第一編審計(jì)環(huán)境(5-6章)課件

圖二：注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系圖二：注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范（5，6章）三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德基本準(zhǔn)則的構(gòu)成職業(yè)行為保密專業(yè)勝任能力應(yīng)有的關(guān)注客觀公正獨(dú)立性誠(chéng)信注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德規(guī)范（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本原則注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德基本準(zhǔn)則的構(gòu)成職業(yè)行為保密專業(yè)勝任能力客1、獨(dú)立性在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須保持獨(dú)立性。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)員職業(yè)道德守則規(guī)定，獨(dú)立性包括實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性（內(nèi)心）和形式上的獨(dú)立性（外在）。1、獨(dú)立性在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須保持獨(dú)立性。中2、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有關(guān)注1）專業(yè)勝任能力會(huì)員應(yīng)當(dāng)保持專業(yè)勝任能力，將專業(yè)知識(shí)和技能始終保持在應(yīng)有的水平之上，以適應(yīng)當(dāng)前實(shí)務(wù)、法律和技術(shù)的發(fā)展，確?？蛻艋蚬蛡騿挝荒軌虻玫胶细竦膶I(yè)服務(wù)。2、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有關(guān)注1）專業(yè)勝任能力2）、應(yīng)有的關(guān)注在審計(jì)過(guò)程中，會(huì)員應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運(yùn)用專業(yè)知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)，獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)。2）、應(yīng)有的關(guān)注3、保密注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)在執(zhí)業(yè)過(guò)程中獲知客戶信息保密，這一保密責(zé)任不因業(yè)務(wù)約定的終止而終止。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得利用在執(zhí)業(yè)過(guò)程中獲知的客戶信息為自己或他人謀取不正當(dāng)?shù)睦妗?/p>

3、保密注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)在執(zhí)業(yè)過(guò)程中獲知客戶信息保密，問(wèn)題：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)B企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，費(fèi)用由B支付。B的財(cái)務(wù)報(bào)表故意虛增利潤(rùn)，而A出具無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。A在什么情況下違反執(zhí)業(yè)道德準(zhǔn)則，故意出具重大錯(cuò)報(bào)？---在A的利益與B相關(guān)時(shí)。執(zhí)業(yè)道德遵守存在威脅。問(wèn)題：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)B企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，費(fèi)用由B支付。B的六個(gè)基本原則：誠(chéng)信

獨(dú)立性客觀專業(yè)勝任能力及應(yīng)有關(guān)注保密職業(yè)行為

A與B利益相關(guān)，職業(yè)道德遵守遭受威脅CPA應(yīng)做到：

識(shí)別威脅

評(píng)估威脅

應(yīng)對(duì)措施（二）職業(yè)道德概念框架六個(gè)基本原則：A與B利益相關(guān)，CPA應(yīng)做到：（二）職業(yè)道德概（二）職業(yè)道德概念框架職業(yè)道德遵守遭受利益威脅，CPA應(yīng)該做到：識(shí)別威脅評(píng)估威脅應(yīng)對(duì)措施（二）職業(yè)道德概念框架職業(yè)道德遵守遭受利益威脅，CPA應(yīng)該做自身利益威脅自我評(píng)價(jià)威脅過(guò)度推介威脅親密關(guān)系威脅外在壓力威脅1、對(duì)職業(yè)道德基本原則威脅的種類1、對(duì)職業(yè)道德基本原則威脅的種類對(duì)職業(yè)道德基本原則的威脅對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生威脅的具體情形1、自身利益（1）鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員在鑒證客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益；（2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所過(guò)分依賴向某一客戶的收費(fèi)；（3）鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員與鑒證客戶存在重要的密切商業(yè)關(guān)系；（4）會(huì)計(jì)師事務(wù)所擔(dān)心可能失去某一重要客戶；（5）審計(jì)項(xiàng)目組成員與審計(jì)客戶進(jìn)行雇傭協(xié)商；（6）會(huì)計(jì)師事務(wù)所與鑒證業(yè)務(wù)相關(guān)的或有收費(fèi)安排；（7）在評(píng)價(jià)其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人員以前提供專業(yè)服務(wù)的結(jié)果時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)誤對(duì)職業(yè)道德基本原則的威脅對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生威脅的具體情形12或有收費(fèi)是指收費(fèi)與否或收費(fèi)多少以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。例如：審計(jì)客戶要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，否則就不付費(fèi)，這屬于收費(fèi)與否型的或有收費(fèi)；審計(jì)客戶按照審計(jì)后的凈利潤(rùn)水平高低付費(fèi)，這屬于收費(fèi)水平型的或有收費(fèi)?；蛴惺召M(fèi)是指收費(fèi)與否或收費(fèi)多少以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為對(duì)職業(yè)道德基本原則的威脅對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生威脅的具體情形2、自我評(píng)價(jià)（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所設(shè)計(jì)或運(yùn)行財(cái)務(wù)系統(tǒng)后，對(duì)該財(cái)務(wù)系統(tǒng)運(yùn)行的有效性出具鑒證報(bào)告；（2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所編制用于生成有關(guān)記錄的原始數(shù)據(jù)，又將這些數(shù)據(jù)作為鑒證對(duì)象；（3）鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員現(xiàn)在是或最近曾是客戶的董事或高級(jí)管理人員；（4）鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員現(xiàn)在受雇于或最近曾受雇于客戶，且在客戶中擔(dān)任能夠?qū)﹁b證對(duì)象產(chǎn)生重大影響的職務(wù)；（5）會(huì)計(jì)師事務(wù)所為鑒證客戶提供的其他服務(wù)，直接影響鑒證業(yè)務(wù)中的鑒證對(duì)象信息3、過(guò)度推介（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所推介審計(jì)客戶的股份；（2）在鑒證客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任該客戶的辯護(hù)人對(duì)職業(yè)道德基本原則的威脅對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生威脅的具體情形14對(duì)職業(yè)道德基本原則的威脅對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生威脅的具體情形4、密切關(guān)系（1）項(xiàng)目組成員與客戶的董事或高級(jí)管理人員存在直系親屬或近親屬關(guān)系；（2）項(xiàng)目組成員與客戶某員工存在直系親屬或近親屬關(guān)系，而該員工所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對(duì)象產(chǎn)生重大影響；（3）客戶的董事或管理層，或所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對(duì)象產(chǎn)生重大影響的員工最近曾是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人；（4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受客戶的禮品或享受優(yōu)惠待遇，除非所涉價(jià)值微小；（5）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)員工長(zhǎng)期與某一鑒證客戶發(fā)生關(guān)聯(lián)對(duì)職業(yè)道德基本原則的威脅對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生威脅的具體情形15對(duì)職業(yè)道德基本原則的威脅對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生威脅的具體情形5、外在壓力（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到客戶解除業(yè)務(wù)關(guān)系的威脅；（2）如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所堅(jiān)持不同意審計(jì)客戶對(duì)某項(xiàng)交易的會(huì)計(jì)處理，審計(jì)客戶可能不將計(jì)劃中的非鑒證服務(wù)合同提供給該會(huì)計(jì)師事務(wù)所；（3）會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到客戶的起訴威脅；（4）會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到因降低收費(fèi)而不恰當(dāng)縮小工作范圍的壓力；（5）由于客戶的員工對(duì)所涉事項(xiàng)更具專長(zhǎng)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨同意客戶員工判斷的壓力；（6）注冊(cè)會(huì)計(jì)師被會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人告知，除非同意審計(jì)客戶的不恰當(dāng)會(huì)計(jì)處理，否則將不被提升對(duì)職業(yè)道德基本原則的威脅對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生威脅的具體情形16（三）具體業(yè)務(wù)中可能遭受的利益威脅及其應(yīng)對(duì)措施專業(yè)服務(wù)委托（接受客戶、承接業(yè)務(wù)、接替前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師）利益沖突（競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系）應(yīng)客戶的要求提供第二次意見(jiàn)收費(fèi)（報(bào)價(jià)過(guò)低、亂收費(fèi)）專業(yè)服務(wù)營(yíng)銷（廣告招攬業(yè)務(wù)）禮品招待保管客戶資產(chǎn)（三）具體業(yè)務(wù)中可能遭受的利益威脅及其應(yīng)對(duì)措施專業(yè)服務(wù)委托（【例題·多選題】下列有關(guān)涉及職業(yè)道德的表述中，恰當(dāng)?shù)挠校ǎ?/p>

A.如果客戶涉足非法活動(dòng)，就有可能對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的誠(chéng)信或職業(yè)行為構(gòu)成潛在威脅

B.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在缺乏專業(yè)勝任能力的情況下提供了專業(yè)服務(wù)，就構(gòu)成了一種欺詐

C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)為存在利益沖突的兩個(gè)或多個(gè)客戶提供服務(wù)

D.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師為存在競(jìng)爭(zhēng)的不同客戶提供服務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)告知客戶這一情況，并獲得客戶同意以在此情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)【例題·多選題】下列有關(guān)涉及職業(yè)道德的表述中，恰當(dāng)?shù)挠校ǎ敬鸢浮緼BD【解析】如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師為存在利益沖突的兩個(gè)或多個(gè)客戶提供服務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)告知所有已知相關(guān)方這一情況，并獲得客戶同意以在此情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)，故選項(xiàng)C不正確?！敬鸢浮緼BD【例題·多選題】如果被審計(jì)單位要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供第二次意見(jiàn)，為了防范對(duì)職業(yè)道德的威脅，應(yīng)采取的措施有（）。

A.征得客戶同意，與現(xiàn)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通

B.與客戶以書(shū)面方式預(yù)先約定確定報(bào)酬的基礎(chǔ)

C.在與客戶的溝通函件中闡述注冊(cè)會(huì)計(jì)師意見(jiàn)的局限性

D.向現(xiàn)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供第二次意見(jiàn)的復(fù)印件【例題·多選題】如果被審計(jì)單位要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供第二次意見(jiàn)，【例題·單選題】下列有關(guān)職業(yè)道德基本原則的表述中，不正確的是（）。

A.無(wú)論是執(zhí)業(yè)會(huì)員還是非執(zhí)業(yè)會(huì)員均應(yīng)遵循誠(chéng)信原則的要求

B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師只要執(zhí)行業(yè)務(wù)就必需遵守獨(dú)立性的要求

