會計學綜合培訓課件

會計學清華大學出版社主編辛金國林素燕2011.5會計學清華大學出版社1第一章基本概念和基本理論【內(nèi)容摘要】本章主要介紹會計的基本理論，包括會計的本質(zhì)及其兩大基本職能、會計目標、會計信息質(zhì)量要求、會計核算的基本前提；會計的產(chǎn)生和發(fā)展；我國的會計規(guī)范體系等。重點掌握會計的本質(zhì)及其兩大基本職能、會計目標、會計信息質(zhì)量要求、會計核算的基本前提。第一章基本概念和基本理論【內(nèi)容摘要】2第一節(jié)會計的本質(zhì)一、會計的概念1、會計管理活動論會計管理活動論認為，會計的本質(zhì)是一種經(jīng)濟管理活動，會計人員通過收集、處理和利用經(jīng)濟信息參與企業(yè)的管理工作，是以提供經(jīng)濟信息、提高經(jīng)濟效益為目的的一種管理活動。2、會計信息系統(tǒng)論會計信息系統(tǒng)論認為會計是一個信息系統(tǒng)。會計通過對社會再生產(chǎn)過程中的資金運動所產(chǎn)生的原始數(shù)據(jù)進行加工，產(chǎn)生以貨幣為量度的財務(wù)信息，包括反映財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等的信息，供企業(yè)的投資者、債權(quán)人、國家政府有關(guān)部門及內(nèi)部管理當局進行決策控制之用。第一節(jié)會計的本質(zhì)一、會計的概念3第一節(jié)會計的本質(zhì)二、會計程序1、會計對象和會計要素（1）會計對象——社會再生產(chǎn)過程中的資金運動。（2）會計要素——會計對象的具體表現(xiàn)對會計對象的具體內(nèi)容按照其經(jīng)濟特征所作的分類?！舴从称髽I(yè)財務(wù)狀況的會計要素：資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益；◆反映企業(yè)經(jīng)營成果的會計要素：收入、費用和利潤第一節(jié)會計的本質(zhì)二、會計程序4第一節(jié)會計的本質(zhì)二、會計程序2、會計程序：包括確認、計量、報告等環(huán)節(jié)。（1）確認確認是將符合資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用等某一要素的項目，正式地列入某一主體財務(wù)報表的過程。會計要素確認主要解決三個問題：一是某一項目是否應(yīng)該確認；二是該項目應(yīng)確認為哪個會計要素；三是該項目應(yīng)在何時確認。（2）計量會計信息系統(tǒng)是一個確認、計量、報告的系統(tǒng)，其中計量起著樞紐作用，是聯(lián)系確認和報告的紐帶。會計計量是為了將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于財務(wù)報表而確定其金額的過程。（3）報告報告是企業(yè)會計確認和計量的最終結(jié)果體現(xiàn)，是以恰當?shù)男问綄⒇攧?wù)信息向使用者傳輸，通報企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量信息的過程。第一節(jié)會計的本質(zhì)二、會計程序5第一節(jié)會計的本質(zhì)三、會計的職能會計的職能是指會計在企業(yè)經(jīng)營管理過程中具有的本質(zhì)功能。會計核算和會計監(jiān)督是會計的基本職能。1.核算職能會計的核算職能是指會計通過確認、計量和報告，從數(shù)量方面反映會計主體的經(jīng)濟活動及其結(jié)果，為企業(yè)內(nèi)部和外部使用者提供財務(wù)信息。會計的核算職能具有以下特點：(1)會計核算以貨幣為主要計量單位，從價值方面反映會計主體的經(jīng)濟活動(2)會計核算貫穿于經(jīng)濟活動全過程，包括事后核算和事前核算(3)會計核算具有連續(xù)性、完整性和系統(tǒng)性(4)會計核算有獨特的方法第一節(jié)會計的本質(zhì)三、會計的職能6第一節(jié)會計的本質(zhì)2.監(jiān)督職能會計的監(jiān)督職能是指會計在客觀上能夠按照一定的目的和要求，利用會計信息系統(tǒng)所提供的信息，對會計主體的經(jīng)濟活動實行有效的控制，以達到預(yù)期的目標。會計監(jiān)督有以下主要特點：(1)會計監(jiān)督主要是通過對貨幣計量的價值指標的監(jiān)督來實現(xiàn)對經(jīng)濟活動的監(jiān)督(2)會計監(jiān)督包括事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督(3)會計監(jiān)督具有強制性和嚴肅性第一節(jié)會計的本質(zhì)2.監(jiān)督職能7第二節(jié)會計的產(chǎn)生和發(fā)展一、會計的產(chǎn)生會計是生產(chǎn)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，它隨著生產(chǎn)活動的產(chǎn)生而產(chǎn)生，并隨著人類生產(chǎn)活動的發(fā)展而不斷發(fā)展完善。二、會計的發(fā)展會計發(fā)展經(jīng)歷了古代會計、近代會計和現(xiàn)代會計三個階段。1.古代會計階段2.近代會計階段1494年意大利數(shù)學家盧卡?巴其阿勒(LucaPacioli)在其著作《算術(shù)、幾何與比例概要》(也譯為《數(shù)學大全》)中正式介紹了復(fù)式簿記理論，這標志著近代會計的誕生3.現(xiàn)代會計階段財務(wù)會計和管理會計單獨成科，標志著現(xiàn)代會計的誕生。第二節(jié)會計的產(chǎn)生和發(fā)展一、會計的產(chǎn)生8第三節(jié)會計的目標一、會計目標概述◆會計目標是指在一定的環(huán)境下，人們通過會計實踐活動所期望達到的最終目的?！粑覈镀髽I(yè)會計準則——基本準則》明確指出“財務(wù)會計報告的目標是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟決策”?！粑覈髽I(yè)財務(wù)會計報告的目標，即會計目標，就是向財務(wù)報告使用者提供對決策有用的信息。第三節(jié)會計的目標一、會計目標概述9第三節(jié)會計的目標二、會計目標要明確的問題1.會計信息使用者(1)投資者(2)債權(quán)人(3)政府及其有關(guān)部門(4)企業(yè)內(nèi)部管理當局及其員工第三節(jié)會計的目標二、會計目標要明確的問題10第三節(jié)會計的目標二、會計目標要明確的問題2.會計信息的主要內(nèi)容(1)反映財務(wù)狀況的信息，即企業(yè)的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益構(gòu)成情況的會計信息。(2)反映經(jīng)營成果的信息，即企業(yè)的收入、成本費用發(fā)生情況和利潤(虧損)實現(xiàn)情況的會計信息。(3)反映現(xiàn)金流量的信息，即企業(yè)的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入、流出及其增減變動情況的會計信息。第三節(jié)會計的目標二、會計目標要明確的問題11第三節(jié)會計的目標二、會計目標要明確的問題3.會計信息的表現(xiàn)形式(1)會計報表會計報表包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表(股東權(quán)益變動表)等報表。(2)表外形式第三節(jié)會計的目標二、會計目標要明確的問題12第四節(jié)會計信息質(zhì)量要求根據(jù)《企業(yè)會計準則——基本準則》的規(guī)定，我國會計信息質(zhì)量要求包括以下八項：可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性、及時性。第四節(jié)會計信息質(zhì)量要求根據(jù)《企業(yè)會計準則——基本準則》131、可靠性《企業(yè)會計準則——基本準則》第十二條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整?！笨煽啃?，也稱客觀性、真實性，是對會計信息質(zhì)量的一項基本要求。要求在會計核算的各個階段必須符合會計真實、客觀的要求：會計確認必須以實際發(fā)生的經(jīng)濟活動及表明經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的合法憑證為依據(jù)，真實反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果；計量、記錄的對象必須是真實的經(jīng)濟業(yè)務(wù)；財務(wù)會計報告必須完整、如實反映情況，不得掩飾等。1、可靠性142、相關(guān)性《企業(yè)會計準則——基本準則》第十三條規(guī)定：“企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當與財務(wù)會計報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測?！毕嚓P(guān)性，也稱有用性，也是會計信息質(zhì)量的一項基本要求。會計信息要成為有用的信息，就必須與使用者的決策需要相關(guān)。2、相關(guān)性153、可理解性《企業(yè)會計準則——基本準則》第十四條規(guī)定：“企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當清晰明了，便于財務(wù)會計報告使用者理解和使用?！笨衫斫庑裕卜Q明晰性，是對會計信息質(zhì)量的一項重要要求。提供會計信息的目的在于使用，要使使用者有效使用會計信息，就應(yīng)當讓其了解會計信息的內(nèi)涵，明確會計信息的內(nèi)容。3、可理解性164、可比性《企業(yè)會計準則——基本準則》第十五條規(guī)定：“企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當具有可比性。”可比性是對會計信息質(zhì)量的一項重要要求。它包含兩層含義：一是不同企業(yè)在同一時期的橫向可比，要求不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比。二是同一企業(yè)在不同時期的縱向可比，即同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當采用一致的會計政策，不得隨意變更。

