財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)與資產(chǎn)負(fù)債管理知識(shí)分析課件

第七章財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的

資產(chǎn)和負(fù)債第七章財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的

資產(chǎn)和負(fù)債1財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)與資產(chǎn)負(fù)債管理知識(shí)分析課件2在財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)中，資產(chǎn)是指一級(jí)財(cái)政掌管或控制的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。貨幣資金債權(quán)在財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)中，資產(chǎn)是指一級(jí)財(cái)政掌管或控制的能以3(一)概念

財(cái)政性存款是財(cái)政部門代表政府所掌管的財(cái)政資金，其支配權(quán)屬于同級(jí)財(cái)政部門，由財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)管理和統(tǒng)一收付。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)在管理財(cái)政性存款中應(yīng)當(dāng)遵循的原則是：(1)集中資金，統(tǒng)一調(diào)度。

財(cái)政資金是經(jīng)過征收部門逐日逐筆收納入庫，通過國庫的劃分報(bào)解，才逐步形成；而支出要按照一級(jí)政府的財(cái)政預(yù)算，根據(jù)輕重緩急逐步撥付。(2)嚴(yán)格控制存款開戶?？h及縣以上財(cái)政部門的預(yù)算資金（包括一般預(yù)算存款和基金預(yù)算存款），除財(cái)政部有明確規(guī)定者外，都要由總預(yù)算會(huì)計(jì)統(tǒng)一在國庫或指定的銀行開立存款賬戶。一、財(cái)政性存款(一)概念財(cái)政性存款是財(cái)政部門代表政府所掌管的財(cái)政資金，4(3)執(zhí)行預(yù)算，計(jì)劃支撥。

根據(jù)人民代表大會(huì)通過的年度預(yù)算和經(jīng)財(cái)政有關(guān)職能部門批準(zhǔn)的單位季度分月用款計(jì)劃撥付資金。(4)轉(zhuǎn)賬結(jié)算，不提現(xiàn)金。原因：a.財(cái)政負(fù)責(zé)分配財(cái)政資金，不涉及使用，不需提取現(xiàn)金；b.財(cái)政撥款的對(duì)象是單位而不是個(gè)人，不需要提取現(xiàn)金；c.不提取現(xiàn)金既利于現(xiàn)金管理，又保證了庫款的安全。(5)在存款余額內(nèi)支付，不得透支。(3)執(zhí)行預(yù)算，計(jì)劃支撥。5國庫單一賬戶制度是指將政府所有財(cái)政性資金集中在國庫或國庫指定的代理銀行開設(shè)賬戶，所有財(cái)政收入直接繳入這一賬戶，所有財(cái)政支出直接通過這一賬戶進(jìn)行撥付的財(cái)政資金管理制度。收：直接繳入國庫支：從國庫賬戶直接劃入供應(yīng)商或勞務(wù)提供者(二)財(cái)政性存款的賬戶管理制度

——國庫單一賬戶制度國庫單一賬戶制度是指將政府所有財(cái)政性資金集中在國庫或國庫指定6國庫單一賬戶體系國庫單一賬戶體系財(cái)政部門銀行賬戶預(yù)算單位零余額賬戶預(yù)算單位特殊過渡性專戶國庫單一賬戶財(cái)政零余額賬戶清算與支付直接支付，按日清算，無余額財(cái)政授權(quán)支付，按日清算，無余額特殊專項(xiàng)支出，實(shí)存資金賬戶國庫單一賬戶體系國庫單一財(cái)政部門銀行賬戶預(yù)算單位零余額賬戶預(yù)7零余額賬戶

零余額賬戶是財(cái)政部門或預(yù)算單位經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)，在國庫集中支付代理銀行和非稅收入收繳代理銀行開立的，用于辦理國庫集中收付業(yè)務(wù)的銀行結(jié)算賬戶。包括：(1)預(yù)算單位零余額賬戶用于財(cái)政授權(quán)支出，每日與國庫單一賬戶清算?？赊D(zhuǎn)賬，也可支取現(xiàn)金。(2)財(cái)政部門零余額賬戶用于財(cái)政直接支付，該賬戶每日發(fā)生的支付于當(dāng)日營(yíng)業(yè)終了前與國庫單一賬戶清算。可轉(zhuǎn)賬支付，不可支取現(xiàn)金。(3)財(cái)政匯繳零余額賬戶（即財(cái)政匯繳專戶）專用存款賬戶基本存款賬戶或?qū)Ｓ么婵钯~戶零余額賬戶專用存款賬戶基本存款賬戶或?qū)Ｓ么婵钯~戶8零余額賬戶的作用——實(shí)現(xiàn)財(cái)政集中支付的橋梁

