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任而指控注冊(cè)會(huì)計(jì)師。（五）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的成因101（1）被審計(jì)單位方面的責(zé)任①錯(cuò)誤、舞弊與違法行為

錯(cuò)誤——是指會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的非故意的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)；

舞弊——是指導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生不實(shí)反映的故意行為，也即指被審計(jì)單位故意在注冊(cè)會(huì)計(jì)師所審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表中造成錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。

違法行為——是指賄賂、不合法的政治捐助和違反特定法律及政府規(guī)定行為。

②經(jīng)營(yíng)失敗（區(qū)別于審計(jì)失?。?）被審計(jì)單位方面的責(zé)任①錯(cuò)誤、舞弊與違法行為

102（2）審計(jì)人員方面的責(zé)任①違約——是指合同的一方或幾方未能達(dá)到合同條款的要求。民事責(zé)任②過(guò)失——是指在一定條件下，缺少應(yīng)具有的合理的謹(jǐn)慎。

普通過(guò)失和重大過(guò)失③欺詐——是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯(cuò)誤行為。刑事責(zé)任

④沒(méi)有過(guò)失、普通過(guò)失、重大過(guò)失與欺詐的界定。(西方)推定欺詐:如果沒(méi)有充分的理由證明是重大過(guò)失,則視為欺詐.（2）審計(jì)人員方面的責(zé)任①違約——是指合同的一方或幾方未能103二、審計(jì)人員法律責(zé)任的種類（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的種類

行政責(zé)任----分別針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所；

民事責(zé)任----賠償受害人損失；

刑事責(zé)任----徒刑。二、審計(jì)人員法律責(zé)任的種類（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的種類

104（二）我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任散見(jiàn)于《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《公司法》、《證券法》和《中華人民共和國(guó)刑法》等。（二）我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任散見(jiàn)于《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)105三、避免法律訴訟的具體對(duì)策

1、謹(jǐn)慎選擇委托單位；事前

2、招收合格的人員，并對(duì)他們進(jìn)行適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)和監(jiān)督指導(dǎo)；

3、嚴(yán)格簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)；

4、深入了解委托單位的業(yè)務(wù)；經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

5、提取風(fēng)險(xiǎn)基金或購(gòu)買充分的責(zé)任保險(xiǎn)；

6、遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)道德要求；

7、聘請(qǐng)熟悉審計(jì)人員法律責(zé)任的律師。三、避免法律訴訟的具體對(duì)策1、謹(jǐn)慎選擇委托單位；事前106四、審計(jì)準(zhǔn)則（一）國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則1、一般準(zhǔn)則——資格條件和執(zhí)業(yè)行為準(zhǔn)則

2、外勤工作準(zhǔn)則——在執(zhí)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)過(guò)程中應(yīng)遵守的準(zhǔn)則

3、報(bào)告準(zhǔn)則

四、審計(jì)準(zhǔn)則（一）國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則107(二)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則(重點(diǎn))第一層次：獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則—對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的勝任能力、執(zhí)業(yè)要求；包括一般準(zhǔn)則、外勤準(zhǔn)則和報(bào)告準(zhǔn)則。

第二層次：獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則—適用于一般獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)；獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告—適用于特殊目的、特殊行業(yè)和特殊性質(zhì)的審計(jì)業(yè)務(wù)；(如資本的驗(yàn)證\工程的審計(jì)\離任審計(jì))第三層次：執(zhí)業(yè)規(guī)范指南――對(duì)上兩個(gè)層次的補(bǔ)充說(shuō)明。(二)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則(重點(diǎn))第一層次：獨(dú)立審計(jì)108獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則的框架與內(nèi)容(重點(diǎn)中的重點(diǎn))1、一般準(zhǔn)則

（1）獨(dú)立審計(jì)的目的是對(duì)被審單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性及其會(huì)計(jì)處理方法的一貫性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。

（2）擔(dān)任獨(dú)立審計(jì)工作的注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)具備專門的學(xué)識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)膶I(yè)訓(xùn)練，并具備足夠的分析、判斷能力。

（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，并以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則的框架與內(nèi)容(重點(diǎn)中的重點(diǎn))1、一般準(zhǔn)則