4、可比性175、實質(zhì)重于形式《企業(yè)會計準則——基本準則》第十六條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行確認、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)?！睂嵸|(zhì)重于形式要求在對會計要素進行確認、計量和報告時，應(yīng)重視交易的實質(zhì)，而不管其采用何種形式。5、實質(zhì)重于形式186、重要性《企業(yè)會計準則——基本準則》第十七條規(guī)定：“企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項?！敝匾允侵肛攧?wù)會計報告在全面反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的同時，應(yīng)該根據(jù)不同經(jīng)濟業(yè)務(wù)相關(guān)的會計信息對于使用者決策的影響程度來決定采用不同的會計處理程序、方法及在財務(wù)會計報告中的詳略程度。6、重要性197、謹慎性《企業(yè)會計準則——基本準則》第十八條規(guī)定：“企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應(yīng)當保持應(yīng)有的謹慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用?！敝斏餍?亦稱穩(wěn)健性)要求企業(yè)在面臨不確定性因素的情況下作出職業(yè)判斷時，應(yīng)當保持應(yīng)有的謹慎，充分估計到各種風險和損失，既不高估資產(chǎn)或者收益，也不低估負債或者費用。7、謹慎性208、及時性《企業(yè)會計準則——基本準則》第十九條規(guī)定：“企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延后?！痹跁嫶_認、計量和報告過程中貫徹及時性，——及時記錄，要求企業(yè)要及時對企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行確認、計量和記錄，本期的經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)當在本期進行處理，不能延遲至下一個會計期間或提前到上一個會計期間；——及時報告，財務(wù)會計報告應(yīng)該在會計期間結(jié)束后規(guī)定的時間內(nèi)呈報給會計信息的使用者◆月度財務(wù)會計報告應(yīng)于月份終了后6天內(nèi)(節(jié)假日順延，下同)對外提供；◆季度財務(wù)會計報告應(yīng)于季度終了后15天內(nèi)對外提供；◆半年財務(wù)會計報告應(yīng)于年度中期終了后60天內(nèi)對外提供；◆年度財務(wù)會計報告應(yīng)于年度終了后4個月內(nèi)對外提供。8、及時性21第五節(jié)會計核算的基本前提會計核算的基本前提也稱會計假設(shè)，它是指會計核算中對某些未被確切認識的、但對會計工作有著重大影響的問題，根據(jù)客觀情況和趨勢所作出的合理判斷。我國《企業(yè)會計準則——基本準則》規(guī)定的會計核算的基本前提有四個，分別是會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量。第五節(jié)會計核算的基本前提會計核算的基本前提也稱會計假設(shè)22第五節(jié)會計核算的基本前提一、會計主體會計主體是指會計工作為其服務(wù)的特定單位或組織。它明確的是會計活動的空間范圍，即會計從什么主體的角度進行會計核算，應(yīng)該核算哪些內(nèi)容。我國《企業(yè)會計準則——基本準則》規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當對其本身發(fā)生的交易或者事項進行確認、計量和報告?！睉?yīng)該指出的是，會計主體與法律主體(即法人)不是同一個概念。所有的法律主體必然都是會計主體，但會計主體不一定都是法律主體。第五節(jié)會計核算的基本前提一、會計主體23第五節(jié)會計核算的基本前提二、持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營是指會計主體在可以預(yù)見的將來，其經(jīng)營活動將持續(xù)不斷地進行下去，不會面臨破產(chǎn)和清算。它明確的是會計核算的時間范圍。我國《企業(yè)會計準則——基本準則》明確規(guī)定：“企業(yè)會計確認、計量和報告應(yīng)當以持續(xù)經(jīng)營為前提。”第五節(jié)會計核算的基本前提二、持續(xù)經(jīng)營24第五節(jié)會計核算的基本前提三、會計分期會計分期假設(shè)也稱會計期間假設(shè)，是指在會計核算時，將持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營活動人為地劃分為一定的期間，以便分期結(jié)算賬目，編制會計報表，及時為使用者提供會計信息。會計分期假設(shè)是持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的進一步延伸，兩者密不可分。只有假設(shè)會計主體能夠持續(xù)經(jīng)營下去，進行會計分期才有可能；也正是由于持續(xù)經(jīng)營，會計分期才是必要的。我國《企業(yè)會計準則——基本準則》明確規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)會計報告。會計期間分為年度和中期?！敝衅谑侵付逃谝粋€完整會計年度的報告期間，一般包括半年、季度、月份等會計期間。年度是按日歷年度劃分的，《會計法》明確規(guī)定：“會計年度自公歷1月1日起至12月31日止?！钡谖骞?jié)會計核算的基本前提三、會計分期25第五節(jié)會計核算的基本前提四、貨幣計量貨幣計量是指在會計核算過程中采用貨幣作為計量單位，反映會計主體的經(jīng)營活動和財務(wù)狀況。貨幣計量假設(shè)包括兩個含義：一是會計以貨幣作為主要的計量單位；二是假定作為計量單位的貨幣的價值是穩(wěn)定或相對穩(wěn)定的。我國《企業(yè)會計準則第19號——外幣折算》規(guī)定：“記賬本位幣，是指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣。企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣”。但是對于業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，也允許選用某種外幣作為記賬本位幣，編報的財務(wù)會計報告應(yīng)當折算為人民幣反映。第五節(jié)會計核算的基本前提四、貨幣計量26第六節(jié)會計規(guī)范●會計規(guī)范是國家機構(gòu)或民間團體所制定的會計法規(guī)、準則和制度的總稱?！裎覈臅嬕?guī)范有三個層次：一是由全國人民代表大會統(tǒng)一制定的會計法律，如《中華人民共和國會計法》，它是我國會計法規(guī)體系中的母法，處于最高層次；二是由國務(wù)院及其所屬的政府部門(或財政部)制定的會計行政法規(guī)，如《企業(yè)會計準則》，這些法規(guī)是按照《中華人民共和國會計法》的要求制定的專項會計法規(guī)，是制定會計制度的依據(jù)；三是由財政部或地方人民政府根據(jù)國家統(tǒng)一規(guī)定而制定的行業(yè)或地方會計法規(guī)，如《企業(yè)會計制度》。第六節(jié)會計規(guī)范●會計規(guī)范是國家機構(gòu)或民間團體所制定的會27第六節(jié)會計規(guī)范會計準則會計準則是會計人員對會計要素進行確認、計量、報告必須遵循的行為規(guī)范，是對經(jīng)濟事項和交易進行會計處理的準繩，是審查會計工作質(zhì)量的標準。會計準則根據(jù)其內(nèi)涵和層次不同又可分為基本會計準則和具體會計準則。財政部于2006年2月15日公布了《企業(yè)會計準則——基本準則》和38項具體準則在內(nèi)的企業(yè)會計準則體系，自2007年1月1日開始在上市公司實施，并鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。第六節(jié)會計規(guī)范會計準則28第六節(jié)會計規(guī)范會計制度會計制度是以《中華人民共和國會計法》和《企業(yè)會計準則》為依據(jù)而制定的處理會計事務(wù)的辦法和程序的總稱，它是進行會計工作的具體規(guī)范。——《企業(yè)會計制度》，適用于除金融企業(yè)和小企業(yè)以外的其他非上市公司——《金融企業(yè)會計制度》——《小企業(yè)會計制度》第六節(jié)會計規(guī)范會計制度29第二章基本財務(wù)報表【內(nèi)容摘要】本章重點介紹資產(chǎn)負債表和利潤表的內(nèi)容及這兩張表上反映的六個會計要素，以及會計要素之間的相互關(guān)系和會計要素的確認、計量、報告的知識。重點掌握資產(chǎn)負債表和利潤表及會計要素的有關(guān)內(nèi)容。第二章基本財務(wù)報表【內(nèi)容摘要】30第一節(jié)財務(wù)報表概述一、財務(wù)報表的含義和構(gòu)成1．含義財務(wù)會計報告，又稱財務(wù)報告，是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。包括財務(wù)報表和其他應(yīng)當在財務(wù)會計報告中披露的相關(guān)信息和資料。財務(wù)報表是對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。2．構(gòu)成財務(wù)報表至少應(yīng)當包括以下組成部分：①資產(chǎn)負債表；②利潤表；③現(xiàn)金流量表；④所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)變動表；⑤附注。第一節(jié)財務(wù)報表概述一、財務(wù)報表的含義和構(gòu)成31二、財務(wù)報表的分類反映的經(jīng)濟內(nèi)容不同