零余額賬戶是連接國庫單一賬戶與商品或勞務(wù)供應(yīng)商賬戶的紐帶，代理國庫單一賬戶對(duì)商品或勞務(wù)供應(yīng)商的支付。在零余額賬戶模式下，預(yù)算支出先由零余額賬戶向商品或勞務(wù)供應(yīng)商支付，然后又國庫單一賬戶向零余額賬戶支付清算。（零余額賬戶上沒有錢，但有授權(quán)額度，因此可在授權(quán)額度內(nèi)通過該賬戶對(duì)外付款）零余額賬戶模式是保證預(yù)算資金在實(shí)際支付時(shí)才流出國庫單一賬戶的一項(xiàng)重要制度安排。零余額賬戶的作用——實(shí)現(xiàn)財(cái)政集中支付的橋梁9財(cái)政性存款國庫存款（在庫款）其他財(cái)政存款（未列入國庫存款的）財(cái)政周轉(zhuǎn)金存款一般預(yù)算存款基金預(yù)算存款專用基金存款預(yù)算資金存款（未設(shè)國庫的鄉(xiāng)

（鎮(zhèn)）政府）(三)財(cái)政性存款的核算財(cái)政性存款國庫存款其他財(cái)政存款財(cái)政周轉(zhuǎn)金存款一般101、國庫存款

國庫存款的明細(xì)：一般預(yù)算存款、基金預(yù)算存款、國有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算存款。國庫存款增加：財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)收到基金預(yù)算收入、國有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入、上級(jí)的補(bǔ)助收入和下級(jí)的上解收入等。借：國庫存款——××存款

貸：××收入1、國庫存款11國庫存款減少：辦理庫款撥付、對(duì)下級(jí)補(bǔ)助、向上級(jí)上解等。借：××支出

貸：國庫存款——××存款國庫存款減少：12a.使“國庫存款——一般預(yù)算存款”增加的事項(xiàng)：a.使“國庫存款——一般預(yù)算存款”增加的事項(xiàng)：13b.使“國庫存款——一般預(yù)算存款”減少的事項(xiàng)：b.使“國庫存款——一般預(yù)算存款”減少的事項(xiàng)：14c.使“國庫存款——基金預(yù)算存款”增加的事項(xiàng)：c.使“國庫存款——基金預(yù)算存款”增加的事項(xiàng)：15d.使“國庫存款——基金預(yù)算存款”減少的事項(xiàng)：d.使“國庫存款——基金預(yù)算存款”減少的事項(xiàng)：16

例7.1

某市財(cái)政收到國庫轉(zhuǎn)來的有關(guān)結(jié)算憑證，收到按財(cái)政體制關(guān)系產(chǎn)生的所屬某縣上解的一般預(yù)算收入140,000元。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)如何編制分錄？

借：國庫存款——一般預(yù)算存款140,000

貸：上解收入140,000

例7.117

例7.2

某市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)收到國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)報(bào)來的預(yù)算支出結(jié)算清單，有關(guān)預(yù)算單位采用財(cái)政授權(quán)支付方式，通過單位零余額賬戶支付屬于一般預(yù)算支出的款項(xiàng)425,000元，屬于基金預(yù)算支出的款項(xiàng)79,000元。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)經(jīng)與中國人民銀行財(cái)政授權(quán)支付申請(qǐng)劃款憑證核對(duì)無誤后，以國庫存款賬戶與預(yù)算單位零余額賬戶存款賬戶進(jìn)行清算，支付上述預(yù)算支出。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)如何編制分錄？

例7.2182、其他財(cái)政存款核算各級(jí)財(cái)政未列入“國庫存款”的各項(xiàng)財(cái)政性存款。包括：財(cái)政周轉(zhuǎn)金；未設(shè)國庫的鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）財(cái)政在專業(yè)銀行的預(yù)算資金存款；部分由財(cái)政部指定存入專業(yè)銀行的專用基金存款和基金預(yù)算存款；財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)將預(yù)算資金劃入政府采購資金專戶的款項(xiàng)等。2、其他財(cái)政存款19a.使“其他財(cái)政存款”增加的事項(xiàng)：a.使“其他財(cái)政存款”增加的事項(xiàng)：20b.使“其他財(cái)政存款”減少的事項(xiàng)：b.使“其他財(cái)政存款”減少的事項(xiàng)：21區(qū)分財(cái)政國庫管理機(jī)構(gòu)與財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)：財(cái)政國庫管理機(jī)構(gòu)：財(cái)政部國庫司、財(cái)政局國庫科，主要負(fù)責(zé)財(cái)政國庫管理和預(yù)算執(zhí)行工作。財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)：財(cái)政國庫支付中心，是財(cái)政部門審核、監(jiān)督財(cái)政資金收付工作的延伸。在實(shí)行財(cái)政性資金集中支付后，大量的財(cái)政性資金收付業(yè)務(wù)由原預(yù)算單位轉(zhuǎn)到財(cái)政部門直接辦理。為便于有效管理和監(jiān)督，按照財(cái)政國庫管理和收付執(zhí)行職能分開的要求，設(shè)立財(cái)政國庫集中支付中心，下設(shè)支付組和報(bào)賬組。(四)財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)核算區(qū)分財(cái)政國庫管理機(jī)構(gòu)與財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)：(四)財(cái)政國庫22支付組：負(fù)責(zé)審核、辦理財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付等相關(guān)業(yè)務(wù)；建立收入、支出明細(xì)賬；核對(duì)、匯總和分析財(cái)政性資金的支付情況，向財(cái)政國庫管理機(jī)構(gòu)提供支付信息。