109案例—應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎香港商人虞某在海南省注冊(cè)成立一家注冊(cè)資本為1000萬(wàn)美元的外商獨(dú)資企業(yè)AB公司。根據(jù)我國(guó)外商投資企業(yè)管理辦法，海南省工商管理局要求外商投資企業(yè)必須辦理年檢，以審核公司現(xiàn)行的注冊(cè)資本與實(shí)收資本情況。這一舉措對(duì)于已取得營(yíng)業(yè)執(zhí)照，但尚未投入實(shí)收資本的AB公司來(lái)說(shuō)，無(wú)疑是當(dāng)頭一棒。如果不能通過(guò)年檢，就意味著要被注銷登記，并被吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照。因此，作為AB公司總經(jīng)理的虞某決定不惜一切代價(jià)，打通關(guān)節(jié)，一定要通過(guò)年檢。在對(duì)該公司的有關(guān)材料作了一番精心整理之案例—應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎香港商人虞某在海南省注冊(cè)成立一家注冊(cè)資110案例—應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎后，虞某首先來(lái)到了海南省工商管理局，提出要進(jìn)行年檢。工商管理局人員在審閱了材料之后，明確告知材料中缺少一份重要證明文件，即驗(yàn)資報(bào)告。

對(duì)于注冊(cè)資本并未投入的AB公司而言，如何才能順利通過(guò)審計(jì)人員的年檢呢？虞某絞盡腦汁，終于想出“良策”。首先，他將1000美元存入銀行。銀行按照通常手續(xù)開(kāi)具了1000美元的現(xiàn)金解款單。然后，他又要求銀行開(kāi)具1000美元的存款證明單。在取得了這兩張憑證后，虞某拿出涂改液，將現(xiàn)金解案例—應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎后，虞某首先來(lái)到了海南省工商管理局111案例—應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎款單上阿拉伯?dāng)?shù)字1000美元改寫為“$1000萬(wàn)元”。而在存款證明單上，由于數(shù)字后面的空白較多，就輕易地加上了4個(gè)0，這樣，存款證明單上的金額就變成了“$10000000”。由于使用了涂改液，而解款單和證明單上均注明了“此件涂改無(wú)效”的字樣。因此，他將“此件涂改無(wú)效”的字樣用紙貼去，然后再用復(fù)印機(jī)一復(fù)印，便幾乎看不出涂改的痕跡了。只是美中不足的是，這是兩張復(fù)印件。但是，虞某仍抱著僥幸的心理，開(kāi)始尋找會(huì)計(jì)師事務(wù)所。幾經(jīng)周折，他找到了海南XH會(huì)計(jì)師事務(wù)所，審計(jì)人員僅用半個(gè)多小時(shí)時(shí)間匆匆游覽一遍全部文件，就動(dòng)手起草驗(yàn)資報(bào)告，刷刷幾筆，一份證明有1000萬(wàn)美元實(shí)收資本的驗(yàn)資報(bào)告草稿擬完。案例—應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎款單上阿拉伯?dāng)?shù)字1000美元改寫為“1121、一般準(zhǔn)則

（4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)過(guò)程中知悉的商業(yè)秘密應(yīng)當(dāng)保密，并不得利用其為自己或他人謀取利益。(公司法規(guī)定)

（5）按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求出具審計(jì)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任和被審單位的會(huì)計(jì)責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任不能替代或免除被審單位的會(huì)計(jì)責(zé)任。1、一般準(zhǔn)則（4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)過(guò)程中知悉的商業(yè)秘密應(yīng)1131、一般準(zhǔn)則（6）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見(jiàn)應(yīng)合理保證會(huì)計(jì)報(bào)表使用人確定已審會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠程度,但不應(yīng)被認(rèn)為是對(duì)被審單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力及其經(jīng)營(yíng)效率、效果所做出的承諾。1、一般準(zhǔn)則（6）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見(jiàn)應(yīng)合理保證會(huì)計(jì)報(bào)表使用1142、外勤準(zhǔn)則（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在了解被審單位基本情況的基礎(chǔ)上，由會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)。（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)編制審計(jì)計(jì)劃，對(duì)審計(jì)工作做出合理安排。

審計(jì)計(jì)劃可以省略嗎?（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)研究和評(píng)價(jià)被審單位的相關(guān)內(nèi)部控制制度，據(jù)以確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制制度的重大缺陷，應(yīng)當(dāng)向被審單位