第十一章-采購與付款循環(huán)審計課件

采購與付款循環(huán)審計采購與付款循環(huán)審計一、采購與付款循環(huán)請購訂貨驗收付款涉及的主要憑證與會計記錄：請購單、訂購單、驗收單、入庫單、賣方發(fā)票、付款憑證、明細(xì)賬、日記賬、對賬單儲存記賬一、采購與付款循環(huán)請購訂貨驗收付款涉及的主要憑證與會計記錄：二、相關(guān)內(nèi)部控制1、采購與付款循環(huán)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制---是否有不相容職務(wù)混崗：請購與審批、詢價與確定供應(yīng)商、合同的訂立與審批、采購、驗收與記賬等---授權(quán)審批的執(zhí)行（大宗業(yè)務(wù)）---加強預(yù)付賬款和應(yīng)付賬款的管理---有關(guān)單據(jù)、憑證和文件的使用及保管（登記、領(lǐng)用、傳遞、保管、注銷）二、相關(guān)內(nèi)部控制1、采購與付款循環(huán)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制2、固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制固定資產(chǎn)的預(yù)算制度：年度預(yù)算與計劃授權(quán)批準(zhǔn)制度：資本性預(yù)算、固定資產(chǎn)的取得和處置賬簿記錄制度：明細(xì)分類賬、登記卡職責(zé)分工制度：取得、記錄、保管、使用、維修、處置等由專門部門和專人負(fù)責(zé)資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度固定資產(chǎn)的處置制度：申請報批程序固定資產(chǎn)的定期盤點制度：真實存在、未入賬的固定資產(chǎn)的維護保養(yǎng)制度2、固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制固定資產(chǎn)的預(yù)算制度：年度預(yù)算與計劃三、應(yīng)付賬款的審計應(yīng)付賬款——是指企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項。----賒購交易中產(chǎn)生審計目標(biāo)審計重點---應(yīng)付賬款的完整性審計

“低估交易”應(yīng)收賬款：“人為高估交易”“真實發(fā)生”認(rèn)定三、應(yīng)付賬款的審計應(yīng)付賬款——是指企業(yè)因購買材料、商品和接受應(yīng)付賬款的實質(zhì)性程序1、獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表；2、實質(zhì)性分析程序；3、函證應(yīng)付賬款；---是否必要？---對象選擇：較大金額的債權(quán)人、資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大、甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人---函證形式:肯定式---函證過程的控制，必要時的替代審計程序：檢查決算日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬及庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實其是否已支付，同時檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料，如合同、發(fā)票、驗收單。應(yīng)付賬款的實質(zhì)性程序1、獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表；應(yīng)付賬款的實質(zhì)性程序4、查找未入賬的應(yīng)付賬款；（1）檢查債務(wù)形成的相關(guān)原始憑證，如供應(yīng)商發(fā)票、驗收報告或入庫單等，查找有無未及時入賬的應(yīng)付賬款，確定應(yīng)付賬款期末余額的完整性；（2）檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，關(guān)注其購貨發(fā)票的日期，確認(rèn)其入賬時間是否合理；（3）獲取被審計單位與其供應(yīng)商之間的對賬單（應(yīng)從非財務(wù)部門，如：采購部門獲?。~單和被審計單位財務(wù)記錄之間的差異進行調(diào)節(jié)（如在途款項、在途貨物、付款折扣、未記錄的負(fù)債等），查找有無未入賬的應(yīng)付賬款，確定應(yīng)付賬款金額的準(zhǔn)確性；（4）針對資產(chǎn)負(fù)債表日后付款項目，檢查銀行對賬單及有關(guān)付款憑證（如銀行劃款通知、供應(yīng)商收據(jù)等），詢問被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員，查找有無未及時入賬的應(yīng)付賬款；（5）結(jié)合存貨監(jiān)盤程序，檢查被審計單位在資產(chǎn)負(fù)債日前后的存貨入庫資料（驗收報告或入庫單），檢查是否有大額料到單未到的情況，確認(rèn)相關(guān)負(fù)債是否計入了正確的會計期間。應(yīng)付賬款的實質(zhì)性程序4、查找未入賬的應(yīng)付賬款；應(yīng)付賬款的實質(zhì)性程序5、從應(yīng)付賬款明細(xì)表上抽取交易---檢查入賬金額---關(guān)注帶有“現(xiàn)金折扣”的應(yīng)付賬款的會計處理情況“總價法”對于現(xiàn)金折扣——按發(fā)票上記載的應(yīng)付金額的總值（即不扣除折扣）入賬。將來實際獲得的現(xiàn)金折扣，直接沖減當(dāng)期財務(wù)費用6、從訂貨單或驗收單的檢查出發(fā)，追查至應(yīng)付賬款明細(xì)表----記錄的完整性、正確性應(yīng)付賬款的實質(zhì)性程序5、從應(yīng)付賬款明細(xì)表上抽取交易應(yīng)付賬款的實質(zhì)性程序7、應(yīng)付賬款的“借方余額”---重分類調(diào)整8、長期掛賬的應(yīng)付賬款---“營業(yè)外收入”9、應(yīng)付關(guān)聯(lián)方賬款的真實性10、其他---折算匯率---披露的恰當(dāng)性應(yīng)付賬款的實質(zhì)性程序7、應(yīng)付賬款的“借方余額”思考問題1.(單，2006年考題，根據(jù)認(rèn)定分析憑證)在驗證丁公司應(yīng)付賬款余額不存在漏報時，D注冊會計師獲取的以下審計證據(jù)中，證明力最強的是()。

