國家稅收管轄權(quán)課件

第一章國家稅收管轄權(quán)1.1稅收管轄權(quán)的原則和類型1.2公民/居民稅收管轄權(quán)的確立1.3地域稅收管轄權(quán)的確立1.4居民與非居民的納稅義務(wù)第一章國家稅收管轄權(quán)1.1稅收管轄權(quán)的原則和類型11.1稅收管轄權(quán)的原則和類型1.11稅收管轄權(quán)的原則1.12稅收管轄權(quán)的類型1.13稅收管轄權(quán)的具體實施情況1.14稅收管轄權(quán)與稅種的關(guān)系

1.1稅收管轄權(quán)的原則和類型1.11稅收管轄權(quán)的原則21.11稅收管轄權(quán)的原則屬人原則以人（包括自然人和法人）的國籍和住所為標(biāo)準(zhǔn)，確定國家行使管轄權(quán)范圍的原則屬地原則以地域為標(biāo)準(zhǔn)，確定國家行使管轄權(quán)范圍的一種原則1.11稅收管轄權(quán)的原則屬人原則31.12稅收管轄權(quán)的類型公民管轄權(quán)(CitizenJurisdiction)國家對本國公民產(chǎn)生于或存在于世界范圍內(nèi)的課稅對象行使課稅權(quán)

居民管轄權(quán)(ResidentJurisdiction)國家對本國居民產(chǎn)生于或存在于世界范圍內(nèi)的課稅對象行使課稅權(quán)

地域管轄權(quán)(AreaJurisdiction)國家對產(chǎn)生于或存在于本國境內(nèi)的課稅對象行使課稅權(quán)

1.12稅收管轄權(quán)的類型公民管轄權(quán)(CitizenJur41.13稅收管轄權(quán)的具體實施情況

居民管轄權(quán)和地域管轄權(quán)有限納稅義務(wù)

無限納稅義務(wù)稅境與國境的差異

地域、居民和公民稅收管轄權(quán)

地域管轄權(quán)和公民管轄權(quán)

單一的地域管轄權(quán)各國對不同稅收管轄權(quán)的側(cè)重情況

1.13稅收管轄權(quán)的具體實施情況居民管轄權(quán)和地域管轄權(quán)51.14稅收管轄權(quán)與稅種的關(guān)系商品稅的稅收管轄權(quán)地域稅收管轄權(quán)

所得稅的稅收管轄權(quán)綜合所得稅制下：居民（公民）管轄權(quán)和（或）地域管轄權(quán)分類所得稅制下：單一的地域管轄權(quán)

財產(chǎn)稅的稅收管轄權(quán)

一般財產(chǎn)稅：居民（公民）管轄權(quán)和/或地域管轄權(quán)特別財產(chǎn)稅：單一的地域管轄權(quán)

1.14稅收管轄權(quán)與稅種的關(guān)系商品稅的稅收管轄權(quán)61.2公民/居民稅收管轄權(quán)的確立

公民納稅人的確定標(biāo)準(zhǔn)居民納稅人的確定標(biāo)準(zhǔn)1.2公民/居民稅收管轄權(quán)的確立公民納稅人的確定標(biāo)準(zhǔn)71.21公民納稅人的確定標(biāo)準(zhǔn)1，自然人公民2，公民公司3，國籍變動和雙重國籍的處理4，稅收公民管轄權(quán)的局限性1.21公民納稅人的確定標(biāo)準(zhǔn)1，自然人公民81，自然人公民血統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)出生地標(biāo)準(zhǔn)1，自然人公民血統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)92，公民公司法律標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)公司投資者的個人國籍依據(jù)公司負(fù)責(zé)人的國籍依據(jù)公司實際管理的所在地依據(jù)企業(yè)的主要機構(gòu)所在地2，公民公司法律標(biāo)準(zhǔn)103，國籍變動和雙重國籍的處理國籍變動加入國籍喪失國籍恢復(fù)國籍雙重國籍的處理由有關(guān)國家協(xié)商解決采用“一人一籍”的國籍原則3，國籍變動和雙重國籍的處理國籍變動11公民納稅人的確定標(biāo)準(zhǔn)：國籍變動和雙重國籍的處理某菲律賓籍女士與一美籍華人結(jié)婚，根據(jù)美國的法律，它可以申請加入美國國籍。基于一人一籍的國際慣例，她為了取得美國國籍，放棄了原有的菲律賓國籍。由于美國行使公民管轄權(quán)課稅，則該女士取得美國國籍后就將其全部所得向美國承擔(dān)納稅義務(wù)，同時菲律賓政府應(yīng)中止向其行使公民管轄權(quán)課稅。公民納稅人的確定標(biāo)準(zhǔn)：國籍變動和雙重國籍的處理某菲律賓籍女士121.22居民納稅人的確定標(biāo)準(zhǔn)1，自然人居民2，居民公司3，雙重居民身份的處理

1.22居民納稅人的確定標(biāo)準(zhǔn)1，自然人居民131，自然人居民

住所或居所標(biāo)準(zhǔn)

住所：永久性居住場所居所：習(xí)慣性居住場所時間標(biāo)準(zhǔn)連續(xù)或累計計算居留時間計算居留期間起迄點永久居民和非永久居民意愿標(biāo)準(zhǔn)

1，自然人居民住所或居所標(biāo)準(zhǔn)142，居民公司法律標(biāo)準(zhǔn)

按照本國法律組建并登記注冊

總機構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)

總管理機構(gòu)設(shè)在本國境內(nèi)

控制和管理中心標(biāo)準(zhǔn)

實際控制和管理中心所在地在本國境內(nèi)

主要經(jīng)營活動標(biāo)準(zhǔn)

公司占最大比例的貿(mào)易額或利潤額在本國境內(nèi)實現(xiàn)

控股權(quán)標(biāo)準(zhǔn)

握有能夠控制表決權(quán)的股份的股東是本國居民

2，居民公司法律標(biāo)準(zhǔn)153，雙重居民身份的處理自然人雙重居民身份的判定

法人雙重居民身份的判定3，雙重居民身份的處理自然人雙重居民身份的判定16自然人雙重居民身份的判定將各種標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行排序永久性住所重要利益中心

習(xí)慣性居所

國籍

雙方國家協(xié)商

自然人雙重居民身份的判定將各種標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行排序17居民納稅人的確定標(biāo)準(zhǔn)：雙重居民身份的處理田先生在日本有一個永久住所，其妻子和孩子都住在日本，同時他又在中國經(jīng)商，并且拘留時間超過12個月。日本政府因他在日本有永久性住所，按照國內(nèi)法確定他為日本居民，而中國政府因其居留時間超過法定的365天，按照中國稅法有確定她為中國居民，中日雙方都要對它行使居民管轄權(quán)征稅。關(guān)鍵是確定他的最終居民身份，按永久性住所判定他應(yīng)是日本居民。居民納稅人的確定標(biāo)準(zhǔn)：雙重居民身份的處理田先生在日本有一個永18法人雙重居民身份的判定以實際管理機構(gòu)所在地為判定標(biāo)準(zhǔn)

如果跨國法人在一國設(shè)有經(jīng)營的實際管理機構(gòu)，而在另一國設(shè)有總機構(gòu)，應(yīng)由雙方國家協(xié)商

法人雙重居民身份的判定以實際管理機構(gòu)所在地為判定標(biāo)準(zhǔn)19居民納稅人的確定標(biāo)準(zhǔn)：法人雙重居民身份的判定一家跨國公司在加拿大注冊成立，實際管理和控制機構(gòu)設(shè)在英國，加拿大依據(jù)法律標(biāo)準(zhǔn)及注冊地標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定該公司是本國的居民公司，而英國依據(jù)控制和管理中心標(biāo)準(zhǔn)也認(rèn)定該公司是本國的居民公司，于是該公司就有了雙重居民身份，其來自世界范圍內(nèi)的所得可能被加拿大和英國兩國進(jìn)行重復(fù)課稅。按確定跨國法人最終居民身份的國際管理慣例，判定其應(yīng)是英國的居民公司。居民納稅人的確定標(biāo)準(zhǔn)：法人雙重居民身份的判定一家跨國公司在加201.3地域稅收管轄權(quán)的確立境內(nèi)來源所得的確定標(biāo)準(zhǔn)境內(nèi)財產(chǎn)的確定標(biāo)準(zhǔn)1.3地域稅收管轄權(quán)的確立21境內(nèi)來源所得的確定標(biāo)準(zhǔn)1，經(jīng)營所得2，勞務(wù)所得3，投資所得4，財產(chǎn)所得5，其它所得境內(nèi)來源所得的確定標(biāo)準(zhǔn)1，經(jīng)營所得221，境內(nèi)來源經(jīng)營所得的確定標(biāo)準(zhǔn)在本國境內(nèi)設(shè)有“常設(shè)機構(gòu)”。1）常設(shè)機構(gòu)的確認(rèn)2）跨國營業(yè)所得的征稅范圍3）常設(shè)機構(gòu)利潤的核定方法4）國際運輸所得的征稅1，境內(nèi)來源經(jīng)營所得的確定標(biāo)準(zhǔn)在本國境內(nèi)設(shè)有“常設(shè)機構(gòu)”231）常設(shè)機構(gòu)的確認(rèn)“常設(shè)機構(gòu)”是指一個企業(yè)在一國境內(nèi)進(jìn)行全部或部分經(jīng)營活動的固定營業(yè)場所。常設(shè)機構(gòu)的范圍構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)的場所的基本條件認(rèn)定常設(shè)機構(gòu)的例外情況1）常設(shè)機構(gòu)的確認(rèn)“常設(shè)機構(gòu)”是指一個企業(yè)在一國境內(nèi)進(jìn)行全部24常設(shè)機構(gòu)的范圍管理場所、分支機構(gòu)、辦事處、工廠和車間；開采自然資源的場所。礦場、油井、氣井、采石場等；建筑工地，建筑、裝配或安裝工程，或者與其有關(guān)的監(jiān)督管理活動，但應(yīng)連續(xù)超過一定期限，一般為六個月或一年；有雇員或其他非獨立代理人（包括本企業(yè)的子公司）經(jīng)常代表本企業(yè)從事營業(yè)活動。常設(shè)機構(gòu)的范圍管理場所、分支機構(gòu)、辦事處、工廠和車間；25構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)的場所的基本條件是場所。