反映經(jīng)營成果的報表利潤表(會企02表)反映現(xiàn)金流量的報表現(xiàn)金流量表(會企03表)個別會計報表合并會計報表

會計主體不同年度報表半年度報表季度報表月度報表

會計期間的長短不同資產(chǎn)負債表(會企01表)所有者權(quán)益變動表(會企04表)

反映財務(wù)狀況的報表中期財務(wù)報表二、財務(wù)報表的分類反映的經(jīng)濟內(nèi)容不同個別會計報表會計主體不32三、財務(wù)報表列報的基本要求－－《企業(yè)會計準則第３０號—財務(wù)報表列報》1．以持續(xù)經(jīng)營為前提2．可比性原則3．重要性原則4．提供比較報表三、財務(wù)報表列報的基本要求1．以持續(xù)經(jīng)營為前提33第二節(jié)資產(chǎn)負債表一、資產(chǎn)負債表的概念和作用資產(chǎn)負債表是總括反映企業(yè)一定日期的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益情況的會計報表。（靜態(tài)報表）資產(chǎn)負債表的作用二、資產(chǎn)負債表的格式三、資產(chǎn)負債表的項目分類：按流動性排序帳戶式報告式四、資產(chǎn)負債表三要素（靜態(tài)要素）資產(chǎn)負債所有者權(quán)益

第二節(jié)資產(chǎn)負債表一、資產(chǎn)負債表的概念和作用34五、資產(chǎn)1．資產(chǎn)的定義和確認條件

資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或事項形成的、由企業(yè)擁有或控制的，預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。確認條件:（1）與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（2）該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。符合資產(chǎn)定義和資產(chǎn)確認條件的項目，應(yīng)當列入資產(chǎn)負債表；符合資產(chǎn)定義、但不符合資產(chǎn)確認條件的項目，不應(yīng)當列入資產(chǎn)負債表。五、資產(chǎn)1．資產(chǎn)的定義和確認條件資產(chǎn)是指企352．資產(chǎn)的分類★按資產(chǎn)的流動性流動資產(chǎn)非流動資產(chǎn)（或稱長期資產(chǎn)）按資產(chǎn)的貨幣特征貨幣性資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)按有無實物形態(tài)有形資產(chǎn)無形資產(chǎn)貨幣資金交易性金融資產(chǎn)應(yīng)收及預(yù)付款項存貨

可供出售金融資產(chǎn)持有至到期投資長期應(yīng)收款長期股權(quán)投資固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)等等2．資產(chǎn)的分類★按資產(chǎn)的流動性流動資產(chǎn)貨幣資金可供出售金融36正常營業(yè)周期：指企業(yè)從購買用于加工的資產(chǎn)起至實現(xiàn)現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的期間。

3．流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)是指符合下列條件之一的資產(chǎn)：

①預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用的；②主要為交易目的而持有的；③預(yù)計在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)（含一年，下同）變現(xiàn)的；④自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。

現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金（１）貨幣資金貨幣資金是流動性最強的資產(chǎn)，是企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營活動的基本條件。根據(jù)貨幣資金的存放地點及其用途的不同正常營業(yè)周期：3．流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)是指符合下列條件之一的資產(chǎn)37①現(xiàn)金（狹義，即庫存現(xiàn)金）現(xiàn)金管理制度現(xiàn)金使用范圍庫存現(xiàn)金限額規(guī)定：一般為滿足企業(yè)3-5天的零星開支需要，最長不超過15天。規(guī)定單位不得“坐支”現(xiàn)金

“坐支”現(xiàn)金并不是絕不可以；因特殊情況需要坐支現(xiàn)金的，應(yīng)事先報經(jīng)開戶銀行審查批準，由開戶銀行核定坐支范圍和限額。②銀行存款

基本存款帳戶（唯一）（可提現(xiàn)）

一般存款帳戶

專用存款帳戶

臨時存款帳戶①現(xiàn)金（狹義，即庫存現(xiàn)金）現(xiàn)金管理制度現(xiàn)金使用范圍庫存現(xiàn)38③其他貨幣資金

包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證存款、在途貨幣資金和存出投資款等。其他貨幣資金是現(xiàn)金和銀行存款以外的貨幣資金。（2）交易性金融資產(chǎn)

交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)準備在近期內(nèi)出售的金融資產(chǎn)。應(yīng)收及預(yù)付款項

（3）應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)其他應(yīng)收款

預(yù)付賬款

③其他貨幣資金其他貨幣資金是現(xiàn)金和銀行存款以外的貨幣資金39（4）存貨原材料周轉(zhuǎn)材料庫存商品等

存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。

反映長期應(yīng)收款、持有至到期投資、長期待攤費用等資產(chǎn)中將于1年內(nèi)到期或攤銷完畢的部分。（5）一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)（4）存貨原材料存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣?0４．非流動資產(chǎn)（或稱長期資產(chǎn)）可供出售金融資產(chǎn)持有至到期投資長期應(yīng)收款長期股權(quán)投資固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)長期待攤費用遞延所得稅資產(chǎn)４．非流動資產(chǎn)（或稱長期資產(chǎn)）可供出售金融資產(chǎn)41２．負債的分類短期借款、交易性金融負債、應(yīng)付及預(yù)收款項、應(yīng)交稅費、應(yīng)付職工薪酬、長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款、預(yù)計負債等六、負債1．負債的定義和確認條件負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，預(yù)期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。根據(jù)負債的定義，在同時滿足以下兩個條件時，確認為負債：（1）與該現(xiàn)時義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)；（2）未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量。按負債的流動性流動負債非流動負債

按債權(quán)人的不同按形成原因的不同２．負債的分類短期借款、交易性金融負債、應(yīng)付及預(yù)收款項、應(yīng)交423．流動負債流動負債是指符合下列條件之一的負債：①預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中清償；②主要為交易目的而持有；③預(yù)計在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)到期應(yīng)予以清償?shù)?；④企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負債表日后一年以上。短期借款交易性金融負債應(yīng)付及預(yù)收款項應(yīng)付職工薪酬應(yīng)交稅費應(yīng)付股利等3．流動負債流動負債是指符合下列條件之一的負債：43４．非流動負債長期借款應(yīng)付債券長期應(yīng)付款遞延所得稅負債等４．非流動負債長期借款44七、所有者權(quán)益（又稱股東權(quán)益）1．定義所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益。（凈資產(chǎn)）

２．內(nèi)容實收資本資本公積（含資本溢價、部分利得和損失等）盈余公積未分配利潤留存收益七、所有者權(quán)益（又稱股東權(quán)益）1．定義所有45第三節(jié)利潤表一、利潤表的概念和作用利潤表是反映企業(yè)在一定期間內(nèi)經(jīng)營成果的財務(wù)報表。（動態(tài)報表）利潤表的作用二、利潤表的格式多步式√三步式單步式

三、利潤表三要素（動態(tài)要素）收入費用利潤

第三節(jié)利潤表一、利潤表的概念和作用利潤表是反映企業(yè)在46四、收入收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。（1）是指狹義的收入概念,即指“營業(yè)收入”

廣義的收入還包括直接計入當期利潤的利得，即營業(yè)外收入。（2）收入最終導致所有者權(quán)益增加２、收入的構(gòu)成（1）主營業(yè)務(wù)收入：不同的企業(yè)各不相同（2）其他業(yè)務(wù)收入：工業(yè)企業(yè)銷售材料收入；包裝物等資產(chǎn)出租收入等。

1、收入的概念四、收入收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導47五、費用1、費用的概念費用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。