A.供應(yīng)商開具的銷售發(fā)票

B.供應(yīng)商提供的月對賬單

C.丁公司編制的連續(xù)編號的驗收報告

D.丁公司編制的連續(xù)編號的訂貨單【答案】B【解析】A、B均為外部證據(jù)，均比作為內(nèi)部證據(jù)的C、D可靠性高，但相對來說，B中提供的應(yīng)付賬款的資料比A更為全面，相關(guān)性更高。思考問題1.(單，2006年考題，根據(jù)認(rèn)定分析憑證)在驗證丁思考問題2、(多，實質(zhì)性分析程序，項目之間的邏輯關(guān)系，應(yīng)付賬款)注冊會計師在測試Ｐ公司應(yīng)付賬款項目的相關(guān)內(nèi)部控制時，察覺到Ｐ公司的內(nèi)部控制難以保障應(yīng)付賬款項目的完整性。為分析Ｐ公司是否存在未入賬應(yīng)付賬款業(yè)務(wù)，注冊會計師應(yīng)結(jié)合以下()項目實施實質(zhì)性分析。

A.營業(yè)收入

B.存貨

C.營業(yè)成本

D.股本【答案】BC【解析】應(yīng)付賬款與存貨、營業(yè)成本之間存在邏輯關(guān)系，股本與應(yīng)付賬款的關(guān)系是間接性的。如果存貨余額、營業(yè)成本發(fā)生額均比上年增加而應(yīng)付賬款年末余額卻比上年減少，則有理由懷疑P公司低估應(yīng)付賬款。思考問題2、(多，實質(zhì)性分析程序，項目之間的邏輯關(guān)系，應(yīng)付賬思考題如果應(yīng)付賬款所屬明細(xì)科目出現(xiàn)借方余額，應(yīng)提請在資產(chǎn)負(fù)債表的哪個項目表示？（）A.應(yīng)收賬款B.應(yīng)付賬款C.預(yù)收賬款D.預(yù)付賬款思考題如果應(yīng)付賬款所屬明細(xì)科目出現(xiàn)借方余額，應(yīng)提請在資產(chǎn)負(fù)債思考題審計人員為審查被審計單位未入賬負(fù)債而實施的下列審計程序中，最有效的是（）A.審查資產(chǎn)負(fù)債表日后貨幣資金支出情況B.詢問管理當(dāng)局C.審查應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)的函證回函D.審查購貨發(fā)票與債權(quán)人名單思考題審計人員為審查被審計單位未入賬負(fù)債而實施的下列審計程序思考題在下列哪種情況下，對應(yīng)付賬款通常不進行函證（）A.控制風(fēng)險高B.財務(wù)狀況不佳C.應(yīng)付賬款金額較大D.存在大量小金額的欠款思考題在下列哪種情況下，對應(yīng)付賬款通常不進行函證（）四、固定資產(chǎn)的審計初步了解三大特征：為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有；使用壽命超過一個會計年度；固定資產(chǎn)是有形資產(chǎn)。審計范圍：固定資產(chǎn)項目余額=固定資產(chǎn)科目余額-累計折舊科目余額-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目余額固定資產(chǎn)的增加、出售、報廢、轉(zhuǎn)出等涉及到的科目四、固定資產(chǎn)的審計初步了解固定資產(chǎn)收入