報(bào)賬組：負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)報(bào)賬制單位會(huì)計(jì)賬務(wù)處理、月報(bào)和決算的編制、上報(bào)。支付組：負(fù)責(zé)審核、辦理財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付等相關(guān)業(yè)23財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)涉及到的兩個(gè)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)科目：“財(cái)政零余額賬戶存款”和“已結(jié)報(bào)支出”(1)當(dāng)財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)為預(yù)算單位直接支付預(yù)算安排的款項(xiàng)時(shí)：借：一般（基金）預(yù)算支出

貸：財(cái)政零余額賬戶存款(2)當(dāng)“預(yù)算支出結(jié)算清單”與中國人民銀行國庫劃款憑證核對(duì)無誤（相當(dāng)于國庫劃款至本級(jí)財(cái)政零余額賬戶）借：財(cái)政零余額賬戶存款貸：已結(jié)報(bào)支出——財(cái)政直接支付財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)涉及到的兩個(gè)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)科目：“財(cái)政零24(3)當(dāng)財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)收到代理銀行報(bào)來的關(guān)于預(yù)算安排的授權(quán)支出的“財(cái)政支出日?qǐng)?bào)表”，與中國人民銀行國庫劃款憑證核對(duì)無誤（相當(dāng)于國庫支付，不經(jīng)過本級(jí)財(cái)政零余額賬戶）時(shí)借：一般（基金）預(yù)算支出

貸：已結(jié)報(bào)支出——財(cái)政授權(quán)支付(4)年終財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)將預(yù)算支出與有關(guān)方面核對(duì)一致時(shí)：借：已結(jié)報(bào)支出——財(cái)政（直接）授權(quán)支付貸：一般（基金）預(yù)算支出(3)當(dāng)財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)收到代理銀行報(bào)來的關(guān)于預(yù)算安排的25二、有價(jià)證券財(cái)政會(huì)計(jì)核算的有價(jià)證券，是指各級(jí)財(cái)政以財(cái)政結(jié)余資金購入的中央政府以信用方式發(fā)行的國家公債。(1)有價(jià)證券的管理1.資金來源：只能用各項(xiàng)財(cái)政結(jié)余資金(包括一般預(yù)算結(jié)余和基金預(yù)算結(jié)余)購買國家指定的有價(jià)證券。2.支付購買有價(jià)證券的資金不能列作支出。3.當(dāng)期有價(jià)證券兌付的利息及轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券取得的收入與賬面成本的差額，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期收入。原來用一般預(yù)算結(jié)余購買的，作為一般預(yù)算收入入賬；原來用基金預(yù)算結(jié)余購買的，作基金預(yù)算收入入賬。4.有價(jià)證券(含債券收款單)要視同貨幣資金管理，妥善保管。

二、有價(jià)證券財(cái)政會(huì)計(jì)核算的有價(jià)證券，是指各級(jí)財(cái)政以財(cái)政結(jié)26

(2)有價(jià)證券的核算①用一般預(yù)算結(jié)余資金購買國庫券：借：有價(jià)證券

貸：國庫存款——一般預(yù)算存款

②用基金預(yù)算結(jié)余資金購買特種國債借：有價(jià)證券

貸：國庫存款——基金預(yù)算存款(2)有價(jià)證券的核算27③購入的國庫券到期兌付本金并支付利息借：國庫存款——一般預(yù)算存款

貸：

一般預(yù)算收入或：

借：國庫存款——基金預(yù)算存款

貸：有價(jià)證券基金預(yù)算收入③購入的國庫券到期兌付本金并支付利息281、暫付款的管理與核算暫付款是應(yīng)收暫付各種款項(xiàng)的總稱。它是待結(jié)算資金，僅限于財(cái)政部門借給所屬預(yù)算單位和其他單位的臨時(shí)急需款項(xiàng)和其他應(yīng)收暫付款項(xiàng)。

借出款項(xiàng)時(shí)：借：暫付款

貸：國庫存款/其他財(cái)政存款收回或轉(zhuǎn)作預(yù)算支出時(shí)：借：國庫存款/其他財(cái)政存款/相關(guān)支出科目

貸：暫存款本賬戶應(yīng)及時(shí)清理結(jié)算，年終原則上應(yīng)無余額。三、暫付及與下級(jí)往來款項(xiàng)1、暫付款的管理與核算三、暫付及與下級(jí)往來款項(xiàng)29

例7.3

某市財(cái)政局發(fā)生如下暫付款業(yè)務(wù)：

（1）市教育局因修理危險(xiǎn)校舍，向市財(cái)政緊急借款20萬元。

（2）經(jīng)批準(zhǔn)借給市建材局急需款項(xiàng)50萬元，用于該局下屬企業(yè)設(shè)備改造。(3）市教育局所借20萬元轉(zhuǎn)作經(jīng)費(fèi)撥款。

4）市建材局償還借款50萬元。例7.330與下級(jí)往來借貸借給下級(jí)財(cái)政的款項(xiàng)以及體制結(jié)算中應(yīng)由下級(jí)財(cái)政上繳的收入數(shù)借款的收回或轉(zhuǎn)作補(bǔ)助支出數(shù)以及體制結(jié)算中應(yīng)補(bǔ)助下級(jí)財(cái)政的數(shù)額借方余額：下級(jí)財(cái)政欠本級(jí)財(cái)政的款項(xiàng)貸方余額：本級(jí)財(cái)政欠下級(jí)財(cái)政的款項(xiàng)雙重性質(zhì)的結(jié)算賬戶2、與下級(jí)往來的管理與核算

