企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的稅收籌劃

第四章企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的稅收籌劃

稅收籌劃教學(xué)要點(diǎn)企業(yè)兼營與混合銷售中的稅收籌劃關(guān)注增值稅“視同銷售〞行為，防止額外稅收負(fù)擔(dān)“以物易物〞時(shí)應(yīng)關(guān)注消費(fèi)稅負(fù)擔(dān)“組成計(jì)稅價(jià)格〞中的稅收籌劃選擇適當(dāng)?shù)膮R率籌劃進(jìn)口環(huán)節(jié)流轉(zhuǎn)稅卷煙廠可以針對(duì)差異稅率進(jìn)行消費(fèi)稅籌劃外購已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品問題1243

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7教學(xué)要點(diǎn)充分利用營業(yè)稅應(yīng)稅營業(yè)額中的扣除工程運(yùn)用起征點(diǎn)籌劃營業(yè)稅選擇適當(dāng)?shù)拇尕浻?jì)價(jià)方法實(shí)現(xiàn)所得稅籌劃用足費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行企業(yè)所得稅籌劃小型微利企業(yè)可以通過稅收籌劃適用較低的稅率利用折舊費(fèi)用進(jìn)行企業(yè)所得稅籌劃利潤分配中的稅收籌劃891110

1213

14教學(xué)要點(diǎn)廣告業(yè)務(wù)的稅收籌劃利用古舊圖書免征增值稅政策進(jìn)行稅收籌劃1516一教學(xué)目的與要求●重點(diǎn)掌握企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理中一些常見業(yè)務(wù)的稅收籌劃方法，如有關(guān)固定資產(chǎn)折舊與存貨發(fā)出本錢的計(jì)價(jià)、有關(guān)費(fèi)用扣除中的稅收籌劃空間等，以及其他常見業(yè)務(wù)中稅收籌劃的一般規(guī)律?！駥?duì)其他非常規(guī)業(yè)務(wù)，以及特殊行業(yè)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算中的稅收籌劃方法，也應(yīng)理解其稅收籌劃原理，具備舉一反三的能力。理解增值稅兼營與混合銷售的區(qū)別-難點(diǎn)企業(yè)兼營與混合銷售中的稅收籌劃兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為指納稅人從事應(yīng)稅貨物銷售或提供給稅勞務(wù)的同時(shí)，還從事非應(yīng)稅勞務(wù)。增值稅納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。如果不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。兼營行為屬于并列的關(guān)系。能分開那么分別征收；并非同一項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)中〔這是與混合銷售的區(qū)別〕，非應(yīng)稅勞務(wù)與應(yīng)稅勞務(wù)或貨物并沒有直接的聯(lián)系或附屬關(guān)系。

兼營非應(yīng)稅勞務(wù)

混合銷售行為

應(yīng)稅貨物

非應(yīng)稅勞務(wù)緊密相連，且針對(duì)某項(xiàng)銷售行為無直接聯(lián)系和從屬關(guān)系，針對(duì)多種經(jīng)營活動(dòng)營業(yè)稅應(yīng)征范圍的勞務(wù)增值稅應(yīng)征范圍的貨物