收入

收入

收入

收入

原準(zhǔn)則ASBE4IAS16固定資產(chǎn)指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的使用年限超過一年；單位價值較高固定資產(chǎn)指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的使用壽命超過一個會計年度與ASBE4同注：取消了固定資產(chǎn)定義中對單位價值較高的要求，使用年限超過一年的低值易耗品符合固定資產(chǎn)的定義和確認(rèn)條件。固定資產(chǎn)收入收入收入收入收入原準(zhǔn)則ASBE4IA四、固定資產(chǎn)審計1、審計目標(biāo)存在及所有權(quán)歸屬；完整性；計價是否恰當(dāng)；折舊政策是否恰當(dāng)；折舊費用的分?jǐn)?、減值準(zhǔn)備的計提；期末余額及報表披露等。四、固定資產(chǎn)審計1、審計目標(biāo)固定資產(chǎn)審計的實質(zhì)性程序1、獲取或編制固定資產(chǎn)和累計折舊分類匯總表；2、實質(zhì)性分析程序；---3、檢查固定資產(chǎn)的增加；---不同取得方式下入賬價值的合理性---所有權(quán)憑證---詳細(xì)審查每筆固定資產(chǎn)的增加固定資產(chǎn)審計的實質(zhì)性程序1、獲取或編制固定資產(chǎn)和累計折舊分類固定資產(chǎn)和累計折舊分類匯總表年月日編制人：日期：被審計單位：——

復(fù)核人：日期：

固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)

累計折舊類別期初余額本期增加本期減少期末余額折舊方法折舊率期初余額本期增加本期減少期末余額

合計固定資產(chǎn)和累計折舊分類匯總表固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)確認(rèn)固定資產(chǎn)的所有權(quán)或控制權(quán)外購的機器設(shè)備等固定資產(chǎn)，審核采購發(fā)票、采購合同等予以確定；對于房地產(chǎn)類固定資產(chǎn)，尚需查閱有關(guān)的合同、產(chǎn)權(quán)證明、財產(chǎn)稅單、抵押借款的還款憑據(jù)、保險單等書面文件；對融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)驗證有關(guān)融資租賃合同。證實其并非經(jīng)營租賃。對汽車等運輸設(shè)備，應(yīng)驗證有關(guān)運營證件等；對受留置權(quán)限制的固定資產(chǎn)，通常還應(yīng)審核被審計單位的有關(guān)負(fù)債項目等予以證實。確認(rèn)固定資產(chǎn)的所有權(quán)或控制權(quán)外購的機器設(shè)備等固定資產(chǎn)，審核采新增固定資產(chǎn)審計中的注意點：外購：核對采購合同、發(fā)票、保險單、發(fā)運單據(jù)—了解入賬價值與授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)，房屋建筑物，應(yīng)檢查契稅的會計處理；在建工程轉(zhuǎn)入：檢查竣工決算、驗收和移交報告是否完備，著重借款費用資本化的恰當(dāng)性；“估計值”投資者投入：是否按投資各方確認(rèn)的價值入賬，檢查確認(rèn)價值是否公允，交接手續(xù)是否齊全。新增固定資產(chǎn)審計中的注意點：外購：核對采購合同、發(fā)票、保險單新增固定資產(chǎn)審計中的注意點：更新改造增加：增加的原值是否符合資本化條件、剩余折舊年限的恰當(dāng)性融資租賃增加：證明文件及相關(guān)科目外商投資企業(yè)，檢查國有設(shè)備退還增值稅的會計處理企業(yè)合并、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等新增固定資產(chǎn)審計中的注意點：更新改造增加：增加的原值是否符合固定資產(chǎn)審計的實質(zhì)性程序4、檢查固定資產(chǎn)的減少；---主要目的在于查明業(yè)已減少的固定資產(chǎn)是否已作適當(dāng)?shù)臅嬏幚?--授權(quán)批準(zhǔn)文件的審查---相關(guān)會計處理，累計折舊是否沖銷---結(jié)合“固定資產(chǎn)清理”等相關(guān)科目，關(guān)注其轉(zhuǎn)銷情況---賬存實亡固定資產(chǎn)審計的實質(zhì)性程序4、檢查固定資產(chǎn)的減少；固定資產(chǎn)審計的實質(zhì)性程序5、檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)；6、對固定資產(chǎn)進行實地查看；-----以固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬為起點，區(qū)分是否初次審計，著重關(guān)注本期新增固定資產(chǎn)7、檢查固定資產(chǎn)的租賃-----經(jīng)營租賃：檢查合同、租約，判斷手續(xù)的完備性；不正當(dāng)交易等；-----融資租賃：明確所有權(quán)8、其他---抵押擔(dān)保、關(guān)聯(lián)方購銷、披露固定資產(chǎn)審計的實質(zhì)性程序5、檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)；五、累計折舊的審計1、固定資產(chǎn)折舊的計提1.1影響因素固定資產(chǎn)原價；預(yù)計凈殘值、累計折舊、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、使用壽命1.2計提范圍所有固定資產(chǎn)均需計提，除了：已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)、單獨計價入賬的土地五、累計折舊的審計1、固定資產(chǎn)折舊的計提

固定資產(chǎn)開始和停止計提折舊的時間企業(yè)應(yīng)按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。