設(shè)置“與下級(jí)往來”賬戶，用來核算與下級(jí)財(cái)政的往來待結(jié)算款項(xiàng)。它屬于資產(chǎn)類賬戶。本賬戶應(yīng)按資金的性質(zhì)和下級(jí)財(cái)政部門名稱設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。

與下級(jí)往來借貸借給下級(jí)財(cái)政的款項(xiàng)以及體制結(jié)算中應(yīng)由下級(jí)財(cái)政上31借給下級(jí)財(cái)政款項(xiàng)時(shí)：借：與下級(jí)往來

貸：國庫存款體質(zhì)結(jié)算中應(yīng)由下級(jí)財(cái)政上交款項(xiàng)時(shí)：借：與下級(jí)往來

貸：上解收入收回借款、轉(zhuǎn)作補(bǔ)助支出或財(cái)政體制結(jié)算中應(yīng)補(bǔ)助下級(jí)財(cái)政款項(xiàng)時(shí)：借：國庫存款/補(bǔ)助支出

貸：與下級(jí)往來借給下級(jí)財(cái)政款項(xiàng)時(shí)：32四、在途款在途款是指在規(guī)定的庫款報(bào)解整理期和決算清理期內(nèi)，收到的應(yīng)屬于上年度收入的款項(xiàng)和收回上年不應(yīng)列支的款項(xiàng)，或需要作為在途款過渡處理的資金。賬戶設(shè)置：“在途款”，核算決算清理期和庫款報(bào)解整理期內(nèi)發(fā)生的上下年度收入、支出業(yè)務(wù)以及需要過渡處理的資金數(shù)額。

四、在途款在途款是指在規(guī)定的庫款報(bào)解整理期和決算清理33

例7.4

決算清理期內(nèi)，收到國庫報(bào)來一般預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表，收到屬于上年度的一般預(yù)算收入2000000元。在上年度賬上記：借：在途款2000000

貸：一般預(yù)算收入2000000在本年度新賬上記：借：國庫存款2000000

貸：在途款2000000

例7.434

例7.5

決算清理期內(nèi)，收回上年度已經(jīng)列支的一般預(yù)算支出500000元。在上年度賬上記：借：在途款500000

貸：一般預(yù)算支出500000在本年度新賬上記：借：國庫存款500000

貸：在途款500000例7.535五、預(yù)撥款項(xiàng)預(yù)撥款項(xiàng)是指各級(jí)財(cái)政根據(jù)核定的預(yù)算計(jì)劃，按規(guī)定預(yù)撥給用款單位的待結(jié)算資金。包括預(yù)撥經(jīng)費(fèi)和基建撥款。1、預(yù)撥經(jīng)費(fèi)的核算

預(yù)撥經(jīng)費(fèi)是用預(yù)算資金預(yù)撥給用款單位的款項(xiàng)。預(yù)撥經(jīng)費(fèi)（不含預(yù)撥下年度經(jīng)費(fèi)）應(yīng)在年終前轉(zhuǎn)列支出或清理收回。主要有兩種特殊情況：一是交通不便的邊遠(yuǎn)地區(qū)，需要上級(jí)部門提前撥付下月的經(jīng)費(fèi)；二是上年預(yù)撥屬于下年預(yù)算的經(jīng)費(fèi)。五、預(yù)撥款項(xiàng)預(yù)撥款項(xiàng)是指各級(jí)財(cái)政根據(jù)核定的預(yù)算計(jì)劃，按規(guī)定預(yù)362、基建撥款基建撥款是指財(cái)政按基本建設(shè)計(jì)劃預(yù)撥給受托經(jīng)辦基本建設(shè)支出的專業(yè)銀行或撥付基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理部門的基本建設(shè)款項(xiàng)?；〒芸顟?yīng)按建設(shè)單位銀行支出數(shù)（限額部分）和撥付建設(shè)單位數(shù)（非限額部分）轉(zhuǎn)列支出。2、基建撥款基建撥款是指財(cái)政按基本建設(shè)計(jì)劃預(yù)撥給受托經(jīng)辦基本37基建撥款借貸撥出的基本建設(shè)款項(xiàng)經(jīng)辦部門報(bào)來撥付建設(shè)單位數(shù)或繳回財(cái)政數(shù)期末余額：尚未列報(bào)支出數(shù)賬戶設(shè)置：“基建撥款”

(直接撥給建設(shè)單位的基本建設(shè)資金，不通過本科目核算)。例題：教材P112例3

基建撥款借貸撥出的基本建設(shè)款項(xiàng)經(jīng)辦部門報(bào)來撥付建設(shè)單位數(shù)或繳38六、財(cái)政周轉(zhuǎn)金有關(guān)資產(chǎn)1、財(cái)政周轉(zhuǎn)金的管理財(cái)政周轉(zhuǎn)金是指財(cái)政部門設(shè)置的具有特定用途的，以信用方式有償周轉(zhuǎn)使用的資金。其管理原則為：控制規(guī)模限定投向健全制度加強(qiáng)監(jiān)督六、財(cái)政周轉(zhuǎn)金有關(guān)資產(chǎn)1、財(cái)政周轉(zhuǎn)金的管理392、財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款的核算財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款是指財(cái)政直接貸放給用款單位的財(cái)政有償資金。一般采用統(tǒng)一核算、分口管理的辦法。賬戶設(shè)置：“財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款”，該賬戶應(yīng)按放款的對(duì)象及放款期限設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。