C.客觀原則要求會(huì)員不應(yīng)因偏見(jiàn)、利益沖突以及他人的不當(dāng)影響而損害職業(yè)判斷

D.在推薦自身和工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)對(duì)其能夠提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)及積累的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行夸大宣傳【答案】B【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)必需遵守獨(dú)立性的要求，而非所有業(yè)務(wù)?！纠}·單選題】下列有關(guān)職業(yè)道德基本原則的表述中，不正確的是【例題·多選題】下列各項(xiàng)描述中，屬于對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生威脅的是（）。

A.審計(jì)項(xiàng)目組成員與審計(jì)客戶進(jìn)行雇傭協(xié)商

B.會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)客戶甲股份有限公司被A公司起訴，事務(wù)所的所長(zhǎng)王某擔(dān)任甲股份有限公司的辯護(hù)人

C.項(xiàng)目組成員張某是審計(jì)客戶現(xiàn)金出納的大學(xué)校友

D.由于對(duì)某企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的收費(fèi)大幅降低，事務(wù)所決定對(duì)集團(tuán)內(nèi)組成部分或子公司只選取10%進(jìn)行審計(jì)【答案】ABD【解析】選項(xiàng)A屬于對(duì)自身利益的威脅，選項(xiàng)B屬于過(guò)度推介的威脅；選項(xiàng)C不構(gòu)成密切關(guān)系；選項(xiàng)D屬于外在壓力產(chǎn)生的威脅?！纠}·多選題】下列各項(xiàng)描述中，屬于對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生威圖二：注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系圖二：注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)四、鑒證業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求四、鑒證業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求六個(gè)基本原則：誠(chéng)信

獨(dú)立性客觀專業(yè)勝任能力及應(yīng)有關(guān)注保密職業(yè)行為

A與B利益相關(guān)，職業(yè)道德遵守遭受威脅CPA應(yīng)做到：

識(shí)別威脅

評(píng)估威脅

應(yīng)對(duì)措施六個(gè)基本原則：A與B利益相關(guān)，CPA應(yīng)做到：獨(dú)立性要求利益威脅：經(jīng)濟(jì)利益密切關(guān)系：貸款、擔(dān)保、商業(yè)關(guān)系、家庭和私人關(guān)系雇傭關(guān)系關(guān)聯(lián)關(guān)系自我評(píng)價(jià)：提供非鑒證業(yè)務(wù)外在壓力:收費(fèi)概念框架：

識(shí)別威脅

評(píng)估威脅

應(yīng)對(duì)措施獨(dú)立性要求概念框架：（一）獨(dú)立性要求概念框架獨(dú)立性要求遭受利益威脅，CPA應(yīng)該做到：識(shí)別威脅評(píng)估威脅應(yīng)對(duì)措施（一）獨(dú)立性要求概念框架獨(dú)立性要求遭受利益威脅，CPA應(yīng)該做（一）獨(dú)立性的概念框架注冊(cè)會(huì)計(jì)師A與被審計(jì)單位B的利益關(guān)系：一，利益不相關(guān)，無(wú)威脅。二，利益非重大相關(guān)，可防范。三，利益重大相關(guān)，無(wú)防范措施。注冊(cè)會(huì)計(jì)師A包括項(xiàng)目組所有成員及主要近親屬，和事務(wù)所（一）獨(dú)立性的概念框架注冊(cè)會(huì)計(jì)師A與被審計(jì)單位B的利益關(guān)系：1、經(jīng)濟(jì)利益威脅1）概念經(jīng)濟(jì)利益威脅是指因CPA持有被審計(jì)單位的股權(quán)、債券和其他證券以及其他債務(wù)性的工具而擁有的利益所產(chǎn)生的威脅。包括直接經(jīng)濟(jì)利益（能影響客戶決策）和間接經(jīng)濟(jì)利益（不影響客戶決策）。1、經(jīng)濟(jì)利益威脅1）概念2）經(jīng)濟(jì)利益威脅獨(dú)立性的情形和防范措施注冊(cè)會(huì)計(jì)師A與審計(jì)客戶B有非重大間接經(jīng)濟(jì)利益，可防范注冊(cè)會(huì)計(jì)師A與審計(jì)客戶B有直接或重大間接經(jīng)濟(jì)利益，無(wú)法防范措施2）經(jīng)濟(jì)利益威脅獨(dú)立性的情形和防范措施注冊(cè)會(huì)計(jì)師A與審計(jì)客戶（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)、項(xiàng)目組成員或其直系親屬在審計(jì)客戶中擁有直接或重大間接經(jīng)濟(jì)利益在可以對(duì)審計(jì)客戶施加控制的實(shí)體中擁有直接或重大間接經(jīng)濟(jì)利益與審計(jì)客戶同時(shí)在某一實(shí)體擁有經(jīng)濟(jì)利益

注意：如果該經(jīng)濟(jì)利益不重大，且審計(jì)客戶不能對(duì)該實(shí)體產(chǎn)生重大影響，則可認(rèn)為獨(dú)立性未受到嚴(yán)重的威脅（2）項(xiàng)目合伙人所在分部的其他合伙人或其直系親屬在審計(jì)客戶中擁有直接或重大間接經(jīng)濟(jì)利益無(wú)法防范的情形：（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)、項(xiàng)目組成員或其直系親屬在審計(jì)客戶中擁有直接31（3）為審計(jì)客戶提供非審計(jì)服務(wù)的其他合伙人、管理人員或其直系親屬在審計(jì)客戶中擁有直接或重大間接經(jīng)濟(jì)利益

（除非他們的參與程度極低）（4）會(huì)計(jì)師事務(wù)、項(xiàng)目組成員或其直系親屬作為信托業(yè)務(wù)的受托人在審計(jì)客戶中擁有直接或重大間接經(jīng)濟(jì)利益

注意：允許擁有上述利益的情況：

1.受托人、其直系親屬或會(huì)計(jì)師事務(wù)所均不是信托業(yè)務(wù)的受益人；

2.通過(guò)信托而在審計(jì)客戶中擁有的經(jīng)濟(jì)利益對(duì)該信托并不重大；

3.該項(xiàng)信托業(yè)務(wù)不對(duì)審計(jì)客戶產(chǎn)生重大影響；

4.受托人及其直系親屬或會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)與審計(jì)客戶經(jīng)濟(jì)利益有關(guān)的投資決策沒(méi)有重大影響（3）為審計(jì)客戶提供非審計(jì)服務(wù)的其他合伙人、管理人員或其直系32可防范的情形：對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅的情況應(yīng)采取的防范措施（1）審計(jì)項(xiàng)目組某一成員的近親屬在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益，將產(chǎn)生自身利益威脅。在評(píng)價(jià)威脅的重要程度時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮審計(jì)項(xiàng)目組成員與其近親屬之間關(guān)系的性質(zhì)以及經(jīng)濟(jì)利益對(duì)于該近親屬的重要性

1.由近親屬盡快處置全部經(jīng)濟(jì)利益，或處置足夠數(shù)量的經(jīng)濟(jì)利益，以使剩余經(jīng)濟(jì)利益不再重大；

2.由項(xiàng)目組之外的其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核審計(jì)項(xiàng)目組成員所執(zhí)行的工作；

3.將該人員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組（2）通過(guò)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的退休金計(jì)劃在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益，將產(chǎn)生自身利益威脅注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)威脅的重要程度，在必要時(shí)采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩娇煞婪兜那樾危簩?duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅的情況應(yīng)采取的防范措施33對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅的情況應(yīng)采取的防范措施（3）執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人所在分部的其他合伙人、或向?qū)徲?jì)客戶提供非審計(jì)服務(wù)的合伙人或管理人員的直系親屬在審計(jì)客戶中擁有的經(jīng)濟(jì)利益是該直系親屬作為審計(jì)客戶的雇員所享受的權(quán)利（例如通過(guò)退休金或股票期權(quán)計(jì)劃）在必要時(shí)可以采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩剑筒粦?yīng)視為損害了獨(dú)立性。注意：

如果該直系親屬擁有或取得了處置該經(jīng)濟(jì)利益的權(quán)利，或者在股票期權(quán)中，有權(quán)行使期權(quán)，則應(yīng)當(dāng)盡快處置或放棄該經(jīng)濟(jì)利益（4）會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其直系親屬在某一實(shí)體擁有經(jīng)濟(jì)利益，并且知悉審計(jì)客戶的董事、高級(jí)管理人員或具有控制權(quán)的所有者也在該實(shí)體擁有經(jīng)濟(jì)利益，則應(yīng)當(dāng)確定是否會(huì)產(chǎn)生自身利益、親密關(guān)系或外在壓力威脅防范措施主要包括：

1.將擁有經(jīng)濟(jì)利益的審計(jì)項(xiàng)目組成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組；

2.由項(xiàng)目組之外的其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核該審計(jì)項(xiàng)目組成員執(zhí)行的工作對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅的情況應(yīng)采取的防范措施（3）執(zhí)行審計(jì)34對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅的情況應(yīng)采取的防范措施（5）其他相關(guān)人員在審計(jì)客戶中擁有任何已知的經(jīng)濟(jì)利益1.將存在這種個(gè)人關(guān)系的審計(jì)項(xiàng)目組成員調(diào)離項(xiàng)目組；2.不允許該項(xiàng)目組成員參與任何有關(guān)該審計(jì)業(yè)務(wù)的重大決策；3.由項(xiàng)目組之外的其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核該審計(jì)項(xiàng)目組成員執(zhí)行的工作對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅的情況應(yīng)采取的防范措施（5）其他相關(guān)人員在35對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅的情況應(yīng)采取的防范措施（6）會(huì)計(jì)師事務(wù)所、合伙人及其直系親屬、員工及其直系親屬?gòu)膶徲?jì)客戶處獲得直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益（例如，通過(guò)繼承、饋贈(zèng)或合并產(chǎn)生的）1.如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所獲得經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)當(dāng)立即處置全部直接經(jīng)濟(jì)利益，并處置足夠數(shù)量的間接經(jīng)濟(jì)利益以使剩余經(jīng)濟(jì)利益不再重大，或解除業(yè)務(wù)約定；2.如果審計(jì)項(xiàng)目組成員或其直系親屬獲得經(jīng)濟(jì)利益，該人員應(yīng)當(dāng)立即處置全部直接經(jīng)濟(jì)利益，并處置足夠數(shù)量的間接經(jīng)濟(jì)利益以使剩余經(jīng)濟(jì)利益不再重大，或者將該項(xiàng)目成員調(diào)離項(xiàng)目組；3.如果非審計(jì)項(xiàng)目組成員或其直系親屬獲得經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)當(dāng)盡快處置全部直接經(jīng)濟(jì)利益，并處置足夠數(shù)量的間接經(jīng)濟(jì)利益以使剩余經(jīng)濟(jì)利益不再重大，在完成處置該經(jīng)濟(jì)利益前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確定是否需要采取防范措施對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅的情況應(yīng)采取的防范措施（6）會(huì)計(jì)師事務(wù)36【例題·多選題】與甲股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱甲公司）存在的下列經(jīng)濟(jì)利益中，對(duì)獨(dú)立性構(gòu)成威脅的有（）。