固定資產(chǎn)提足折舊后，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，不再補提折舊。

固定資產(chǎn)開始和停止計提折舊的時間1.3折舊方法年限平均法年折舊率=×100％月折舊率=年折舊率÷12月折舊額=固定資產(chǎn)原價×月折舊率工作量法單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原價×（1-預(yù)計凈殘值率）/預(yù)計總工作量某項固定資產(chǎn)月折舊額=該項固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額雙倍余額遞減法

年折舊率=2／預(yù)計使用壽命（年）×100％月折舊率=年折舊率÷12月折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率年數(shù)總和法

年折舊率=尚可使用年限/預(yù)計使用壽命的年數(shù)總和×100％月折舊率=年折舊率÷12月折舊額=（固定資產(chǎn)原價-預(yù)計凈殘值）×月折舊率1.3折舊方法年限平均法

雙倍余額遞減法——是指不考慮固定資產(chǎn)凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原價減去累計折舊后的余額和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法?！裨趹?yīng)用這種方法計算折舊額時不能使固定資產(chǎn)的賬面價值降低到它的預(yù)計凈殘值以下。因此，最后兩年，將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預(yù)計凈殘值后的余額平均攤銷。雙倍余額遞減法——是指不考慮固定資產(chǎn)凈殘值的情況1.4折舊的會計處理通過“累計折舊”科目,按月計提折舊---制造費用“基本生產(chǎn)車間”---管理費用“管理部門”---銷售費用“銷售部門”---在建工程“自行建造固定資產(chǎn)過程中”---其他業(yè)務(wù)成本“經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)”1.4折舊的會計處理通過“累計折舊”科目,按月計提折舊1.5固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的復(fù)核影響因素：所處的經(jīng)濟環(huán)境、技術(shù)環(huán)境以及其他環(huán)境。企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進行復(fù)核。