（１）與狹義收入配比廣義的費用還包括直接計入當期利潤的損失(即營業(yè)外支出)和所得稅費用。（２）費用最終導致所有者權(quán)益減少五、費用1、費用的概念費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致482、費用的內(nèi)容費用管理費用銷售費用財務(wù)費用營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加期間費用資產(chǎn)減值損失等主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本2、費用的內(nèi)容費用管理費用營業(yè)成本主營業(yè)務(wù)成本49六、利潤1、利潤的概念利潤是指企業(yè)在一定期間的經(jīng)營成果。營業(yè)利潤利潤總額凈利潤六、利潤1、利潤的概念利潤是指企業(yè)在一定期間的經(jīng)營成果。營業(yè)50一、會計恒等式的含義及形式會計六要素，存在一定的數(shù)量關(guān)系。（1）資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益（2）收入-費用=利潤債權(quán)人權(quán)益資產(chǎn)=權(quán)益2000萬2000萬=負債800萬所有者權(quán)益1200萬第四節(jié)會計恒等式一、會計恒等式的含義及形式會計六要素，存在一定的數(shù)量關(guān)系。（51會計等式的擴展形式：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+利潤（收入-費用）會計等式的基本形式(靜態(tài)等式)：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益意義：會計恒等式揭示了會計要素之間的規(guī)律性聯(lián)系，是設(shè)置會計科目、復(fù)式記賬和編制會計報表的理論基礎(chǔ)。會計等式的擴展形式：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+利潤（收入-費用52例2-1假設(shè)某公司2011年1月1日的財務(wù)狀況如下：資產(chǎn)金額負債及所有者權(quán)益金額庫存現(xiàn)金銀行存款應(yīng)收賬款其它應(yīng)收款生產(chǎn)成本原材料庫存商品固定資產(chǎn)1000130001400020001400006000070000400000負債：短期借款應(yīng)付帳款應(yīng)付職工薪酬所有者權(quán)益：實收資本盈余公積未分配利潤100000250005000

5000005000020000合計700000合計700000二、經(jīng)濟業(yè)務(wù)對會計恒等式的影響例2-1假設(shè)某公司2011年1月1日的財務(wù)狀況如下：資531月該企業(yè)發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)：（1）向華林公司購入原材料一批，計價20000元，材料驗收入庫，貨款未付；(2)生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料45000元投入生產(chǎn)；（3）以銀行存款8000元償還銀行短期貸款；（4）收到天林公司投入資本50000元，存入銀行；（5）企業(yè)宣告向投資者分配利潤12000元；(6)經(jīng)股東大會決議，將盈余公積轉(zhuǎn)增資本30000元；（7）向銀行借入短期借款5000元償還大眾公司應(yīng)付款；（8）經(jīng)協(xié)商將所欠華林公司20000元貨款轉(zhuǎn)作投資；（9）以銀行存款40000元歸還原法人投資者的資本，因此減少公司注冊資本40000元。1月該企業(yè)發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)：（1）向華林公司購入原材料一批，54（1）+20000+20000（2）+45000-45000（3）-8000-8000（4）+50000+50000（5）+12000-12000（6）+30000-30000（7）+5000-5000（8）-20000+20000（9）-40000-40000722000134000588000=+期初700000130000570000=+會計等式變化有兩種：1、一邊變化：一增一減，金額相等例如：（2）（5）（6）（7）（8）2、兩邊變化：同增或同減例如：（1）（3）（4）（9）（1）+20000+20000（2）+45000-4555(1)資產(chǎn)負債同時增加(2)資產(chǎn)內(nèi)部一增一減(3)資產(chǎn)負債同時減少(4)資產(chǎn)所有者權(quán)益同時增加(5)負債增加所有者權(quán)益減少(6)所有者權(quán)益一增一減(7)負債內(nèi)部一增一減(8)負債減少所有者權(quán)益增加(9)資產(chǎn)所有者權(quán)益同時減少經(jīng)濟業(yè)務(wù)的類型：(1)資產(chǎn)負債同時增加(2)資產(chǎn)內(nèi)部一增一減(3)資產(chǎn)56結(jié)論：1、在任何情況下，會計等式恒等；2、經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生會引起會計要素發(fā)生增減變化，但是它不會破壞會計等式的平衡關(guān)系。結(jié)論：57第五節(jié)會計要素的確認、計量和報告一、會計要素的確認1.確認標準(1)應(yīng)予確認為某一要素的項目應(yīng)符合該要素的定義。(2)與該項目有關(guān)的未來經(jīng)濟利益很可能流入或流出企業(yè)。(3)該項目有關(guān)的價值以及流入或流出的經(jīng)濟利益能夠可靠地計量?！镀髽I(yè)會計準則——基本準則》規(guī)定的各會計要素的資產(chǎn)確認條件第五節(jié)會計要素的確認、計量和報告一、會計要素的確認1.58另一種會計確認基礎(chǔ)——收付實現(xiàn)制收付實現(xiàn)制，又稱現(xiàn)收現(xiàn)付制或現(xiàn)金制，是按照款項是否實際收付作為標準來確認收入、費用歸屬期的一種會計確認基礎(chǔ)。2.確認基礎(chǔ)——權(quán)責發(fā)生制權(quán)責發(fā)生制，又稱應(yīng)收應(yīng)付制或應(yīng)計制，是指以取得收入的權(quán)利、承擔費用的義務(wù)是否形成作為標準來確認收入、費用歸屬期的一種會計確認基礎(chǔ)。另一種會計確認基礎(chǔ)——收付實現(xiàn)制2.確認基礎(chǔ)——權(quán)責發(fā)生59二、會計要素的計量1.歷史成本----又稱實際成本或原始成本，是取得或制造某項財產(chǎn)物資所實際支付的現(xiàn)金或其他等價物。2.重置成本----又稱為現(xiàn)行成本，是指按照當前市場條件，重新取得同樣一項資產(chǎn)而需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額。3.可變現(xiàn)凈值----是指在正常經(jīng)營過程中，以預(yù)計售價減去進一步加工成本和預(yù)計銷售費用以及相關(guān)稅費后的凈值。二、會計要素的計量1.歷史成本60企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應(yīng)當采用歷史成本。采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。