繳納增值稅

以生產(chǎn)批發(fā)零售為主,兼營非應(yīng)稅勞務(wù)未分別核算

繳納營業(yè)稅是否注意50%比例主管國、地稅分別核定各自銷售額分別核算分別納稅理解增值稅兼營與混合銷售的區(qū)別-難點(diǎn)企業(yè)兼營與混合銷售中的稅收籌劃企業(yè)兼營與混合銷售中的稅收籌劃一、企業(yè)兼營行為中的稅收籌劃企業(yè)的兼營行為主要分為三類：〔1〕兼營增值稅和營業(yè)稅的行為。我國的增值稅增收范圍尚未完全覆蓋社會(huì)全部的經(jīng)營活動(dòng)，對(duì)運(yùn)輸、金融保險(xiǎn)、建筑安裝、文化體育、娛樂、效勞等行業(yè)只征收營業(yè)稅而不征收增值稅。但現(xiàn)實(shí)中企業(yè)的經(jīng)營范圍可能既包含增值稅的應(yīng)稅工程，也包含營業(yè)稅的應(yīng)稅工程。企業(yè)兼營與混合銷售中的稅收籌劃一、企業(yè)兼營行為中的稅收籌劃〔2〕兼營增值稅不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。我國增值稅除17%的根本稅率外，還對(duì)納稅人銷售或進(jìn)口以下貨物，規(guī)定稅率為13%：①糧食、食用植物油〔含橄欖油〕、鮮奶；②自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；③圖書、報(bào)紙、雜志；④飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；⑤國務(wù)院規(guī)定的其他貨物：農(nóng)產(chǎn)品〔含干姜、姜黃；不含麥芽〕；音像制品；電子出版物；二甲醚。納稅人同時(shí)銷售17%稅率的應(yīng)稅貨物或勞務(wù)和13%的應(yīng)稅貨物，也屬于兼營行為。企業(yè)兼營與混合銷售中的稅收籌劃一、企業(yè)兼營行為中的稅收籌劃〔3〕兼營消費(fèi)稅不同稅率貨物務(wù)。我國?消費(fèi)稅暫行條例?〔2021年11月10日中華人民共和國國務(wù)院令539號(hào)〕以及?財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整煙產(chǎn)品消費(fèi)稅政策的通知?〔財(cái)稅[2021]84號(hào)〕等相關(guān)法規(guī)文件中，對(duì)應(yīng)征消費(fèi)稅的不同商品規(guī)定了1%～56%不等的比例稅率或不同水平的定額稅率。同時(shí)規(guī)定，納稅人經(jīng)營不同稅率的應(yīng)稅產(chǎn)品時(shí)，屬于兼營行為。應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量。未分別核算銷售額、銷售數(shù)量的，或?qū)⒉煌惵实膽?yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，從高適用稅率。兼營增值稅和營業(yè)稅應(yīng)稅行為兼營不同稅率或應(yīng)稅勞務(wù)兼營消費(fèi)稅不同稅率產(chǎn)品應(yīng)分別核算未分別核算或?qū)⒉煌惵实膽?yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的從高適用稅率有時(shí)不分別核算稅負(fù)更輕①營業(yè)稅的稅率水平高于增值稅時(shí)，統(tǒng)一繳納增值稅的負(fù)擔(dān)更輕②企業(yè)的本錢比例也是決定是否分別核算的重要因素企業(yè)兼營與混合銷售中的稅收籌劃一、企業(yè)兼營行為中的稅收籌劃企業(yè)兼營與混合銷售中的稅收籌劃〔2〕有時(shí)不分別核算稅負(fù)更輕①營業(yè)稅的稅率水平高于增值稅時(shí)，統(tǒng)一繳納增值稅的稅負(fù)更輕〔例3〕②企業(yè)的本錢比例也是決定是否分別核算的重要原因〔例4〕理解增值稅兼營與混合銷售的區(qū)別-難點(diǎn)企業(yè)混合銷售中的稅收籌劃混合銷售行為是指同一項(xiàng)銷售行為既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)。非應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的相關(guān)勞務(wù)?；旌箱N售行為的特點(diǎn)：非應(yīng)稅勞務(wù)是為了直接銷售貨物而提供的，二者之間具有緊密的附屬關(guān)系，因而，銷售貨物的價(jià)款和提供非應(yīng)稅勞務(wù)的報(bào)酬通常是從統(tǒng)一購置方收取的。理解增值稅兼營與混合銷售的區(qū)別-難點(diǎn)企業(yè)混合銷售中的稅收籌劃◆從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者發(fā)生混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅?！羝渌麊挝缓蛡€(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。理解增值稅兼營與混合銷售的區(qū)別-難點(diǎn)企業(yè)混合銷售中的稅收籌劃注意：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者包含從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個(gè)體工商戶。具體而言，納稅人的年貨物銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額中，年貨物銷售額超過50%?；旌箱N售行為屬于附屬的關(guān)系。即以50%的原那么掛靠，具體如何確定屬于哪種混合行為〔增、營〕，由國家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定。對(duì)于從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人，發(fā)生銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸所銷售貨物的混合銷售行為，征收增值稅，不征營業(yè)稅。企業(yè)混合銷售行為中的稅收籌劃國家規(guī)定財(cái)政部國家稅務(wù)總局第50號(hào)令第五條的規(guī)定銷售行為貨物非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)混合銷售行為視為銷售貨物從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為繳納增值稅其他單位和個(gè)人的混合銷售行為繳納其他稅屬應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、效勞業(yè)稅目范圍的勞務(wù)視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)企業(yè)混合銷售行為中的稅收籌劃規(guī)律總結(jié)其關(guān)鍵因素是，企業(yè)進(jìn)項(xiàng)增值稅占銷售總額的比例。在企業(yè)銷售總額不變的情況下，企業(yè)的增值稅銷項(xiàng)稅額就不會(huì)變，這時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額的比例越低，企業(yè)繳納增值稅的數(shù)額就越高，因而將混合銷售業(yè)務(wù)籌劃為營業(yè)稅應(yīng)稅行為，其籌劃效果就更加顯著。反之，如果企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅比例很高，那么稅收籌劃的方向應(yīng)做調(diào)整，盡量將混合銷售行為認(rèn)定為增值稅行為。增值稅的視同銷售行為★將貨物交由他人代銷/代銷他人的貨物★設(shè)有兩個(gè)以上的機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至另一個(gè)機(jī)構(gòu)用于銷售〔相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣市的除外〕★將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于：⑴非應(yīng)稅工程；⑵集體福利或個(gè)人消費(fèi)★將自產(chǎn)、委托加工或購置的貨物：⑴作為投資提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者⑵分配給股東或個(gè)人投資者⑶無償贈(zèng)送他人充分了解這些視同銷售行為，防止承擔(dān)不必要的稅負(fù)，或?yàn)槠髽I(yè)增加不必要的支出關(guān)注“視同銷售〞行為，防止額外稅收負(fù)擔(dān)“組成計(jì)稅價(jià)格〞中的稅收籌劃國家規(guī)定納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。從價(jià)定率組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式組成計(jì)稅價(jià)格=〔本錢+利潤〕÷〔1-比例稅率〕一、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品復(fù)合計(jì)稅組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式組成計(jì)稅價(jià)格=〔本錢+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率〕÷〔1-比例稅率〕“組成計(jì)稅價(jià)格〞中的稅收籌劃從公式可以看出，當(dāng)企業(yè)運(yùn)用組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅時(shí)，本錢是決定組成計(jì)稅價(jià)格的唯一關(guān)鍵因素，本錢的上下最總決定了企業(yè)應(yīng)按稅額的多少。在企業(yè)的實(shí)際工作中，產(chǎn)成品的本錢是通過企業(yè)自身的會(huì)計(jì)核算，把相關(guān)的本錢和費(fèi)用按照一定的程序和比例，分配計(jì)入不同的產(chǎn)成品中。因此，只要企業(yè)在會(huì)計(jì)核算過程中，在制度允許的范圍內(nèi)，盡量不多計(jì)該產(chǎn)品相關(guān)的本錢，尤其是費(fèi)用工程，就可以有效降低產(chǎn)品的本錢，進(jìn)而降低其組成計(jì)稅價(jià)格。提示“組成計(jì)稅價(jià)格〞中的稅收籌劃二、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品國家規(guī)定委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅從價(jià)定率組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式組成計(jì)稅價(jià)格=〔材料本錢+加工費(fèi)〕÷〔l-比例稅率〕復(fù)合計(jì)稅組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式組成計(jì)稅價(jià)格=〔材料本錢+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率〕÷〔1-比例稅率〕“組成計(jì)稅價(jià)格〞中的稅收籌劃二、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品?中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)那么?第十八條規(guī)定“材料本錢〞，是指委托方所提供加工材料的實(shí)際本錢。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人，必須在委托加工合同上如實(shí)注明〔或者以其他方式提供〕材料本錢，凡未提供材料本錢的，受托方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其材料本錢。第十九條加工費(fèi)，是指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方所收取的全部費(fèi)用〔包括代墊輔助材料的實(shí)際本錢〕。