使用壽命預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。預(yù)計凈殘值預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計凈殘值。與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。會計估計變更《企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》1.5固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的復(fù)核影響累計折舊的審計目標(biāo)1、折舊政策和方法的合規(guī)性；2、累計折舊的增減變動記錄的完整性；3、折舊費用的計算、分?jǐn)偅?、期末余額的正確性；5、報表披露。累計折舊的審計目標(biāo)1、折舊政策和方法的合規(guī)性；累計折舊審計的實質(zhì)性程序1、獲取或編制累計折舊分類匯總表2、檢查折舊政策或方法3、執(zhí)行實質(zhì)性分析程序：計算本期計提折舊額/累計折舊總額占固定資產(chǎn)原值比率；----評估資產(chǎn)的老化程度4、復(fù)核本期折舊費用的計提和分配5、貸方與成本費用中折舊明細(xì)賬戶比較累計折舊審計的實質(zhì)性程序1、獲取或編制累計折舊分類匯總表思考注冊會計師實施觀察的重點是（）的重要固定資產(chǎn)。A.本期新增加B.本期減少C.計提折舊D.正在使用思考注冊會計師實施觀察的重點是（）的重要固定資產(chǎn)。思考固定資產(chǎn)入賬價值的審查，審計人員應(yīng)注意對于自行建造的固定資產(chǎn)，其入賬價值是（）A.同類資產(chǎn)的市場價格B.重置完全價值C.合同協(xié)議確定D.建造過程中實際發(fā)生的全部支出思考固定資產(chǎn)入賬價值的審查，審計人員應(yīng)注意對于自行建造的固定思考審計人員驗證被審計單位賬面所記錄的固定資產(chǎn)所有權(quán)是否屬于企業(yè)的方法不包括審閱（）A管理當(dāng)局聲明書B.產(chǎn)權(quán)保證書C.財產(chǎn)稅單D.保險單思考審計人員驗證被審計單位賬面所記錄的固定資產(chǎn)所有權(quán)是否屬于思考在對固定資產(chǎn)折舊范圍審計時，不應(yīng)提取折舊的固定資產(chǎn)是（）A.房屋建筑物B.季節(jié)性停用的設(shè)備C.融資租入的固定資產(chǎn)D.融資租出的固定資產(chǎn)思考在對固定資產(chǎn)折舊范圍審計時，不應(yīng)提取折舊的固定資產(chǎn)是（思考在對固定資產(chǎn)折舊范圍審計時，不應(yīng)提取折舊的固定資產(chǎn)是（）A.房屋建筑物B.季節(jié)性停用的設(shè)備C.經(jīng)營性租賃出租的固定資產(chǎn)D.土地思考在對固定資產(chǎn)折舊范圍審計時，不應(yīng)提取折舊的固定資產(chǎn)是（案例分析案例：審計人員在2005年6月份對某企業(yè)進行審計時發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)折舊費用增幅過快。于是，審計人員對該企業(yè)的固定資產(chǎn)及折舊情況進行審查，發(fā)現(xiàn)記錄如下業(yè)務(wù):（1）2004年2月，購入3臺固定資產(chǎn)，在固定資產(chǎn)卡片賬上記錄購入3臺的原價共550,000元，全部于當(dāng)月投入生產(chǎn)使用。3臺固定資產(chǎn)每月共計提折舊7,500元，從2月份起到6月份共計提37,500元。（2）2004年3月，經(jīng)營性租入固定資產(chǎn)1臺，金額為150,000元。4月--6月每月對經(jīng)營性租入的固定資產(chǎn)計提2,000元的折舊額。（3）2004年3月出售舊固定資產(chǎn)2臺，原值共計400,000元。3月份“固定資產(chǎn)折舊計算表”上記錄在3月份出售的舊固定資產(chǎn)2臺已在3月份停止計提折舊。該類固定資產(chǎn)按照扣除4%的預(yù)計凈殘值后按10年使用期限，采用平均年限法計提折舊。問：分別指出該企業(yè)上半年固定資產(chǎn)和累計折舊方面存在的問題，分析并計算對利潤造成的影響。（不用寫出賬務(wù)處理）案例分析案例：審計人員在2005年6月份對某企業(yè)進行審計時發(fā)案例分析案例：審計人員在審查某企業(yè)6月份基本生產(chǎn)車間設(shè)備折舊額時，發(fā)現(xiàn)如下記錄：（1）5月份購入原值60,000元設(shè)備一臺，已安裝完工并交付使用。（2）5月份交外單位大修理設(shè)備一臺，原值48,000元。（3）5月份擴建完工廠房一棟，已交付使用。該廠房原值600,000元，擴建工程支出150,000元，變價收入60,000元。5月份該車間設(shè)備折舊額為30,600元，年折舊率為4.8%。6月份該車間設(shè)備折舊額為39,816元。問：請寫出該企業(yè)6月份折舊正確的計算過程和結(jié)果。案例分析案例：審計人員在審查某企業(yè)6月份基本生產(chǎn)車間設(shè)備折舊采購與付款循環(huán)審計采購與付款循環(huán)審計一、采購與付款循環(huán)請購訂貨驗收付款涉及的主要憑證與會計記錄：請購單、訂購單、驗收單、入庫單、賣方發(fā)票、付款憑證、明細(xì)賬、日記賬、對賬單儲存記賬一、采購與付款循環(huán)請購訂貨驗收付款涉及的主要憑證與會計記錄：二、相關(guān)內(nèi)部控制1、采購與付款循環(huán)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制---是否有不相容職務(wù)混崗：請購與審批、詢價與確定供應(yīng)商、合同的訂立與審批、采購、驗收與記賬等---授權(quán)審批的執(zhí)行（大宗業(yè)務(wù)）---加強預(yù)付賬款和應(yīng)付賬款的管理---有關(guān)單據(jù)、憑證和文件的使用及保管（登記、領(lǐng)用、傳遞、保管、注銷）二、相關(guān)內(nèi)部控制1、采購與付款循環(huán)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制2、固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制固定資產(chǎn)的預(yù)算制度：年度預(yù)算與計劃授權(quán)批準(zhǔn)制度：資本性預(yù)算、固定資產(chǎn)的取得和處置賬簿記錄制度：明細(xì)分類賬、登記卡職責(zé)分工制度：取得、記錄、保管、使用、維修、處置等由專門部門和專人負(fù)責(zé)資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度固定資產(chǎn)的處置制度：申請報批程序固定資產(chǎn)的定期盤點制度：真實存在、未入賬的固定資產(chǎn)的維護保養(yǎng)制度2、固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制固定資產(chǎn)的預(yù)算制度：年度預(yù)算與計劃三、應(yīng)付賬款的審計應(yīng)付賬款——是指企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項。----賒購交易中產(chǎn)生審計目標(biāo)審計重點---應(yīng)付賬款的完整性審計

