和第二章中國(guó)稅制課件

中國(guó)稅制浙江財(cái)經(jīng)學(xué)院財(cái)政與公共管理學(xué)院稅務(wù)系中國(guó)稅制浙江財(cái)經(jīng)學(xué)院財(cái)政與公共管理學(xué)院稅務(wù)系對(duì)本課程學(xué)習(xí)的說(shuō)明

1、本課程學(xué)習(xí)的意義2、本課程的教學(xué)安排3、教學(xué)參考書(shū)目4、教學(xué)內(nèi)容與教學(xué)計(jì)劃對(duì)本課程學(xué)習(xí)的說(shuō)明1、本課程學(xué)習(xí)的意義2（1）經(jīng)濟(jì)類(lèi)專(zhuān)業(yè)知識(shí)中重要的組成部分：專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)（2）企業(yè)或個(gè)人投資理財(cái)?shù)闹匾獩Q策依據(jù)：業(yè)務(wù)技能（3）財(cái)稅系統(tǒng)公務(wù)員考試、各種執(zhí)業(yè)資格考試（如注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)稅務(wù)師等的必考科目）：求職法寶

（4）未來(lái)職稱(chēng)晉升的重要依據(jù)（如會(huì)計(jì)師、經(jīng)濟(jì)師初、中、高級(jí)職稱(chēng)）：發(fā)展?jié)撡|(zhì)

1、本課程學(xué)習(xí)的意義

（1）經(jīng)濟(jì)類(lèi)專(zhuān)業(yè)知識(shí)中重要的組成部分：專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)1、本課程32、本課程的教學(xué)安排

【課時(shí)及授課方式】

總課時(shí)為36或54課時(shí)，以教師講解為主，結(jié)合課堂討論、課外練習(xí)。

【具體要求】

（1）認(rèn)真聽(tīng)課，仔細(xì)研讀教材及相關(guān)參考資料；（2）認(rèn)真作業(yè)，及時(shí)消化各稅種內(nèi)容。

（3）考核規(guī)則：總評(píng)成績(jī)＝平時(shí)成績(jī)×40%(30%、20%)＋期終考試成績(jī)×60％（70%、80%）平時(shí)成績(jī)依據(jù)課堂紀(jì)律、考勤、作業(yè)、課堂提問(wèn)、期中測(cè)試情況確定2、本課程的教學(xué)安排43、教學(xué)參考書(shū)目一、《中國(guó)稅制》吳利群、楊春玲主編浙江大學(xué)出版社二、《稅法》當(dāng)年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試指定參考書(shū)三、《稅法》當(dāng)年注冊(cè)稅務(wù)師考試指定參考書(shū)四、《稅收經(jīng)濟(jì)學(xué)導(dǎo)論》候夢(mèng)蟾著中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社五、《西方稅收原理》高培勇著中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社六、《中國(guó)稅制》許建國(guó)主編中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社七、《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》中國(guó)稅務(wù)出版社八、《稅務(wù)研究》中國(guó)稅務(wù)出版社九、《涉外稅務(wù)》中國(guó)稅務(wù)出版社十、國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站，中國(guó)稅務(wù)網(wǎng)3、教學(xué)參考書(shū)目一、《中國(guó)稅制》吳利群、楊春玲主編浙江5注意：作業(yè)上交方式注意：作業(yè)上交方式6目錄（＊為重要章節(jié)）第一編稅收基本知識(shí)第一章稅收的本質(zhì)特征第二章＊稅收制度第二編流轉(zhuǎn)稅流轉(zhuǎn)稅概述第三章＊

增值稅第四章＊

消費(fèi)稅第五章＊

營(yíng)業(yè)稅第六章關(guān)稅目錄（＊為重要章節(jié)）第一編稅收基本知識(shí)7目錄第三編所得稅所得稅概述第七章＊企業(yè)所得稅第八章＊個(gè)人所得稅第四編其它各稅第九章財(cái)產(chǎn)稅第十章資源稅第十一章其它稅種目錄第三編所得稅8目錄第五編稅收管理稅收管理概述第十二章稅收征收管理制度第十三章稅務(wù)行政司法制度第十四章稅務(wù)代理目錄第五編稅收管理9第一編稅收基本知識(shí)稅收基本知識(shí)框架第一章稅收的本質(zhì)特征第二章＊稅收制度第一編稅收基本知識(shí)稅收基本知識(shí)框架10第一章稅收的本質(zhì)特征

第一節(jié)稅收的概念一、稅收的概念：P３稅收是政府為了實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)利，按照預(yù)定的標(biāo)準(zhǔn)，向社會(huì)成員和組織強(qiáng)制、無(wú)償?shù)娜〉秘?cái)政收入的一種主要形式。第一章稅收的本質(zhì)特征第一節(jié)稅收的概念11