“組成計(jì)稅價(jià)格〞中的稅收籌劃三、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品國家規(guī)定進(jìn)口的應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品，應(yīng)于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)由海關(guān)代征消費(fèi)稅

從價(jià)定率組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式組成計(jì)稅價(jià)格=〔關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅〕÷〔1-消費(fèi)稅比例稅率〕復(fù)合計(jì)稅組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式組成計(jì)稅價(jià)格=〔關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率〕÷〔1-消費(fèi)稅比例稅率〕海關(guān)核定的關(guān)稅計(jì)稅價(jià)格選擇適當(dāng)?shù)膮R率籌劃進(jìn)口環(huán)節(jié)流轉(zhuǎn)稅?消費(fèi)稅暫行條例?第四條第三款規(guī)定，進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)納稅。?消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)那么?第二十一條第三款規(guī)定：進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格由海關(guān)核定。根據(jù)海關(guān)的相關(guān)規(guī)定，進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品以外幣計(jì)價(jià)的，應(yīng)按照?qǐng)?bào)關(guān)進(jìn)口當(dāng)天中國人民銀行公布的有關(guān)外匯買入價(jià)與賣出價(jià)的平均價(jià)，即“中間價(jià)〞，換算出應(yīng)稅消費(fèi)品的人民幣價(jià)格，并以此作為計(jì)算繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅的根底。人民幣升值時(shí)：越晚越好人民幣貶值是：越早越好

“選擇適當(dāng)?shù)膮R率〞，實(shí)際上就是選擇適當(dāng)?shù)膱?bào)關(guān)日期選擇適當(dāng)?shù)膮R率籌劃進(jìn)口環(huán)節(jié)流轉(zhuǎn)稅卷煙廠可以針對(duì)差異稅率進(jìn)行消費(fèi)稅籌劃國家規(guī)定對(duì)于甲類卷煙，即每標(biāo)準(zhǔn)條〔200支，下同〕調(diào)撥價(jià)格在70元〔不含增值稅〕以上〔含70元〕的卷煙，稅率由45%調(diào)整為56%對(duì)于乙類卷煙，即每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)格在70元〔不含增值稅〕以下的卷煙，稅率由30%調(diào)整為36%卷煙的從量定額稅率不變，即仍為0.003/支雪茄煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)〔含進(jìn)口〕消費(fèi)稅的從價(jià)稅稅率，由25%調(diào)整為36%在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價(jià)稅，但凡在中華人民共和國境內(nèi)從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人，其批發(fā)銷售的所有牌號(hào)規(guī)格的卷煙，均應(yīng)按照其批發(fā)卷煙的銷售額〔不含增值稅〕，繳納5%的消費(fèi)稅納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費(fèi)稅。該稅應(yīng)由卷煙批發(fā)企業(yè)在其機(jī)構(gòu)所在地繳納，總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一地區(qū)的，由總機(jī)構(gòu)申報(bào)納稅。卷煙消費(fèi)稅在生產(chǎn)和批發(fā)兩個(gè)環(huán)節(jié)征收后，批發(fā)企業(yè)在計(jì)算納稅時(shí)不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅款?國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整煙產(chǎn)品消費(fèi)稅政策的通知?〔財(cái)稅〔2021〕84號(hào)〕外購已稅商品最終產(chǎn)品煙絲卷煙化妝品化妝品桿頭、桿身和握把高爾夫球桿木制一次性筷子木制一次性筷子實(shí)木地板實(shí)木地板珠寶玉石貴重首飾及珠寶玉石鞭炮、焰火鞭炮、焰火石腦油應(yīng)稅消費(fèi)品潤滑油潤滑油汽車輪胎（內(nèi)胎和外胎）汽車輪胎摩托車摩托車外購已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品問題政策的實(shí)施范圍當(dāng)納稅人用外購已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，稅法允許納稅人按照當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量，扣除外購的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅款。需要注意的幾個(gè)問題（1）納稅人用外購的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)納稅的金銀（2003年5月1日起含鉑金）首飾、鉆石、鉆石飾品在計(jì)稅時(shí)一律不得抵扣外購珠寶玉石的已納稅款（2）允許抵扣稅額的稅目從大類上看不包括酒類、小汽車、高檔手表、游艇，子母上看不包括卷煙、雪茄煙、汽油、柴油、溶劑油、航空煤油、燃料油。（3）需自行計(jì)算抵扣，允許抵扣的應(yīng)稅消費(fèi)品只限于從工業(yè)企業(yè)購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，對(duì)從商業(yè)企業(yè)購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品不得抵扣。（4）允許抵扣的只涉及同一大稅目中的購入應(yīng)稅消費(fèi)品的連續(xù)加工，不能跨稅目抵扣（石腦油例外）（5）按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量抵扣，不同于增值稅的購進(jìn)扣稅。外購已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品問題外購已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品問題抵扣稅款的計(jì)算與操作