如房屋、場地或機器設(shè)備等設(shè)施；沒有規(guī)模上的限制；也不論是自有的還是租用的。是固定的。

有確定的地理位置，有一定的永久性，足以表明它是常設(shè)的；暫時的間斷或停頓，不影響其常設(shè)機構(gòu)的存在；是進(jìn)行全部或部分營業(yè)活動的場所。

不是從事非營業(yè)性質(zhì)的準(zhǔn)備性或輔助性活動的場所。構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)的場所的基本條件是場所。

如房屋、場地或機器設(shè)備26認(rèn)定常設(shè)機構(gòu)的例外情況從事非營業(yè)性質(zhì)的準(zhǔn)備性或輔助性活動的場所通過經(jīng)紀(jì)人、一般傭金代理人或其它獨立地位代理人進(jìn)行營業(yè)一個公司不能由于不同程度地受控于另一公司，而被認(rèn)為是另一公司的常設(shè)機構(gòu)認(rèn)定常設(shè)機構(gòu)的例外情況從事非營業(yè)性質(zhì)的準(zhǔn)備性或輔助性活動的272）跨國營業(yè)所得的征稅范圍歸屬原則

常設(shè)機構(gòu)所在國只能以歸屬于該常設(shè)機構(gòu)的跨國營業(yè)所得為應(yīng)稅范圍。（例

2.4－1）引力原則

常設(shè)機構(gòu)所在國除了以歸屬于該常設(shè)機構(gòu)的跨國營業(yè)所得為應(yīng)稅范圍以外，對于并不通過該常設(shè)機構(gòu)，但經(jīng)營的業(yè)務(wù)與常設(shè)機構(gòu)經(jīng)營的相同或同類，由此而獲取的所得，也要列入行使地域管轄權(quán)征稅的范圍。（例

2.4－2）2）跨國營業(yè)所得的征稅范圍歸屬原則

常設(shè)機構(gòu)所在國只能以歸28例2.4－1歸屬原則征稅甲國居民公司A公司向乙國銷售一批電視機，取得營業(yè)所得10,000美元。如果A公司是由本公司將這批電視機直接銷售給乙國進(jìn)口商的，那么，乙國不能認(rèn)為這10,000美元的營業(yè)所得是來自本國。例2.4－1歸屬原則征稅甲國居民公司A公司向乙國銷售一批29如果A公司在乙國設(shè)有分公司B公司（B公司應(yīng)認(rèn)定為A公司在乙國設(shè)立的常設(shè)機構(gòu)），A公司通過B公司銷售電視機，取得營業(yè)所得10,000美元，另外還通過乙國的C公司（C公司與A公司沒有任何附屬或控制關(guān)系，因此是一家獨立代理人）銷售收錄機，取得營業(yè)所得8,000美元。按照歸屬原則，乙國將對歸屬于B公司的電視機營業(yè)所得10,000美元行使地域管轄權(quán)征稅；而按照引力原則，乙國不但可以對歸屬于B公司的電視機營業(yè)所得10,000美元征稅，還可以對并未通過B公司但與B公司經(jīng)營同類商品所獲取的收錄機營業(yè)所得8,000美元一并行使地域管轄權(quán)征稅。例2.4－2歸屬于引力原則如果A公司在乙國設(shè)有分公司B公司（B公司應(yīng)認(rèn)定303）常設(shè)機構(gòu)利潤的核定方法獨立核算法總利潤法核定法3）常設(shè)機構(gòu)利潤的核定方法獨立核算法31獨立核算法將常設(shè)機構(gòu)同其所總機構(gòu)之間的交易和費用往來，按照兩個完全獨立的企業(yè)來處理。允許常設(shè)機構(gòu)從其毛收入中扣除營業(yè)目的所發(fā)生的有關(guān)費用，包括它應(yīng)該承擔(dān)的總機構(gòu)實際發(fā)生的總管理費和實際墊付的費用。不得扣除的項目：

發(fā)生在常設(shè)機構(gòu)同它的總機構(gòu)或總機構(gòu)所屬其他常設(shè)機構(gòu)之間的特許權(quán)使用費、傭金手續(xù)費和利息等，除非:償還代墊實際發(fā)生的費用金融機構(gòu)同其所屬各個不同部門相互提供貸款所支付的利息。獨立核算法將常設(shè)機構(gòu)同其所總機構(gòu)之間的交易和費用往來，按照兩32總利潤法按照企業(yè)總利潤的一定比例確定其設(shè)在非居住國的常設(shè)機構(gòu)所得。在常設(shè)機構(gòu)不能提供準(zhǔn)確憑證據(jù)以計算扣除營業(yè)費用時，可以采取這種方法確定常設(shè)機構(gòu)利潤。只辦理接洽、通訊聯(lián)絡(luò)等事宜的常設(shè)機構(gòu)，無營業(yè)利潤，只有費用損失，其費用和利潤由其總機構(gòu)匯總按一定的比例重新分配，以體現(xiàn)其經(jīng)營成果?？偫麧櫡ò凑掌髽I(yè)總利潤的一定比例確定其設(shè)在非居住國的常設(shè)機構(gòu)33核定法以常設(shè)機構(gòu)的營業(yè)收入額或費用支出額為基數(shù)，按照核定的利潤率推算利潤。針對不按“分公司”規(guī)格登記的常設(shè)機構(gòu)，核定法以常設(shè)機構(gòu)的營業(yè)收入額或費用支出額為基數(shù)，按照核定的利344）國際運輸所得的征稅國際海運和空運企業(yè)利用船舶和飛機從事國際運輸取得的利潤一般由企業(yè)的實際管理機構(gòu)所在國獨占行使征稅權(quán)，即使該企業(yè)并不是該國的居民4）國際運輸所得的征稅國際海運和空運企業(yè)利用船舶和飛機從事35跨國海運企業(yè)的實際管理機構(gòu)所在國船舶船籍所在國，即船舶的母港(HomeHarbour)所在國

船舶的母港是指船舶登記人辦理船舶所有權(quán)登記的港口；船舶經(jīng)營者的居住國例2.5跨國海運企業(yè)的實際管理機構(gòu)所在國船舶船籍所在國，即船舶的母港36例2.5某國際船運公司A公司由一家美國居民公司B公司控股。如果A公司經(jīng)營的船舶均在希臘的港口登記，即船舶的母港在希臘，則應(yīng)認(rèn)為A公司的實際管理機構(gòu)所在國為希臘，由希臘對其國際運輸所得征稅；如果A公司經(jīng)營的船舶無母港，則因為A公司經(jīng)營者的實際管理機構(gòu)所在國為美國，由美國對其國際運輸所得征稅。例2.5某國際船運公司A公司由一家美國居民公司B公司控股372，境內(nèi)來源勞務(wù)所得的確定標(biāo)準(zhǔn)境內(nèi)來源勞務(wù)所得的確定標(biāo)準(zhǔn)勞動地點標(biāo)準(zhǔn)

以勞動活動發(fā)生在本國的事實為依據(jù)支付地點標(biāo)準(zhǔn)

以勞動報酬在本國支付的事實為依據(jù)不同類型勞務(wù)所得來源國的確定2，境內(nèi)來源勞務(wù)所得的確定標(biāo)準(zhǔn)境內(nèi)來源勞務(wù)所得的確定標(biāo)準(zhǔn)38不同類型勞務(wù)所得來源國的確定

1）獨立勞務(wù)所得

自由職業(yè)者從事專業(yè)性勞務(wù)或其他獨立性活動所取得的報酬。2）非獨立勞務(wù)所得

個人從事受聘或受雇于他人的勞動而取得的工資、薪金和其他報酬。3）其他勞務(wù)所得不同類型勞務(wù)所得來源國的確定1）獨立勞務(wù)所得

自由職業(yè)者從391）獨立勞務(wù)所得勞動地點標(biāo)準(zhǔn)支付地點標(biāo)準(zhǔn)1）獨立勞務(wù)所得勞動地點標(biāo)準(zhǔn)40勞動地點標(biāo)準(zhǔn)固定基地標(biāo)準(zhǔn)