（一）

政府征稅是為了實(shí)現(xiàn)職能而籌集資金

職能范圍的差異和稅收的規(guī)模。（二）

政府征稅憑借的是政府的政治權(quán)力征稅權(quán)力與財(cái)產(chǎn)權(quán)力不同。（三）稅收是絕大多數(shù)國(guó)家財(cái)政收入的主要形式

稅收的含義（一）

政府征稅是為了實(shí)現(xiàn)職能而籌集資金稅收的含義12

第一種觀點(diǎn)：國(guó)家與納稅人之間的分配關(guān)系。第二種觀點(diǎn)：稅收是政府為實(shí)現(xiàn)職能（提供公共產(chǎn)品）而向社會(huì)成員籌集的收入。

二、稅收的本質(zhì)二、稅收的本質(zhì)13第二節(jié)稅收的特征

一、無(wú)償性政府征稅以后不需要償還，也不需要向納稅人提供任何代價(jià)，包括實(shí)物和特權(quán)。

個(gè)別無(wú)償性——就征稅過(guò)程和單個(gè)納稅人而言

整體報(bào)償性——就財(cái)政收入全過(guò)程和全體納稅人而言

第二節(jié)稅收的特征一、無(wú)償性14政府憑借政治權(quán)力強(qiáng)制征收，納稅人必須依法納稅，否則就要受到法律的制裁。

注意：1、強(qiáng)制而非自愿；2、強(qiáng)制而非懲罰；3、其根源是稅收無(wú)償性；政府征稅憑借的是政治權(quán)力。二、強(qiáng)制性政府憑借政治權(quán)力強(qiáng)制征收，納稅人必須依法納稅，否15三、固定性稅法中規(guī)定了政府要征什么稅種、向什么征稅（征稅對(duì)象）、由誰(shuí)納稅（納稅人）、征多少稅（稅率）。這些內(nèi)容規(guī)定之后一般不頻繁變動(dòng)。

三、固定性稅法中規(guī)定了政府要征什么稅種、向什么16第一章和第二章中國(guó)稅制課件17

稅收的特征是稅收與其他財(cái)政收入主要區(qū)別所在◆與財(cái)政發(fā)行的區(qū)別◆與國(guó)債發(fā)行的區(qū)別◆與國(guó)有企業(yè)上交利潤(rùn)的區(qū)別◆與費(fèi)收入的區(qū)別◆與罰沒(méi)收入的區(qū)別

稅收的特征是稅收與其他財(cái)政收入主要區(qū)別所在◆與財(cái)政發(fā)行的18第二章稅收制度什么是稅收制度？稅收制度是規(guī)范征稅機(jī)關(guān)、納稅人及其他相關(guān)單位和個(gè)人所有涉稅行為的法律、法規(guī)、規(guī)章等的總稱(chēng)。具體包括哪些內(nèi)容？

從不同角度，有不同概括，以下面兩種分類(lèi)為例：１、從稅收法律的級(jí)次來(lái)看：

2、從稅法的職能作用的不同，可分為稅收實(shí)體法和稅收程序法。

第二章稅收制度什么是稅收制度？19稅法制定與法律級(jí)次可概括為：

稅法制定與法律級(jí)次可概括為：20練一練１、下列稅種中，由全國(guó)人民代表大會(huì)立法確定的有（）。A.增值稅B.企業(yè)所得稅C.個(gè)人所得稅D.契稅2、下列關(guān)于我國(guó)稅收法律級(jí)次的表述中，正確的有（）。A.《中華人民共和國(guó)城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》屬于稅收規(guī)章B.《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》屬于稅收行政法規(guī)C.《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》屬于全國(guó)人大制定的稅收法律D.《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》屬于全國(guó)人大常委會(huì)制定的稅收法律

練一練１、下列稅種中，由全國(guó)人民代表大會(huì)立法確定的有（21

一、納稅人二、征稅對(duì)象三、稅率四、納稅環(huán)節(jié)五、納稅期限六、稅收優(yōu)惠七、稅收法律責(zé)任第一節(jié)稅收制度的構(gòu)成要素一、納稅人第一節(jié)稅收制度的構(gòu)成要素22一、納稅人

１、定義：稅法規(guī)定的負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。２、與納稅人相關(guān)的概念

扣繳義務(wù)人：稅法確定負(fù)有扣繳稅款義務(wù)的單位和個(gè)人。

負(fù)稅人：指實(shí)際負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)人。

代收代繳義務(wù)人：指雖不承擔(dān)納稅義務(wù)，但依照有關(guān)規(guī)定，在向納稅人收取商品或勞務(wù)收入時(shí)，有義務(wù)代收代繳其應(yīng)納稅款的單位和個(gè)人。一、納稅人１、定義：稅法規(guī)定的負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)23二、征稅對(duì)象１、定義：征稅對(duì)象是指對(duì)什么征稅，是征稅的目的物。一種稅區(qū)別于另一種稅的根本標(biāo)志。２、與征稅對(duì)象相關(guān)的概念：