抵扣稅款的計(jì)算實(shí)行從價(jià)定率方法當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)×外購應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率期初庫存外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)+當(dāng)期購進(jìn)的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)-期末庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)納稅申報(bào)時(shí)需專門提供的材料、相應(yīng)的抵扣憑證實(shí)行從量定額方法當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×外購應(yīng)稅消費(fèi)品單位稅額×30%期初庫存外購應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量+當(dāng)期購進(jìn)外購應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量-期末庫存外購應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量外購已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品問題納稅申報(bào)時(shí)需提供的材料

納稅人在辦理納稅申報(bào)時(shí)，如需辦理消費(fèi)稅稅款抵扣手續(xù)，除應(yīng)按有關(guān)規(guī)定提供納稅申報(bào)所需資料外，還應(yīng)當(dāng)提供以下資料：

1．外購應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，提供外購應(yīng)稅消費(fèi)品增值稅專用發(fā)票〔抵扣聯(lián)〕原件和復(fù)印件。

如果外購應(yīng)稅消費(fèi)品的增值稅專用發(fā)票屬于匯總填開的，除提供增值稅專用發(fā)票〔抵扣聯(lián)〕原件和復(fù)印件外，還應(yīng)提供隨同增值稅專用發(fā)票取得的由銷售方開具并加蓋財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章的銷貨清單原件和復(fù)印件。

2．委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，提供“代扣代收稅款憑證〞

原件和復(fù)印件。

3．進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，提供“海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書〞

原件和復(fù)印件。

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在受理納稅申報(bào)后將以上原件退還納稅人，復(fù)印件留存。外購已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品問題抵扣憑證

準(zhǔn)予從消費(fèi)稅應(yīng)納稅額中扣除原料已納消費(fèi)稅稅款的憑證按照不同行為分別規(guī)定如下：

1．外購應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品

〔1〕納稅人從增值稅一般納稅人〔僅限生產(chǎn)企業(yè)，下同〕購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品，外購應(yīng)稅消費(fèi)品的抵扣憑證為以上“〔1〕〞所規(guī)定的發(fā)票〔含銷貨清單〕。納稅人未提供本規(guī)定以上“〔1〕〞所規(guī)定的發(fā)票和銷貨清單的不予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅。

〔2〕納稅人從增值稅小規(guī)模納稅人購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品，外購應(yīng)稅消費(fèi)品的抵扣憑證為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在為納稅人代開增值稅專用發(fā)票時(shí)，應(yīng)同時(shí)征收消費(fèi)稅。

外購已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品問題抵扣憑證

2．委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品

委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品的抵扣憑證為?代扣代收稅款憑證?。納稅人未提供?代扣代收稅款憑證?的，不予扣除受托方代收代繳的消費(fèi)稅。

3．進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品

進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的抵扣憑證為?海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書?，納稅人不提供?海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書?的，不予抵扣進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品已繳納的消費(fèi)稅。充分利用營業(yè)稅應(yīng)稅營業(yè)額中的扣除工程有關(guān)的計(jì)稅依據(jù)，即營業(yè)額。如果能在不違反稅法的根底上降低營業(yè)額，就可以直接降低納稅人的稅收負(fù)擔(dān)突破口有針對(duì)性的降低應(yīng)稅營業(yè)額可用法規(guī)（一）納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個(gè)人的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位或者個(gè)人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營業(yè)額（二）納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營業(yè)額（三）納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額（四）外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，以賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營業(yè)額納稅人營業(yè)額未到達(dá)國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的營業(yè)稅起征點(diǎn)的，免征營業(yè)稅；到達(dá)起征點(diǎn)的，依照本條例規(guī)定全額計(jì)算繳納營業(yè)稅是指納稅人營業(yè)額合計(jì)到達(dá)起征點(diǎn)。