2、財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款的核算財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款是指財(cái)政直接貸放給用款40

財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款借貸期末余額：財(cái)政會(huì)計(jì)掌握的財(cái)政有償資金放款數(shù)財(cái)政有償資金貸出數(shù)財(cái)政有償資金收回?cái)?shù)財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款借貸期末余額：財(cái)政會(huì)計(jì)掌握的財(cái)政有償413、借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金的核算借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金是指上級(jí)財(cái)政部門借給下級(jí)財(cái)政部門用于周轉(zhuǎn)使用的有償資金。

賬戶設(shè)置：“借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金”，該賬戶應(yīng)按借款的下級(jí)財(cái)政部門設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。3、借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金的核算借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金是指上級(jí)財(cái)政部門借給42

借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金借貸期末余額：借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金尚未收回?cái)?shù)借給下級(jí)財(cái)政部門的周轉(zhuǎn)金下級(jí)財(cái)政歸還的周轉(zhuǎn)金借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金借貸期末余額：借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金尚未收回?cái)?shù)434、待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金的核算待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金是指周轉(zhuǎn)金放款超過約定的還款期限，經(jīng)審核已成呆賬，但尚未按規(guī)定程序報(bào)批核銷的財(cái)政周轉(zhuǎn)金。

賬戶設(shè)置：“待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金”，它屬于資產(chǎn)類賬戶，該賬戶按欠款單位名稱設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。4、待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金的核算44

待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金借貸期末余額：尚待核銷的待處理資金數(shù)逾期未還的周轉(zhuǎn)金放款經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)入數(shù)清理中收回的周轉(zhuǎn)金和經(jīng)批準(zhǔn)作壞賬核銷的周轉(zhuǎn)金放款待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金借貸期末余額：尚待核銷的待處理資金數(shù)逾期45(Ⅱ)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的負(fù)債(Ⅱ)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的負(fù)債46一、負(fù)債概述財(cái)政負(fù)債是指一級(jí)財(cái)政所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量，需以資產(chǎn)償付的債務(wù)。包括應(yīng)付及暫收款項(xiàng)、借入款、借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金等。

一、負(fù)債概述財(cái)政負(fù)債是指一級(jí)財(cái)政所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量，需47財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)與資產(chǎn)負(fù)債管理知識(shí)分析課件48二、暫存款暫存款是指各級(jí)財(cái)政部門在預(yù)算執(zhí)行過程中與各預(yù)算單位之間發(fā)生臨時(shí)性的暫收、應(yīng)付款項(xiàng)和收到性質(zhì)不明的款項(xiàng)。暫存款屬于待結(jié)算款項(xiàng)，結(jié)算時(shí)可能需要退還，也可能會(huì)轉(zhuǎn)作收入。暫存款必須及時(shí)清理，不能長(zhǎng)期掛賬。二、暫存款暫存款是指各級(jí)財(cái)政部門在預(yù)算執(zhí)行過程中與各預(yù)算49暫存款借貸暫存款的結(jié)算或減少暫存款的發(fā)生或增加期末余額：尚未結(jié)算的暫存款賬戶設(shè)置：“暫存款”。暫存款借貸暫存款的結(jié)算或減少暫存款的發(fā)生或增加期末余額：尚未50發(fā)生應(yīng)付，暫收或收到不明性質(zhì)的款項(xiàng)時(shí)：借：國庫存款/其他財(cái)政存款貸：暫存款退還或結(jié)算時(shí)：借：暫存款貸：國庫存款/其他財(cái)政存款一般預(yù)算收入等發(fā)生應(yīng)付，暫收或收到不明性質(zhì)的款項(xiàng)時(shí)：51三、與上級(jí)往來與上級(jí)往來包括：本級(jí)財(cái)政因資金調(diào)度困難而向上級(jí)財(cái)政借款；年終財(cái)政體制結(jié)算中發(fā)生的本級(jí)財(cái)政應(yīng)上解款或上級(jí)財(cái)政應(yīng)補(bǔ)助款等。這類業(yè)務(wù)對(duì)于下級(jí)財(cái)政來說，屬于與上級(jí)往來；而對(duì)于上級(jí)財(cái)政來說，則屬于與下級(jí)往來。