4.現(xiàn)值----是未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的簡稱，是對未來現(xiàn)金流量以恰當?shù)恼郜F(xiàn)率進行折現(xiàn)后的價值，是考慮貨幣時間價值的一種計量屬性。5.公允價值----公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的當事人自愿據(jù)以進行資產(chǎn)交換或負債清償?shù)慕痤~。企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應(yīng)當采用歷史61三、會計要素的報告準則規(guī)定，在報表中列示的條件是：符合要素定義和要素確認條件的項目，才能列示在報表中，僅僅符合要素定義而不符合要素確認條件的項目，不能在報表中列示。三、會計要素的報告準則規(guī)定，在報表中列示的條62第三章會計賬戶和借貸記賬法【內(nèi)容摘要】本章重點介紹會計科目和會計賬戶以及借貸記賬法的基本原理的有關(guān)內(nèi)容。重點掌握借貸記賬法的基本原理。第三章會計賬戶和借貸記賬法【內(nèi)容摘要】63第一節(jié)會計核算方法會計核算方法是對會計主體已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行連續(xù)、系統(tǒng)、完整的核算和監(jiān)督所使用的方法。會計核算方法體系包括設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬、填制和審核會計憑證、登記賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查和編制財務(wù)會計報告等方法。第一節(jié)會計核算方法會計核算方法是對會計主體已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟64一、會計科目1.會計科目的含義及其內(nèi)容會計科目是對會計要素的具體內(nèi)容進行分類核算和監(jiān)督的項目或標志。會計科目是以會計要素為基礎(chǔ)，對會計業(yè)務(wù)進行的具體分類，是開設(shè)賬戶的依據(jù)。會計科目的內(nèi)容是指會計科目反映的經(jīng)濟內(nèi)容和登記方法，它反映了各科目之間的橫向聯(lián)系。包括以下兩方面的內(nèi)容：一是各會計科目反映的經(jīng)濟內(nèi)容，也就是會計科目的核算內(nèi)容。二是各會計科目的登記方法。第二節(jié)會計科目和會計賬戶一、會計科目第二節(jié)會計科目和會計賬戶65一、會計科目2.會計科目的級次會計科目的級次可以反映科目內(nèi)部的縱向聯(lián)系，體現(xiàn)會計信息的不同詳細程度，以滿足使用者對會計信息的需求。一級會計科目稱為總分類科目或總賬科目，它是對會計要素的具體內(nèi)容進行總括分類的科目，提供總括的核算指標，位于會計科目體系的最高層次。二級以下的會計科目，統(tǒng)稱為明細分類科目或補充科目，是對總分類科目進行進一步分類的科目，提供明細核算指標。根據(jù)我國現(xiàn)行制度規(guī)定，總分類科目一般由財政部頒發(fā)的會計準則或會計制度統(tǒng)一規(guī)定，明細分類科目除規(guī)定設(shè)置的以外，企業(yè)可根據(jù)經(jīng)營管理的需要自行設(shè)置。第二節(jié)會計科目和會計賬戶一、會計科目第二節(jié)會計科目和會計賬戶66二、會計賬戶1.賬戶的概念賬戶是根據(jù)會計科目開設(shè)的，具有一定的結(jié)構(gòu)，在賬簿中對會計對象的具體內(nèi)容進行分類、連續(xù)、系統(tǒng)地記錄和反映其增減變動情況及其結(jié)果的載體。會計科目與賬戶既有聯(lián)系又有區(qū)別——聯(lián)系：會計科目是設(shè)置賬戶的依據(jù)，是賬戶的名稱，賬戶是會計科目的具體應(yīng)用，會計科目反映的經(jīng)濟內(nèi)容，就是賬戶所要登記的內(nèi)容。——區(qū)別：會計科目只是把會計對象按經(jīng)濟內(nèi)容進行了歸類，規(guī)定了核算內(nèi)容及其與相關(guān)科目之間的對應(yīng)關(guān)系，僅是分類表明某項經(jīng)濟內(nèi)容的名稱或標志，本身沒有結(jié)構(gòu)；而賬戶不僅表明相同的經(jīng)濟內(nèi)容，而且還具有一定的結(jié)構(gòu)和格式，可以記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)引起的會計科目的增減變動，提供具體的數(shù)據(jù)資料。第二節(jié)會計科目和會計賬戶二、會計賬戶第二節(jié)會計科目和會計賬戶67二、會計賬戶2.賬戶的結(jié)構(gòu)賬戶的結(jié)構(gòu)是指賬戶的基本構(gòu)成要素及其結(jié)合方式。賬戶的基本結(jié)構(gòu)是由會計要素的數(shù)量變化情況決定的。經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，必然引起相關(guān)的會計要素發(fā)生增減變動，從數(shù)量上看，經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生所引起的會計要素的變動，無外乎是“增加”和“減少”兩種情況。因而賬戶也相應(yīng)地分成兩個部分，分別用來登記增加和減少。在借貸記賬法下，所有賬戶都要分為借方和貸方在賬戶的左右兩方，哪一方登記增加，哪一方登記減少，取決于所采用的記賬方法和所記錄的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容。增加金額和減少金額相抵后的差額，稱為賬戶余額。余額按其表現(xiàn)的時間，可分為期初余額和期末余額。會計期間內(nèi)的增加額、減少額稱為發(fā)生額。期初余額、本期增加額、本期減少額和期末余額四個核算指標之間的基本關(guān)系如下：期末余額＝期初余額＋本期增加發(fā)生額－本期減少發(fā)生額第二節(jié)會計科目和會計賬戶二、會計賬戶第二節(jié)會計科目和會計賬戶68二、會計賬戶3.賬戶的設(shè)置(1)資產(chǎn)類賬戶用來反映和監(jiān)督各種資產(chǎn)增減變動和結(jié)果的賬戶。例如，“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“原材料”、“庫存商品”、“固定資產(chǎn)”等賬戶(2)負債類賬戶用來反映和監(jiān)督各種負債增減變動和結(jié)果的賬戶。例如，“短期借款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)交稅費”、“長期借款”、“應(yīng)付債券”等賬戶(3)所有者權(quán)益類賬戶用來反映和監(jiān)督所有者權(quán)益增減變動和結(jié)果的賬戶。例如，“實收資本”、“資本公積”、“盈余公積”等賬戶第二節(jié)會計科目和會計賬戶二、會計賬戶第二節(jié)會計科目和會計賬戶69二、會計賬戶3.賬戶的設(shè)置(4)收入類賬戶用來反映和監(jiān)督企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中取得的各種營業(yè)收入的賬戶。典型的收入類賬戶有“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“投資收益”等賬戶。廣義的收入類賬戶還包括“營業(yè)外收入”賬戶。(5)費用類賬戶用來反映和監(jiān)督企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中取得的各種耗費的賬戶。典型的費用類賬戶有“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“營業(yè)稅金及附加”、“管理費用”、“銷售費用”、“財務(wù)費用”、“資產(chǎn)減值損失”、“所得稅費用”等賬戶。廣義的費用類賬戶還包括“營業(yè)外支出”賬戶。這兩類賬戶都屬于損益類賬戶。(6)利潤類賬戶用來反映和監(jiān)督企業(yè)利潤的實現(xiàn)和分配情況的賬戶。典型的利潤類賬戶有“本年利潤”、“利潤分配”。由于利潤屬于所有者的權(quán)益，所以“本年利潤”和“利潤分配”也屬于所有者權(quán)益類賬戶。第二節(jié)會計科目和會計賬戶二、會計賬戶第二節(jié)會計科目和會計賬戶70一、復(fù)式記賬法復(fù)式記賬法，是指對于每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)所引起的資金運動，以相等的金額，同時在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記的一種記賬方法。單式記賬法是指對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)只在一個賬戶中進行記錄的記賬方法，它是一種比較簡單的記賬方法。在與單式記賬法相比，復(fù)式記賬法具有以下特點：第一，復(fù)式記賬法對于一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)引起的資金運動，在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記，不僅可以反映每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)引起的資金增減運動的來龍去脈，而且將某一期間發(fā)生的全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)作為一個有機的整體在賬戶體系中進行反映，賬戶記錄可以全面、綜合、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟組織資金運動的全過程。第二，復(fù)式記賬法以相等的金額在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記，記錄的結(jié)果可以進行試算平衡，以檢查賬戶記錄的正確性。第三節(jié)借貸記賬法的基本原理一、復(fù)式記賬法第三節(jié)借貸記賬法的基本原理71二、借貸記賬法的基本原理借貸記賬法是指以“借”、“貸”為記賬符號，反映各項會計要素增減變動情況的一種復(fù)式記賬方法。借貸記賬法是會計實務(wù)中通用的復(fù)式記賬方法。第三節(jié)借貸記賬法的基本原理二、借貸記賬法的基本原理第三節(jié)借貸記賬法的基本原理72二、借貸記賬法的基本原理1.借貸記賬法的記賬符號和賬戶結(jié)構(gòu)記賬符號是會計核算中采用的抽象標記，表示經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后的增減變動和記賬方向。借貸記賬法以“借”、“貸”作為記賬符號，“借”(英文縮寫為Dr)表示記入賬戶的借方，“貸”(英文縮寫為Cr)表示記入賬戶的貸方。在借貸記賬法下，賬戶的左方是借方，右方為貸方?！敖琛?、“貸”兩個符號對會計等式兩邊的會計要素規(guī)定了相反的含義，會計等式左邊的賬戶，即資產(chǎn)、費用類賬戶用“借”方表示增加，用“貸”方表示減少；等式右邊的賬戶，即負債、所有者權(quán)益、收入和利潤類賬戶用“借”方表示減少，用“貸”方表示增加，哪一方登記增加數(shù)，哪一方登記減少數(shù)，要根據(jù)賬戶所反映的經(jīng)濟內(nèi)容，也就是賬戶的性質(zhì)來決定。賬戶的性質(zhì)不同，記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的增加額和減少額的方向不同，余額的方向也不同。第三節(jié)借貸記賬法的基本原理二、借貸記賬法的基本原理第三節(jié)借貸記賬法的基本原理73二、借貸記賬法的基本原理1.借貸記賬法的記賬符號和賬戶結(jié)構(gòu)(1)資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)是：賬戶的借方登記本期增加額，貸方登記本期減少額，余額一般在借方。資產(chǎn)類賬戶的期初余額、本期增加額、本期減少額及期末余額這四項金額的關(guān)系可用等式表示如下。期末余額(借方)=期初余額(借方)+本期借方發(fā)生額－本期貸方發(fā)生額第三節(jié)借貸記賬法的基本原理二、借貸記賬法的基本原理第三節(jié)借貸記賬法的基本原理74二、借貸記賬法的基本原理1.借貸記賬法的記賬符號和賬戶結(jié)構(gòu)(2)負債類和所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)負債類賬戶和所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)相同，賬戶的貸方登記本期增加額，借方登記本期減少額，余額一般在貸方。負債類賬戶和所有者權(quán)益類賬戶的期初余額、本期增加額、本期減少額及期末余額這四項金額的關(guān)系可用等式表示如下。期末余額(貸方)=期初余額(貸方)+本期貸方發(fā)生額－本期借方發(fā)生額第三節(jié)借貸記賬法的基本原理二、借貸記賬法的基本原理第三節(jié)借貸記賬法的基本原理75二、借貸記賬法的基本原理1.借貸記賬法的記賬符號和賬戶結(jié)構(gòu)(3)費用類賬戶的結(jié)構(gòu)費用類賬戶的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)類似。賬戶的借方登記費用的增加額，貸方登記費用的減少額和轉(zhuǎn)出數(shù)額費用類賬戶通常沒有期末余額。第三節(jié)借貸記賬法的基本原理二、借貸記賬法的基本原理第三節(jié)借貸記賬法的基本原理76二、借貸記賬法的基本原理1.借貸記賬法的記賬符號和賬戶結(jié)構(gòu)(4)收入類賬戶的結(jié)構(gòu)收入類賬戶結(jié)構(gòu)和所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)類似。貸方登記收入的增加額，借方登記收入的減少額收入類賬戶一般也沒有期末余額。第三節(jié)借貸記賬法的基本原理二、借貸記賬法的基本原理第三節(jié)借貸記賬法的基本原理77二、借貸記賬法的基本原理1.借貸記賬法的記賬符號和賬戶結(jié)構(gòu)(5)利潤類賬戶的結(jié)構(gòu)利潤類賬戶的結(jié)構(gòu)比較復(fù)雜，其賬戶的“借方”、“貸方”登記的都是結(jié)轉(zhuǎn)額。所謂結(jié)轉(zhuǎn)就是由于會計核算的需要，把已經(jīng)記入賬戶中的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)出至另外一個賬戶。比如“本年利潤”賬戶的貸方登記期末轉(zhuǎn)入的各項收入，借方登記期末轉(zhuǎn)入的各項費用。期末貸方余額表示累計實現(xiàn)的凈利潤，也就是收入大于費用的差額；借方余額表示發(fā)生的虧損，也就是收入小于費用的差額。在進行年終決算時，還應(yīng)將累計的借方余額或貸方余額結(jié)轉(zhuǎn)出去，結(jié)轉(zhuǎn)后年末余額為0。第三節(jié)借貸記賬法的基本原理二、借貸記賬法的基本原理第三節(jié)借貸記賬法的基本原理78二、借貸記賬法的基本原理2.記賬規(guī)則借貸記賬法的記賬規(guī)則，可以歸納為“有借必有貸，借貸必相等”。在具體運用借貸記賬法的記賬規(guī)則記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，可以按照以下步驟考慮：首先，確定該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)具體涉及哪幾個賬戶；其次，根據(jù)各賬戶的性質(zhì)及經(jīng)濟業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容，確定該經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)記入哪個賬戶的借方和哪個賬戶的貸方；最后，驗證應(yīng)借、應(yīng)貸科目是否正確，借方和貸方的金額是否相等。第三節(jié)借貸記賬法的基本原理二、借貸記賬法的基本原理第三節(jié)借貸記賬法的基本原理79二、借貸記賬法的基本原理3.賬戶對應(yīng)關(guān)系和會計分錄運用借貸記賬法記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，會在有關(guān)賬戶之間形成應(yīng)借應(yīng)貸關(guān)系，賬戶間的這種應(yīng)借、應(yīng)貸關(guān)系稱為賬戶的對應(yīng)關(guān)系，存在對應(yīng)關(guān)系的賬戶叫做對應(yīng)賬戶。賬戶的對應(yīng)關(guān)系，可以反映資金運動的來龍去脈，檢查經(jīng)濟業(yè)務(wù)本身及其核算是否合理、合法，并可以使使用者了解經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容及其內(nèi)在聯(lián)系。會計分錄，是指對每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，按復(fù)式記賬的要求，分別列示出應(yīng)借應(yīng)貸賬戶及其金額的記錄。會計分錄可以分為簡單分錄和復(fù)合分錄第三節(jié)借貸記賬法的基本原理二、借貸記賬法的基本原理第三節(jié)借貸記賬法的基本原理80二、借貸記賬法的基本原理4.試算平衡所謂試算平衡，是根據(jù)“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”的平衡關(guān)系，按照“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，通過計算和比較來檢查賬戶記錄正確性和完整性的過程為了保證一定時期內(nèi)所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)在賬戶中登記的正確性，需要在一定會計期終了時，根據(jù)會計恒等式的基本原理，對賬戶記錄進行試算平衡。第三節(jié)借貸記賬法的基本原理二、借貸記賬法的基本原理第三節(jié)借貸記賬法的基本原理81二、借貸記賬法的基本原理4.試算平衡在借貸記賬法下，發(fā)生額試算平衡和余額試算平衡分別用公式表示如下：全部賬戶借方發(fā)生額合計=全部賬戶貸方發(fā)生額合計全部賬戶期末借方余額合計=全部賬戶期末貸方余額合計若試算結(jié)果發(fā)現(xiàn)借貸雙方失去平衡，則分錄、記賬過程中必定有錯，必須及時更正試算表借貸平衡并不一定表示賬戶處理完全正確，有些錯誤的發(fā)生并不會使借貸失衡，故不影響試算表的平衡。實務(wù)中，試算平衡工作一般是在月末通過編制總分類賬戶發(fā)生額試算平衡表和總分類賬戶余額試算平衡表來進行的。第三節(jié)借貸記賬法的基本原理二、借貸記賬法的基本原理第三節(jié)借貸記賬法的基本原理82第四章企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算