①計(jì)稅依據(jù)：計(jì)算稅款的依據(jù)（有價(jià)值量和實(shí)物量?jī)煞N）；

②稅目；是征稅對(duì)象的具體分類(lèi)。體現(xiàn)征稅的廣度。二、征稅對(duì)象１、定義：征稅對(duì)象是指對(duì)什么征稅，是24三、稅率

稅款與征稅對(duì)象的比例，是稅收制度的中心環(huán)節(jié)，體現(xiàn)征稅的深度。有三種形式：（一）比例稅率（二）定額稅率（三）累進(jìn)稅率三、稅率稅款與征稅對(duì)象的比例，是稅收制度的中心環(huán)25（一）比例稅率

對(duì)同一征稅對(duì)象，不分?jǐn)?shù)額大小，規(guī)定相同的征收比例。如：企業(yè)所得稅稅率25%，增值稅稅率17%。

（一）比例稅率

對(duì)同一征稅對(duì)象，不分?jǐn)?shù)額大小，規(guī)定相同26（二）定額稅率：對(duì)每一單位征稅對(duì)象直接規(guī)定一個(gè)固定稅額。

如，我國(guó)新耕地占用稅條例的稅額標(biāo)準(zhǔn)如下：人均耕地不超過(guò)1畝的地區(qū)（以縣級(jí)行政區(qū)域?yàn)閱挝唬峦?，每平方米?0元－50元；人均耕地超過(guò)1畝但不超過(guò)2畝的地區(qū)，每平方米為8元－40元；人均耕地超過(guò)2畝但不超過(guò)3畝的地區(qū)，每平方米為6元－30元；人均耕地超過(guò)3畝的地區(qū)，每平方米為5元－25元。

（二）定額稅率：對(duì)每一單位征稅對(duì)象直接規(guī)定一個(gè)固定稅額。

27（三）累進(jìn)稅率

1、超額累進(jìn)稅率：將征稅對(duì)象的金額劃分成若干級(jí)距，對(duì)每一級(jí)距從低到高設(shè)計(jì)差別稅率，當(dāng)征稅對(duì)象超過(guò)某一級(jí)距時(shí)，只對(duì)超過(guò)部分按高一級(jí)稅率征稅。在適用超額累進(jìn)稅率時(shí)，同一征稅對(duì)象可能會(huì)適用多級(jí)稅率。

2、超率累進(jìn)稅率：以征稅對(duì)象的相對(duì)率劃分若干級(jí)距，分別規(guī)定相應(yīng)的差別稅率，相對(duì)率每超過(guò)一個(gè)級(jí)距的，對(duì)超過(guò)部分按高一級(jí)稅率征稅。

３、全額累進(jìn)稅率：原企業(yè)所得稅稅率

４、全率累進(jìn)稅率（三）累進(jìn)稅率1、超額累進(jìn)稅率：將征稅對(duì)象的金額28個(gè)人所得稅中工資薪金所得稅率：

七級(jí)超額累進(jìn)稅率（2011年9月1日起實(shí)施）級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率（%）1不超過(guò)1500元的32超過(guò)1500元至4500元的部分103超過(guò)4500元至9000元的部分204超過(guò)9000元至35000元的部分255超過(guò)35000元至55000元的部分306超過(guò)55000元至80000元的部分357超過(guò)80000元的部分45個(gè)人所得稅中工資薪金所得稅率：

七級(jí)超額累進(jìn)稅率（2011年29土地增值稅稅率：四級(jí)超率累進(jìn)稅率土地增值稅稅率：四級(jí)超率累進(jìn)稅率30稅率形式的利弊分析

（一）比例稅率——簡(jiǎn)便、中性（二）累進(jìn)稅率——較復(fù)雜、量能負(fù)擔(dān)1、全額累進(jìn)稅率—較簡(jiǎn)便、不公平2、超額累進(jìn)稅率—較復(fù)雜、公平3、全率累進(jìn)稅率—較簡(jiǎn)便、不公平4、超率累進(jìn)稅率—較復(fù)雜、公平

（三）定額稅率——簡(jiǎn)便、與價(jià)格變化無(wú)關(guān)稅率形式的利弊分析（一）比例稅率——簡(jiǎn)便、中性31我國(guó)目前稅率使用情況表我國(guó)目前稅率使用情況表32

四、納稅環(huán)節(jié)在商品或收入流轉(zhuǎn)過(guò)程中確定應(yīng)該征稅的環(huán)節(jié)。

五、納稅期限

納稅人按稅法規(guī)定繳納稅的期限。包括計(jì)稅期限、申報(bào)期限和繳稅期限。四、納稅環(huán)節(jié)33六、稅收優(yōu)惠1、概念、意義（稅法嚴(yán)肅性與靈活性結(jié)合的體現(xiàn)）2、種類(lèi)：稅基式減免稅：免征額和起征點(diǎn)稅率式減免稅：稅額式減免稅：出口退稅六、稅收優(yōu)惠1、概念、意義（稅法嚴(yán)肅性與靈活性結(jié)合的體34稅基式減免