營業(yè)稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)人運(yùn)用起征點(diǎn)籌劃營業(yè)稅國家規(guī)定納稅人在自身經(jīng)營規(guī)模接近起征點(diǎn)時(shí)，應(yīng)特別注意，防止因營業(yè)額略超過起征點(diǎn)而使?fàn)I業(yè)稅的增加超過了邊際收入的增加，最終反而導(dǎo)致納稅人收入的減少

營業(yè)稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定為：

按期納稅的，為月營業(yè)額5000－20000元；

按次納稅的，為每次〔日〕營業(yè)額300-500元。籌劃思路利用折舊費(fèi)用進(jìn)行企業(yè)所得稅籌劃一、利用折舊費(fèi)用的時(shí)間價(jià)值有關(guān)固定資產(chǎn)折舊方法的根本規(guī)定企業(yè)所得稅法及其實(shí)施細(xì)那么的規(guī)定①加速折舊的固定資產(chǎn)的范圍：由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。②加速折舊的方法：采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于普通折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。最低折舊年限房屋、建筑物，為20年；飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；電子設(shè)備，為3年利用折舊費(fèi)用進(jìn)行企業(yè)所得稅籌劃一、利用折舊費(fèi)用的時(shí)間價(jià)值國稅發(fā)[2021]81號(hào)文件由于以下原因確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法：

由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的；

常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的。符合上述規(guī)定的企業(yè)過去沒有使用過與該項(xiàng)固定資產(chǎn)功能相同或類似的固定資產(chǎn)，但有充分的證據(jù)證明該固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限短于?實(shí)施條例?規(guī)定的計(jì)算折舊最低年限的，企業(yè)可根據(jù)該固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和本通知的規(guī)定，對(duì)該固定資產(chǎn)采取縮短折舊年限或者加速折舊的方法企業(yè)在原有的固定資產(chǎn)未到達(dá)?實(shí)施條例?規(guī)定的最低折舊年限前，使用功能相同或類似的新固定資產(chǎn)替代舊固定資產(chǎn)的，企業(yè)可根據(jù)舊固定資產(chǎn)的實(shí)際使用年限和本通知的規(guī)定，對(duì)新替代的固定資產(chǎn)采取縮短折舊年限或者加速折舊的方法企業(yè)采取縮短折舊年限方法的，對(duì)其購置的新固定資產(chǎn)，最低折舊年限不得低于?實(shí)施條例?第六十條規(guī)定的折舊年限的60％；假設(shè)為購置已使用過的固定資產(chǎn)，其最低折舊年限不得低于?實(shí)施條例?規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%。最低折舊年限一經(jīng)確定，一般不得變更。利用折舊費(fèi)用進(jìn)行企業(yè)所得稅籌劃國稅發(fā)[2021]81號(hào)文件加速折舊方法雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法一經(jīng)確定，不得變更固定資產(chǎn)折舊屬于各項(xiàng)扣除金額，這樣通過雙倍余額遞減法，年數(shù)總和法或縮短折舊年限等方法可以在固定定資產(chǎn)使用的早期減少應(yīng)納稅所得額。這樣使得應(yīng)交所得稅繳納時(shí)間推遲，到達(dá)利用折舊費(fèi)的時(shí)間價(jià)值降低所得稅繳納的目的應(yīng)用思路企業(yè)用于研究開發(fā)的儀器和設(shè)備〔2006年1月1日以后新購進(jìn)的〕單位價(jià)值30萬以下一次或分次計(jì)入本錢費(fèi)用，在企業(yè)所得稅稅前扣除，其中到達(dá)固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)單獨(dú)管理，不再提取折舊允許其采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法實(shí)行加速折舊方法一經(jīng)確定，不得改變單位價(jià)值30萬以上利用折舊費(fèi)用進(jìn)行企業(yè)所得稅籌劃財(cái)稅[2006]88號(hào)文件利用折舊費(fèi)用進(jìn)行企業(yè)所得稅籌劃二、慎用加速折舊法的情況國家規(guī)定企業(yè)所得稅定期減免稅政策國家重點(diǎn)扶持的公共根底設(shè)施工程的投資經(jīng)營的所得自工程取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水工程的所得自工程取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅當(dāng)企業(yè)可以享受這類定期減免的稅收優(yōu)惠時(shí)，要綜合考慮稅收優(yōu)惠與固定資產(chǎn)折舊的時(shí)間價(jià)值，合理選擇企業(yè)適用的減免稅政策

提示2006年新?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?第十四條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際本錢。〞鑒于每種存貨計(jì)價(jià)方法都有其自身的特點(diǎn)，在一定的條件下必然造成計(jì)價(jià)上的區(qū)別，掌握其規(guī)律，就可以有針對(duì)性地開展稅收籌劃。提示：會(huì)計(jì)核算取消了后進(jìn)先出法物價(jià)持續(xù)上漲時(shí)：移動(dòng)平均法物價(jià)持續(xù)下跌時(shí)：先進(jìn)先出法選擇適當(dāng)?shù)拇尕浻?jì)價(jià)方法實(shí)現(xiàn)所得稅籌劃納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營期間向金融機(jī)構(gòu)的借款利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照不高于金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的局部，準(zhǔn)予扣除。但建造、購進(jìn)的固定資產(chǎn)在尚未竣工決算投產(chǎn)前的利息，應(yīng)全部計(jì)入該項(xiàng)固定資產(chǎn)原值，不得扣除。納稅人經(jīng)批準(zhǔn)集資的利息支出，凡不高于金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率的局部，允許扣除；超過局部不得扣除。從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人，為開發(fā)房地產(chǎn)而借入資金，所發(fā)生的借款費(fèi)用，在房地產(chǎn)完工之前發(fā)生的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)房地產(chǎn)的開發(fā)本錢。納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊(cè)資本50%的，超過局部的利息支出，不得在稅前扣除。用足費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行企業(yè)所得稅籌劃一、借款利息支出籌劃思路：納稅人應(yīng)在規(guī)定的范圍內(nèi)，盡可能多的列支利息費(fèi)用，以減少企業(yè)應(yīng)所得稅所得額企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