A.項(xiàng)目組成員中某一助理人員持有少量甲公司的股票

B.項(xiàng)目合伙人張某所在分部的另一合伙人王某持有甲公司少量的股票

C.項(xiàng)目組成員李某持有乙股份有限公司少量股票，甲公司也持有該公司少量的股票

D.項(xiàng)目組成員周某的父親持有丙股份有限公司大量股票，甲公司是丙股份有限公司的第二大股東【例題·多選題】與甲股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱甲公司）存在的下列【答案】ABD【解析】如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其直系親屬在某一實(shí)體擁有經(jīng)濟(jì)利益，同時(shí)審計(jì)客戶也在該實(shí)體擁有經(jīng)濟(jì)利益，則可能產(chǎn)生自身利益威脅。但如果該利益并不重大，并且審計(jì)客戶不能對(duì)該實(shí)體產(chǎn)生重大影響，則可認(rèn)為獨(dú)立性未受到損害。如果該利益對(duì)任何一方是重大的，并且審計(jì)客戶可以對(duì)該實(shí)體產(chǎn)生重大影響，則沒(méi)有任何防范措施可以將威脅降至可接受水平。因此選項(xiàng)C情況不影響?yīng)毩⑿?。【答案】ABD2、密切關(guān)系威脅1）貸款和擔(dān)保2）商業(yè)關(guān)系3）家庭和私人關(guān)系4）雇傭關(guān)系5）高級(jí)職業(yè)與客戶的長(zhǎng)期關(guān)聯(lián)關(guān)系2、密切關(guān)系威脅1）貸款和擔(dān)保審計(jì)客戶是金融機(jī)構(gòu)B：

B不按正常程序，無(wú)防范措施。

B按正常程序，事務(wù)所有威脅，項(xiàng)目組成員及主要親屬無(wú)威脅。審計(jì)客戶是非金融機(jī)構(gòu)：無(wú)防范措施。1）貸款和擔(dān)保1）貸款和擔(dān)保可能威脅獨(dú)立性的具體情形處理和防范（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其直系親屬?gòu)你y行或類似機(jī)構(gòu)等審計(jì)客戶取得貸款，或由這些客戶作為貸款擔(dān)保人

1.如果不按照正常的程序、條款和條件提供貸款或擔(dān)保，將產(chǎn)生重大的自身利益威脅，沒(méi)有任何防范措施可以消除這種威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健?/p>

2.如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照正常的貸款程序、條款和條件，從銀行或類似機(jī)構(gòu)等審計(jì)客戶取得貸款，并且該貸款對(duì)審計(jì)客戶或接受貸款的會(huì)計(jì)師事務(wù)所是重大的，采取防范措施有可能將所產(chǎn)生的自身利益威脅降至可接受水平。防范措施包括由網(wǎng)絡(luò)中未參與審計(jì)業(yè)務(wù)且未接受該貸款的注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核所執(zhí)行的工作等。

3.審計(jì)項(xiàng)目組成員或其直系親屬?gòu)你y行或類似機(jī)構(gòu)等審計(jì)客戶取得貸款，或由這些客戶作為貸款擔(dān)保人，只要按照正常的程序、條款和條件取得貸款或擔(dān)保，就不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅可能威脅獨(dú)立性的具體情形處理和防范（1）會(huì)計(jì)師事41可能威脅獨(dú)立性的具體情形處理和防范（2）如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其直系親屬?gòu)姆倾y行或類似機(jī)構(gòu)等審計(jì)客戶取得貸款，或?yàn)槠涮峁?dān)保除非該項(xiàng)貸款或擔(dān)保對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員及其直系親屬以及客戶均不重大，否則將產(chǎn)生重大的自身利益威脅，沒(méi)有任何防范措施可以消除這種威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩剑?）如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其直系親屬向?qū)徲?jì)客戶提供貸款或?yàn)槠涮峁?dān)保除非該貸款或擔(dān)保對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其直系親屬以及客戶均不重大，否則將產(chǎn)生重大的自身利益威脅，沒(méi)有任何防范措施可以消除這種威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩剑?）會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其直系親屬在銀行、經(jīng)紀(jì)人或類似金融機(jī)構(gòu)等審計(jì)客戶開(kāi)立存款或交易賬戶

只要賬戶是按照正常的商業(yè)條件開(kāi)立的，就不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅可能威脅獨(dú)立性的具體情形處理和防范（2）如果會(huì)計(jì)42密切商業(yè)買(mǎi)賣關(guān)系，構(gòu)成威脅。非密切，不構(gòu)成威脅。2）商業(yè)關(guān)系2）商業(yè)關(guān)系可能威脅獨(dú)立性的具體情形處理和防范會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其直系親屬在某股東人數(shù)有限的實(shí)體中擁有利益，而審計(jì)客戶或其董事、管理層也在該實(shí)體中擁有利益在符合下列條件的情況下，這種商業(yè)關(guān)系不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅：

1.這種商業(yè)關(guān)系對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其直系親屬以及客戶均不重要；

2.擁有的經(jīng)濟(jì)利益對(duì)投資者并不重大；

3.該經(jīng)濟(jì)利益沒(méi)有使得投資者能夠控制該實(shí)體會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其直系親屬?gòu)膶徲?jì)客戶購(gòu)買(mǎi)商品或服務(wù)

如果交易過(guò)程正常、公平，通常不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)威脅的重要程度，并在必要時(shí)采取防范措施以消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。防范措施主要包括?/p>

1.放棄交易或減少交易的金額；

2.將該成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組可能威脅獨(dú)立性的具體情形處理和防范會(huì)計(jì)師事務(wù)所、44若導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師A與審計(jì)客戶B利益關(guān)系，構(gòu)成威脅。3）家庭和個(gè)人關(guān)系若導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師A與審計(jì)客戶B利益關(guān)系，3）家庭和個(gè)人關(guān)系可能威脅獨(dú)立性的具體情形處理和防范（1）審計(jì)項(xiàng)目組成員的直系親屬是審計(jì)客戶的董事或高級(jí)管理人員，或是所處職位可以對(duì)客戶會(huì)計(jì)記錄或財(cái)務(wù)報(bào)表的編制施加重大影響的員工，或其曾在業(yè)務(wù)期間或財(cái)務(wù)報(bào)表所涵蓋期間內(nèi)處于上述職位只有通過(guò)將該人員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組才能將對(duì)獨(dú)立性的威脅降至可接受水平。對(duì)于這種密切關(guān)系，沒(méi)有其他防范措施可以將對(duì)獨(dú)立性的威脅降至可接受水平。如果不采取上述防范措施，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)解除審計(jì)業(yè)務(wù)約定（2）審計(jì)項(xiàng)目組成員的直系親屬在客戶中所處職位可以對(duì)客戶的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量施加重大影響，則會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)威脅的重要程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。防范措施主要包括?/p>

1.將該成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組；

2.合理安排審計(jì)項(xiàng)目組成員的職責(zé)，使該成員不處理其直系親屬職責(zé)范圍內(nèi)的事項(xiàng)可能威脅獨(dú)立性的具體情形處理和防范（1）審計(jì)項(xiàng)目組46可能威脅獨(dú)立性的具體情形處理和防范（3）審計(jì)項(xiàng)目組成員的近親屬是審計(jì)客戶的董事或高級(jí)管理人員，或是所處職位可以對(duì)客戶會(huì)計(jì)記錄或財(cái)務(wù)報(bào)表的編制施加重大影響的員工，則會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅防范措施主要包括：

1.將該成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組；

2.合理安排審計(jì)項(xiàng)目組成員的職責(zé)，使該成員不處理其近親屬職責(zé)范圍內(nèi)的事項(xiàng)（4）審計(jì)項(xiàng)目組的某個(gè)成員與某人具有親密關(guān)系，雖然該人員并非其直系親屬或近親屬，但該人員是審計(jì)客戶的董事、管理層或是所處職位可以對(duì)客戶會(huì)計(jì)記錄或財(cái)務(wù)報(bào)表的編制施加重大影響的員工防范措施主要包括：

1.將該成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組；

2.合理安排審計(jì)項(xiàng)目組成員的職責(zé)，使該成員不處理與其有密切關(guān)系的人員職責(zé)范圍內(nèi)的事項(xiàng)可能威脅獨(dú)立性的具體情形處理和防范（3）審計(jì)項(xiàng)目組47可能威脅獨(dú)立性的具體情形處理和防范（5）會(huì)計(jì)師事務(wù)所中非審計(jì)項(xiàng)目組成員的合伙人或員工，與審計(jì)客戶的董事、管理層或所處職位可以對(duì)客戶會(huì)計(jì)記錄或財(cái)務(wù)報(bào)表的編制施加重大影響的員工之間存在個(gè)人或家庭關(guān)系，也可能產(chǎn)生自身利益威脅、密切關(guān)系威脅或外在壓力威脅防范措施主要包括：

1.合理安排該合伙人或員工的職責(zé)，以減少對(duì)審計(jì)項(xiàng)目組可能造成的任何影響；

2.由項(xiàng)目組之外的其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核已執(zhí)行的相關(guān)審計(jì)工作可能威脅獨(dú)立性的具體情形處理和防范（5）會(huì)計(jì)師事48【例題·單選題】下列有關(guān)職業(yè)道德獨(dú)立性的提法中，不恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?/p>

A.只要會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其直系親屬?gòu)你y行或類似機(jī)構(gòu)等審計(jì)客戶取得貸款就會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅，沒(méi)有任何防范措施可以消除這種威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?/p>

B.如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其直系親屬未按正常程序、條款和條件從銀行或類似機(jī)構(gòu)等審計(jì)客戶取得貸款，將會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生嚴(yán)重威脅

C.會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照正常的商業(yè)條件在金融機(jī)構(gòu)等審計(jì)客戶開(kāi)立存款或交易賬戶的，不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅

D.會(huì)計(jì)師事務(wù)所為審計(jì)客戶甲公司在工商銀行取得的1億元貸款提供了擔(dān)保，在該情況下會(huì)計(jì)師事務(wù)所不應(yīng)為甲公司提供鑒證服務(wù)【例題·單選題】下列有關(guān)職業(yè)道德獨(dú)立性的提法中，不恰當(dāng)?shù)氖牵ā敬鸢浮緼【解析】審計(jì)項(xiàng)目組成員或其直系親屬?gòu)你y行或類似機(jī)構(gòu)等審計(jì)客戶取得貸款，或由這些客戶作為貸款擔(dān)保人，只要按照正常的程序、條款和條件取得貸款或擔(dān)保，就不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅。因此，選項(xiàng)A的提法過(guò)于絕對(duì)?！敬鸢浮緼4）雇傭關(guān)系如果審計(jì)客戶的董事、管理層或是所處職位可以對(duì)客戶會(huì)計(jì)記錄或財(cái)務(wù)報(bào)表的編制施加重大影響的員工，曾經(jīng)是審計(jì)項(xiàng)目組的成員或會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人，可能產(chǎn)生密切關(guān)系威脅或外在壓力威脅。注冊(cè)會(huì)計(jì)師A與審計(jì)客戶B有利益關(guān)系的情形：1.前任A進(jìn)入B高層。2.A曾經(jīng)進(jìn)入B高層，A兼任B高層。4）雇傭關(guān)系如果審計(jì)客戶的董事、管理層或是所處職位可以對(duì)客戶

具體情形防范措施一般規(guī)定（一）審計(jì)項(xiàng)目組的前任成員或會(huì)計(jì)師事務(wù)所的前任合伙人加入了審計(jì)客戶，擔(dān)任董事或高級(jí)管理人員，或是所處職位可以對(duì)客戶會(huì)計(jì)記錄或財(cái)務(wù)報(bào)表的編制施加重大影響的員工，且與會(huì)計(jì)師事務(wù)所仍然保持著重要聯(lián)系

沒(méi)有任何防范措施可以消除這種威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩剑ǘ徲?jì)項(xiàng)目組的前任成員或會(huì)計(jì)師事務(wù)所的前任合伙人加入了審計(jì)客戶，擔(dān)任董事或高級(jí)管理人員，或是所處職位可以對(duì)客戶會(huì)計(jì)記錄或財(cái)務(wù)報(bào)表的編制施加重大影響的員工，但該人員與其以前的會(huì)計(jì)師事務(wù)所已經(jīng)沒(méi)有重要聯(lián)系

防范措施主要包括：

1.修改審計(jì)計(jì)劃；

2.向?qū)徲?jì)項(xiàng)目組委派經(jīng)驗(yàn)更豐富的人員；

3.由項(xiàng)目組之外的其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核前任審計(jì)項(xiàng)目組成員已執(zhí)行的工作（三）會(huì)計(jì)師事務(wù)所前任合伙人加入了某一實(shí)體，而該實(shí)體后來(lái)成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)客戶在必要時(shí)采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩剑ㄋ模徲?jì)項(xiàng)目組成員擬加入審計(jì)客戶，且仍在參與審計(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的政策和程序應(yīng)當(dāng)要求審計(jì)項(xiàng)目組成員在與客戶進(jìn)行雇用洽商時(shí)向會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行通報(bào)。在接到該通報(bào)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)威脅的重要程度防范措施主要包括：

1.將該人員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組；

2.復(fù)核該人員在審計(jì)項(xiàng)目組時(shí)所做的重大判斷具體情形防范措施一（一）審計(jì)項(xiàng)目組的前任成員或會(huì)計(jì)師事務(wù)52

具體情形防范措施屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶（一）某一關(guān)鍵審計(jì)合伙人加入了屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶，擔(dān)任董事或高級(jí)管理人員，或是所處職位可以對(duì)客戶會(huì)計(jì)記錄或財(cái)務(wù)報(bào)表的編制施加重大影響的員工

除非該合伙人停止作為關(guān)鍵審計(jì)合伙人之后，該公眾利益實(shí)體發(fā)布的已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋期間不少于十二個(gè)月，并且在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)該合伙人已不再是審計(jì)項(xiàng)目組成員，否則沒(méi)有防范措施可以將威脅降至可接受水平（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主任會(huì)計(jì)師（所長(zhǎng)、管理合伙人、首席執(zhí)行官或同等職位的人員）加入了屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶，擔(dān)任董事或高級(jí)管理人員，或所處職位可以對(duì)客戶會(huì)計(jì)記錄或財(cái)務(wù)報(bào)表的編制施加重大影響的員工

除非該主任會(huì)計(jì)師（所長(zhǎng)、管理合伙人、首席執(zhí)行官或同等職位的人員）離職已超過(guò)十二個(gè)月，否則沒(méi)有防范措施可以將威脅降至可接受水平具體情形防范措施屬于（一）某一關(guān)鍵審計(jì)合伙人加入了屬于公53

具體情形防范措施屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶（三）由于企業(yè)合并的原因，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所的前任主任會(huì)計(jì)師（所長(zhǎng)、管理合伙人、首席執(zhí)行官或同等職位的人員）、關(guān)鍵審計(jì)合伙人擔(dān)任屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶的董事或高級(jí)管理人員，或是所處職位可以對(duì)客戶會(huì)計(jì)記錄或財(cái)務(wù)報(bào)表的編制施加重大影響的員工在符合下列條件的情況下，可認(rèn)為獨(dú)立性未受到損害：

1.當(dāng)接受該職務(wù)時(shí)，并未預(yù)料到會(huì)發(fā)生企業(yè)合并；

2.該前任合伙人在會(huì)計(jì)師事務(wù)所中應(yīng)得的福利或報(bào)酬都已得到全額支付，或福利或報(bào)酬是按照預(yù)先確定的固定金額支付且尚未支付的金額對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所并不重要；

3.該前任合伙人未繼續(xù)參與且在他人看來(lái)未繼續(xù)參與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)或?qū)I(yè)活動(dòng)；

4.就該前任合伙人在審計(jì)客戶中所處的職位與治理層進(jìn)行討論具體情形防范措施屬于（三）由于企業(yè)合并的原因，使會(huì)計(jì)師事54

具體情形防范措施臨時(shí)借調(diào)員工審計(jì)客戶向會(huì)計(jì)師事務(wù)所借調(diào)員工，可能產(chǎn)生自我評(píng)價(jià)威脅。會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以提供這樣的幫助，但只能提供短期借調(diào)并且借調(diào)員工不應(yīng)為審計(jì)客戶提供不允許提供的非鑒證服務(wù)或承擔(dān)審計(jì)客戶的管理層職責(zé)防范措施主要包括：

1.對(duì)借調(diào)員工的工作進(jìn)行額外復(fù)核；

2.合理安排審計(jì)項(xiàng)目組成員的職責(zé)，使借調(diào)員工不對(duì)其在借調(diào)期間所執(zhí)行的工作進(jìn)行審計(jì)；

3.不安排借調(diào)員工成為審計(jì)項(xiàng)目組成員具體情形防范措施臨時(shí)借調(diào)員工審計(jì)客戶向會(huì)計(jì)師事務(wù)所借55

具體情形防范措施最近曾任審計(jì)客戶的董事、高級(jí)管理人員或員工（一）在審計(jì)報(bào)告涵蓋的期間內(nèi)，審計(jì)項(xiàng)目組成員曾經(jīng)是審計(jì)客戶的董事或高級(jí)管理人員，或是所處職位可以對(duì)客戶會(huì)計(jì)記錄或財(cái)務(wù)報(bào)表的編制施加重大影響的員工

沒(méi)有任何防范措施可以消除這種威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩剑ǘ┰趯徲?jì)報(bào)告涵蓋期間以前，審計(jì)項(xiàng)目組成員曾經(jīng)是審計(jì)客戶的董事或高級(jí)管理人員，或所處職位可以對(duì)客戶會(huì)計(jì)記錄或財(cái)務(wù)報(bào)表的編制施加重大影響的員工防范措施主要包括對(duì)該人員擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目組成員時(shí)所執(zhí)行的工作進(jìn)行復(fù)核具體情形防范措施最近曾任審計(jì)客戶的董事、高級(jí)管理人員或員56

具體情形防范措施兼任審計(jì)客戶的董事或高級(jí)管理人員（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人或員工兼任審計(jì)客戶的董事或高級(jí)管理人員

沒(méi)有任何防范措施可以消除這種威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩剑ǘ?huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人或員工擔(dān)任審計(jì)客戶的公司秘書(shū)

注意：

第一，如果僅承擔(dān)日常性和行政事務(wù)性的責(zé)任和行動(dòng)，如編制會(huì)議記錄和保存法定申報(bào)表，且與此相關(guān)的所有決策由管理層作出，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在必要時(shí)采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健?/p>

第二，會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供日常性和行政事務(wù)性的服務(wù)以支持公司秘書(shū)職能，或提供與公司秘書(shū)行政事項(xiàng)有關(guān)的建議，只要所有相關(guān)決策均由客戶管理層作出，通常不會(huì)損害獨(dú)立性。通常沒(méi)有防范措施可以消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩骄唧w情形防范措施兼任審計(jì)客戶的董事或高級(jí)管理人員（一575）高級(jí)職員與審計(jì)客戶的長(zhǎng)期關(guān)聯(lián)會(huì)計(jì)師事務(wù)所多年委派同一名高級(jí)職員（項(xiàng)目合伙人和高級(jí)經(jīng)理）執(zhí)行某一客戶的審計(jì)業(yè)務(wù)可能產(chǎn)生密切關(guān)系威脅和自身利益威脅。5）高級(jí)職員與審計(jì)客戶的長(zhǎng)期關(guān)聯(lián)會(huì)計(jì)師事務(wù)所多年委派防范措施：將該高級(jí)職員輪換出審計(jì)項(xiàng)目組；由項(xiàng)目組之外的其它注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核該高級(jí)職員所執(zhí)行的工作；