企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十五條規(guī)定：

企業(yè)所得稅法第三十條第（一）項(xiàng)所稱(chēng)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)。

稅基式減免企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十五條規(guī)定：35稅率式減免

企業(yè)所得稅法規(guī)定：

符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。

國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。

稅率式減免企業(yè)所得稅法規(guī)定：36稅額式減免

企業(yè)所得稅實(shí)施條例第一百條規(guī)定：

企業(yè)所得稅法第三十四條所稱(chēng)稅額抵免，是指企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》……規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備的，該專(zhuān)用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

稅額式減免企業(yè)所得稅實(shí)施條例第一百條規(guī)定：37七、稅收法律責(zé)任對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人、稅務(wù)機(jī)關(guān)等相關(guān)人員和單位的違法稅法的行為進(jìn)行處罰的規(guī)定。

主要違章（法）行為：偷稅、欠稅、抗稅、不履行稅收管理程序性義務(wù)。七、稅收法律責(zé)任對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人、稅務(wù)機(jī)關(guān)等相關(guān)人38稅收法律責(zé)任的形式１、民事法律責(zé)任形式：如稅務(wù)機(jī)關(guān)追征稅款，加收滯納金。

2、行政法律責(zé)任形式：如稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)違反稅法的納稅人罰款、采用稅收保全措施、通知銀行和其他金融機(jī)構(gòu)扣款等強(qiáng)制執(zhí)行措施等。

3、刑事法律責(zé)任形式：新聞：劉曉慶公司偷稅金額巨大個(gè)人涉嫌偷稅額13萬(wàn)稅收法律責(zé)任的形式１、民事法律責(zé)任形式：39關(guān)于稅收滯納金《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法（新征管法）》（2001年4月28日第九屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十一次會(huì)議修訂）

......

第三十二條納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金。

關(guān)于稅收滯納金《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法（新征40關(guān)于偷稅罰款按《稅收征管法》第六十三條納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷(xiāo)毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。關(guān)于偷稅罰款按《稅收征管法》第六十三條納稅人41第二節(jié)稅種分類(lèi)

一、按征稅對(duì)象的不同，可分為流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、特定行為稅、資源稅：我國(guó)共19個(gè)稅種

1、流轉(zhuǎn)稅：增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅。

2、所得稅：企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅

3、財(cái)產(chǎn)行為稅：房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、契稅、印花稅。

4、資源稅：資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅

5、特定目的稅：固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（暫緩征收）、城市維護(hù)建設(shè)稅、車(chē)輛購(gòu)置稅、耕地占用稅、煙葉稅和船舶噸稅。第二節(jié)稅種分類(lèi)一、按征稅對(duì)象的不同，可分為42稅收分類(lèi)

二、按照稅收收入歸屬和征收管轄權(quán)限的分配，可分為中央稅、地方稅、中央與地方共享稅。征管權(quán)限方面：

中央稅：由國(guó)家稅務(wù)局征收管理，如消費(fèi)稅。

地方稅：由各級(jí)地方稅務(wù)局征收管理，如房產(chǎn)稅。

中央和地方共享稅：屬于中央政府和地方政府的共同收入，目前由國(guó)家稅務(wù)局征收管理，如增值稅。

稅收分類(lèi)二、按照稅收收入歸屬和征收管轄權(quán)43收入歸屬方面1.中央政府固定收入：消費(fèi)稅（含進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征的部分），車(chē)輛購(gòu)置稅，關(guān)稅，海關(guān)代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅等。

2.地方政府固定收入：城鎮(zhèn)土地使用稅，耕地占用稅，土地增值稅，房產(chǎn)稅，車(chē)船稅，契稅。

3.中央政府與地方政府共享收入：收入歸屬方面1.中央政府固定收入：消費(fèi)稅（含進(jìn)口環(huán)節(jié)海44具體共享情況具體共享情況45稅收的分類(lèi)

三、直接稅和間接稅

1、直接稅：納稅人和負(fù)稅人一致，稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁，如所得稅。

2、間接稅：納稅人和負(fù)稅人不一致，稅負(fù)較易轉(zhuǎn)嫁，如增值稅、消費(fèi)稅等。稅收的分類(lèi)三、直接稅和間接稅46稅收分類(lèi)

四、價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅

價(jià)內(nèi)稅：就是稅款是價(jià)格的組成部分，價(jià)格中包含了稅款，稅款按照含稅的價(jià)格計(jì)算征收的稅種。價(jià)內(nèi)稅的轉(zhuǎn)嫁具有隱蔽性。比如消費(fèi)稅。