以在本國設(shè)有經(jīng)常使用的固定基地從事專業(yè)性勞務(wù)活動為依據(jù)，對通過該固定基地取得的所得征稅；停留時間標(biāo)準(zhǔn)

以在有關(guān)會計年度中停留在本國的時間累計是否已達(dá)到一定的天數(shù)（一般為183天）作為依據(jù)，就其在本國進(jìn)行活動取得的獨立勞務(wù)所得征稅勞動地點標(biāo)準(zhǔn)固定基地標(biāo)準(zhǔn)

以在本國設(shè)有經(jīng)常使用的固定基地從事41支付地點標(biāo)準(zhǔn)其所得是由該國的居民支付的，或者是由設(shè)在該國境內(nèi)的常設(shè)機構(gòu)或固定基地負(fù)擔(dān)的，也可認(rèn)定其所得是來源于該國境內(nèi)支付地點標(biāo)準(zhǔn)其所得是由該國的居民支付的，或者是由設(shè)在該國境內(nèi)42一位美國律師經(jīng)常以從事法律服務(wù)為目的在中國短期停留（時間均不到一年），如果符合下列條件之一，則應(yīng)認(rèn)為它擁有來源于中國的勞務(wù)所得，應(yīng)由中國就這部分所得對其行使地域管轄權(quán)征稅；1，他在中國開有一家律師事務(wù)所并通過這家律師事務(wù)所從事法律服務(wù)取得所得；2，某納稅年度在中國停留超過183天，在此期間內(nèi)從事法律服務(wù)并取得所得；3，在中國從事法律服務(wù)，報酬由具有中國居民身份的公司或個人支付；4，在中國充實法律服務(wù)，報酬由一家美國居民公司設(shè)在中國的代表處承擔(dān)。境內(nèi)來源所得的確定標(biāo)準(zhǔn)：勞務(wù)所得-獨立勞務(wù)所得一位美國律師經(jīng)常以從事法律服務(wù)為目的在中國短期停留（時間均不432）非獨立勞務(wù)所得勞動地點標(biāo)準(zhǔn)

具體一般適用停留時間標(biāo)準(zhǔn)，即以某雇員或職員在一個會計年度內(nèi)停留在某個國家的時間累計是否已超過183天作為依據(jù)支付地點標(biāo)準(zhǔn)

跨國自然人受雇于某國而取得的報酬由該國的居民雇主支付，或者由設(shè)在該國的常設(shè)機構(gòu)或固定基地負(fù)擔(dān)2）非獨立勞務(wù)所得勞動地點標(biāo)準(zhǔn)

具體一般適用停留時間標(biāo)準(zhǔn)，即44一家日本A公司派雇員B先生（均具有日本居民身份）在中國從事技術(shù)指導(dǎo)，如果符合下列條件之一，則應(yīng)認(rèn)為B先生在中國從事技術(shù)指導(dǎo)取得的報酬來源于中國，應(yīng)由中國就這部分所得對其行使地域管轄權(quán)征稅：1，某納稅年度B先生在中國停留超過183天；2，B先生的報酬由具有中國居民身份的公司或個人支付，例如因先生在中國某公司從事技術(shù)指導(dǎo)，由該中國公司向其支付報酬；3，B先生的報酬由這家日本公司設(shè)在中國的分支機構(gòu)承擔(dān)。境內(nèi)來源所得的確定標(biāo)準(zhǔn)：勞務(wù)所得-非獨立勞務(wù)所得一家日本A公司派雇員B先生（均具有日本居民身份）在中國從事技453）其他勞務(wù)所得董事費

把這類人員提供勞務(wù)活動的地點確定為公司的居住國。演員、藝術(shù)家和運動員的收入

演出活動所在國退休金

為政府服務(wù)的報酬學(xué)生的所得3）其他勞務(wù)所得董事費

把這類人員提供勞務(wù)活動的地點確定46退休金跨國政府人員所得，一般由支付退休金的政府所在國征稅，但如果一個跨國的政府退休人員，是政府所在國的非居民，且同時是其居住國的居民和國民，則該項退休金僅在其居住國征稅。如果退休金是非居住國居民或者設(shè)在該國的常設(shè)機構(gòu)支付，則該項退休金由非居住國征稅。按照一國的社會保障計劃由政府專項基金支付的退休金和其它款項，由支付退休金的政府所在國征稅。由納稅人的居住國征稅。退休金跨國政府人員所得，一般由支付退休金的政府所在國征稅，但47在以下情況下，具有日本居民身份的田中先生取得的退休金可以由中國政府行使地域管轄權(quán)征稅，否則其退休金應(yīng)僅由其居住國日本征稅：1，田中先生因在中國政府機構(gòu)工作，其退休金由中國政府支付，且其雖有日本居民身份，卻因加入了他國國籍，而不是日本公民；2，其退休金由中國公司或機構(gòu)支付；3，退休金由外國公司設(shè)在中國的常設(shè)機構(gòu)負(fù)擔(dān)；4，退休金由中國的社會保險基金支付。境內(nèi)來源所得的確定標(biāo)準(zhǔn)：其他勞務(wù)所得-退休金在以下情況下，具有日本居民身份的田中先生取得的退休金可以由中48為政府服務(wù)的報酬在政府所在國以外的國家為政府提供服務(wù)，并且這個提供服務(wù)并取得報酬的人員又是他提供服務(wù)所在國的居民和國民，由取得所得的納稅人的居住國征稅。在政府所在國以外的國家為政府提供服務(wù)，并且并不僅僅是由于提供該項服務(wù)以致停留時間過長，而成為其提供服務(wù)所在國居民，亦由取得所得的納稅人的居住國征稅。由支付所得的政府所在國征稅。為政府服務(wù)的報酬在政府所在國以外的國家為政府提供服務(wù)，并且這49具有日本居民身份的田中先生為中國政府工作，中國政府向其支付的退休金以外的報酬一般應(yīng)由中國政府行使地域管轄權(quán)課稅，但在以下兩種例外情況下應(yīng)僅有日本政府征稅：1，田中先生在日本為中國政府工作，且有日本居民身份，又是日本的公民；2，田中先生在日本為中國政府工作，且日本居民身份的取得并不是他為中國政府工作而在日本停留時間過長導(dǎo)致的，而是出于在日本擁有永久性住所等其他原因。境內(nèi)來源所得的確定標(biāo)準(zhǔn)：其他勞務(wù)所得-為政府服務(wù)的報酬具有日本居民身份的田中先生為中國政府工作，中國政府向其支付的50學(xué)生的所得學(xué)生或企業(yè)學(xué)徒如果僅由于接受教育或培訓(xùn)的目的停留在非居住國，其為維持生活、教育或培訓(xùn)而收到的來源于該非居住國以外的款項，該非居住國不應(yīng)征稅。學(xué)生的所得學(xué)生或企業(yè)學(xué)徒如果僅由于接受教育或培訓(xùn)的目的停留在51中國學(xué)生張小姐在美國留學(xué)，他的親屬定期為她匯去學(xué)費和生活費，美國政府不應(yīng)對張小姐的這部分所得課稅。境內(nèi)來源所得的確定標(biāo)準(zhǔn)：勞務(wù)所得-其他勞務(wù)所得中國學(xué)生張小姐在美國留學(xué)，他的親屬定期為她匯去學(xué)費和生活費，52某中英合資公司在中國注冊設(shè)立，并將其實際管理控制中心（董事會）設(shè)在中國，因而具有中國居民身份。該公司的董事會有三名英國籍董事，不論這三名英國籍董事是否具有中國居民身份，他們在中國停留的時間長短以及他們參與公司經(jīng)營的主要活動是否在中國發(fā)生，由該公司向其支付的董事費都應(yīng)視為來源于中國，應(yīng)由中國對其行使地域管轄權(quán)征稅。境內(nèi)來源所得的確定標(biāo)準(zhǔn)：勞務(wù)所得-其他勞務(wù)所得某中英合資公司在中國注冊設(shè)立，并將其實際管理控制中心（董事會53一德國鋼琴演奏家C先生在中國某音樂廳舉辦一場為期三天的音樂會，音樂會的票房收入一部分由主辦者該中國音樂廳和某德國演出公司取得，另一部分支付給這位鋼琴演奏家本人。依照國際慣例，盡管C先生在中國的停留時間十分短暫，由于演出是在中國舉行，演出取得的排房收入應(yīng)認(rèn)為全部來自中國，由中國行使地域管轄權(quán)征稅，其中也包括其個人報酬。境內(nèi)來源所得的確定標(biāo)準(zhǔn)：勞務(wù)所得-其他勞務(wù)所得一德國鋼琴演奏家C先生在中國某音樂廳舉辦一場為期三天的音樂會543，投資所得包括股息、利息以及各種特許權(quán)使用費，這類所得的取得是基于股權(quán)、債權(quán)、專利權(quán)、商譽權(quán)、版權(quán)等各種權(quán)利，因此也被稱為權(quán)益所得。3，投資所得包括股息、利息以及各種特許權(quán)使用費，這類所得的取55股息指從股份(Shares)、“享受”股份(JouissanceShares)或“享受”權(quán)利(JouissanceRights)、礦業(yè)股份(MiningRights)、發(fā)起人股份(Founders’Shares)或分享利潤而非債權(quán)關(guān)系的其它權(quán)利取得的所得，以及按照分配股息公司的居住國的法律，視同股份所得同樣征稅的由其它公司權(quán)利取得的所得