定期對(duì)該業(yè)務(wù)進(jìn)行內(nèi)部或者外部獨(dú)立的質(zhì)量復(fù)核。防范措施：將該高級(jí)職員輪換出審計(jì)項(xiàng)目組；3、自身評(píng)價(jià)：為審計(jì)客戶提供非鑒證業(yè)務(wù)如果接受委托向?qū)徲?jì)客戶提供非鑒證服務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注提供非鑒證服務(wù)可能對(duì)其獨(dú)立性產(chǎn)生的威脅。最常見(jiàn)的威脅包括自我評(píng)價(jià)威脅、自身利益威脅和過(guò)度推介威脅。在評(píng)價(jià)某一特定的非鑒證服務(wù)產(chǎn)生威脅的重要程度時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所還應(yīng)當(dāng)考慮提供其他相關(guān)非鑒證服務(wù)產(chǎn)生的任何威脅。如果沒(méi)有防范措施可將威脅降至可接受水平，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不應(yīng)向?qū)徲?jì)客戶提供該項(xiàng)非鑒證服務(wù)。3、自身評(píng)價(jià)：為審計(jì)客戶提供非鑒證業(yè)務(wù)如果接受委托向?qū)徲?jì)一、管理層職責(zé)二、編制會(huì)計(jì)記錄和財(cái)務(wù)報(bào)表三、評(píng)估服務(wù)四、稅務(wù)服務(wù)五、內(nèi)部審計(jì)服務(wù)六、IT系統(tǒng)服務(wù)七、訴訟支持服務(wù)八、法律服務(wù)九、招聘服務(wù)十、公司理財(cái)服務(wù)3、自身評(píng)價(jià)：為審計(jì)客戶提供非鑒證業(yè)務(wù)一、管理層職責(zé)3、自身評(píng)價(jià)：為審計(jì)客戶提供非鑒證業(yè)務(wù)4、外在壓力：收費(fèi)1）收費(fèi)結(jié)構(gòu)如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所從某一審計(jì)客戶收取的全部費(fèi)用占其收費(fèi)總額的比重很大（占某一合伙人從所有客戶收取的費(fèi)用的總額比重很大，或占會(huì)計(jì)師事務(wù)所某一分部收取的費(fèi)用總額的比重很大），則對(duì)該客戶的依賴及對(duì)可能失去該客戶的擔(dān)心將產(chǎn)生自身利益威脅。4、外在壓力：收費(fèi)1）收費(fèi)結(jié)構(gòu)

注意：如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所連續(xù)兩年從屬于公眾利益實(shí)體的某一審計(jì)客戶及其關(guān)聯(lián)實(shí)體所收取的全部費(fèi)用占其從所有客戶收取全部費(fèi)用的比重超過(guò)15%，除非該會(huì)計(jì)師事務(wù)所向?qū)徲?jì)客戶治理層披露這一事實(shí)，并與之討論采取防范措施以將威脅降至可接受水平，否則，所產(chǎn)生的自身利益威脅將非常重大。4、外在壓力：收費(fèi)注意：4、外在壓力：收費(fèi)2）逾期收費(fèi)如果審計(jì)客戶長(zhǎng)期未支付應(yīng)付的審計(jì)費(fèi)用，尤其是大部分費(fèi)用在下一年度出具審計(jì)報(bào)告之前仍未支付，可能產(chǎn)生自身利益威脅。

防范措施可能包括由未參與審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供建議，或復(fù)核已執(zhí)行的工作。會(huì)計(jì)師事務(wù)所還應(yīng)當(dāng)考慮逾期收費(fèi)是否可能被視同于向客戶貸款，并且基于逾期收費(fèi)的重要程度考慮是否繼續(xù)接受委托。2）逾期收費(fèi)如果審計(jì)客戶長(zhǎng)期未支付應(yīng)付的審計(jì)費(fèi)用，尤其是大3）或有收費(fèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)以直接或間接形式的或有收費(fèi)方式收取費(fèi)用，將產(chǎn)生重大的自身利益威脅和過(guò)度推介威脅，沒(méi)有防范措施可以消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。?huì)計(jì)師事務(wù)所不應(yīng)作出這種收費(fèi)安排。會(huì)計(jì)師事務(wù)所為審計(jì)客戶提供非鑒證服務(wù)，如果以直接或間接形式的或有收費(fèi)方式收取費(fèi)用，可能產(chǎn)生自身利益威脅。3）或有收費(fèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)以直接或間接形式的或有【例題·多選題】A會(huì)計(jì)師事務(wù)所的下列情形中，違反注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則的有（）。

A.事務(wù)所的主任會(huì)計(jì)師E系甲公司（上市公司）的獨(dú)立董事，同時(shí)負(fù)責(zé)2008年度甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)。

B.事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師F為乙公司（非上市公司）代編2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表的同時(shí)，負(fù)責(zé)對(duì)其2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)

C.事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師F為乙公司（非上市公司）代編2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師G負(fù)責(zé)對(duì)該公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)

D.事務(wù)所承接了丙公司（上市公司）2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的同時(shí)，又承接了丙公司2009年度預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的審核業(yè)務(wù)【例題·多選題】A會(huì)計(jì)師事務(wù)所的下列情形中，違反注冊(cè)會(huì)計(jì)師職【答案】AB【解析】選項(xiàng)B中，盡管注冊(cè)會(huì)計(jì)師F提供非鑒證業(yè)務(wù)的客戶為非上市公司，但自己編制的財(cái)務(wù)報(bào)表自己審，就會(huì)生成自我評(píng)價(jià)的威脅?！敬鸢浮緼B【例題·簡(jiǎn)答題】【例題·簡(jiǎn)答題】ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人。在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)項(xiàng)目組遇到下列與職業(yè)道德有關(guān)的事項(xiàng)：（1）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師與甲公司副總經(jīng)理H同為京劇社票友，經(jīng)H介紹，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師從其他企業(yè)籌得款項(xiàng)，成功舉辦個(gè)人專場(chǎng)演出。（2）審計(jì)項(xiàng)目組成員B與甲公司基建處處長(zhǎng)I是戰(zhàn)友，I將甲公司職工集資建房的指標(biāo)轉(zhuǎn)讓給B，B按照甲公司職工的付款標(biāo)準(zhǔn)交付了集資款。（3）審計(jì)項(xiàng)目組成員C與甲公司財(cái)務(wù)經(jīng)理J畢業(yè)于同一所財(cái)經(jīng)院校。（4）審計(jì)項(xiàng)目組成員D的朋友于20×7年2月購(gòu)買(mǎi)了甲公司發(fā)行的公司債券20萬(wàn)元。（5）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所原行政部經(jīng)理E于20×5年10月離開(kāi)事務(wù)所，擔(dān)任甲公司辦公室主任。（6）甲公司系乙上市公司的子公司。20×8年末，審計(jì)項(xiàng)目組成員F的父親擁有乙上市公司300股流通股股票，該股票每股市值為12元。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并委派要求：針對(duì)上述事項(xiàng)（1）至（6），分別指出是否對(duì)審計(jì)項(xiàng)目組的獨(dú)立性構(gòu)成威脅，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。第一編審計(jì)環(huán)境(5-6章)課件（1）第（1）項(xiàng)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅。項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人A注冊(cè)會(huì)計(jì)師與審計(jì)客戶的高級(jí)管理人員副總經(jīng)理H之間存在長(zhǎng)期交往，產(chǎn)生密切關(guān)系對(duì)獨(dú)立性的威脅。（2）第（2）項(xiàng)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅。項(xiàng)目組成員B與審計(jì)客戶的基建處處長(zhǎng)I關(guān)系密切，而且因?yàn)镮是基建處處長(zhǎng)，所以很可能會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的在建工程等產(chǎn)生重大影響。同時(shí)項(xiàng)目組成員B是按照甲公司職工的付款標(biāo)準(zhǔn)付款的，并不是市場(chǎng)上的公允價(jià)，所以構(gòu)成對(duì)獨(dú)立性的威脅。（3）第（3）項(xiàng)對(duì)獨(dú)立性不產(chǎn)生威脅。項(xiàng)目組成員C與審計(jì)客戶甲公司的財(cái)務(wù)經(jīng)理是校友關(guān)系，但不構(gòu)成密切關(guān)系，所以不構(gòu)成對(duì)獨(dú)立性的影響。（1）第（1）項(xiàng)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅。項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人A注冊(cè)會(huì)計(jì)師與（4）第（4）對(duì)獨(dú)立性不產(chǎn)生威脅。項(xiàng)目組成員D的朋友擁有甲公司的債券，并不能夠視同是D擁有審計(jì)客戶的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，也沒(méi)有說(shuō)是密切的朋友，所以不構(gòu)成對(duì)獨(dú)立性的影響。（5）第（5）對(duì)獨(dú)立性不產(chǎn)生威脅。原會(huì)計(jì)師事務(wù)所行政部經(jīng)理E進(jìn)入審計(jì)客戶擔(dān)任辦公室主任的職務(wù)。由于E在會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒(méi)有具體從事過(guò)對(duì)甲公司的審計(jì)業(yè)務(wù)，同時(shí)在審計(jì)客戶擔(dān)任的職務(wù)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)也沒(méi)有影響，而且時(shí)間已經(jīng)相隔3年，所以不構(gòu)成對(duì)獨(dú)立性的影響。（6）第（6）項(xiàng)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅。項(xiàng)目組成員D的父親可以對(duì)審計(jì)客戶甲公司施加控制的乙上市公司擁有直接經(jīng)濟(jì)利益，并且甲公司對(duì)乙公司重要（由于甲是乙的子公司），則將產(chǎn)生重大的自身利益威脅。第一編審計(jì)環(huán)境(5-6章)課件【例題·簡(jiǎn)答題】V公司系A(chǔ)BC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。2008年11月，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所與V公司續(xù)簽了審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)，審計(jì)V公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表。假定存在以下五情形：（1）V公司由于財(cái)務(wù)困難，應(yīng)付ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所2007年度審計(jì)費(fèi)用100萬(wàn)元一直沒(méi)有支付。經(jīng)雙方協(xié)商，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所同意V公司延期至2008年底支付。在此期間，V公司按銀行同期貸款利率支付資金占用費(fèi)。（2）V公司由于財(cái)務(wù)人員短缺，2008年向ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所借用一名注冊(cè)會(huì)計(jì)師，由該注冊(cè)會(huì)計(jì)師將經(jīng)會(huì)計(jì)主管審核的記賬憑證錄入計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所未將該注冊(cè)會(huì)計(jì)師包括在V公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目組?！纠}·簡(jiǎn)答題】V公司系A(chǔ)BC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。2（3）甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師已連續(xù)5年擔(dān)任V公司年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，在審計(jì)V公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所決定不再由甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師。但在成立V公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目組時(shí)，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所要求其繼續(xù)擔(dān)任外勤審計(jì)負(fù)責(zé)人。（4）由于V公司降低2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)費(fèi)用近1/3，導(dǎo)致ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收入不能彌補(bǔ)審計(jì)成本，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所決定不再對(duì)V公司下屬的2個(gè)重要的銷售分公司進(jìn)行審計(jì)，并以審計(jì)范圍受限為由出具了保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。（5）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所針對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，向V公司提出了會(huì)計(jì)政策選用和會(huì)計(jì)處理調(diào)整的建議，并協(xié)助其解決相關(guān)賬戶調(diào)整問(wèn)題。（3）甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師已連續(xù)5年擔(dān)任V公司年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的要求：請(qǐng)根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則有關(guān)獨(dú)立性的規(guī)定，分別判斷上述五種情形是否對(duì)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性造成損害，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由?！敬鸢浮?/p>