“低估交易”應(yīng)收賬款：“人為高估交易”“真實發(fā)生”認(rèn)定三、應(yīng)付賬款的審計應(yīng)付賬款——是指企業(yè)因購買材料、商品和接受應(yīng)付賬款的實質(zhì)性程序1、獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表；2、實質(zhì)性分析程序；3、函證應(yīng)付賬款；---是否必要？---對象選擇：較大金額的債權(quán)人、資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大、甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人---函證形式:肯定式---函證過程的控制，必要時的替代審計程序：檢查決算日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬及庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實其是否已支付，同時檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料，如合同、發(fā)票、驗收單。應(yīng)付賬款的實質(zhì)性程序1、獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表；應(yīng)付賬款的實質(zhì)性程序4、查找未入賬的應(yīng)付賬款；（1）檢查債務(wù)形成的相關(guān)原始憑證，如供應(yīng)商發(fā)票、驗收報告或入庫單等，查找有無未及時入賬的應(yīng)付賬款，確定應(yīng)付賬款期末余額的完整性；（2）檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，關(guān)注其購貨發(fā)票的日期，確認(rèn)其入賬時間是否合理；（3）獲取被審計單位與其供應(yīng)商之間的對賬單（應(yīng)從非財務(wù)部門，如：采購部門獲?。~單和被審計單位財務(wù)記錄之間的差異進行調(diào)節(jié)（如在途款項、在途貨物、付款折扣、未記錄的負(fù)債等），查找有無未入賬的應(yīng)付賬款，確定應(yīng)付賬款金額的準(zhǔn)確性；（4）針對資產(chǎn)負(fù)債表日后付款項目，檢查銀行對賬單及有關(guān)付款憑證（如銀行劃款通知、供應(yīng)商收據(jù)等），詢問被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員，查找有無未及時入賬的應(yīng)付賬款；（5）結(jié)合存貨監(jiān)盤程序，檢查被審計單位在資產(chǎn)負(fù)債日前后的存貨入庫資料（驗收報告或入庫單），檢查是否有大額料到單未到的情況，確認(rèn)相關(guān)負(fù)債是否計入了正確的會計期間。應(yīng)付賬款的實質(zhì)性程序4、查找未入賬的應(yīng)付賬款；應(yīng)付賬款的實質(zhì)性程序5、從應(yīng)付賬款明細(xì)表上抽取交易---檢查入賬金額---關(guān)注帶有“現(xiàn)金折扣”的應(yīng)付賬款的會計處理情況“總價法”對于現(xiàn)金折扣——按發(fā)票上記載的應(yīng)付金額的總值（即不扣除折扣）入賬。將來實際獲得的現(xiàn)金折扣，直接沖減當(dāng)期財務(wù)費用6、從訂貨單或驗收單的檢查出發(fā)，追查至應(yīng)付賬款明細(xì)表----記錄的完整性、正確性應(yīng)付賬款的實質(zhì)性程序5、從應(yīng)付賬款明細(xì)表上抽取交易應(yīng)付賬款的實質(zhì)性程序7、應(yīng)付賬款的“借方余額”---重分類調(diào)整8、長期掛賬的應(yīng)付賬款---“營業(yè)外收入”9、應(yīng)付關(guān)聯(lián)方賬款的真實性10、其他---折算匯率---披露的恰當(dāng)性應(yīng)付賬款的實質(zhì)性程序7、應(yīng)付賬款的“借方余額”思考問題1.(單，2006年考題，根據(jù)認(rèn)定分析憑證)在驗證丁公司應(yīng)付賬款余額不存在漏報時，D注冊會計師獲取的以下審計證據(jù)中，證明力最強的是()。

A.供應(yīng)商開具的銷售發(fā)票

B.供應(yīng)商提供的月對賬單

C.丁公司編制的連續(xù)編號的驗收報告

D.丁公司編制的連續(xù)編號的訂貨單【答案】B【解析】A、B均為外部證據(jù)，均比作為內(nèi)部證據(jù)的C、D可靠性高，但相對來說，B中提供的應(yīng)付賬款的資料比A更為全面，相關(guān)性更高。思考問題1.(單，2006年考題，根據(jù)認(rèn)定分析憑證)在驗證丁思考問題2、(多，實質(zhì)性分析程序，項目之間的邏輯關(guān)系，應(yīng)付賬款)注冊會計師在測試Ｐ公司應(yīng)付賬款項目的相關(guān)內(nèi)部控制時，察覺到Ｐ公司的內(nèi)部控制難以保障應(yīng)付賬款項目的完整性。為分析Ｐ公司是否存在未入賬應(yīng)付賬款業(yè)務(wù)，注冊會計師應(yīng)結(jié)合以下()項目實施實質(zhì)性分析。