股息指從股份(Shares)、“享受”股份(Jouissan56利息由各種債權(quán)所取得的所得，不論有無抵押擔(dān)保以及是否有權(quán)分享債務(wù)人的利潤；特別指由公債(GovernmentSecurities)、債券(Bonds)或信用債券(Debentures)取得的所得及其溢價和獎金。由于延期還債而支付的罰款不作為利息。

利息由各種債權(quán)所取得的所得，不論有無抵押擔(dān)保以及是否有權(quán)分享57特許權(quán)使用費指由于使用，或有權(quán)使用下列對象所支付的作為報酬的各種款項，包括任何文學(xué)、藝術(shù)或科學(xué)著作（包括電影膠片）的版權(quán)任何專利、商標(biāo)、設(shè)計或模型、計劃、秘密配方或程序工業(yè)、商業(yè)或科學(xué)設(shè)備有關(guān)工業(yè)、商業(yè)或科學(xué)經(jīng)驗的情報

特許權(quán)使用費指由于使用，或有權(quán)使用下列對象所支付的作為報酬的58境內(nèi)來源投資所得的確定,一般據(jù)權(quán)利與本國經(jīng)濟(jì)聯(lián)系程度而定

權(quán)力提供地標(biāo)準(zhǔn)權(quán)利源于權(quán)利所在國，應(yīng)由居住國行使征稅權(quán)權(quán)益使用地標(biāo)準(zhǔn)誰使用，即為權(quán)力來源國，應(yīng)由使用國行使征稅權(quán)雙方分享征稅權(quán)利但對非居住國征稅最高額作出限制

境內(nèi)來源投資所得的確定,一般據(jù)權(quán)利與本國經(jīng)濟(jì)聯(lián)系程度而定權(quán)59投資所得稅收管轄權(quán)的確立

由權(quán)益的提供方和使用方所在國分享稅收利益規(guī)定相關(guān)權(quán)益的提供方和使用方所在國都可以對權(quán)益所得征稅權(quán)益使用方（即權(quán)益收益的支付方）所在國征稅時，要有一定的限制，以便給權(quán)益提供方所在國行使征稅權(quán)留有余地，限制程度由雙方國家通過談判在稅收協(xié)定中加以確定。如果股息、利息、特許權(quán)使用費是通過常設(shè)機構(gòu)取得的，則應(yīng)并入該常設(shè)機構(gòu)的營業(yè)利潤中，按一般的企業(yè)所得稅率征稅。

投資所得稅收管轄權(quán)的確立由權(quán)益的提供方和使用方所在國分享稅60我國與日本的稅收協(xié)定規(guī)定：對于發(fā)生在中國，支付給日本居民的股息、利息、特許權(quán)使用費所得，……，可認(rèn)為上述各項所得來源于中國，中國政府可以就這些所得征稅，但所征稅款不應(yīng)超過各項所得總額的10%。根據(jù)這一規(guī)定，若具有中國居民身份的某中日合資公司向其日本股東支付股息，則對這筆股息，中國可行使地域管轄權(quán)征稅，但稅率最高只能達(dá)到10%。這樣，當(dāng)日本政府基于居民管轄權(quán)按照本國的普通稅率向該日本股東征稅時，依照國際上普遍采用的免除國際重復(fù)課稅的抵免法，對這筆股息還可以征到一部分稅。境內(nèi)來源所得的確定標(biāo)準(zhǔn)：投資所得我國與日本的稅收協(xié)定規(guī)定：對于發(fā)生在中國，支付給日本居民的股614，財產(chǎn)所得包括由于擁有各種不動產(chǎn)(ImmovableProperty)和有形動產(chǎn)(MovableProperty而)取得的定期收益（主要是租金收益）和在各種不動產(chǎn)、動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓過程中產(chǎn)生的溢價收益，即資本利得（CapitalGains）。不動產(chǎn)所得有形動產(chǎn)所得資本利得4，財產(chǎn)所得包括由于擁有各種不動產(chǎn)(ImmovablePr62不動產(chǎn)所得有形動產(chǎn)所得征收標(biāo)準(zhǔn)：以這類財產(chǎn)的所在地、財產(chǎn)所有者為其所得來源國，后者主要指船舶、飛機等境外出租收入。

不動產(chǎn)所得有形動產(chǎn)所得征收標(biāo)準(zhǔn)：以這類財產(chǎn)的所在地、財產(chǎn)所63資本利得（財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得）

資本利得來源國的確定標(biāo)準(zhǔn)財產(chǎn)存在地標(biāo)準(zhǔn)

不動產(chǎn)及有形動產(chǎn)無形動產(chǎn):某項權(quán)利關(guān)系發(fā)生在本國境內(nèi)船舶、飛機等動產(chǎn):屬于本國居民或常設(shè)機構(gòu)財產(chǎn)銷售地標(biāo)準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓不同類型財產(chǎn)取得的資本利得來源國的確定

資本利得（財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得）資本利得來源國的確定標(biāo)準(zhǔn)64不同類型財產(chǎn)資本利得來源國的確定

不動產(chǎn)利得銷售動產(chǎn)收益：轉(zhuǎn)讓者的居住國轉(zhuǎn)讓從事國際運輸?shù)拇?、飛機所取得的收益：船舶、飛機經(jīng)營企業(yè)的實際管理機構(gòu)所在國轉(zhuǎn)讓常設(shè)機構(gòu)的營業(yè)財產(chǎn)或固定基地的財產(chǎn)：常設(shè)機構(gòu)或固定基地的所在國轉(zhuǎn)讓股票所取得的收益

不同類型財產(chǎn)資本利得來源國的確定不動產(chǎn)利得65轉(zhuǎn)讓股票所取得的收益一般情況下應(yīng)由轉(zhuǎn)讓者的居住國征稅如果一個公司的財產(chǎn)主要由位于某國的不動產(chǎn)組成，則轉(zhuǎn)讓該公司股本的股票所取得的收入，應(yīng)由該不動產(chǎn)所在國征稅對于轉(zhuǎn)讓其他股票所取得的收益，若該項股票達(dá)到某公司股權(quán)的一定比例（如25％），則由該公司的居住國征稅。

轉(zhuǎn)讓股票所取得的收益一般情況下應(yīng)由轉(zhuǎn)讓者的居住國征稅66某國居民A公司某納稅年度銷售了自身擁有的一系列財產(chǎn)，每筆財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易及相應(yīng)的資本利得地域稅收管轄權(quán)的確立情況如下：將位于甲國的房屋裝讓給乙國居民B公司，應(yīng)僅由不動產(chǎn)所在國甲國行使居民管轄權(quán)課稅；將位于乙國的房屋裝讓給丙國居民C公司，應(yīng)有不動產(chǎn)所在國乙國行使居民管轄權(quán)課稅；轉(zhuǎn)讓存放于乙國的存貨給丙國的C公司，應(yīng)由轉(zhuǎn)讓方的居住國甲國行使居民管轄權(quán)課稅；境內(nèi)來源所得的確定標(biāo)準(zhǔn)：財產(chǎn)所得某國居民A公司某納稅年度銷售了自身擁有的境內(nèi)來源所得的確定標(biāo)67轉(zhuǎn)讓設(shè)在乙國的D分公司的設(shè)備給丙國的C公司，應(yīng)由常設(shè)機構(gòu)所在國乙國行使居民管轄權(quán)課稅；轉(zhuǎn)讓其經(jīng)營的船舶給丙國的C公司，應(yīng)有甲國行使居民管轄權(quán)課稅；轉(zhuǎn)讓其擁有的乙國居民D公司的股票給甲國的F公司，D公司的財產(chǎn)主要有位于乙國的不動產(chǎn)組成，則根據(jù)甲乙兩國簽訂的稅收協(xié)定，可以由乙國行使居民管轄權(quán)課稅；轉(zhuǎn)讓其擁有的乙國居民E公司的股票給甲國的F公司，股票達(dá)到E公司股權(quán)的25%，則根據(jù)甲乙兩國簽訂的稅收協(xié)定，亦可由乙國行使居民管轄權(quán)課稅。轉(zhuǎn)讓設(shè)在乙國的D分公司的設(shè)備給丙國的C公68甲國居民將其擁有的各類財產(chǎn)通過遺囑執(zhí)行人分別轉(zhuǎn)移給有關(guān)繼承者，每筆遺產(chǎn)價值稅收管轄權(quán)的確立情況如下：坐落在甲國的房地產(chǎn)價值，應(yīng)僅由甲國行使居民管轄權(quán)征稅；坐落在乙國的房地產(chǎn)價值，應(yīng)由乙國行使居民管轄權(quán)征稅；存放在丙國的金銀珠寶價值，應(yīng)由丙國行使地域管轄權(quán)征稅；丙國公司發(fā)行的股票價值，應(yīng)由丙國行使居民管轄權(quán)征稅；債務(wù)人為丁國居民的應(yīng)收款價值，應(yīng)由丁國行使居民管轄權(quán)征稅。5，其他所得甲國居民將其擁有的各類財產(chǎn)通過遺囑執(zhí)行人分別轉(zhuǎn)移給有關(guān)繼承者691.41居民的納稅義務(wù)1.42非居民的納稅義務(wù)