（1）損害獨(dú)立性。V公司按銀行同期貸款利率支付資金占用費(fèi)相當(dāng)于向客戶貸款，將產(chǎn)生自身利益威脅，損害獨(dú)立性。

（2）不損害獨(dú)立性。該注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事的記賬憑證輸入工作屬于機(jī)械性的工作，不屬于編制鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的數(shù)據(jù)和其他記錄，并且該注冊(cè)會(huì)計(jì)師不屬鑒證小組成員，不產(chǎn)生自我評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性的損害。

（3）損害獨(dú)立性。甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍擔(dān)任V公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)負(fù)責(zé)人，從形式上看雖然不再擔(dān)任簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師，但實(shí)質(zhì)上形成了密切關(guān)系威脅。威脅獨(dú)立性。要求：請(qǐng)根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則有關(guān)獨(dú)立性的規(guī)定，分別

（4）損害獨(dú)立性。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所受降低收費(fèi)的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小了審計(jì)范圍，形成了對(duì)獨(dú)立性的損害。

（5）不損害獨(dú)立性。為V公司提出會(huì)計(jì)政策選用及會(huì)計(jì)處理調(diào)整的建議等屬提供特定技術(shù)支持，并不威脅獨(dú)立性。（4）損害獨(dú)立性。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所受降低收費(fèi)的壓力而不圖二：注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系圖二：注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范（5，6章）三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德基本準(zhǔn)則的構(gòu)成職業(yè)行為保密專業(yè)勝任能力應(yīng)有的關(guān)注客觀公正獨(dú)立性誠(chéng)信注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德規(guī)范（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本原則注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德基本準(zhǔn)則的構(gòu)成職業(yè)行為保密專業(yè)勝任能力客1、獨(dú)立性在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須保持獨(dú)立性。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)員職業(yè)道德守則規(guī)定，獨(dú)立性包括實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性（內(nèi)心）和形式上的獨(dú)立性（外在）。1、獨(dú)立性在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須保持獨(dú)立性。中2、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有關(guān)注1）專業(yè)勝任能力會(huì)員應(yīng)當(dāng)保持專業(yè)勝任能力，將專業(yè)知識(shí)和技能始終保持在應(yīng)有的水平之上，以適應(yīng)當(dāng)前實(shí)務(wù)、法律和技術(shù)的發(fā)展，確?？蛻艋蚬蛡騿挝荒軌虻玫胶细竦膶I(yè)服務(wù)。2、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有關(guān)注1）專業(yè)勝任能力2）、應(yīng)有的關(guān)注在審計(jì)過(guò)程中，會(huì)員應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運(yùn)用專業(yè)知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)，獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)。2）、應(yīng)有的關(guān)注3、保密注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)在執(zhí)業(yè)過(guò)程中獲知客戶信息保密，這一保密責(zé)任不因業(yè)務(wù)約定的終止而終止。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得利用在執(zhí)業(yè)過(guò)程中獲知的客戶信息為自己或他人謀取不正當(dāng)?shù)睦妗?/p>

3、保密注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)在執(zhí)業(yè)過(guò)程中獲知客戶信息保密，問(wèn)題：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)B企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，費(fèi)用由B支付。B的財(cái)務(wù)報(bào)表故意虛增利潤(rùn)，而A出具無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。A在什么情況下違反執(zhí)業(yè)道德準(zhǔn)則，故意出具重大錯(cuò)報(bào)？---在A的利益與B相關(guān)時(shí)。執(zhí)業(yè)道德遵守存在威脅。問(wèn)題：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)B企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，費(fèi)用由B支付。B的六個(gè)基本原則：誠(chéng)信

獨(dú)立性客觀專業(yè)勝任能力及應(yīng)有關(guān)注保密職業(yè)行為

A與B利益相關(guān)，職業(yè)道德遵守遭受威脅CPA應(yīng)做到：

識(shí)別威脅

評(píng)估威脅

應(yīng)對(duì)措施（二）職業(yè)道德概念框架六個(gè)基本原則：A與B利益相關(guān)，CPA應(yīng)做到：（二）職業(yè)道德概（二）職業(yè)道德概念框架職業(yè)道德遵守遭受利益威脅，CPA應(yīng)該做到：識(shí)別威脅評(píng)估威脅應(yīng)對(duì)措施（二）職業(yè)道德概念框架職業(yè)道德遵守遭受利益威脅，CPA應(yīng)該做自身利益威脅自我評(píng)價(jià)威脅過(guò)度推介威脅親密關(guān)系威脅外在壓力威脅1、對(duì)職業(yè)道德基本原則威脅的種類1、對(duì)職業(yè)道德基本原則威脅的種類對(duì)職業(yè)道德基本原則的威脅對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生威脅的具體情形1、自身利益（1）鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員在鑒證客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益；（2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所過(guò)分依賴向某一客戶的收費(fèi)；（3）鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員與鑒證客戶存在重要的密切商業(yè)關(guān)系；（4）會(huì)計(jì)師事務(wù)所擔(dān)心可能失去某一重要客戶；（5）審計(jì)項(xiàng)目組成員與審計(jì)客戶進(jìn)行雇傭協(xié)商；（6）會(huì)計(jì)師事務(wù)所與鑒證業(yè)務(wù)相關(guān)的或有收費(fèi)安排；（7）在評(píng)價(jià)其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人員以前提供專業(yè)服務(wù)的結(jié)果時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)誤對(duì)職業(yè)道德基本原則的威脅對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生威脅的具體情形88或有收費(fèi)是指收費(fèi)與否或收費(fèi)多少以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。例如：審計(jì)客戶要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，否則就不付費(fèi)，這屬于收費(fèi)與否型的或有收費(fèi)；審計(jì)客戶按照審計(jì)后的凈利潤(rùn)水平高低付費(fèi)，這屬于收費(fèi)水平型的或有收費(fèi)?；蛴惺召M(fèi)是指收費(fèi)與否或收費(fèi)多少以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為對(duì)職業(yè)道德基本原則的威脅對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生威脅的具體情形2、自我評(píng)價(jià)（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所設(shè)計(jì)或運(yùn)行財(cái)務(wù)系統(tǒng)后，對(duì)該財(cái)務(wù)系統(tǒng)運(yùn)行的有效性出具鑒證報(bào)告；（2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所編制用于生成有關(guān)記錄的原始數(shù)據(jù)，又將這些數(shù)據(jù)作為鑒證對(duì)象；（3）鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員現(xiàn)在是或最近曾是客戶的董事或高級(jí)管理人員；（4）鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員現(xiàn)在受雇于或最近曾受雇于客戶，且在客戶中擔(dān)任能夠?qū)﹁b證對(duì)象產(chǎn)生重大影響的職務(wù)；（5）會(huì)計(jì)師事務(wù)所為鑒證客戶提供的其他服務(wù)，直接影響鑒證業(yè)務(wù)中的鑒證對(duì)象信息3、過(guò)度推介（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所推介審計(jì)客戶的股份；（2）在鑒證客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任該客戶的辯護(hù)人對(duì)職業(yè)道德基本原則的威脅對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生威脅的具體情形90對(duì)職業(yè)道德基本原則的威脅對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生威脅的具體情形4、密切關(guān)系（1）項(xiàng)目組成員與客戶的董事或高級(jí)管理人員存在直系親屬或近親屬關(guān)系；（2）項(xiàng)目組成員與客戶某員工存在直系親屬或近親屬關(guān)系，而該員工所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對(duì)象產(chǎn)生重大影響；（3）客戶的董事或管理層，或所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對(duì)象產(chǎn)生重大影響的員工最近曾是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人；（4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受客戶的禮品或享受優(yōu)惠待遇，除非所涉價(jià)值微??；（5）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)員工長(zhǎng)期與某一鑒證客戶發(fā)生關(guān)聯(lián)對(duì)職業(yè)道德基本原則的威脅對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生威脅的具體情形91對(duì)職業(yè)道德基本原則的威脅對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生威脅的具體情形5、外在壓力（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到客戶解除業(yè)務(wù)關(guān)系的威脅；（2）如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所堅(jiān)持不同意審計(jì)客戶對(duì)某項(xiàng)交易的會(huì)計(jì)處理，審計(jì)客戶可能不將計(jì)劃中的非鑒證服務(wù)合同提供給該會(huì)計(jì)師事務(wù)所；（3）會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到客戶的起訴威脅；（4）會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到因降低收費(fèi)而不恰當(dāng)縮小工作范圍的壓力；（5）由于客戶的員工對(duì)所涉事項(xiàng)更具專長(zhǎng)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨同意客戶員工判斷的壓力；（6）注冊(cè)會(huì)計(jì)師被會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人告知，除非同意審計(jì)客戶的不恰當(dāng)會(huì)計(jì)處理，否則將不被提升對(duì)職業(yè)道德基本原則的威脅對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生威脅的具體情形92（三）具體業(yè)務(wù)中可能遭受的利益威脅及其應(yīng)對(duì)措施專業(yè)服務(wù)委托（接受客戶、承接業(yè)務(wù)、接替前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師）利益沖突（競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系）應(yīng)客戶的要求提供第二次意見(jiàn)收費(fèi)（報(bào)價(jià)過(guò)低、亂收費(fèi)）專業(yè)服務(wù)營(yíng)銷（廣告招攬業(yè)務(wù)）禮品招待保管客戶資產(chǎn)（三）具體業(yè)務(wù)中可能遭受的利益威脅及其應(yīng)對(duì)措施專業(yè)服務(wù)委托（【例題·多選題】下列有關(guān)涉及職業(yè)道德的表述中，恰當(dāng)?shù)挠校ǎ?/p>

A.如果客戶涉足非法活動(dòng)，就有可能對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的誠(chéng)信或職業(yè)行為構(gòu)成潛在威脅

B.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在缺乏專業(yè)勝任能力的情況下提供了專業(yè)服務(wù)，就構(gòu)成了一種欺詐