扣除額也就相應(yīng)提高

三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)扣除新規(guī)定

用足費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行企業(yè)所得稅籌劃二、工資、薪金支出及相關(guān)費(fèi)用新制度新企業(yè)所得稅法工資、薪金據(jù)實(shí)扣除，大大提高了企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的空間“計(jì)稅工資〞“工資薪金總額〞國家鼓勵(lì)企業(yè)加強(qiáng)職工教育投入將職工教育經(jīng)費(fèi)的當(dāng)期稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)提高到2.5%，且對(duì)于超過標(biāo)準(zhǔn)的局部，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除工資、薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括根本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。對(duì)于社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的規(guī)定按規(guī)定繳納的“五險(xiǎn)一金〞補(bǔ)充養(yǎng)老、醫(yī)療保險(xiǎn)準(zhǔn)予扣除規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)準(zhǔn)予扣除企業(yè)為投資者或職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)不得扣除根本養(yǎng)老保險(xiǎn)，根本醫(yī)療保險(xiǎn)失業(yè)保險(xiǎn)，工傷保險(xiǎn)生育保險(xiǎn)費(fèi)，住房公積金用足費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行企業(yè)所得稅籌劃企業(yè)安置殘疾人員，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的根底上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。我國新?企業(yè)所得稅法實(shí)施條例?第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售〔營業(yè)〕收入的5‰用足費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行企業(yè)所得稅籌劃

三、業(yè)務(wù)招待費(fèi)新規(guī)定要嚴(yán)格審查企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用是否應(yīng)記入“管理費(fèi)用——業(yè)務(wù)招待費(fèi)〞注意啦三、業(yè)務(wù)招待費(fèi)與建造固定資產(chǎn)有關(guān)與產(chǎn)品銷售有關(guān)“在建工程〞科目“產(chǎn)品銷售費(fèi)用〞科目用足費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行企業(yè)所得稅籌劃區(qū)分“管理費(fèi)用〞科目中的二級(jí)科目，將“業(yè)務(wù)招待費(fèi)〞與其他費(fèi)用工程，如公司經(jīng)費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)等，嚴(yán)格區(qū)分，防止本應(yīng)計(jì)入以上工程的費(fèi)用被計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)，進(jìn)而防止因業(yè)務(wù)招待費(fèi)超過稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)而遭到納稅調(diào)整，徒增企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。技術(shù)開發(fā)費(fèi)用足費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行企業(yè)所得稅籌劃

四、技術(shù)開發(fā)費(fèi)、科技開發(fā)費(fèi)和技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資問題無形資產(chǎn)未形成計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的根底上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除形成按照無形資產(chǎn)本錢的150%攤銷?中華人民共和國企業(yè)所得稅法?第三十條規(guī)定：企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資資助技術(shù)開發(fā)費(fèi)用

經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核全額在當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額中扣除。當(dāng)年應(yīng)納稅所得額缺乏抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣用足費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行企業(yè)所得稅籌劃

四、技術(shù)開發(fā)費(fèi)、科技開發(fā)費(fèi)和技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資問題符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造工程的企業(yè)所需國產(chǎn)設(shè)備投資的40%，從企業(yè)技術(shù)改造工程設(shè)備購置當(dāng)年比上一年新增的企業(yè)所得稅中抵免備抵法，在壞賬發(fā)生之前，按照一定的標(biāo)準(zhǔn)，提取壞賬準(zhǔn)備實(shí)際應(yīng)用

用足費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行企業(yè)所得稅籌劃

五、通過計(jì)提準(zhǔn)備金實(shí)現(xiàn)稅收籌劃

壞賬準(zhǔn)備的處理備抵法更具有稅收籌劃效應(yīng)

直接沖銷法直接沖銷法，在壞賬發(fā)生時(shí)計(jì)入管理費(fèi)用1.應(yīng)收賬款余額百分比法2.賬齡分析法3.賒銷百分比法4.個(gè)別認(rèn)定法用足費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行企業(yè)所得稅籌劃

五、通過計(jì)提準(zhǔn)備金實(shí)現(xiàn)稅收籌劃

備抵法下的會(huì)計(jì)處理：借：資產(chǎn)減值損失—計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備如果計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備超過了稅法允許稅前扣除的金額，那么應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額。但在稅法許可的范圍內(nèi)，可以不作調(diào)整。待壞賬實(shí)際發(fā)生時(shí)，只需要沖銷已經(jīng)計(jì)提的“壞賬準(zhǔn)備〞，不需要再記錄本錢、費(fèi)用或損失。顯然，備抵法可以提前記錄企業(yè)發(fā)生的壞賬損失，因此可以將企業(yè)繳納所得稅的時(shí)間向后推移。用足費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行企業(yè)所得稅籌劃