【內(nèi)容摘要】本章主要介紹了企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容及各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算。重點介紹了資金籌集業(yè)務(wù)的核算、生產(chǎn)準備業(yè)務(wù)的核算、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算、產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的核算、投資業(yè)務(wù)、利潤實現(xiàn)與利潤分配業(yè)務(wù)的核算。重點掌握生產(chǎn)準備業(yè)務(wù)的核算、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算、產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的核算、利潤實現(xiàn)與利潤分配業(yè)務(wù)的核算。第四章企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算【內(nèi)容摘要】83第一節(jié)企業(yè)主要經(jīng)營活動描述生產(chǎn)過程銷售過程采購過程第一節(jié)企業(yè)主要經(jīng)營活動描述生產(chǎn)過程銷售過程采購過程84第二節(jié)籌資業(yè)務(wù)的核算——接受所有者投資1

涉及“實收資本”和“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”等資產(chǎn)類賬戶

借方實收資本貸方期初余額本期減少額本期增加額本期借方發(fā)生額合計本期貸方發(fā)生額合計期末余額借方資產(chǎn)類賬戶貸方期初余額本期增加額本期減少額本期借方發(fā)生額合計期末余額本期貸方發(fā)生額合計第二節(jié)籌資業(yè)務(wù)的核算——接受所有者投資1涉及“實收85第二節(jié)籌資業(yè)務(wù)的核算——接受所有者投資2例題P.94、95【例4-1】維梅公司2010年2月1日成立，收到甲投資者投入的房屋一棟，該房屋在甲投資者的賬面記載其價值為200000元，雙方最終確認其價值為240000元。

借：固定資產(chǎn)240000貸：實收資本——甲240000【例4-2】維梅公司2010年2月1日成立時，還收到乙投資者投入貨幣資金180000元，已存入銀行。

借：銀行存款180000貸：實收資本——乙180000

第二節(jié)籌資業(yè)務(wù)的核算——接受所有者投資2例題P.94、86第二節(jié)籌資業(yè)務(wù)的核算——向銀行借款1

涉及“長期借款”、“短期借款”和“銀行存款等賬戶借方短期借款（長期借款）貸方期初余額本期減少額本期增加額本期借方發(fā)生額合計本期貸方發(fā)生額合計期末余額借方銀行存款貸方期初余額本期增加額本期減少額本期借方發(fā)生額合計期末余額本期貸方發(fā)生額合計第二節(jié)籌資業(yè)務(wù)的核算——向銀行借款1涉及“長期借款87第二節(jié)籌資業(yè)務(wù)的核算——向銀行借款2例題P.96、97【例4-3】維梅公司2010年6月1日向中國工商銀行借入90000元，期限為3個月，年利率為3%，到期還本付息。所借的款項存入銀行。

借：銀行存款90000貸：短期借款90000【例4-4】2010年6月30日，維梅公司向建設(shè)銀行借入600000元，3年期，到期還本付息，年利率6%?？铐椧汛嫒脬y行。

借：銀行存款600000貸：長期借款600000第二節(jié)籌資業(yè)務(wù)的核算——向銀行借款2例題P.96、9788第三節(jié)生產(chǎn)準備業(yè)務(wù)的核算——材料采購業(yè)務(wù)（一）外購材料的計價

按照我國《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，各種材料應(yīng)當按取得時的實際成本記賬。材料采購成本＝買價＋采購費用采購費用，即企業(yè)在采購材料過程中所支付的各項費用，如運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、中途倉儲費、運輸途中的合理損耗、材料入庫前的挑選整理費等。第三節(jié)生產(chǎn)準備業(yè)務(wù)的核算——材料采購業(yè)務(wù)（一）外購材料89賬戶：