價(jià)外稅：就是價(jià)格中不包含稅款，稅款是價(jià)格的附加，稅款按照不含稅價(jià)格計(jì)算的稅種。價(jià)外稅的轉(zhuǎn)嫁性較為明顯。比如增值稅。稅收分類(lèi)四、價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅47稅收分類(lèi)

五、從價(jià)稅和從量稅按計(jì)稅依據(jù)的形態(tài)可以分為從價(jià)稅和從量稅。

從價(jià)稅：按商品的銷(xiāo)售金額計(jì)算的稅種，如營(yíng)業(yè)稅、增值稅。

從量稅：按應(yīng)稅商品的數(shù)量計(jì)算稅款的稅種，如耕地占用稅。稅收分類(lèi)五、從價(jià)稅和從量稅48補(bǔ)充：稅務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置中央政府設(shè)立國(guó)家稅務(wù)總局，省及省以下稅務(wù)機(jī)構(gòu)分為國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局兩個(gè)系統(tǒng)。目前，我國(guó)稅收分別由財(cái)政、稅務(wù)、海關(guān)等系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收管理。

補(bǔ)充：稅務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置中央政府設(shè)立國(guó)家稅務(wù)總局，省及省49稅收征收管理范圍劃分稅收征收管理范圍劃分50第一章和第二章中國(guó)稅制課件51第一章和第二章中國(guó)稅制課件52第三節(jié)我國(guó)稅收制度的改革發(fā)展(一)1950年統(tǒng)一全國(guó)稅政(二)1953年修訂稅制(三)1958年至1978年期間的稅制改革(四)1980年和1981年公布涉外所得稅(五)1984年以國(guó)營(yíng)企業(yè)利改稅為核心的稅制改革(六)1994年的稅制改革（七）21世紀(jì)以后的稅制改革第三節(jié)我國(guó)稅收制度的改革發(fā)展(一)1950年統(tǒng)一全國(guó)稅政53練一練１、下列稅種，全部屬于中央政府固定收入的有（）。

A.消費(fèi)稅

B.增值稅

C.車(chē)輛購(gòu)置稅

D.資源稅

２、判斷：依據(jù)國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)是國(guó)家稅收征收的唯一行政執(zhí)法主體。（）

練一練１、下列稅種，全部屬于中央政府固定收入的有（54中國(guó)稅制浙江財(cái)經(jīng)學(xué)院財(cái)政與公共管理學(xué)院稅務(wù)系中國(guó)稅制浙江財(cái)經(jīng)學(xué)院財(cái)政與公共管理學(xué)院稅務(wù)系對(duì)本課程學(xué)習(xí)的說(shuō)明

1、本課程學(xué)習(xí)的意義2、本課程的教學(xué)安排3、教學(xué)參考書(shū)目4、教學(xué)內(nèi)容與教學(xué)計(jì)劃對(duì)本課程學(xué)習(xí)的說(shuō)明1、本課程學(xué)習(xí)的意義56（1）經(jīng)濟(jì)類(lèi)專(zhuān)業(yè)知識(shí)中重要的組成部分：專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)（2）企業(yè)或個(gè)人投資理財(cái)?shù)闹匾獩Q策依據(jù)：業(yè)務(wù)技能（3）財(cái)稅系統(tǒng)公務(wù)員考試、各種執(zhí)業(yè)資格考試（如注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)稅務(wù)師等的必考科目）：求職法寶

（4）未來(lái)職稱(chēng)晉升的重要依據(jù)（如會(huì)計(jì)師、經(jīng)濟(jì)師初、中、高級(jí)職稱(chēng)）：發(fā)展?jié)撡|(zhì)

1、本課程學(xué)習(xí)的意義

（1）經(jīng)濟(jì)類(lèi)專(zhuān)業(yè)知識(shí)中重要的組成部分：專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)1、本課程572、本課程的教學(xué)安排