五、通過計(jì)提準(zhǔn)備金實(shí)現(xiàn)稅收籌劃

1.應(yīng)收賬款余額百分比法根據(jù)會(huì)計(jì)期末應(yīng)收賬款的余額乘以估計(jì)壞賬率，即為當(dāng)期應(yīng)估計(jì)的壞賬損失，企業(yè)可以據(jù)此計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。在會(huì)計(jì)期末，企業(yè)應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備額大于其賬面余額的，按差額提取，并計(jì)入企業(yè)的“資產(chǎn)減值損失〞科目；應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備額小于其賬面余額的，按差額沖回壞賬準(zhǔn)備，并有關(guān)的資產(chǎn)減值損失。目前，我國企業(yè)一般按照3‰的估計(jì)壞賬率計(jì)提壞賬準(zhǔn)備用足費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行企業(yè)所得稅籌劃

五、通過計(jì)提準(zhǔn)備金實(shí)現(xiàn)稅收籌劃

2.賬齡分析法根據(jù)應(yīng)收賬款入賬時(shí)間來估計(jì)壞賬損失的方法。在具體應(yīng)用中，企業(yè)應(yīng)按照應(yīng)收賬款入賬時(shí)間長(zhǎng)短不同，將企業(yè)的全部應(yīng)收賬款進(jìn)行分類，并分別估計(jì)每一類應(yīng)收賬款發(fā)生壞賬的可能性，即“估計(jì)損失率〞。用每一類應(yīng)收賬款的余額乘以其估計(jì)損失率，就是該類應(yīng)收賬款的“估計(jì)損失金額〞；各類應(yīng)收賬款“估計(jì)損失金額〞之和，就是企業(yè)應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備。用足費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行企業(yè)所得稅籌劃

五、通過計(jì)提準(zhǔn)備金實(shí)現(xiàn)稅收籌劃

3.賒銷百分比法根據(jù)某一會(huì)計(jì)期間賒銷金額的一定百分比估計(jì)壞賬損失的方法。根本公式：估計(jì)壞賬百分比=估計(jì)壞賬÷估計(jì)賒銷額×100%本期估計(jì)壞賬損失=賒銷額×估計(jì)壞賬百分比用足費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行企業(yè)所得稅籌劃

五、通過計(jì)提準(zhǔn)備金實(shí)現(xiàn)稅收籌劃

4.個(gè)別認(rèn)定法根據(jù)每一應(yīng)收賬款的情況來估計(jì)壞賬損失的方法。如果某項(xiàng)應(yīng)收賬款的可收回性與其他各項(xiàng)應(yīng)收賬款存在明顯的差異〔如債務(wù)單位所處的特定地區(qū)等〕，導(dǎo)致此項(xiàng)應(yīng)收賬款如果按照與其他各項(xiàng)應(yīng)收賬款同樣的方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，將無法真實(shí)反映可收回金額的，可對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款采用個(gè)別認(rèn)定法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。在同一時(shí)期內(nèi)，運(yùn)用個(gè)別認(rèn)定法的應(yīng)收賬款應(yīng)從其他方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款中剔除。用足費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行企業(yè)所得稅籌劃

五、通過計(jì)提準(zhǔn)備金實(shí)現(xiàn)稅收籌劃

會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)的差異1、扣除比例的差異在我國會(huì)計(jì)制度中，并沒有對(duì)企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額進(jìn)行限定。稅法的規(guī)定是，按照年末應(yīng)余額，對(duì)從事信貸、租賃行業(yè)的企業(yè)，可以根據(jù)實(shí)際需要，按照年末放款余額〔不包括銀行間拆借〕，或者年末應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等應(yīng)收款項(xiàng)的余額，計(jì)提不超過3%的壞賬準(zhǔn)備，從該年度的應(yīng)納稅所得額中扣除。對(duì)信貸、租賃行業(yè)以外的其他企業(yè)，需要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的，需要報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，且不得超過年末應(yīng)收賬款余額的5‰。因此，納稅人可以到達(dá)的稅收籌劃目的的壞賬準(zhǔn)備金，最多只能是年末應(yīng)收賬款余額的5‰，超過的局部不允許在所得稅前扣除。用足費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行企業(yè)所得稅籌劃

五、通過計(jì)提準(zhǔn)備金實(shí)現(xiàn)稅收籌劃

會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)的差異2、扣除基數(shù)的差異企業(yè)會(huì)計(jì)制度中規(guī)定的可提取壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項(xiàng)包括“應(yīng)收賬款〞、“其他應(yīng)收款〞、“預(yù)付賬款〞，對(duì)于“應(yīng)收票據(jù)〞只有企業(yè)有確鑿證據(jù)證明不能夠收回或者收回的可能性不大時(shí)，將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。稅法確定的可計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款包括“放款余額〞、“應(yīng)收賬款〞、“應(yīng)收票據(jù)〞。用足費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行企業(yè)所得稅籌劃