在途物資（未入庫）原材料（已入庫）銀行存款、應(yīng)付賬款等賬戶應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)付票據(jù)（商業(yè)匯票）預(yù)付賬款第三節(jié)生產(chǎn)準備業(yè)務(wù)的核算——材料采購業(yè)務(wù)賬戶：90賬務(wù)處理：①支付買價按應(yīng)計入材料采購成本的金額，借記“在途物資”賬戶，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”賬戶；按實際支付或應(yīng)付的款項，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付票據(jù)”“應(yīng)付賬款”等賬戶。第三節(jié)生產(chǎn)準備業(yè)務(wù)的核算——材料采購業(yè)務(wù)賬務(wù)處理：①支付買價第三節(jié)生產(chǎn)準備業(yè)務(wù)的核算——材料采91第三節(jié)生產(chǎn)準備業(yè)務(wù)的核算——材料采購業(yè)務(wù)P.103【例4-5】11月2日，購入表4-1中列示的材料，價款及增值稅稅款已用銀行存款支付，材料尚未入庫。維梅公司屬于一般納稅人，增值稅稅率為17%。項目數(shù)量/千克單價(元/千克)價款/元稅款/元甲材料20080160002720乙材料1504060001020丙材料50603000510合計——250004250表4-1第三節(jié)生產(chǎn)準備業(yè)務(wù)的核算——材料采購業(yè)務(wù)P.103【例92第三節(jié)生產(chǎn)準備業(yè)務(wù)的核算——材料采購業(yè)務(wù)借：在途物資——甲材料16000——乙材料6000——丙材料3000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)4250貸：銀行存款29250第三節(jié)生產(chǎn)準備業(yè)務(wù)的核算——材料采購業(yè)務(wù)借：在途物資—93

第三節(jié)生產(chǎn)準備業(yè)務(wù)的核算——材料采購業(yè)務(wù)②支付并分攤采購費用所發(fā)生的采購費用能夠直接確定歸屬的對象，將實際所發(fā)生的采購費用直接計入所采購材料的采購成本中，即直接記入“在途物資”賬戶及其所屬的明細賬。所發(fā)生的采購費用，是為兩種以上的材料共同發(fā)生，應(yīng)由各種材料共同負擔。確定適當?shù)姆峙錁藴?，使采購費用合理分攤。常用的分配標準有重量、體積、買價、數(shù)量等。

第三節(jié)生產(chǎn)準備業(yè)務(wù)的核算——材料采購業(yè)務(wù)②支付并分攤94第三節(jié)生產(chǎn)準備業(yè)務(wù)的核算——材料采購業(yè)務(wù)P.103【例4-6】續(xù)上例，維梅公司11月7日，以銀行存款支付上述材料運雜費2000元。本例假設(shè)以甲、乙、丙材料的重量為分攤標準，則該采購費用的分攤?cè)缦?。分攤?2000÷(200+150+50)=5(元/噸)甲材料應(yīng)分攤的運雜費=5×200=1000(元)乙材料應(yīng)分攤的運雜費=5×150=750(元)丙材料應(yīng)分攤的運雜費=5×50=250(元)合計2000(元)根據(jù)以上的分攤結(jié)果，應(yīng)編制的會計分錄如下。借：在途物資——甲材料1000——乙材料750——丙材料250貸：銀行存款2000第三節(jié)生產(chǎn)準備業(yè)務(wù)的核算——材料采購業(yè)務(wù)P.103【例95第三節(jié)生產(chǎn)準備業(yè)務(wù)的核算——材料采購業(yè)務(wù)③結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的采購成本材料在驗收入庫后，應(yīng)當按照其實際成本從“在途物資”賬戶轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶P.105【例4-11】11月28日，上述未入庫材料驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)材料采購成本。此項經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)編制的會計分錄如下。借：原材料——甲材料 17000——乙材料 6750——丙材料 3250——丁材料 960貸：在途物資——甲材料17000——乙材料6750——丙材料3250——丁材料960第三節(jié)生產(chǎn)準備業(yè)務(wù)的核算——材料采購業(yè)務(wù)③結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料96第三節(jié)生產(chǎn)準備業(yè)務(wù)的核算——材料采購業(yè)務(wù)如果材料購進直接入庫，可直接用“原材料”賬戶，而不通過“在途物資”賬戶P.104【例4-7】11月10日，維梅公司向亞迪拉公司購入丙材料100千克，合同單價60元。發(fā)票收到，材料已驗收入庫，貨款尚未支付，沒有發(fā)生運雜費。增值稅稅率為17%。借：原材料——丙材料6000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)1020貸：應(yīng)付賬款——亞迪拉公司7020第三節(jié)生產(chǎn)準備業(yè)務(wù)的核算——材料采購業(yè)務(wù)如果材料購進直97第三節(jié)生產(chǎn)準備業(yè)務(wù)的核算——固定資產(chǎn)采購業(yè)務(wù)（一）概念固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)。第三節(jié)生產(chǎn)準備業(yè)務(wù)的核算——固定資產(chǎn)采購業(yè)務(wù)（一）概念98

(二)固定資產(chǎn)的分類

生產(chǎn)經(jīng)營用按經(jīng)濟用途非生產(chǎn)經(jīng)營用使用中按使用情況未使用不需用

自有按所有權(quán)租入

第三節(jié)生產(chǎn)準備業(yè)務(wù)的核算——固定資產(chǎn)采購業(yè)務(wù)(二)固定資產(chǎn)的分類第三節(jié)生產(chǎn)準備業(yè)務(wù)的99第三節(jié)生產(chǎn)準備業(yè)務(wù)的核算——固定資產(chǎn)采購業(yè)務(wù)(三)固定資產(chǎn)取得時的計價我國企業(yè)會計準則規(guī)定，固定資產(chǎn)應(yīng)當按照成本進行初始計量，即按其取得時的實際成本入賬。所謂實際成本，亦稱原始成本、原始價值或原價，是指為購建某項固定資產(chǎn)，使其達到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。第三節(jié)生產(chǎn)準備業(yè)務(wù)的核算——固定資產(chǎn)采購業(yè)務(wù)(三)固定100第三節(jié)生產(chǎn)準備業(yè)務(wù)的核算——固定資產(chǎn)采購業(yè)務(wù)(四)固定資產(chǎn)取得賬務(wù)處理1、購入不需安裝的固定資產(chǎn)（1）賬戶借方固定資產(chǎn)貸方期初余額本期增加額(購買、從“在建工程”轉(zhuǎn)入等增加的固定資產(chǎn)成本)本期減少額(轉(zhuǎn)讓、報廢等減少的固定資產(chǎn)成本)本期借方發(fā)生額合計本期貸方發(fā)生額合計期末余額(結(jié)存的固定資產(chǎn)成本)第三節(jié)生產(chǎn)準備業(yè)務(wù)的核算——固定資產(chǎn)采購業(yè)務(wù)(四)固定101第三節(jié)生產(chǎn)準備業(yè)務(wù)的核算——固定資產(chǎn)采購業(yè)務(wù)(四)固定資產(chǎn)取得賬務(wù)處理1、購入不需安裝的固定資產(chǎn)（2）賬務(wù)處理企業(yè)購入不需要安裝即可直接交付使用的固定資產(chǎn)，按實際支付的全部價款(不包括可抵扣的增值稅)，連同所支付的運雜費、包裝費等支出，作為購入固定資產(chǎn)的原始成本入賬，借記“固定資產(chǎn)”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。

第三節(jié)生產(chǎn)準備業(yè)務(wù)的核算——固定資產(chǎn)采購業(yè)務(wù)(四)固定102第三節(jié)生產(chǎn)準備業(yè)務(wù)的核算——固定資產(chǎn)采購業(yè)務(wù)(四)固定資產(chǎn)取得賬務(wù)處理1、購入不需安裝的固定資產(chǎn)（3）例子P.108【例4-12】維梅公司購入一套不需要安裝的生產(chǎn)經(jīng)營用設(shè)備，發(fā)票價格200000元，增值稅34000元，發(fā)生的運雜費10000元，款項已全部付清。借：固定資產(chǎn)210000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)34000貸：銀行存款244000第三節(jié)生產(chǎn)準備業(yè)務(wù)的核算——固定資產(chǎn)采購業(yè)務(wù)(四)固定103第三節(jié)生產(chǎn)準備業(yè)務(wù)的核算——固定資產(chǎn)采購業(yè)務(wù)(四)固定資產(chǎn)取得賬務(wù)處理1、購入需要安裝的固定資產(chǎn)（1）賬戶借方在建工程