C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)為存在利益沖突的兩個(gè)或多個(gè)客戶提供服務(wù)

D.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師為存在競(jìng)爭(zhēng)的不同客戶提供服務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)告知客戶這一情況，并獲得客戶同意以在此情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)【例題·多選題】下列有關(guān)涉及職業(yè)道德的表述中，恰當(dāng)?shù)挠校ǎ敬鸢浮緼BD【解析】如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師為存在利益沖突的兩個(gè)或多個(gè)客戶提供服務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)告知所有已知相關(guān)方這一情況，并獲得客戶同意以在此情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)，故選項(xiàng)C不正確?！敬鸢浮緼BD【例題·多選題】如果被審計(jì)單位要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供第二次意見(jiàn)，為了防范對(duì)職業(yè)道德的威脅，應(yīng)采取的措施有（）。

A.征得客戶同意，與現(xiàn)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通

B.與客戶以書(shū)面方式預(yù)先約定確定報(bào)酬的基礎(chǔ)

C.在與客戶的溝通函件中闡述注冊(cè)會(huì)計(jì)師意見(jiàn)的局限性

D.向現(xiàn)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供第二次意見(jiàn)的復(fù)印件【例題·多選題】如果被審計(jì)單位要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供第二次意見(jiàn)，【例題·單選題】下列有關(guān)職業(yè)道德基本原則的表述中，不正確的是（）。

A.無(wú)論是執(zhí)業(yè)會(huì)員還是非執(zhí)業(yè)會(huì)員均應(yīng)遵循誠(chéng)信原則的要求

B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師只要執(zhí)行業(yè)務(wù)就必需遵守獨(dú)立性的要求

C.客觀原則要求會(huì)員不應(yīng)因偏見(jiàn)、利益沖突以及他人的不當(dāng)影響而損害職業(yè)判斷

D.在推薦自身和工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)對(duì)其能夠提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)及積累的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行夸大宣傳【答案】B【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)必需遵守獨(dú)立性的要求，而非所有業(yè)務(wù)?！纠}·單選題】下列有關(guān)職業(yè)道德基本原則的表述中，不正確的是【例題·多選題】下列各項(xiàng)描述中，屬于對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生威脅的是（）。

A.審計(jì)項(xiàng)目組成員與審計(jì)客戶進(jìn)行雇傭協(xié)商

B.會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)客戶甲股份有限公司被A公司起訴，事務(wù)所的所長(zhǎng)王某擔(dān)任甲股份有限公司的辯護(hù)人

C.項(xiàng)目組成員張某是審計(jì)客戶現(xiàn)金出納的大學(xué)校友

D.由于對(duì)某企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的收費(fèi)大幅降低，事務(wù)所決定對(duì)集團(tuán)內(nèi)組成部分或子公司只選取10%進(jìn)行審計(jì)【答案】ABD【解析】選項(xiàng)A屬于對(duì)自身利益的威脅，選項(xiàng)B屬于過(guò)度推介的威脅；選項(xiàng)C不構(gòu)成密切關(guān)系；選項(xiàng)D屬于外在壓力產(chǎn)生的威脅。【例題·多選題】下列各項(xiàng)描述中，屬于對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生威圖二：注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系圖二：注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)四、鑒證業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求四、鑒證業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求六個(gè)基本原則：誠(chéng)信

獨(dú)立性客觀專業(yè)勝任能力及應(yīng)有關(guān)注保密職業(yè)行為

A與B利益相關(guān)，職業(yè)道德遵守遭受威脅CPA應(yīng)做到：

識(shí)別威脅

評(píng)估威脅

應(yīng)對(duì)措施六個(gè)基本原則：A與B利益相關(guān)，CPA應(yīng)做到：獨(dú)立性要求利益威脅：經(jīng)濟(jì)利益密切關(guān)系：貸款、擔(dān)保、商業(yè)關(guān)系、家庭和私人關(guān)系雇傭關(guān)系關(guān)聯(lián)關(guān)系自我評(píng)價(jià)：提供非鑒證業(yè)務(wù)外在壓力:收費(fèi)概念框架：

識(shí)別威脅

評(píng)估威脅

應(yīng)對(duì)措施獨(dú)立性要求概念框架：（一）獨(dú)立性要求概念框架獨(dú)立性要求遭受利益威脅，CPA應(yīng)該做到：識(shí)別威脅評(píng)估威脅應(yīng)對(duì)措施（一）獨(dú)立性要求概念框架獨(dú)立性要求遭受利益威脅，CPA應(yīng)該做（一）獨(dú)立性的概念框架注冊(cè)會(huì)計(jì)師A與被審計(jì)單位B的利益關(guān)系：一，利益不相關(guān)，無(wú)威脅。二，利益非重大相關(guān)，可防范。三，利益重大相關(guān)，無(wú)防范措施。注冊(cè)會(huì)計(jì)師A包括項(xiàng)目組所有成員及主要近親屬，和事務(wù)所（一）獨(dú)立性的概念框架注冊(cè)會(huì)計(jì)師A與被審計(jì)單位B的利益關(guān)系：1、經(jīng)濟(jì)利益威脅1）概念經(jīng)濟(jì)利益威脅是指因CPA持有被審計(jì)單位的股權(quán)、債券和其他證券以及其他債務(wù)性的工具而擁有的利益所產(chǎn)生的威脅。包括直接經(jīng)濟(jì)利益（能影響客戶決策）和間接經(jīng)濟(jì)利益（不影響客戶決策）。1、經(jīng)濟(jì)利益威脅1）概念2）經(jīng)濟(jì)利益威脅獨(dú)立性的情形和防范措施注冊(cè)會(huì)計(jì)師A與審計(jì)客戶B有非重大間接經(jīng)濟(jì)利益，可防范注冊(cè)會(huì)計(jì)師A與審計(jì)客戶B有直接或重大間接經(jīng)濟(jì)利益，無(wú)法防范措施2）經(jīng)濟(jì)利益威脅獨(dú)立性的情形和防范措施注冊(cè)會(huì)計(jì)師A與審計(jì)客戶（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)、項(xiàng)目組成員或其直系親屬在審計(jì)客戶中擁有直接或重大間接經(jīng)濟(jì)利益在可以對(duì)審計(jì)客戶施加控制的實(shí)體中擁有直接或重大間接經(jīng)濟(jì)利益與審計(jì)客戶同時(shí)在某一實(shí)體擁有經(jīng)濟(jì)利益

注意：如果該經(jīng)濟(jì)利益不重大，且審計(jì)客戶不能對(duì)該實(shí)體產(chǎn)生重大影響，則可認(rèn)為獨(dú)立性未受到嚴(yán)重的威脅（2）項(xiàng)目合伙人所在分部的其他合伙人或其直系親屬在審計(jì)客戶中擁有直接或重大間接經(jīng)濟(jì)利益無(wú)法防范的情形：（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)、項(xiàng)目組成員或其直系親屬在審計(jì)客戶中擁有直接107（3）為審計(jì)客戶提供非審計(jì)服務(wù)的其他合伙人、管理人員或其直系親屬在審計(jì)客戶中擁有直接或重大間接經(jīng)濟(jì)利益

（除非他們的參與程度極低）（4）會(huì)計(jì)師事務(wù)、項(xiàng)目組成員或其直系親屬作為信托業(yè)務(wù)的受托人在審計(jì)客戶中擁有直接或重大間接經(jīng)濟(jì)利益

注意：允許擁有上述利益的情況：

1.受托人、其直系親屬或會(huì)計(jì)師事務(wù)所均不是信托業(yè)務(wù)的受益人；

2.通過(guò)信托而在審計(jì)客戶中擁有的經(jīng)濟(jì)利益對(duì)該信托并不重大；

3.該項(xiàng)信托業(yè)務(wù)不對(duì)審計(jì)客戶產(chǎn)生重大影響；

4.受托人及其直系親屬或會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)與審計(jì)客戶經(jīng)濟(jì)利益有關(guān)的投資決策沒(méi)有重大影響（3）為審計(jì)客戶提供非審計(jì)服務(wù)的其他合伙人、管理人員或其直系108可防范的情形：對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅的情況應(yīng)采取的防范措施（1）審計(jì)項(xiàng)目組某一成員的近親屬在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益，將產(chǎn)生自身利益威脅。在評(píng)價(jià)威脅的重要程度時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮審計(jì)項(xiàng)目組成員與其近親屬之間關(guān)系的性質(zhì)以及經(jīng)濟(jì)利益對(duì)于該近親屬的重要性

1.由近親屬盡快處置全部經(jīng)濟(jì)利益，或處置足夠數(shù)量的經(jīng)濟(jì)利益，以使剩余經(jīng)濟(jì)利益不再重大；

2.由項(xiàng)目組之外的其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核審計(jì)項(xiàng)目組成員所執(zhí)行的工作；

3.將該人員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組（2）通過(guò)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的退休金計(jì)劃在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益，將產(chǎn)生自身利益威脅注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)威脅的重要程度，在必要時(shí)采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩娇煞婪兜那樾危簩?duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅的情況應(yīng)采取的防范措施109對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅的情況應(yīng)采取的防范措施（3）執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人所在分部的其他合伙人、或向?qū)徲?jì)客戶提供非審計(jì)服務(wù)的合伙人或管理人員的直系親屬在審計(jì)客戶中擁有的經(jīng)濟(jì)利益是該直系親屬作為審計(jì)客戶的雇員所享受的權(quán)利（例如通過(guò)退休金或股票期權(quán)計(jì)劃）在必要時(shí)可以采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩剑筒粦?yīng)視為損害了獨(dú)立性。注意：

如果該直系親屬擁有或取得了處置該經(jīng)濟(jì)利益的權(quán)利，或者在股票期權(quán)中，有權(quán)行使期權(quán)，則應(yīng)當(dāng)盡快處置或放棄該經(jīng)濟(jì)利益（4）會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其直系親屬在某一實(shí)體擁有經(jīng)濟(jì)利益，并且知悉審計(jì)客戶的董事、高級(jí)管理人員或具有控制權(quán)的所有者也在該實(shí)體擁有經(jīng)濟(jì)利益，則應(yīng)當(dāng)確定是否會(huì)產(chǎn)生自身利益、親密關(guān)系或外在壓力威脅防范措施主要包括：

1.將擁有經(jīng)濟(jì)利益的審計(jì)項(xiàng)目組成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組；