三、與上級(jí)往來與上級(jí)往來包括：本級(jí)財(cái)政因資金調(diào)度困難而向上級(jí)52與上級(jí)往來借貸歸還借款數(shù)或轉(zhuǎn)作上級(jí)補(bǔ)助收入數(shù)向上級(jí)財(cái)政借入款項(xiàng)或應(yīng)上繳的數(shù)額借方余額：上級(jí)財(cái)政欠本級(jí)財(cái)政的款項(xiàng)貸方余額：本級(jí)財(cái)政欠上級(jí)財(cái)政的款項(xiàng)雙重性質(zhì)的結(jié)算賬戶與上級(jí)往來借貸歸還借款數(shù)或轉(zhuǎn)作上級(jí)補(bǔ)助收入數(shù)向上級(jí)財(cái)政借入款53從上級(jí)財(cái)政借入周轉(zhuǎn)款項(xiàng)或體制結(jié)算中發(fā)生應(yīng)上繳上級(jí)財(cái)政款項(xiàng)時(shí)：借：國庫存款/上解支出貸：與上級(jí)往來歸還借款或、轉(zhuǎn)作上級(jí)補(bǔ)助收入或體制結(jié)算中應(yīng)由上級(jí)補(bǔ)給款項(xiàng)時(shí)：借：與上級(jí)往來貸：國庫存款/補(bǔ)助收入從上級(jí)財(cái)政借入周轉(zhuǎn)款項(xiàng)或體制結(jié)算中發(fā)生應(yīng)上繳上級(jí)財(cái)政款項(xiàng)時(shí)：54四、借入款借入款是指中央財(cái)政和地方財(cái)政按照國家法律和核定的預(yù)算舉借的債務(wù)。包括中央預(yù)算按全國人民代表大會(huì)批準(zhǔn)的額度舉借的國內(nèi)和國外債務(wù)，以及地方財(cái)政根據(jù)國家法律或國務(wù)院特別規(guī)定舉借的債務(wù)。如政府借款、向國際組織借款、發(fā)行國庫券收入等。借入款收入主要用于彌補(bǔ)財(cái)政赤字。四、借入款借入款是指中央財(cái)政和地方財(cái)政按照國家法律和核定的預(yù)55借入款借貸到期償還本金或歸還債務(wù)發(fā)行債券或舉借債務(wù)的增加期末余額：尚未償還的債務(wù)賬戶設(shè)置：“借入款”借入款借貸到期償還本金或歸還債務(wù)發(fā)行債券或舉借債務(wù)的增加期末56發(fā)行債券或舉借債務(wù)收到款項(xiàng)時(shí)：借：國庫存款貸：借入款到期償還本金時(shí)：借：借入款貸：國庫存款發(fā)行債券或舉借債務(wù)收到款項(xiàng)時(shí)：57五、借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金是指本級(jí)財(cái)政向上級(jí)財(cái)政借入的有償使用的財(cái)政周轉(zhuǎn)金。賬戶設(shè)置：“借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金”五、借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金是指本級(jí)財(cái)政向上級(jí)財(cái)政借入的58借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金借貸到期歸還的財(cái)政周轉(zhuǎn)金數(shù)借入的財(cái)政周轉(zhuǎn)金數(shù)期末余額：尚未歸還的借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金數(shù)借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金借貸到期歸還的財(cái)政周轉(zhuǎn)金數(shù)借入的財(cái)政周轉(zhuǎn)金數(shù)期59借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金時(shí)：借：其他財(cái)政存款貸：借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金償還財(cái)政周轉(zhuǎn)金時(shí)：借：借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金貸：其他財(cái)政存款借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金時(shí)：60第七章財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的

資產(chǎn)和負(fù)債第七章財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的

資產(chǎn)和負(fù)債61財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)與資產(chǎn)負(fù)債管理知識(shí)分析課件62在財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)中，資產(chǎn)是指一級(jí)財(cái)政掌管或控制的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。貨幣資金債權(quán)在財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)中，資產(chǎn)是指一級(jí)財(cái)政掌管或控制的能以63(一)概念

財(cái)政性存款是財(cái)政部門代表政府所掌管的財(cái)政資金，其支配權(quán)屬于同級(jí)財(cái)政部門，由財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)管理和統(tǒng)一收付。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)在管理財(cái)政性存款中應(yīng)當(dāng)遵循的原則是：(1)集中資金，統(tǒng)一調(diào)度。

財(cái)政資金是經(jīng)過征收部門逐日逐筆收納入庫，通過國庫的劃分報(bào)解，才逐步形成；而支出要按照一級(jí)政府的財(cái)政預(yù)算，根據(jù)輕重緩急逐步撥付。(2)嚴(yán)格控制存款開戶?？h及縣以上財(cái)政部門的預(yù)算資金（包括一般預(yù)算存款和基金預(yù)算存款），除財(cái)政部有明確規(guī)定者外，都要由總預(yù)算會(huì)計(jì)統(tǒng)一在國庫或指定的銀行開立存款賬戶。一、財(cái)政性存款(一)概念財(cái)政性存款是財(cái)政部門代表政府所掌管的財(cái)政資金，64(3)執(zhí)行預(yù)算，計(jì)劃支撥。