貸方期初余額本期增加額(尚未完成購建過程的固定資產(chǎn)的新增成本)本期減少額(完成購建過程，達到可使用狀態(tài)結(jié)轉(zhuǎn)至“固定資產(chǎn)”的成本)本期借方發(fā)生額合計本期貸方發(fā)生額合計期末余額(尚未完工的在建工程價值)第三節(jié)生產(chǎn)準備業(yè)務(wù)的核算——固定資產(chǎn)采購業(yè)務(wù)(四)固定104第三節(jié)生產(chǎn)準備業(yè)務(wù)的核算——固定資產(chǎn)采購業(yè)務(wù)(四)固定資產(chǎn)取得賬務(wù)處理1、購入需要安裝的固定資產(chǎn)（2）賬務(wù)處理對于企業(yè)購入的需要安裝以后才能交付使用的固定資產(chǎn)，除了在購入時支付的價款、稅款(不包括可抵扣的增值稅)、運雜費和其他各種費用外，在安裝過程中尚需發(fā)生安裝費用。

第三節(jié)生產(chǎn)準備業(yè)務(wù)的核算——固定資產(chǎn)采購業(yè)務(wù)(四)固定105第三節(jié)生產(chǎn)準備業(yè)務(wù)的核算——固定資產(chǎn)采購業(yè)務(wù)(四)固定資產(chǎn)取得賬務(wù)處理1、購入需要安裝的固定資產(chǎn)（3）例子P.109【例4-13】維梅公司購入一臺需要安裝的生產(chǎn)流水線，發(fā)票注明的設(shè)備價格為500000元，增值稅85000元，支付運雜費42000元。該設(shè)備的安裝由某安裝公司負責，共支付安裝費用10000元，已通過銀行付訖。本例涉及以下三項經(jīng)濟業(yè)務(wù)：①支付設(shè)備價款、運雜費合計627000元借：在建工程542000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)85000貸：銀行存款627000第三節(jié)生產(chǎn)準備業(yè)務(wù)的核算——固定資產(chǎn)采購業(yè)務(wù)(四)固定106第三節(jié)生產(chǎn)準備業(yè)務(wù)的核算——固定資產(chǎn)采購業(yè)務(wù)(四)固定資產(chǎn)取得賬務(wù)處理1、購入需要安裝的固定資產(chǎn)（3）例子P.109【例4-13】②安裝過程中，支付安裝費用借：在建工程10000貸：銀行存款10000③設(shè)備安裝完畢，結(jié)轉(zhuǎn)在建工程成本借：固定資產(chǎn)552000貸：在建工程552000第三節(jié)生產(chǎn)準備業(yè)務(wù)的核算——固定資產(chǎn)采購業(yè)務(wù)(四)固定107第四節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算——賬戶一、“生產(chǎn)成本”—用來歸集生產(chǎn)過程中所發(fā)生的全部生產(chǎn)費用，并據(jù)以計算完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，包括：直接材料、直接人工、轉(zhuǎn)入的制造費用。借方生產(chǎn)成本貸方期初余額本期增加額(為生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的直接材料、直接人工、應(yīng)分擔的間接費用等)本期減少額(完工入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)成本)本期借方發(fā)生額合計本期貸方發(fā)生額合計期末余額(尚未制造完工產(chǎn)品的成本)第四節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算——賬戶一、“生產(chǎn)成本”—用來108第四節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算——賬戶二、“制造費用”—用來歸集和分配生產(chǎn)車間為產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的各項間接生產(chǎn)費用。借方制造費用貸方期初余額本期增加額(為生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的間接費用)本期減少額(分配記入各種產(chǎn)品成本的制造費用)第四節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算——賬戶二、“制造費用”—用來109第四節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算——賬戶三、“應(yīng)付職工薪酬”—反映應(yīng)付職工的薪酬。職工薪酬是企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬，包括工資、職工福利、社會保險費、住房公積金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、解除職工勞動關(guān)系補償?shù)取?/p>

借方應(yīng)付職工薪酬貸方本期減少額(實際支付的職工薪酬)期初余額本期增加額(應(yīng)付各種職工薪酬)本期借方發(fā)生額合計本期貸方發(fā)生額合計期末余額(應(yīng)付而未付的職工薪酬)第四節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算——賬戶三、“應(yīng)付職工薪酬”—110第四節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算——賬戶四、“庫存商品”—用來反映企業(yè)庫存的各種商品的收入、發(fā)出、結(jié)存情況。借方庫存商品貸方期初余額本期增加額(完工入庫產(chǎn)品的實際成本)本期減少額(出庫產(chǎn)品的實際成本)本期借方發(fā)生額合計期末余額（庫存商品的實際成本）本期貸方發(fā)生額合計第四節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算——賬戶四、“庫存商品”—用來111第四節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算——賬戶五、“累計折舊”—反映固定資產(chǎn)的已消耗價值借方累計折舊貸方本期減少額(因固定資產(chǎn)出售、報廢等轉(zhuǎn)銷的折舊額)期初余額本期增加額(提取的折舊額)本期借方發(fā)生額合計本期貸方發(fā)生額合計期末余額(現(xiàn)有固定資產(chǎn)的累計折舊額)第四節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算——賬戶五、“累計折舊”—反映112第四節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算——生產(chǎn)費用的歸集和分配一、材料費用的歸集企業(yè)對其經(jīng)營中所領(lǐng)用的材料，應(yīng)分清領(lǐng)料部門的領(lǐng)料用途生產(chǎn)直接耗用的，形成生產(chǎn)費用中的直接材料費用生產(chǎn)車間一般消耗，形成間接材料費用企業(yè)行政管理等耗用，形成管理費用P114例4-14第四節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算——生產(chǎn)費用的歸集和分配一、材113第四節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算——生產(chǎn)費用的歸集和分配發(fā)出存貨的計價方法我國《企業(yè)會計準則第1號——存貨》第14條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本?！?/p>

先進先出法假設(shè)先購進存貨先發(fā)出來確定存貨成本流轉(zhuǎn)順序，據(jù)此對發(fā)出存貨進行計價的方法。

優(yōu)缺點？

第四節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算——生產(chǎn)費用的歸集和分配發(fā)出存114第四節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算——生產(chǎn)費用的歸集和分配發(fā)出存貨的計價方法（續(xù)）先進先出法以月初存貨數(shù)量和本月收入存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，于月末一次計算加權(quán)平均單位成本，據(jù)以確定發(fā)出存貨和期末存貨成本計價方法。

發(fā)出存貨成本=發(fā)出存貨數(shù)量存貨×加權(quán)平均單位成本

期末結(jié)存存貨成本=期末結(jié)存存貨數(shù)量×存貨加權(quán)平均單位成本第四節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算——生產(chǎn)費用的歸集和分配發(fā)出存115第四節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算——生產(chǎn)費用的歸集和分配發(fā)出材料的計價方法（續(xù)）個別計價法

個別計價法又稱分批實際計價法，是指對發(fā)出的存貨分別認定，并以該批存貨入庫時的個別實際單位成本作為該批存貨發(fā)出時的實際單位成本的計價方法。

優(yōu)缺點？

第四節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算——生產(chǎn)費用的歸集和分配發(fā)出材116發(fā)出材料的計價方法（續(xù)）計價方法的比較方法優(yōu)點缺點適用范圍個別計價法計算簡單、準確受條件限制價值高、易鑒別的存貨先進先出法期末存貨價值接近近期取得成本計算麻煩，發(fā)出成本不準確存貨按先進先出順序流轉(zhuǎn)加權(quán)平均法核算簡單，單一價格考慮的權(quán)數(shù)物價不穩(wěn)定時不能反映現(xiàn)時成本，不能隨時轉(zhuǎn)成本定期盤存制及物價穩(wěn)定的環(huán)境第四節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算——生產(chǎn)費用的歸集和分配發(fā)出材料的計價方法（續(xù)）方法優(yōu)點缺點117第四節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算——生產(chǎn)費用的歸集和分配二、人工費用的歸集職工所在的部門及崗位的不同，其人工費用的處理也不相同。生產(chǎn)工人直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)，直接計入“生產(chǎn)成本”；車間管理、技術(shù)人員的人工費用通過“制造費用”賬戶歸集；企業(yè)行政管理人員的工資，計入“管理費用”。第四節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算——生產(chǎn)費用的歸集和分配二、人118第四節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算——生產(chǎn)費用的歸集和分配二、人工費用的歸集【例4-18】假設(shè)根據(jù)維梅公司2010年8月份的考勤記錄和產(chǎn)量記錄，結(jié)算本月應(yīng)付職工工資為265392元，包括：生產(chǎn)工人工資為196992元，其中，生產(chǎn)A產(chǎn)品的工人工資為49248元，生產(chǎn)B產(chǎn)品的工人工資為147744元；車間管理人員的工資