【課時(shí)及授課方式】

總課時(shí)為36或54課時(shí)，以教師講解為主，結(jié)合課堂討論、課外練習(xí)。

【具體要求】

（1）認(rèn)真聽(tīng)課，仔細(xì)研讀教材及相關(guān)參考資料；（2）認(rèn)真作業(yè)，及時(shí)消化各稅種內(nèi)容。

（3）考核規(guī)則：總評(píng)成績(jī)＝平時(shí)成績(jī)×40%(30%、20%)＋期終考試成績(jī)×60％（70%、80%）平時(shí)成績(jī)依據(jù)課堂紀(jì)律、考勤、作業(yè)、課堂提問(wèn)、期中測(cè)試情況確定2、本課程的教學(xué)安排583、教學(xué)參考書(shū)目一、《中國(guó)稅制》吳利群、楊春玲主編浙江大學(xué)出版社二、《稅法》當(dāng)年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試指定參考書(shū)三、《稅法》當(dāng)年注冊(cè)稅務(wù)師考試指定參考書(shū)四、《稅收經(jīng)濟(jì)學(xué)導(dǎo)論》候夢(mèng)蟾著中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社五、《西方稅收原理》高培勇著中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社六、《中國(guó)稅制》許建國(guó)主編中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社七、《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》中國(guó)稅務(wù)出版社八、《稅務(wù)研究》中國(guó)稅務(wù)出版社九、《涉外稅務(wù)》中國(guó)稅務(wù)出版社十、國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站，中國(guó)稅務(wù)網(wǎng)3、教學(xué)參考書(shū)目一、《中國(guó)稅制》吳利群、楊春玲主編浙江59注意：作業(yè)上交方式注意：作業(yè)上交方式60目錄（＊為重要章節(jié)）第一編稅收基本知識(shí)第一章稅收的本質(zhì)特征第二章＊稅收制度第二編流轉(zhuǎn)稅流轉(zhuǎn)稅概述第三章＊

增值稅第四章＊

消費(fèi)稅第五章＊

營(yíng)業(yè)稅第六章關(guān)稅目錄（＊為重要章節(jié)）第一編稅收基本知識(shí)61目錄第三編所得稅所得稅概述第七章＊企業(yè)所得稅第八章＊個(gè)人所得稅第四編其它各稅第九章財(cái)產(chǎn)稅第十章資源稅第十一章其它稅種目錄第三編所得稅62目錄第五編稅收管理稅收管理概述第十二章稅收征收管理制度第十三章稅務(wù)行政司法制度第十四章稅務(wù)代理目錄第五編稅收管理63第一編稅收基本知識(shí)稅收基本知識(shí)框架第一章稅收的本質(zhì)特征第二章＊稅收制度第一編稅收基本知識(shí)稅收基本知識(shí)框架64第一章稅收的本質(zhì)特征

第一節(jié)稅收的概念一、稅收的概念：P３稅收是政府為了實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)利，按照預(yù)定的標(biāo)準(zhǔn)，向社會(huì)成員和組織強(qiáng)制、無(wú)償?shù)娜〉秘?cái)政收入的一種主要形式。第一章稅收的本質(zhì)特征第一節(jié)稅收的概念65

（一）

政府征稅是為了實(shí)現(xiàn)職能而籌集資金

職能范圍的差異和稅收的規(guī)模。（二）

政府征稅憑借的是政府的政治權(quán)力征稅權(quán)力與財(cái)產(chǎn)權(quán)力不同。（三）稅收是絕大多數(shù)國(guó)家財(cái)政收入的主要形式

稅收的含義（一）

政府征稅是為了實(shí)現(xiàn)職能而籌集資金稅收的含義66

第一種觀點(diǎn)：國(guó)家與納稅人之間的分配關(guān)系。第二種觀點(diǎn)：稅收是政府為實(shí)現(xiàn)職能（提供公共產(chǎn)品）而向社會(huì)成員籌集的收入。

二、稅收的本質(zhì)二、稅收的本質(zhì)67第二節(jié)稅收的特征

一、無(wú)償性政府征稅以后不需要償還，也不需要向納稅人提供任何代價(jià)，包括實(shí)物和特權(quán)。

個(gè)別無(wú)償性——就征稅過(guò)程和單個(gè)納稅人而言

整體報(bào)償性——就財(cái)政收入全過(guò)程和全體納稅人而言

第二節(jié)稅收的特征一、無(wú)償性68政府憑借政治權(quán)力強(qiáng)制征收，納稅人必須依法納稅，否則就要受到法律的制裁。

注意：1、強(qiáng)制而非自愿；2、強(qiáng)制而非懲罰；3、其根源是稅收無(wú)償性；政府征稅憑借的是政治權(quán)力。二、強(qiáng)制性政府憑借政治權(quán)力強(qiáng)制征收，納稅人必須依法納稅，否69三、固定性稅法中規(guī)定了政府要征什么稅種、向什么征稅（征稅對(duì)象）、由誰(shuí)納稅（納稅人）、征多少稅（稅率）。這些內(nèi)容規(guī)定之后一般不頻繁變動(dòng)。

三、固定性稅法中規(guī)定了政府要征什么稅種、向什么70第一章和第二章中國(guó)稅制課件71

稅收的特征是稅收與其他財(cái)政收入主要區(qū)別所在◆與財(cái)政發(fā)行的區(qū)別◆與國(guó)債發(fā)行的區(qū)別◆與國(guó)有企業(yè)上交利潤(rùn)的區(qū)別◆與費(fèi)收入的區(qū)別◆與罰沒(méi)收入的區(qū)別

稅收的特征是稅收與其他財(cái)政收入主要區(qū)別所在◆與財(cái)政發(fā)行的72第二章稅收制度什么是稅收制度？稅收制度是規(guī)范征稅機(jī)關(guān)、納稅人及其他相關(guān)單位和個(gè)人所有涉稅行為的法律、法規(guī)、規(guī)章等的總稱(chēng)。具體包括哪些內(nèi)容？