根據(jù)人民代表大會(huì)通過的年度預(yù)算和經(jīng)財(cái)政有關(guān)職能部門批準(zhǔn)的單位季度分月用款計(jì)劃撥付資金。(4)轉(zhuǎn)賬結(jié)算，不提現(xiàn)金。原因：a.財(cái)政負(fù)責(zé)分配財(cái)政資金，不涉及使用，不需提取現(xiàn)金；b.財(cái)政撥款的對(duì)象是單位而不是個(gè)人，不需要提取現(xiàn)金；c.不提取現(xiàn)金既利于現(xiàn)金管理，又保證了庫款的安全。(5)在存款余額內(nèi)支付，不得透支。(3)執(zhí)行預(yù)算，計(jì)劃支撥。65國庫單一賬戶制度是指將政府所有財(cái)政性資金集中在國庫或國庫指定的代理銀行開設(shè)賬戶，所有財(cái)政收入直接繳入這一賬戶，所有財(cái)政支出直接通過這一賬戶進(jìn)行撥付的財(cái)政資金管理制度。收：直接繳入國庫支：從國庫賬戶直接劃入供應(yīng)商或勞務(wù)提供者(二)財(cái)政性存款的賬戶管理制度

——國庫單一賬戶制度國庫單一賬戶制度是指將政府所有財(cái)政性資金集中在國庫或國庫指定66國庫單一賬戶體系國庫單一賬戶體系財(cái)政部門銀行賬戶預(yù)算單位零余額賬戶預(yù)算單位特殊過渡性專戶國庫單一賬戶財(cái)政零余額賬戶清算與支付直接支付，按日清算，無余額財(cái)政授權(quán)支付，按日清算，無余額特殊專項(xiàng)支出，實(shí)存資金賬戶國庫單一賬戶體系國庫單一財(cái)政部門銀行賬戶預(yù)算單位零余額賬戶預(yù)67零余額賬戶

零余額賬戶是財(cái)政部門或預(yù)算單位經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)，在國庫集中支付代理銀行和非稅收入收繳代理銀行開立的，用于辦理國庫集中收付業(yè)務(wù)的銀行結(jié)算賬戶。包括：(1)預(yù)算單位零余額賬戶用于財(cái)政授權(quán)支出，每日與國庫單一賬戶清算。可轉(zhuǎn)賬，也可支取現(xiàn)金。(2)財(cái)政部門零余額賬戶用于財(cái)政直接支付，該賬戶每日發(fā)生的支付于當(dāng)日營(yíng)業(yè)終了前與國庫單一賬戶清算?？赊D(zhuǎn)賬支付，不可支取現(xiàn)金。(3)財(cái)政匯繳零余額賬戶（即財(cái)政匯繳專戶）專用存款賬戶基本存款賬戶或?qū)Ｓ么婵钯~戶零余額賬戶專用存款賬戶基本存款賬戶或?qū)Ｓ么婵钯~戶68零余額賬戶的作用——實(shí)現(xiàn)財(cái)政集中支付的橋梁

零余額賬戶是連接國庫單一賬戶與商品或勞務(wù)供應(yīng)商賬戶的紐帶，代理國庫單一賬戶對(duì)商品或勞務(wù)供應(yīng)商的支付。在零余額賬戶模式下，預(yù)算支出先由零余額賬戶向商品或勞務(wù)供應(yīng)商支付，然后又國庫單一賬戶向零余額賬戶支付清算。（零余額賬戶上沒有錢，但有授權(quán)額度，因此可在授權(quán)額度內(nèi)通過該賬戶對(duì)外付款）零余額賬戶模式是保證預(yù)算資金在實(shí)際支付時(shí)才流出國庫單一賬戶的一項(xiàng)重要制度安排。零余額賬戶的作用——實(shí)現(xiàn)財(cái)政集中支付的橋梁69財(cái)政性存款國庫存款（在庫款）其他財(cái)政存款（未列入國庫存款的）財(cái)政周轉(zhuǎn)金存款一般預(yù)算存款基金預(yù)算存款專用基金存款預(yù)算資金存款（未設(shè)國庫的鄉(xiāng)

（鎮(zhèn)）政府）(三)財(cái)政性存款的核算財(cái)政性存款國庫存款其他財(cái)政存款財(cái)政周轉(zhuǎn)金存款一般701、國庫存款

國庫存款的明細(xì)：一般預(yù)算存款、基金預(yù)算存款、國有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算存款。國庫存款增加：財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)收到基金預(yù)算收入、國有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入、上級(jí)的補(bǔ)助收入和下級(jí)的上解收入等。借：國庫存款——××存款

貸：××收入1、國庫存款71國庫存款減少：辦理庫款撥付、對(duì)下級(jí)補(bǔ)助、向上級(jí)上解等。借：××支出

貸：國庫存款——××存款國庫存款減少：72a.使“國庫存款——一般預(yù)算存款”增加的事項(xiàng)：a.使“國庫存款——一般預(yù)算存款”增加的事項(xiàng)：73b.使“國庫存款——一般預(yù)算存款”減少的事項(xiàng)：b.使“國庫存款——一般預(yù)算存款”減少的事項(xiàng)：74c.使“國庫存款——基金預(yù)算存款”增加的事項(xiàng)：c.使“國庫存款——基金預(yù)算存款”增加的事項(xiàng)：75d.使“國庫存款——基金預(yù)算存款”減少的事項(xiàng)：d.使“國庫存款——基金預(yù)算存款”減少的事項(xiàng)：76

例7.1

某市財(cái)政收到國庫轉(zhuǎn)來的有關(guān)結(jié)算憑證，收到按財(cái)政體制關(guān)系產(chǎn)生的所屬某縣上解的一般預(yù)算收入140,000元。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)如何編制分錄？