2.由項(xiàng)目組之外的其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核該審計(jì)項(xiàng)目組成員執(zhí)行的工作對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅的情況應(yīng)采取的防范措施（3）執(zhí)行審計(jì)110對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅的情況應(yīng)采取的防范措施（5）其他相關(guān)人員在審計(jì)客戶中擁有任何已知的經(jīng)濟(jì)利益1.將存在這種個(gè)人關(guān)系的審計(jì)項(xiàng)目組成員調(diào)離項(xiàng)目組；2.不允許該項(xiàng)目組成員參與任何有關(guān)該審計(jì)業(yè)務(wù)的重大決策；3.由項(xiàng)目組之外的其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核該審計(jì)項(xiàng)目組成員執(zhí)行的工作對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅的情況應(yīng)采取的防范措施（5）其他相關(guān)人員在111對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅的情況應(yīng)采取的防范措施（6）會(huì)計(jì)師事務(wù)所、合伙人及其直系親屬、員工及其直系親屬?gòu)膶徲?jì)客戶處獲得直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益（例如，通過(guò)繼承、饋贈(zèng)或合并產(chǎn)生的）1.如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所獲得經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)當(dāng)立即處置全部直接經(jīng)濟(jì)利益，并處置足夠數(shù)量的間接經(jīng)濟(jì)利益以使剩余經(jīng)濟(jì)利益不再重大，或解除業(yè)務(wù)約定；2.如果審計(jì)項(xiàng)目組成員或其直系親屬獲得經(jīng)濟(jì)利益，該人員應(yīng)當(dāng)立即處置全部直接經(jīng)濟(jì)利益，并處置足夠數(shù)量的間接經(jīng)濟(jì)利益以使剩余經(jīng)濟(jì)利益不再重大，或者將該項(xiàng)目成員調(diào)離項(xiàng)目組；3.如果非審計(jì)項(xiàng)目組成員或其直系親屬獲得經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)當(dāng)盡快處置全部直接經(jīng)濟(jì)利益，并處置足夠數(shù)量的間接經(jīng)濟(jì)利益以使剩余經(jīng)濟(jì)利益不再重大，在完成處置該經(jīng)濟(jì)利益前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確定是否需要采取防范措施對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅的情況應(yīng)采取的防范措施（6）會(huì)計(jì)師事務(wù)112【例題·多選題】與甲股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱甲公司）存在的下列經(jīng)濟(jì)利益中，對(duì)獨(dú)立性構(gòu)成威脅的有（）。

A.項(xiàng)目組成員中某一助理人員持有少量甲公司的股票

B.項(xiàng)目合伙人張某所在分部的另一合伙人王某持有甲公司少量的股票

C.項(xiàng)目組成員李某持有乙股份有限公司少量股票，甲公司也持有該公司少量的股票

D.項(xiàng)目組成員周某的父親持有丙股份有限公司大量股票，甲公司是丙股份有限公司的第二大股東【例題·多選題】與甲股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱甲公司）存在的下列【答案】ABD【解析】如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其直系親屬在某一實(shí)體擁有經(jīng)濟(jì)利益，同時(shí)審計(jì)客戶也在該實(shí)體擁有經(jīng)濟(jì)利益，則可能產(chǎn)生自身利益威脅。但如果該利益并不重大，并且審計(jì)客戶不能對(duì)該實(shí)體產(chǎn)生重大影響，則可認(rèn)為獨(dú)立性未受到損害。如果該利益對(duì)任何一方是重大的，并且審計(jì)客戶可以對(duì)該實(shí)體產(chǎn)生重大影響，則沒(méi)有任何防范措施可以將威脅降至可接受水平。因此選項(xiàng)C情況不影響?yīng)毩⑿?。【答案】ABD2、密切關(guān)系威脅1）貸款和擔(dān)保2）商業(yè)關(guān)系3）家庭和私人關(guān)系4）雇傭關(guān)系5）高級(jí)職業(yè)與客戶的長(zhǎng)期關(guān)聯(lián)關(guān)系2、密切關(guān)系威脅1）貸款和擔(dān)保審計(jì)客戶是金融機(jī)構(gòu)B：

B不按正常程序，無(wú)防范措施。

B按正常程序，事務(wù)所有威脅，項(xiàng)目組成員及主要親屬無(wú)威脅。審計(jì)客戶是非金融機(jī)構(gòu)：無(wú)防范措施。1）貸款和擔(dān)保1）貸款和擔(dān)?？赡芡{獨(dú)立性的具體情形處理和防范（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其直系親屬?gòu)你y行或類似機(jī)構(gòu)等審計(jì)客戶取得貸款，或由這些客戶作為貸款擔(dān)保人

1.如果不按照正常的程序、條款和條件提供貸款或擔(dān)保，將產(chǎn)生重大的自身利益威脅，沒(méi)有任何防范措施可以消除這種威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健?/p>

2.如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照正常的貸款程序、條款和條件，從銀行或類似機(jī)構(gòu)等審計(jì)客戶取得貸款，并且該貸款對(duì)審計(jì)客戶或接受貸款的會(huì)計(jì)師事務(wù)所是重大的，采取防范措施有可能將所產(chǎn)生的自身利益威脅降至可接受水平。防范措施包括由網(wǎng)絡(luò)中未參與審計(jì)業(yè)務(wù)且未接受該貸款的注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核所執(zhí)行的工作等。

3.審計(jì)項(xiàng)目組成員或其直系親屬?gòu)你y行或類似機(jī)構(gòu)等審計(jì)客戶取得貸款，或由這些客戶作為貸款擔(dān)保人，只要按照正常的程序、條款和條件取得貸款或擔(dān)保，就不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅可能威脅獨(dú)立性的具體情形處理和防范（1）會(huì)計(jì)師事117可能威脅獨(dú)立性的具體情形處理和防范（2）如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其直系親屬?gòu)姆倾y行或類似機(jī)構(gòu)等審計(jì)客戶取得貸款，或?yàn)槠涮峁?dān)保除非該項(xiàng)貸款或擔(dān)保對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員及其直系親屬以及客戶均不重大，否則將產(chǎn)生重大的自身利益威脅，沒(méi)有任何防范措施可以消除這種威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩剑?）如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其直系親屬向?qū)徲?jì)客戶提供貸款或?yàn)槠涮峁?dān)保除非該貸款或擔(dān)保對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其直系親屬以及客戶均不重大，否則將產(chǎn)生重大的自身利益威脅，沒(méi)有任何防范措施可以消除這種威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩剑?）會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其直系親屬在銀行、經(jīng)紀(jì)人或類似金融機(jī)構(gòu)等審計(jì)客戶開(kāi)立存款或交易賬戶

只要賬戶是按照正常的商業(yè)條件開(kāi)立的，就不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅可能威脅獨(dú)立性的具體情形處理和防范（2）如果會(huì)計(jì)118密切商業(yè)買(mǎi)賣關(guān)系，構(gòu)成威脅。非密切，不構(gòu)成威脅。2）商業(yè)關(guān)系2）商業(yè)關(guān)系可能威脅獨(dú)立性的具體情形處理和防范會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其直系親屬在某股東人數(shù)有限的實(shí)體中擁有利益，而審計(jì)客戶或其董事、管理層也在該實(shí)體中擁有利益在符合下列條件的情況下，這種商業(yè)關(guān)系不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅：

1.這種商業(yè)關(guān)系對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其直系親屬以及客戶均不重要；

2.擁有的經(jīng)濟(jì)利益對(duì)投資者并不重大；

3.該經(jīng)濟(jì)利益沒(méi)有使得投資者能夠控制該實(shí)體會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其直系親屬?gòu)膶徲?jì)客戶購(gòu)買(mǎi)商品或服務(wù)

如果交易過(guò)程正常、公平，通常不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)威脅的重要程度，并在必要時(shí)采取防范措施以消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。防范措施主要包括?/p>

1.放棄交易或減少交易的金額；

2.將該成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組可能威脅獨(dú)立性的具體情形處理和防范會(huì)計(jì)師事務(wù)所、120若導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師A與審計(jì)客戶B利益關(guān)系，構(gòu)成威脅。3）家庭和個(gè)人關(guān)系若導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師A與審計(jì)客戶B利益關(guān)系，3）家庭和個(gè)人關(guān)系可能威脅獨(dú)立性的具體情形處理和防范（1）審計(jì)項(xiàng)目組成員的直系親屬是審計(jì)客戶的董事或高級(jí)管理人員，或是所處職位可以對(duì)客戶會(huì)計(jì)記錄或財(cái)務(wù)報(bào)表的編制施加重大影響的員工，或其曾在業(yè)務(wù)期間或財(cái)務(wù)報(bào)表所涵蓋期間內(nèi)處于上述職位只有通過(guò)將該人員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組才能將對(duì)獨(dú)立性的威脅降至可接受水平。對(duì)于這種密切關(guān)系，沒(méi)有其他防范措施可以將對(duì)獨(dú)立性的威脅降至可接受水平。如果不采取上述防范措施，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)解除審計(jì)業(yè)務(wù)約定（2）審計(jì)項(xiàng)目組成員的直系親屬在客戶中所處職位可以對(duì)客戶的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量施加重大影響，則會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)威脅的重要程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。防范措施主要包括?/p>

1.將該成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組；

2.合理安排審計(jì)項(xiàng)目組成員的職責(zé)，使該成員不處理其直系親屬職責(zé)范圍內(nèi)的事項(xiàng)可能威脅獨(dú)立性的具體情形處理和防范（1）審計(jì)項(xiàng)目組122可能威脅獨(dú)立性的具體情形處理和防范（3）審計(jì)項(xiàng)目組成員的近親屬是審計(jì)客戶的董事或高級(jí)管理人員，或是所處職位可以對(duì)客戶會(huì)計(jì)記錄或財(cái)務(wù)報(bào)表的編制施加重大影響的員工，則會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅防范措施主要包括：

1.將該成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組；

2.合理安排審計(jì)項(xiàng)目組成員的職責(zé)，使該成員不處理其近親屬職責(zé)范圍內(nèi)的事項(xiàng)（4）審計(jì)項(xiàng)目組的某個(gè)成員與某人具有親密關(guān)系，雖然該人員并非其直系親屬或近親屬，但該人員是審計(jì)客戶的董事、管理層或是所處職位可以對(duì)客戶會(huì)計(jì)記錄或財(cái)務(wù)報(bào)表的編制施加重大影響的員工防范措施主要包括：

1.將該成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組；

2.合理安排審計(jì)項(xiàng)目組成員的職責(zé)，使該成員不處理與其有密切關(guān)系的人員職責(zé)