1.4居民與非居民的納稅義務(wù)1.41居民的納稅義務(wù)1.4居民與非居民的納稅義務(wù)701.41居民的納稅義務(wù)居民納稅人要就其國內(nèi)外一切所得(又稱全球所得)向居住國政府納稅的義務(wù)稱為無限納稅義務(wù)。在一個實行居民管轄權(quán)的國家，無論是自然人居民還是法人居民，都要對居住國政府承擔(dān)無限納稅義務(wù)。

1.41居民的納稅義務(wù)71史密斯先生從1994年1月起被美國一家公司派到我國，在該公司與我國合資的M公司任職做技術(shù)指導(dǎo)工作。史密斯先生每月的工資由兩家公司分別支付。我國境內(nèi)的M公司每月向其支付人民幣15000元，美國公司每月向其支付工資折合人民幣35000元。1996年6月，史密斯先生被該美國公司臨時派往泰國，為一家集團(tuán)公司檢測設(shè)備。他在泰國工作15天，泰國公司向其支付工資1000美元。完成工作后，史密斯先生隨即返回我國的M公司工作?，F(xiàn)需要計算史密斯先生1996年6月應(yīng)在我國繳納的個人所得稅(不考慮稅收抵免問題)。

史密斯先生從1994年1月起被美國一家公司派到我國，在該公司72分析：在本例中，史密斯先生屬于在中國境內(nèi)無住所、居住滿1年不超過5年的個人。根據(jù)我國稅法，他應(yīng)就在我國境內(nèi)工作期間取得的由境內(nèi)、境外雇主支付的工資薪金向我國納稅，而他被美國公司臨時派到泰國工作15天屬于臨時離境，這期間他在泰國工作取得的由泰國公司支付的工資、薪金和美國公司支付的工資中屬于境外工作天數(shù)的部分，無須向我國納稅。史密斯先生當(dāng)月應(yīng)向我國納稅的稅額計算如下：(1)按當(dāng)月境內(nèi)、境外支付的工資總額計算的應(yīng)納稅額：(50000－4000)×30%－3375(速算扣除數(shù))＝10425(元)(2)當(dāng)月應(yīng)納稅額：10425×（1-35000/50000×15/30）=6776.25（元）

分析：在本例中，史密斯先生屬于在中國境內(nèi)無住所、居住滿1年不731.4.2非居民的納稅義務(wù)在一個實行居民管轄權(quán)和地域管轄權(quán)的國家，非居民一般只須就該國境內(nèi)來源的所得向該國政府納稅(一國根據(jù)地域管轄權(quán)有權(quán)對非居民的本國來源所得征稅)，這種對該國負(fù)有的僅就來源于其境內(nèi)所得納稅的義務(wù)被稱為有限納稅義務(wù)。無論是自然人還是法人，其在非居住國(所得來源國或東道國)一般都負(fù)有有限納稅義務(wù)。

1.4.2非居民的納稅義務(wù)74復(fù)習(xí)思考題1．所得稅的管轄權(quán)有哪幾種類型?2．目前各國所得稅管轄權(quán)的狀況如何?3．稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)是什么?4．什么是無限納稅義務(wù)?哪種納稅人負(fù)有無限納稅義務(wù)?5．根據(jù)我國稅法，各類所得的來源地應(yīng)如何判定?復(fù)習(xí)思考題75討論1稅收管轄權(quán)麥克先生（德國國籍）從1998年1月起被德國西門子公司派到我國，在西門子公司與我國合資的甲公司任職做法律顧問。他每月的工資由兩家公司分別支付。我國境內(nèi)的甲公司每月向其支付人民幣18000元，西門子公司每月向其支付工資折合人民幣27000元。1999年9月，麥克先生被西門子公司派到英國，負(fù)責(zé)一起訴訟案件。他在英國工作15天，完成工作后，麥克返回我國的甲公司。請計算麥克1999年9月應(yīng)在我國繳納的個人所得稅。（不考慮稅收抵免問題）討論1稅收管轄權(quán)麥克先生（德國國籍）從1998年1月起被76第一章國家稅收管轄權(quán)1.1稅收管轄權(quán)的原則和類型1.2公民/居民稅收管轄權(quán)的確立1.3地域稅收管轄權(quán)的確立1.4居民與非居民的納稅義務(wù)第一章國家稅收管轄權(quán)1.1稅收管轄權(quán)的原則和類型771.1稅收管轄權(quán)的原則和類型1.11稅收管轄權(quán)的原則1.12稅收管轄權(quán)的類型1.13稅收管轄權(quán)的具體實施情況1.14稅收管轄權(quán)與稅種的關(guān)系

1.1稅收管轄權(quán)的原則和類型1.11稅收管轄權(quán)的原則781.11稅收管轄權(quán)的原則屬人原則以人（包括自然人和法人）的國籍和住所為標(biāo)準(zhǔn)，確定國家行使管轄權(quán)范圍的原則屬地原則以地域為標(biāo)準(zhǔn)，確定國家行使管轄權(quán)范圍的一種原則1.11稅收管轄權(quán)的原則屬人原則791.12稅收管轄權(quán)的類型公民管轄權(quán)(CitizenJurisdiction)國家對本國公民產(chǎn)生于或存在于世界范圍內(nèi)的課稅對象行使課稅權(quán)

居民管轄權(quán)(ResidentJurisdiction)國家對本國居民產(chǎn)生于或存在于世界范圍內(nèi)的課稅對象行使課稅權(quán)

地域管轄權(quán)(AreaJurisdiction)國家對產(chǎn)生于或存在于本國境內(nèi)的課稅對象行使課稅權(quán)

1.12稅收管轄權(quán)的類型公民管轄權(quán)(CitizenJur801.13稅收管轄權(quán)的具體實施情況

居民管轄權(quán)和地域管轄權(quán)有限納稅義務(wù)

無限納稅義務(wù)稅境與國境的差異

地域、居民和公民稅收管轄權(quán)

地域管轄權(quán)和公民管轄權(quán)

單一的地域管轄權(quán)各國對不同稅收管轄權(quán)的側(cè)重情況

1.13稅收管轄權(quán)的具體實施情況居民管轄權(quán)和地域管轄權(quán)811.14稅收管轄權(quán)與稅種的關(guān)系商品稅的稅收管轄權(quán)地域稅收管轄權(quán)

所得稅的稅收管轄權(quán)綜合所得稅制下：居民（公民）管轄權(quán)和（或）地域管轄權(quán)分類所得稅制下：單一的地域管轄權(quán)

財產(chǎn)稅的稅收管轄權(quán)

一般財產(chǎn)稅：居民（公民）管轄權(quán)和/或地域管轄權(quán)特別財產(chǎn)稅：單一的地域管轄權(quán)

1.14稅收管轄權(quán)與稅種的關(guān)系商品稅的稅收管轄權(quán)821.2公民/居民稅收管轄權(quán)的確立

公民納稅人的確定標(biāo)準(zhǔn)居民納稅人的確定標(biāo)準(zhǔn)1.2公民/居民稅收管轄權(quán)的確立公民納稅人的確定標(biāo)準(zhǔn)831.21公民納稅人的確定標(biāo)準(zhǔn)1，自然人公民2，公民公司3，國籍變動和雙重國籍的處理4，稅收公民管轄權(quán)的局限性1.21公民納稅人的確定標(biāo)準(zhǔn)1，自然人公民841，自然人公民血統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)出生地標(biāo)準(zhǔn)1，自然人公民血統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)852，公民公司法律標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)公司投資者的個人國籍依據(jù)公司負(fù)責(zé)人的國籍依據(jù)公司實際管理的所在地依據(jù)企業(yè)的主要機構(gòu)所在地2，公民公司法律標(biāo)準(zhǔn)863，國籍變動和雙重國籍的處理國籍變動加入國籍喪失國籍恢復(fù)國籍雙重國籍的處理由有關(guān)國家協(xié)商解決采用“一人一籍”的國籍原則3，國籍變動和雙重國籍的處理國籍變動87公民納稅人的確定標(biāo)準(zhǔn)：國籍變動和雙重國籍的處理某菲律賓籍女士與一美籍華人結(jié)婚，根據(jù)美國的法律，它可以申請加入美國國籍?；谝蝗艘患膰H慣例，她為了取得美國國籍，放棄了原有的菲律賓國籍。由于美國行使公民管轄權(quán)課稅，則該女士取得美國國籍后就將其全部所得向美國承擔(dān)納稅義務(wù)，同時菲律賓政府應(yīng)中止向其行使公民管轄權(quán)課稅。公民納稅人的確定標(biāo)準(zhǔn)：國籍變動和雙重國籍的處理某菲律賓籍女士881.22居民納稅人的確定標(biāo)準(zhǔn)1，自然人居民2，居民公司3，雙重居民身份的處理

1.22居民納稅人的確定標(biāo)準(zhǔn)1，自然人居民891，自然人居民

住所或居所標(biāo)準(zhǔn)

住所：永久性居住場所居所：習(xí)慣性居住場所時間標(biāo)準(zhǔn)連續(xù)或累計計算居留時間計算居留期間起迄點永久居民和非永久居民意愿標(biāo)準(zhǔn)