A.營業(yè)收入

B.存貨

C.營業(yè)成本

D.股本【答案】BC【解析】應(yīng)付賬款與存貨、營業(yè)成本之間存在邏輯關(guān)系，股本與應(yīng)付賬款的關(guān)系是間接性的。如果存貨余額、營業(yè)成本發(fā)生額均比上年增加而應(yīng)付賬款年末余額卻比上年減少，則有理由懷疑P公司低估應(yīng)付賬款。思考問題2、(多，實質(zhì)性分析程序，項目之間的邏輯關(guān)系，應(yīng)付賬思考題如果應(yīng)付賬款所屬明細(xì)科目出現(xiàn)借方余額，應(yīng)提請在資產(chǎn)負(fù)債表的哪個項目表示？（）A.應(yīng)收賬款B.應(yīng)付賬款C.預(yù)收賬款D.預(yù)付賬款思考題如果應(yīng)付賬款所屬明細(xì)科目出現(xiàn)借方余額，應(yīng)提請在資產(chǎn)負(fù)債思考題審計人員為審查被審計單位未入賬負(fù)債而實施的下列審計程序中，最有效的是（）A.審查資產(chǎn)負(fù)債表日后貨幣資金支出情況B.詢問管理當(dāng)局C.審查應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)的函證回函D.審查購貨發(fā)票與債權(quán)人名單思考題審計人員為審查被審計單位未入賬負(fù)債而實施的下列審計程序思考題在下列哪種情況下，對應(yīng)付賬款通常不進行函證（）A.控制風(fēng)險高B.財務(wù)狀況不佳C.應(yīng)付賬款金額較大D.存在大量小金額的欠款思考題在下列哪種情況下，對應(yīng)付賬款通常不進行函證（）四、固定資產(chǎn)的審計初步了解三大特征：為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有；使用壽命超過一個會計年度；固定資產(chǎn)是有形資產(chǎn)。審計范圍：固定資產(chǎn)項目余額=固定資產(chǎn)科目余額-累計折舊科目余額-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目余額固定資產(chǎn)的增加、出售、報廢、轉(zhuǎn)出等涉及到的科目四、固定資產(chǎn)的審計初步了解固定資產(chǎn)收入

收入

收入

收入

收入

原準(zhǔn)則ASBE4IAS16固定資產(chǎn)指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的使用年限超過一年；單位價值較高固定資產(chǎn)指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的使用壽命超過一個會計年度與ASBE4同注：取消了固定資產(chǎn)定義中對單位價值較高的要求，使用年限超過一年的低值易耗品符合固定資產(chǎn)的定義和確認(rèn)條件。固定資產(chǎn)收入收入收入收入收入原準(zhǔn)則ASBE4IA四、固定資產(chǎn)審計1、審計目標(biāo)存在及所有權(quán)歸屬；完整性；計價是否恰當(dāng)；折舊政策是否恰當(dāng)；折舊費用的分?jǐn)偂p值準(zhǔn)備的計提；期末余額及報表披露等。四、固定資產(chǎn)審計1、審計目標(biāo)固定資產(chǎn)審計的實質(zhì)性程序1、獲取或編制固定資產(chǎn)和累計折舊分類匯總表；2、實質(zhì)性分析程序；---3、檢查固定資產(chǎn)的增加；---不同取得方式下入賬價值的合理性---所有權(quán)憑證---詳細(xì)審查每筆固定資產(chǎn)的增加固定資產(chǎn)審計的實質(zhì)性程序1、獲取或編制固定資產(chǎn)和累計折舊分類固定資產(chǎn)和累計折舊分類匯總表年月日編制人：日期：被審計單位：——

復(fù)核人：日期：

固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)