從不同角度，有不同概括，以下面兩種分類(lèi)為例：１、從稅收法律的級(jí)次來(lái)看：

2、從稅法的職能作用的不同，可分為稅收實(shí)體法和稅收程序法。

第二章稅收制度什么是稅收制度？73稅法制定與法律級(jí)次可概括為：

稅法制定與法律級(jí)次可概括為：74練一練１、下列稅種中，由全國(guó)人民代表大會(huì)立法確定的有（）。A.增值稅B.企業(yè)所得稅C.個(gè)人所得稅D.契稅2、下列關(guān)于我國(guó)稅收法律級(jí)次的表述中，正確的有（）。A.《中華人民共和國(guó)城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》屬于稅收規(guī)章B.《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》屬于稅收行政法規(guī)C.《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》屬于全國(guó)人大制定的稅收法律D.《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》屬于全國(guó)人大常委會(huì)制定的稅收法律

練一練１、下列稅種中，由全國(guó)人民代表大會(huì)立法確定的有（75

一、納稅人二、征稅對(duì)象三、稅率四、納稅環(huán)節(jié)五、納稅期限六、稅收優(yōu)惠七、稅收法律責(zé)任第一節(jié)稅收制度的構(gòu)成要素一、納稅人第一節(jié)稅收制度的構(gòu)成要素76一、納稅人

１、定義：稅法規(guī)定的負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。２、與納稅人相關(guān)的概念

扣繳義務(wù)人：稅法確定負(fù)有扣繳稅款義務(wù)的單位和個(gè)人。

負(fù)稅人：指實(shí)際負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)人。

代收代繳義務(wù)人：指雖不承擔(dān)納稅義務(wù)，但依照有關(guān)規(guī)定，在向納稅人收取商品或勞務(wù)收入時(shí)，有義務(wù)代收代繳其應(yīng)納稅款的單位和個(gè)人。一、納稅人１、定義：稅法規(guī)定的負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)77二、征稅對(duì)象１、定義：征稅對(duì)象是指對(duì)什么征稅，是征稅的目的物。一種稅區(qū)別于另一種稅的根本標(biāo)志。２、與征稅對(duì)象相關(guān)的概念：

①計(jì)稅依據(jù)：計(jì)算稅款的依據(jù)（有價(jià)值量和實(shí)物量?jī)煞N）；

②稅目；是征稅對(duì)象的具體分類(lèi)。體現(xiàn)征稅的廣度。二、征稅對(duì)象１、定義：征稅對(duì)象是指對(duì)什么征稅，是78三、稅率

稅款與征稅對(duì)象的比例，是稅收制度的中心環(huán)節(jié)，體現(xiàn)征稅的深度。有三種形式：（一）比例稅率（二）定額稅率（三）累進(jìn)稅率三、稅率稅款與征稅對(duì)象的比例，是稅收制度的中心環(huán)79（一）比例稅率

對(duì)同一征稅對(duì)象，不分?jǐn)?shù)額大小，規(guī)定相同的征收比例。如：企業(yè)所得稅稅率25%，增值稅稅率17%。

（一）比例稅率

對(duì)同一征稅對(duì)象，不分?jǐn)?shù)額大小，規(guī)定相同80（二）定額稅率：對(duì)每一單位征稅對(duì)象直接規(guī)定一個(gè)固定稅額。

如，我國(guó)新耕地占用稅條例的稅額標(biāo)準(zhǔn)如下：人均耕地不超過(guò)1畝的地區(qū)（以縣級(jí)行政區(qū)域?yàn)閱挝?，下同），每平方米?0元－50元；人均耕地超過(guò)1畝但不超過(guò)2畝的地區(qū)，每平方米為8元－40元；人均耕地超過(guò)2畝但不超過(guò)3畝的地區(qū)，每平方米為6元－30元；人均耕地超過(guò)3畝的地區(qū)，每平方米為5元－25元。

（二）定額稅率：對(duì)每一單位征稅對(duì)象直接規(guī)定一個(gè)固定稅額。

81（三）累進(jìn)稅率

1、超額累進(jìn)稅率：將征稅對(duì)象的金額劃分成若干級(jí)距，對(duì)每一級(jí)距從低到高設(shè)計(jì)差別稅率，當(dāng)征稅對(duì)象超過(guò)某一級(jí)距時(shí)，只對(duì)超過(guò)部分按高一級(jí)稅率征稅。在適用超額累進(jìn)稅率時(shí)，同一征稅對(duì)象可能會(huì)適用多級(jí)稅率。

2、超率累進(jìn)稅率：以征稅對(duì)象的相對(duì)率劃分若干級(jí)距，分別規(guī)定相應(yīng)的差別稅率，相對(duì)率每超過(guò)一個(gè)級(jí)距的，對(duì)超過(guò)部分按高一級(jí)稅率征稅。