1，自然人居民住所或居所標(biāo)準(zhǔn)902，居民公司法律標(biāo)準(zhǔn)

按照本國法律組建并登記注冊

總機構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)

總管理機構(gòu)設(shè)在本國境內(nèi)

控制和管理中心標(biāo)準(zhǔn)

實際控制和管理中心所在地在本國境內(nèi)

主要經(jīng)營活動標(biāo)準(zhǔn)

公司占最大比例的貿(mào)易額或利潤額在本國境內(nèi)實現(xiàn)

控股權(quán)標(biāo)準(zhǔn)

握有能夠控制表決權(quán)的股份的股東是本國居民

2，居民公司法律標(biāo)準(zhǔn)913，雙重居民身份的處理自然人雙重居民身份的判定

法人雙重居民身份的判定3，雙重居民身份的處理自然人雙重居民身份的判定92自然人雙重居民身份的判定將各種標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行排序永久性住所重要利益中心

習(xí)慣性居所

國籍

雙方國家協(xié)商

自然人雙重居民身份的判定將各種標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行排序93居民納稅人的確定標(biāo)準(zhǔn)：雙重居民身份的處理田先生在日本有一個永久住所，其妻子和孩子都住在日本，同時他又在中國經(jīng)商，并且拘留時間超過12個月。日本政府因他在日本有永久性住所，按照國內(nèi)法確定他為日本居民，而中國政府因其居留時間超過法定的365天，按照中國稅法有確定她為中國居民，中日雙方都要對它行使居民管轄權(quán)征稅。關(guān)鍵是確定他的最終居民身份，按永久性住所判定他應(yīng)是日本居民。居民納稅人的確定標(biāo)準(zhǔn)：雙重居民身份的處理田先生在日本有一個永94法人雙重居民身份的判定以實際管理機構(gòu)所在地為判定標(biāo)準(zhǔn)

如果跨國法人在一國設(shè)有經(jīng)營的實際管理機構(gòu)，而在另一國設(shè)有總機構(gòu)，應(yīng)由雙方國家協(xié)商

法人雙重居民身份的判定以實際管理機構(gòu)所在地為判定標(biāo)準(zhǔn)95居民納稅人的確定標(biāo)準(zhǔn)：法人雙重居民身份的判定一家跨國公司在加拿大注冊成立，實際管理和控制機構(gòu)設(shè)在英國，加拿大依據(jù)法律標(biāo)準(zhǔn)及注冊地標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定該公司是本國的居民公司，而英國依據(jù)控制和管理中心標(biāo)準(zhǔn)也認(rèn)定該公司是本國的居民公司，于是該公司就有了雙重居民身份，其來自世界范圍內(nèi)的所得可能被加拿大和英國兩國進(jìn)行重復(fù)課稅。按確定跨國法人最終居民身份的國際管理慣例，判定其應(yīng)是英國的居民公司。居民納稅人的確定標(biāo)準(zhǔn)：法人雙重居民身份的判定一家跨國公司在加961.3地域稅收管轄權(quán)的確立境內(nèi)來源所得的確定標(biāo)準(zhǔn)境內(nèi)財產(chǎn)的確定標(biāo)準(zhǔn)1.3地域稅收管轄權(quán)的確立97境內(nèi)來源所得的確定標(biāo)準(zhǔn)1，經(jīng)營所得2，勞務(wù)所得3，投資所得4，財產(chǎn)所得5，其它所得境內(nèi)來源所得的確定標(biāo)準(zhǔn)1，經(jīng)營所得981，境內(nèi)來源經(jīng)營所得的確定標(biāo)準(zhǔn)在本國境內(nèi)設(shè)有“常設(shè)機構(gòu)”。1）常設(shè)機構(gòu)的確認(rèn)2）跨國營業(yè)所得的征稅范圍3）常設(shè)機構(gòu)利潤的核定方法4）國際運輸所得的征稅1，境內(nèi)來源經(jīng)營所得的確定標(biāo)準(zhǔn)在本國境內(nèi)設(shè)有“常設(shè)機構(gòu)”991）常設(shè)機構(gòu)的確認(rèn)“常設(shè)機構(gòu)”是指一個企業(yè)在一國境內(nèi)進(jìn)行全部或部分經(jīng)營活動的固定營業(yè)場所。常設(shè)機構(gòu)的范圍構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)的場所的基本條件認(rèn)定常設(shè)機構(gòu)的例外情況1）常設(shè)機構(gòu)的確認(rèn)“常設(shè)機構(gòu)”是指一個企業(yè)在一國境內(nèi)進(jìn)行全部100常設(shè)機構(gòu)的范圍管理場所、分支機構(gòu)、辦事處、工廠和車間；開采自然資源的場所。礦場、油井、氣井、采石場等；建筑工地，建筑、裝配或安裝工程，或者與其有關(guān)的監(jiān)督管理活動，但應(yīng)連續(xù)超過一定期限，一般為六個月或一年；有雇員或其他非獨立代理人（包括本企業(yè)的子公司）經(jīng)常代表本企業(yè)從事營業(yè)活動。常設(shè)機構(gòu)的范圍管理場所、分支機構(gòu)、辦事處、工廠和車間；101構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)的場所的基本條件是場所。

如房屋、場地或機器設(shè)備等設(shè)施；沒有規(guī)模上的限制；也不論是自有的還是租用的。是固定的。

有確定的地理位置，有一定的永久性，足以表明它是常設(shè)的；暫時的間斷或停頓，不影響其常設(shè)機構(gòu)的存在；是進(jìn)行全部或部分營業(yè)活動的場所。

不是從事非營業(yè)性質(zhì)的準(zhǔn)備性或輔助性活動的場所。構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)的場所的基本條件是場所。

如房屋、場地或機器設(shè)備102認(rèn)定常設(shè)機構(gòu)的例外情況從事非營業(yè)性質(zhì)的準(zhǔn)備性或輔助性活動的場所通過經(jīng)紀(jì)人、一般傭金代理人或其它獨立地位代理人進(jìn)行營業(yè)一個公司不能由于不同程度地受控于另一公司，而被認(rèn)為是另一公司的常設(shè)機構(gòu)認(rèn)定常設(shè)機構(gòu)的例外情況從事非營業(yè)性質(zhì)的準(zhǔn)備性或輔助性活動的1032）跨國營業(yè)所得的征稅范圍歸屬原則

常設(shè)機構(gòu)所在國只能以歸屬于該常設(shè)機構(gòu)的跨國營業(yè)所得為應(yīng)稅范圍。（例

2.4－1）引力原則

常設(shè)機構(gòu)所在國除了以歸屬于該常設(shè)機構(gòu)的跨國營業(yè)所得為應(yīng)稅范圍以外，對于并不通過該常設(shè)機構(gòu)，但經(jīng)營的業(yè)務(wù)與常設(shè)機構(gòu)經(jīng)營的相同或同類，由此而獲取的所得，也要列入行使地域管轄權(quán)征稅的范圍。（例

2.4－2）2）跨國營業(yè)所得的征稅范圍歸屬原則

常設(shè)機構(gòu)所在國只能以歸104例2.4－1歸屬原則征稅甲國居民公司A公司向乙國銷售一批電視機，取得營業(yè)所得10,000美元。如果A公司是由本公司將這批電視機直接銷售給乙國進(jìn)口商的，那么，乙國不能認(rèn)為這10,000美元的營業(yè)所得是來自本國。例2.4－1歸屬原則征稅甲國居民公司A公司向乙國銷售一批105如果A公司在乙國設(shè)有分公司B公司（B公司應(yīng)認(rèn)定為A公司在乙國設(shè)立的常設(shè)機構(gòu)），A公司通過B公司銷售電視機，取得營業(yè)所得10,000美元，另外還通過乙國的C公司（C公司與A公司沒有任何附屬或控制關(guān)系，因此是一家獨立代理人）銷售收錄機，取得營業(yè)所得8,000美元。按照歸屬原則，乙國將對歸屬于B公司的電視機營業(yè)所得10,000美元行使地域管轄權(quán)征稅；而按照引力原則，乙國不但可以對歸屬于B公司的電視機營業(yè)所得10,000美元征稅，還可以對并未通過B公司但與B公司經(jīng)營同類商品所獲取的收錄機營業(yè)所得8,000美元一并行使地域管轄權(quán)征稅。例2.4－2歸屬于引力原則如果A公司在乙國設(shè)有分公司B公司（B公司應(yīng)認(rèn)定1063）常設(shè)機構(gòu)利潤的核定方法獨立核算法總利潤法核定法3）常設(shè)機構(gòu)利潤的核定方法獨立核算法107獨立核算法將常設(shè)機構(gòu)同其所總機構(gòu)之間的交易和費用往來，按照兩個完全獨立的企業(yè)來處理。允許常設(shè)機構(gòu)從其毛收入中扣除營業(yè)目的所發(fā)生的有關(guān)費用，包括它應(yīng)該承擔(dān)的總機構(gòu)實際發(fā)生的總管理費和實際墊付的費用。不得扣除的項目：