累計折舊類別期初余額本期增加本期減少期末余額折舊方法折舊率期初余額本期增加本期減少期末余額

合計固定資產(chǎn)和累計折舊分類匯總表固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)確認(rèn)固定資產(chǎn)的所有權(quán)或控制權(quán)外購的機器設(shè)備等固定資產(chǎn)，審核采購發(fā)票、采購合同等予以確定；對于房地產(chǎn)類固定資產(chǎn)，尚需查閱有關(guān)的合同、產(chǎn)權(quán)證明、財產(chǎn)稅單、抵押借款的還款憑據(jù)、保險單等書面文件；對融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)驗證有關(guān)融資租賃合同。證實其并非經(jīng)營租賃。對汽車等運輸設(shè)備，應(yīng)驗證有關(guān)運營證件等；對受留置權(quán)限制的固定資產(chǎn)，通常還應(yīng)審核被審計單位的有關(guān)負(fù)債項目等予以證實。確認(rèn)固定資產(chǎn)的所有權(quán)或控制權(quán)外購的機器設(shè)備等固定資產(chǎn)，審核采新增固定資產(chǎn)審計中的注意點：外購：核對采購合同、發(fā)票、保險單、發(fā)運單據(jù)—了解入賬價值與授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)，房屋建筑物，應(yīng)檢查契稅的會計處理；在建工程轉(zhuǎn)入：檢查竣工決算、驗收和移交報告是否完備，著重借款費用資本化的恰當(dāng)性；“估計值”投資者投入：是否按投資各方確認(rèn)的價值入賬，檢查確認(rèn)價值是否公允，交接手續(xù)是否齊全。新增固定資產(chǎn)審計中的注意點：外購：核對采購合同、發(fā)票、保險單新增固定資產(chǎn)審計中的注意點：更新改造增加：增加的原值是否符合資本化條件、剩余折舊年限的恰當(dāng)性融資租賃增加：證明文件及相關(guān)科目外商投資企業(yè)，檢查國有設(shè)備退還增值稅的會計處理企業(yè)合并、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等新增固定資產(chǎn)審計中的注意點：更新改造增加：增加的原值是否符合固定資產(chǎn)審計的實質(zhì)性程序4、檢查固定資產(chǎn)的減少；---主要目的在于查明業(yè)已減少的固定資產(chǎn)是否已作適當(dāng)?shù)臅嬏幚?--授權(quán)批準(zhǔn)文件的審查---相關(guān)會計處理，累計折舊是否沖銷---結(jié)合“固定資產(chǎn)清理”等相關(guān)科目，關(guān)注其轉(zhuǎn)銷情況---賬存實亡固定資產(chǎn)審計的實質(zhì)性程序4、檢查固定資產(chǎn)的減少；固定資產(chǎn)審計的實質(zhì)性程序5、檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)；6、對固定資產(chǎn)進行實地查看；-----以固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬為起點，區(qū)分是否初次審計，著重關(guān)注本期新增固定資產(chǎn)7、檢查固定資產(chǎn)的租賃-----經(jīng)營租賃：檢查合同、租約，判斷手續(xù)的完備性；不正當(dāng)交易等；-----融資租賃：明確所有權(quán)8、其他---抵押擔(dān)保、關(guān)聯(lián)方購銷、披露固定資產(chǎn)審計的實質(zhì)性程序5、檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)；五、累計折舊的審計1、固定資產(chǎn)折舊的計提1.1影響因素固定資產(chǎn)原價；預(yù)計凈殘值、累計折舊、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、使用壽命1.2計提范圍所有固定資產(chǎn)均需計提，除了：已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)、單獨計價入賬的土地五、累計折舊的審計1、固定資產(chǎn)折舊的計提

固定資產(chǎn)開始和停止計提折舊的時間企業(yè)應(yīng)按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。

固定資產(chǎn)提足折舊后，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，不再補提折舊。

固定資產(chǎn)開始和停止計提折舊的時間1.3折舊方法年限平均法年折舊率=×100％月折舊率=年折舊率÷12月折舊額=固定資產(chǎn)原價×月折舊率工作量法單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原價×（1-預(yù)計凈殘值率）/預(yù)計總工作量某項固定資產(chǎn)月折舊額=該項固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額雙倍余額遞減法

年折舊率=2／預(yù)計使用壽命（年）×100％月折舊率=年折舊率÷12月折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率年數(shù)總和法

年折舊率=尚可使用年限/預(yù)計使用壽命的年數(shù)總和×100％月折舊率=年折舊率÷12月折舊額=（固定資產(chǎn)原價-預(yù)計凈殘值）×月折舊率1.3折舊方法年限平均法

雙倍余額遞減法——是指不考慮固定資產(chǎn)凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原價減去累計折舊后的余額和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。●在應(yīng)用這種方法計算折舊額時不能使固定資產(chǎn)的賬面價值降低到它的預(yù)計凈殘值以下。因此，最后兩年，將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預(yù)計凈殘值后的余額平均攤銷。雙倍余額遞減法——是指不考慮固定資產(chǎn)凈殘值的情況1.4折舊的會計處理通過“累計折舊”科目,按月計提折舊---制造費用“基本生產(chǎn)車間”---管理費用“管理部門”---銷售費用“銷售部門”---在建工程“自行建造固定資產(chǎn)過程中”---其他業(yè)務(wù)成本“經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)”1.4折舊的會計處理通過“累計折舊”科目,按月計提折舊1.5固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的復(fù)核影響因素：所處的經(jīng)濟環(huán)境、技術(shù)環(huán)境以及其他環(huán)境。企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進行復(fù)核。

使用壽命預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。預(yù)計凈殘值預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計凈殘值。與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。會計估計變更《企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》1.5固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的復(fù)核影響累計折舊的審計目標(biāo)1、折舊政策和方法的合規(guī)性；2、累計折舊的增減變動記錄的完整性；3、折舊費用的計算、分?jǐn)偅?、期末余額的正確性；5、報表披露。累計折舊的審計目標(biāo)1、折舊政策和方法的合規(guī)性；累計折舊審計的實質(zhì)性程序1、獲取或編制累計折舊分類匯總表2、檢查折舊政策或方法3、執(zhí)行實質(zhì)性分析程序：計算本期計提折舊額/累計折舊總額占固定資產(chǎn)原值比率；----評估資產(chǎn)的老化程度4、復(fù)核本期折舊費用的計提和分配5、貸方與成本費用中折舊明細(xì)賬戶比較