３、全額累進(jìn)稅率：原企業(yè)所得稅稅率

４、全率累進(jìn)稅率（三）累進(jìn)稅率1、超額累進(jìn)稅率：將征稅對(duì)象的金額82個(gè)人所得稅中工資薪金所得稅率：

七級(jí)超額累進(jìn)稅率（2011年9月1日起實(shí)施）級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率（%）1不超過(guò)1500元的32超過(guò)1500元至4500元的部分103超過(guò)4500元至9000元的部分204超過(guò)9000元至35000元的部分255超過(guò)35000元至55000元的部分306超過(guò)55000元至80000元的部分357超過(guò)80000元的部分45個(gè)人所得稅中工資薪金所得稅率：

七級(jí)超額累進(jìn)稅率（2011年83土地增值稅稅率：四級(jí)超率累進(jìn)稅率土地增值稅稅率：四級(jí)超率累進(jìn)稅率84稅率形式的利弊分析

（一）比例稅率——簡(jiǎn)便、中性（二）累進(jìn)稅率——較復(fù)雜、量能負(fù)擔(dān)1、全額累進(jìn)稅率—較簡(jiǎn)便、不公平2、超額累進(jìn)稅率—較復(fù)雜、公平3、全率累進(jìn)稅率—較簡(jiǎn)便、不公平4、超率累進(jìn)稅率—較復(fù)雜、公平

（三）定額稅率——簡(jiǎn)便、與價(jià)格變化無(wú)關(guān)稅率形式的利弊分析（一）比例稅率——簡(jiǎn)便、中性85我國(guó)目前稅率使用情況表我國(guó)目前稅率使用情況表86

四、納稅環(huán)節(jié)在商品或收入流轉(zhuǎn)過(guò)程中確定應(yīng)該征稅的環(huán)節(jié)。

五、納稅期限

納稅人按稅法規(guī)定繳納稅的期限。包括計(jì)稅期限、申報(bào)期限和繳稅期限。四、納稅環(huán)節(jié)87六、稅收優(yōu)惠1、概念、意義（稅法嚴(yán)肅性與靈活性結(jié)合的體現(xiàn)）2、種類(lèi)：稅基式減免稅：免征額和起征點(diǎn)稅率式減免稅：稅額式減免稅：出口退稅六、稅收優(yōu)惠1、概念、意義（稅法嚴(yán)肅性與靈活性結(jié)合的體88稅基式減免

企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十五條規(guī)定：

企業(yè)所得稅法第三十條第（一）項(xiàng)所稱(chēng)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)。

稅基式減免企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十五條規(guī)定：89稅率式減免

企業(yè)所得稅法規(guī)定：

符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。

國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。

稅率式減免企業(yè)所得稅法規(guī)定：90稅額式減免

企業(yè)所得稅實(shí)施條例第一百條規(guī)定：

企業(yè)所得稅法第三十四條所稱(chēng)稅額抵免，是指企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》……規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備的，該專(zhuān)用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

稅額式減免企業(yè)所得稅實(shí)施條例第一百條規(guī)定：91七、稅收法律責(zé)任對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人、稅務(wù)機(jī)關(guān)等相關(guān)人員和單位的違法稅法的行為進(jìn)行處罰的規(guī)定。

主要違章（法）行為：偷稅、欠稅、抗稅、不履行稅收管理程序性義務(wù)。七、稅收法律責(zé)任對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人、稅務(wù)機(jī)關(guān)等相關(guān)人92稅收法律責(zé)任的形式１、民事法律責(zé)任形式：如稅務(wù)機(jī)關(guān)追征稅款，加收滯納金。

2、行政法律責(zé)任形式：如稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)違反稅法的納稅人罰款、采用稅收保全措施、通知銀行和其他金融機(jī)構(gòu)扣款等強(qiáng)制執(zhí)行措施等。

3、刑事法律責(zé)任形式：新聞：劉曉慶公司偷稅金額巨大個(gè)人涉嫌偷稅額13萬(wàn)稅收法律責(zé)任的形式１、民事法律責(zé)任形式：93關(guān)于稅收滯納金《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法（新征管法）》（2001年4月28日第九屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十一次會(huì)議修訂）

......

第三十二條納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金。

關(guān)于稅收滯納金《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法（新征94關(guān)于偷稅罰款按《稅收征管法》第六十三條納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷(xiāo)毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。關(guān)于偷稅罰款按《稅收征管法》第六十三條納稅人95第二節(jié)稅種分類(lèi)

一、按征稅對(duì)象的不同，可分為流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、特定行為稅、資源稅：我國(guó)共19個(gè)稅種

1、流轉(zhuǎn)稅：增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅。

2、所得稅：企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅

3、財(cái)產(chǎn)行為稅：房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、契稅、印花