發(fā)生在常設(shè)機構(gòu)同它的總機構(gòu)或總機構(gòu)所屬其他常設(shè)機構(gòu)之間的特許權(quán)使用費、傭金手續(xù)費和利息等，除非:償還代墊實際發(fā)生的費用金融機構(gòu)同其所屬各個不同部門相互提供貸款所支付的利息。獨立核算法將常設(shè)機構(gòu)同其所總機構(gòu)之間的交易和費用往來，按照兩108總利潤法按照企業(yè)總利潤的一定比例確定其設(shè)在非居住國的常設(shè)機構(gòu)所得。在常設(shè)機構(gòu)不能提供準(zhǔn)確憑證據(jù)以計算扣除營業(yè)費用時，可以采取這種方法確定常設(shè)機構(gòu)利潤。只辦理接洽、通訊聯(lián)絡(luò)等事宜的常設(shè)機構(gòu)，無營業(yè)利潤，只有費用損失，其費用和利潤由其總機構(gòu)匯總按一定的比例重新分配，以體現(xiàn)其經(jīng)營成果?？偫麧櫡ò凑掌髽I(yè)總利潤的一定比例確定其設(shè)在非居住國的常設(shè)機構(gòu)109核定法以常設(shè)機構(gòu)的營業(yè)收入額或費用支出額為基數(shù)，按照核定的利潤率推算利潤。針對不按“分公司”規(guī)格登記的常設(shè)機構(gòu)，核定法以常設(shè)機構(gòu)的營業(yè)收入額或費用支出額為基數(shù)，按照核定的利1104）國際運輸所得的征稅國際海運和空運企業(yè)利用船舶和飛機從事國際運輸取得的利潤一般由企業(yè)的實際管理機構(gòu)所在國獨占行使征稅權(quán)，即使該企業(yè)并不是該國的居民4）國際運輸所得的征稅國際海運和空運企業(yè)利用船舶和飛機從事111跨國海運企業(yè)的實際管理機構(gòu)所在國船舶船籍所在國，即船舶的母港(HomeHarbour)所在國

船舶的母港是指船舶登記人辦理船舶所有權(quán)登記的港口；船舶經(jīng)營者的居住國例2.5跨國海運企業(yè)的實際管理機構(gòu)所在國船舶船籍所在國，即船舶的母港112例2.5某國際船運公司A公司由一家美國居民公司B公司控股。如果A公司經(jīng)營的船舶均在希臘的港口登記，即船舶的母港在希臘，則應(yīng)認(rèn)為A公司的實際管理機構(gòu)所在國為希臘，由希臘對其國際運輸所得征稅；如果A公司經(jīng)營的船舶無母港，則因為A公司經(jīng)營者的實際管理機構(gòu)所在國為美國，由美國對其國際運輸所得征稅。例2.5某國際船運公司A公司由一家美國居民公司B公司控股1132，境內(nèi)來源勞務(wù)所得的確定標(biāo)準(zhǔn)境內(nèi)來源勞務(wù)所得的確定標(biāo)準(zhǔn)勞動地點標(biāo)準(zhǔn)

以勞動活動發(fā)生在本國的事實為依據(jù)支付地點標(biāo)準(zhǔn)

以勞動報酬在本國支付的事實為依據(jù)不同類型勞務(wù)所得來源國的確定2，境內(nèi)來源勞務(wù)所得的確定標(biāo)準(zhǔn)境內(nèi)來源勞務(wù)所得的確定標(biāo)準(zhǔn)114不同類型勞務(wù)所得來源國的確定

1）獨立勞務(wù)所得

自由職業(yè)者從事專業(yè)性勞務(wù)或其他獨立性活動所取得的報酬。2）非獨立勞務(wù)所得

個人從事受聘或受雇于他人的勞動而取得的工資、薪金和其他報酬。3）其他勞務(wù)所得不同類型勞務(wù)所得來源國的確定1）獨立勞務(wù)所得

自由職業(yè)者從1151）獨立勞務(wù)所得勞動地點標(biāo)準(zhǔn)支付地點標(biāo)準(zhǔn)1）獨立勞務(wù)所得勞動地點標(biāo)準(zhǔn)116勞動地點標(biāo)準(zhǔn)固定基地標(biāo)準(zhǔn)

以在本國設(shè)有經(jīng)常使用的固定基地從事專業(yè)性勞務(wù)活動為依據(jù)，對通過該固定基地取得的所得征稅；停留時間標(biāo)準(zhǔn)

以在有關(guān)會計年度中停留在本國的時間累計是否已達(dá)到一定的天數(shù)（一般為183天）作為依據(jù)，就其在本國進(jìn)行活動取得的獨立勞務(wù)所得征稅勞動地點標(biāo)準(zhǔn)固定基地標(biāo)準(zhǔn)

以在本國設(shè)有經(jīng)常使用的固定基地從事117支付地點標(biāo)準(zhǔn)其所得是由該國的居民支付的，或者是由設(shè)在該國境內(nèi)的常設(shè)機構(gòu)或固定基地負(fù)擔(dān)的，也可認(rèn)定其所得是來源于該國境內(nèi)支付地點標(biāo)準(zhǔn)其所得是由該國的居民支付的，或者是由設(shè)在該國境內(nèi)118一位美國律師經(jīng)常以從事法律服務(wù)為目的在中國短期停留（時間均不到一年），如果符合下列條件之一，則應(yīng)認(rèn)為它擁有來源于中國的勞務(wù)所得，應(yīng)由中國就這部分所得對其行使地域管轄權(quán)征稅；1，他在中國開有一家律師事務(wù)所并通過這家律師事務(wù)所從事法律服務(wù)取得所得；2，某納稅年度在中國停留超過183天，在此期間內(nèi)從事法律服務(wù)并取得所得；3，在中國從事法律服務(wù)，報酬由具有中國居民身份的公司或個人支付；4，在中國充實法律服務(wù)，報酬由一家美國居民公司設(shè)在中國的代表處承擔(dān)。境內(nèi)來源所得的確定標(biāo)準(zhǔn)：勞務(wù)所得-獨立勞務(wù)所得一位美國律師經(jīng)常以從事法律服務(wù)為目的在中國短期停留（時間均不1192）非獨立勞務(wù)所得勞動地點標(biāo)準(zhǔn)

具體一般適用停留時間標(biāo)準(zhǔn)，即以某雇員或職員在一個會計年度內(nèi)停留在某個國家的時間累計是否已超過183天作為依據(jù)支付地點標(biāo)準(zhǔn)

跨國自然人受雇于某國而取得的報酬由該國的居民雇主支付，或者由設(shè)在該國的常設(shè)機構(gòu)或固定基地負(fù)擔(dān)2）非獨立勞務(wù)所得勞動地點標(biāo)準(zhǔn)

具體一般適用停留時間標(biāo)準(zhǔn)，即120一家日本A公司派雇員B先生（均具有日本居民身份）在中國從事技術(shù)指導(dǎo)，如果符合下列條件之一，則應(yīng)認(rèn)為B先生在中國從事技術(shù)指導(dǎo)取得的報酬來源于中國，應(yīng)由中國就這部分所得對其行使地域管轄權(quán)征稅：1，某納稅年度B先生在中國停留超過183天；2，B先生的報酬由具有中國居民身份的公司或個人支付，例如因先生在中國某公司從事技術(shù)指導(dǎo)，由該中國公司向其支付報酬；3，B先生的報酬由這家日本公司設(shè)在中國的分支機構(gòu)承擔(dān)。境內(nèi)來源所得的確定標(biāo)準(zhǔn)：勞務(wù)所得-非獨立勞務(wù)所得一家日本A公司派雇員B先生（均具有日本居民身份）在中國從事技1213）其他勞務(wù)所得董事費