金融類企業(yè)的特殊規(guī)定對(duì)從事貸款業(yè)務(wù)的金融企業(yè)的規(guī)定?財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知?〔財(cái)稅〔2021〕64號(hào)〕范圍貸款，銀行卡透支、貼現(xiàn)、信用墊款、進(jìn)出口押匯、同業(yè)拆出等各項(xiàng)具有貸款特征的風(fēng)險(xiǎn)資金，由金融企業(yè)轉(zhuǎn)貸并承擔(dān)對(duì)外還款責(zé)任的國外貸款準(zhǔn)予稅前扣除貸款損失準(zhǔn)備本年末準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備的貸款資產(chǎn)余額×1%－截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備余額計(jì)算公式金融企業(yè)按上述公式計(jì)算的數(shù)額如為負(fù)數(shù)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)增當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。用足費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行企業(yè)所得稅籌劃

金融類企業(yè)的特殊規(guī)定金融企業(yè)的委托貸款、代理貸款、國債投資、應(yīng)收股利、上交央行準(zhǔn)備金以及金融企業(yè)剝離的債權(quán)和股權(quán)、應(yīng)收財(cái)政貼息、央行款項(xiàng)等不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的資產(chǎn)，不得提取貸款損失準(zhǔn)備金在稅前扣除。

金融企業(yè)發(fā)生的符合條件的貸款損失，應(yīng)先沖減已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金，缺乏沖減局部可據(jù)實(shí)在計(jì)算當(dāng)年應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。?

非投資型財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，不得超過保費(fèi)收入的0.8%；投資型財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，有保證收益的，不得超過業(yè)務(wù)收入的0.08%，無保證收益的，不得超過業(yè)務(wù)收入的0.05%

?

有保證收益的人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，不得超過業(yè)務(wù)收入的0.15%；無保證收益的人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，不得超過業(yè)務(wù)收入的0.05%

?

短期健康保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，不得超過保費(fèi)收入的0.8%；長(zhǎng)期健康保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，不得超過保費(fèi)收入的0.15%

?

非投資型意外傷害保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，不得超過保費(fèi)收入的0.8%；投資型意外傷害保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，有保證收益的，不得超過業(yè)務(wù)收入的0.08%，無保證收益的，不得超過業(yè)務(wù)收入的0.05%用足費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行企業(yè)所得稅籌劃

對(duì)保險(xiǎn)公司準(zhǔn)備金支出的規(guī)定?財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)公司準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知?〔財(cái)稅[2021]48號(hào)〕金融類企業(yè)的特殊規(guī)定①以下規(guī)定繳納的保險(xiǎn)保障基金，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)稅前扣除②以下情形之一，不得在稅前扣除用足費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行企業(yè)所得稅籌劃

?財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)保障基金余額到達(dá)公司總資產(chǎn)6%的。

?人身保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)保障基金余額到達(dá)公司總資產(chǎn)1%的。③保險(xiǎn)公司按規(guī)定提取的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、未決賠款準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在稅前扣除④保險(xiǎn)公司實(shí)際發(fā)生的各種保險(xiǎn)賠款、給付，應(yīng)首先沖抵按規(guī)定提取的準(zhǔn)備金，缺乏沖抵局部，準(zhǔn)予在當(dāng)年稅前扣除金融類企業(yè)的特殊規(guī)定用足費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行企業(yè)所得稅籌劃

六、企業(yè)支付給總機(jī)構(gòu)的管理費(fèi)問題

企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除所得稅法新規(guī)定國稅總局的解釋1.總分機(jī)構(gòu)之間因總機(jī)構(gòu)提供管理效勞而分?jǐn)偟暮侠砉芾碣M(fèi)，通過總分機(jī)構(gòu)自動(dòng)匯總得以解決。2.獨(dú)立法人的母子公司等集團(tuán)之間提供的管理費(fèi)。對(duì)屬于不同獨(dú)立法人的母子公司之間，確實(shí)發(fā)生提供管理效勞的管理費(fèi)，應(yīng)按照獨(dú)立企業(yè)之間公平交易原那么確定管理效勞的價(jià)格，作為企業(yè)正常的勞務(wù)費(fèi)用進(jìn)行稅務(wù)處理，不得采用分?jǐn)偣芾碣M(fèi)的方式在稅前扣除，以防止重復(fù)扣除。小型微利企業(yè)可以通過稅收籌劃適用較低的稅率

七、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)問題稅前扣除規(guī)定根本規(guī)定企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售〔營業(yè)〕收入15%的局部，準(zhǔn)予扣除；超過局部的，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。特殊行業(yè)的規(guī)定①對(duì)化裝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造〔不含酒類制造，下同〕企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售〔營業(yè)〕收入30%的局部，準(zhǔn)予扣除；超過局部，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)②對(duì)采取特許經(jīng)營模式的飲料制造企業(yè)，飲料品牌使用方發(fā)生的不超過當(dāng)年銷售〔營業(yè)〕收入30%的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的局部或全部歸集至飲料品牌持有方或管理方，由飲料品牌持有方或管理方作為銷售費(fèi)用據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅前扣除。飲料品牌持有方或管理方在計(jì)算本企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時(shí)，可將飲料品牌使用方歸集至本企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)剔除。③煙草企業(yè)的煙草廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。延長(zhǎng)至新應(yīng)納稅所得額低于3萬元〔含3萬元〕的，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅〔〕小型微利企業(yè)可以通過稅收籌劃適用較低的稅率一、我國企業(yè)所得稅制度中關(guān)于小企業(yè)適用低稅率的有關(guān)規(guī)定符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%