把這類人員提供勞務(wù)活動的地點確定為公司的居住國。演員、藝術(shù)家和運動員的收入

演出活動所在國退休金

為政府服務(wù)的報酬學(xué)生的所得3）其他勞務(wù)所得董事費

把這類人員提供勞務(wù)活動的地點確定122退休金跨國政府人員所得，一般由支付退休金的政府所在國征稅，但如果一個跨國的政府退休人員，是政府所在國的非居民，且同時是其居住國的居民和國民，則該項退休金僅在其居住國征稅。如果退休金是非居住國居民或者設(shè)在該國的常設(shè)機構(gòu)支付，則該項退休金由非居住國征稅。按照一國的社會保障計劃由政府專項基金支付的退休金和其它款項，由支付退休金的政府所在國征稅。由納稅人的居住國征稅。退休金跨國政府人員所得，一般由支付退休金的政府所在國征稅，但123在以下情況下，具有日本居民身份的田中先生取得的退休金可以由中國政府行使地域管轄權(quán)征稅，否則其退休金應(yīng)僅由其居住國日本征稅：1，田中先生因在中國政府機構(gòu)工作，其退休金由中國政府支付，且其雖有日本居民身份，卻因加入了他國國籍，而不是日本公民；2，其退休金由中國公司或機構(gòu)支付；3，退休金由外國公司設(shè)在中國的常設(shè)機構(gòu)負(fù)擔(dān)；4，退休金由中國的社會保險基金支付。境內(nèi)來源所得的確定標(biāo)準(zhǔn)：其他勞務(wù)所得-退休金在以下情況下，具有日本居民身份的田中先生取得的退休金可以由中124為政府服務(wù)的報酬在政府所在國以外的國家為政府提供服務(wù)，并且這個提供服務(wù)并取得報酬的人員又是他提供服務(wù)所在國的居民和國民，由取得所得的納稅人的居住國征稅。在政府所在國以外的國家為政府提供服務(wù)，并且并不僅僅是由于提供該項服務(wù)以致停留時間過長，而成為其提供服務(wù)所在國居民，亦由取得所得的納稅人的居住國征稅。由支付所得的政府所在國征稅。為政府服務(wù)的報酬在政府所在國以外的國家為政府提供服務(wù)，并且這125具有日本居民身份的田中先生為中國政府工作，中國政府向其支付的退休金以外的報酬一般應(yīng)由中國政府行使地域管轄權(quán)課稅，但在以下兩種例外情況下應(yīng)僅有日本政府征稅：1，田中先生在日本為中國政府工作，且有日本居民身份，又是日本的公民；2，田中先生在日本為中國政府工作，且日本居民身份的取得并不是他為中國政府工作而在日本停留時間過長導(dǎo)致的，而是出于在日本擁有永久性住所等其他原因。境內(nèi)來源所得的確定標(biāo)準(zhǔn)：其他勞務(wù)所得-為政府服務(wù)的報酬具有日本居民身份的田中先生為中國政府工作，中國政府向其支付的126學(xué)生的所得學(xué)生或企業(yè)學(xué)徒如果僅由于接受教育或培訓(xùn)的目的停留在非居住國，其為維持生活、教育或培訓(xùn)而收到的來源于該非居住國以外的款項，該非居住國不應(yīng)征稅。學(xué)生的所得學(xué)生或企業(yè)學(xué)徒如果僅由于接受教育或培訓(xùn)的目的停留在127中國學(xué)生張小姐在美國留學(xué)，他的親屬定期為她匯去學(xué)費和生活費，美國政府不應(yīng)對張小姐的這部分所得課稅。境內(nèi)來源所得的確定標(biāo)準(zhǔn)：勞務(wù)所得-其他勞務(wù)所得中國學(xué)生張小姐在美國留學(xué)，他的親屬定期為她匯去學(xué)費和生活費，128某中英合資公司在中國注冊設(shè)立，并將其實際管理控制中心（董事會）設(shè)在中國，因而具有中國居民身份。該公司的董事會有三名英國籍董事，不論這三名英國籍董事是否具有中國居民身份，他們在中國停留的時間長短以及他們參與公司經(jīng)營的主要活動是否在中國發(fā)生，由該公司向其支付的董事費都應(yīng)視為來源于中國，應(yīng)由中國對其行使地域管轄權(quán)征稅。境內(nèi)來源所得的確定標(biāo)準(zhǔn)：勞務(wù)所得-其他勞務(wù)所得某中英合資公司在中國注冊設(shè)立，并將其實際管理控制中心（董事會129一德國鋼琴演奏家C先生在中國某音樂廳舉辦一場為期三天的音樂會，音樂會的票房收入一部分由主辦者該中國音樂廳和某德國演出公司取得，另一部分支付給這位鋼琴演奏家本人。依照國際慣例，盡管C先生在中國的停留時間十分短暫，由于演出是在中國舉行，演出取得的排房收入應(yīng)認(rèn)為全部來自中國，由中國行使地域管轄權(quán)征稅，其中也包括其個人報酬。境內(nèi)來源所得的確定標(biāo)準(zhǔn)：勞務(wù)所得-其他勞務(wù)所得一德國鋼琴演奏家C先生在中國某音樂廳舉辦一場為期三天的音樂會1303，投資所得包括股息、利息以及各種特許權(quán)使用費，這類所得的取得是基于股權(quán)、債權(quán)、專利權(quán)、商譽權(quán)、版權(quán)等各種權(quán)利，因此也被稱為權(quán)益所得。3，投資所得包括股息、利息以及各種特許權(quán)使用費，這類所得的取131股息指從股份(Shares)、“享受”股份(JouissanceShares)或“享受”權(quán)利(JouissanceRights)、礦業(yè)股份(MiningRights)、發(fā)起人股份(Founders’Shares)或分享利潤而非債權(quán)關(guān)系的其它權(quán)利取得的所得，以及按照分配股息公司的居住國的法律，視同股份所得同樣征稅的由其它公司權(quán)利取得的所得

股息指從股份(Shares)、“享受”股份(Jouissan132利息由各種債權(quán)所取得的所得，不論有無抵押擔(dān)保以及是否有權(quán)分享債務(wù)人的利潤；特別指由公債(GovernmentSecurities)、債券(Bonds)或信用債券(Debentures)取得的所得及其溢價和獎金。由于延期還債而支付的罰款不作為利息。

利息由各種債權(quán)所取得的所得，不論有無抵押擔(dān)保以及是否有權(quán)分享133特許權(quán)使用費指由于使用，或有權(quán)使用下列對象所支付的作為報酬的各種款項，包括任何文學(xué)、藝術(shù)或科學(xué)著作（包括電影膠片）的版權(quán)任何專利、商標(biāo)、設(shè)計或模型、計劃、秘密配方或程序工業(yè)、商業(yè)或科學(xué)設(shè)備有關(guān)工業(yè)、商業(yè)或科學(xué)經(jīng)驗的情報

特許權(quán)使用費指由于使用，或有權(quán)使用下列對象所支付的作為報酬的134境內(nèi)來源投資所得的確定,一般據(jù)權(quán)利與本國經(jīng)濟(jì)聯(lián)系程度而定

權(quán)力提供地標(biāo)準(zhǔn)權(quán)利源于權(quán)利所在國，應(yīng)由居住國行使征稅權(quán)權(quán)益使用地標(biāo)準(zhǔn)誰使用，即為權(quán)力來源國，應(yīng)由使用國行使征稅權(quán)雙方分享征稅權(quán)利但對非居住國征稅最高額作出限制

境內(nèi)來源投資所得的確定,一般據(jù)權(quán)利與本國經(jīng)濟(jì)聯(lián)系程度而定權(quán)135投資所得稅收管轄權(quán)的確立

由權(quán)益的提供方和使用方所在國分享稅收利益規(guī)定相關(guān)權(quán)益的提供方和使用方所在國都可以對權(quán)益所得征稅權(quán)益使用方（即權(quán)益收益的支付方）所在國征稅時，要有一定的限制，以便給權(quán)益提供方所在國行使征稅權(quán)留有余地，限制程度由雙方國家通過談判在稅收協(xié)定中加以確定。如果股息、利息、特許權(quán)使用費是通過常設(shè)機構(gòu)取得的，則應(yīng)并入該常設(shè)機構(gòu)的營業(yè)利潤中，按一般的企業(yè)所得稅率征稅。

投資所得稅收管轄權(quán)的確立由權(quán)益的提供方和使用方所在國分享稅136我國與日本的稅收協(xié)定規(guī)定：對于發(fā)生在中國，支付給日本居民的股息、利息、特許權(quán)使用費所得，……，可認(rèn)為上述各項所得來源于中國，中國政府可以就這些所得征稅，但所征稅款不應(yīng)超過各項所得總額的10%。根據(jù)這一規(guī)定，若具有中國居民身份的某中日合資公司向其日本股東支付股息，則對這筆股息，中國可行使地域管轄權(quán)征稅，但稅率最高只能達(dá)到10%。這樣，當(dāng)日本政府基于居民管轄權(quán)按照本國的普通稅率向該日本股東征稅時，依照國際上普遍采用的免除國際重復(fù)課稅的抵免法，對這筆股息還可以征到一部分稅。境內(nèi)來源所得的確定標(biāo)準(zhǔn)：投資所得我國與日本的稅收協(xié)定規(guī)定：對于發(fā)生在中國，支付給日本居民的股1374，財產(chǎn)所得包括由于擁有各種不動產(chǎn)(ImmovableProperty)和有形動產(chǎn)(MovableProperty而)取得的定期收益（主要是租金收益）和在各種不動產(chǎn)、動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓過程中產(chǎn)生的溢價收益，即資本利得（CapitalGains）。不動產(chǎn)所得有形動產(chǎn)所得資本利得4，財產(chǎn)所得包括由于擁有各種不動產(chǎn)(ImmovablePr138不動產(chǎn)所得有形動產(chǎn)所得征收標(biāo)準(zhǔn)：以這類財產(chǎn)的所在地、財產(chǎn)所有者為其所得來源國，后者主要指船舶、飛機等境外出租收入。

不動產(chǎn)所得有形動產(chǎn)所得征收標(biāo)準(zhǔn)：以這類財產(chǎn)的所在地、財產(chǎn)所139資本利得（財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得）

資本利得來源國的確定標(biāo)準(zhǔn)財產(chǎn)存在地標(biāo)準(zhǔn)

不動產(chǎn)及有形動產(chǎn)無形動產(chǎn):某項權(quán)利關(guān)系發(fā)生在本國境內(nèi)船舶、飛機等動產(chǎn):屬于本國居民或常設(shè)機構(gòu)財產(chǎn)銷售地標(biāo)準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓不同類型財產(chǎn)取得的資本利得來源國的確定

資本利得（財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得）資本利得來源國的確定標(biāo)準(zhǔn)140不同類型財產(chǎn)資本利得來源國的確定

不動產(chǎn)利得銷售動產(chǎn)收益