借：國庫存款——一般預(yù)算存款140,000

貸：上解收入140,000

例7.177

例7.2

某市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)收到國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)報(bào)來的預(yù)算支出結(jié)算清單，有關(guān)預(yù)算單位采用財(cái)政授權(quán)支付方式，通過單位零余額賬戶支付屬于一般預(yù)算支出的款項(xiàng)425,000元，屬于基金預(yù)算支出的款項(xiàng)79,000元。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)經(jīng)與中國人民銀行財(cái)政授權(quán)支付申請(qǐng)劃款憑證核對(duì)無誤后，以國庫存款賬戶與預(yù)算單位零余額賬戶存款賬戶進(jìn)行清算，支付上述預(yù)算支出。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)如何編制分錄？

例7.2782、其他財(cái)政存款核算各級(jí)財(cái)政未列入“國庫存款”的各項(xiàng)財(cái)政性存款。包括：財(cái)政周轉(zhuǎn)金；未設(shè)國庫的鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）財(cái)政在專業(yè)銀行的預(yù)算資金存款；部分由財(cái)政部指定存入專業(yè)銀行的專用基金存款和基金預(yù)算存款；財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)將預(yù)算資金劃入政府采購資金專戶的款項(xiàng)等。2、其他財(cái)政存款79a.使“其他財(cái)政存款”增加的事項(xiàng)：a.使“其他財(cái)政存款”增加的事項(xiàng)：80b.使“其他財(cái)政存款”減少的事項(xiàng)：b.使“其他財(cái)政存款”減少的事項(xiàng)：81區(qū)分財(cái)政國庫管理機(jī)構(gòu)與財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)：財(cái)政國庫管理機(jī)構(gòu)：財(cái)政部國庫司、財(cái)政局國庫科，主要負(fù)責(zé)財(cái)政國庫管理和預(yù)算執(zhí)行工作。財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)：財(cái)政國庫支付中心，是財(cái)政部門審核、監(jiān)督財(cái)政資金收付工作的延伸。在實(shí)行財(cái)政性資金集中支付后，大量的財(cái)政性資金收付業(yè)務(wù)由原預(yù)算單位轉(zhuǎn)到財(cái)政部門直接辦理。為便于有效管理和監(jiān)督，按照財(cái)政國庫管理和收付執(zhí)行職能分開的要求，設(shè)立財(cái)政國庫集中支付中心，下設(shè)支付組和報(bào)賬組。(四)財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)核算區(qū)分財(cái)政國庫管理機(jī)構(gòu)與財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)：(四)財(cái)政國庫82支付組：負(fù)責(zé)審核、辦理財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付等相關(guān)業(yè)務(wù)；建立收入、支出明細(xì)賬；核對(duì)、匯總和分析財(cái)政性資金的支付情況，向財(cái)政國庫管理機(jī)構(gòu)提供支付信息。

報(bào)賬組：負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)報(bào)賬制單位會(huì)計(jì)賬務(wù)處理、月報(bào)和決算的編制、上報(bào)。支付組：負(fù)責(zé)審核、辦理財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付等相關(guān)業(yè)83財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)涉及到的兩個(gè)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)科目：“財(cái)政零余額賬戶存款”和“已結(jié)報(bào)支出”(1)當(dāng)財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)為預(yù)算單位直接支付預(yù)算安排的款項(xiàng)時(shí)：借：一般（基金）預(yù)算支出

貸：財(cái)政零余額賬戶存款(2)當(dāng)“預(yù)算支出結(jié)算清單”與中國人民銀行國庫劃款憑證核對(duì)無誤（相當(dāng)于國庫劃款至本級(jí)財(cái)政零余額賬戶）借：財(cái)政零余額賬戶存款貸：已結(jié)報(bào)支出——財(cái)政直接支付財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)涉及到的兩個(gè)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)科目：“財(cái)政零84(3)當(dāng)財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)收到代理銀行報(bào)來的關(guān)于預(yù)算安排的授權(quán)支出的“財(cái)政支出日?qǐng)?bào)表”，與中國人民銀行國庫劃款憑證核對(duì)無誤（相當(dāng)于國庫支付，不經(jīng)過本級(jí)財(cái)政零余額賬戶）時(shí)借：一般（基金）預(yù)算支出

貸：已結(jié)報(bào)支出——財(cái)政授權(quán)支付(4)年終財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)將預(yù)算支出與有關(guān)方面核對(duì)一致時(shí)：借：已結(jié)報(bào)支出——財(cái)政（直接）授權(quán)支付貸：一般（基金）預(yù)算支出(3)當(dāng)財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)收到代理銀行報(bào)來的關(guān)于預(yù)算安排的85二、有價(jià)證券財(cái)政會(huì)計(jì)核算的有價(jià)證券，是指各級(jí)財(cái)政以財(cái)政結(jié)余資金購入的中央政府以信用方式發(fā)行的國家公債。(1)有價(jià)證券的管理1.資金來源：只能用各項(xiàng)財(cái)政結(jié)余資金(包括一般預(yù)算結(jié)余和基金預(yù)算結(jié)余)購買國家指定的有價(jià)證券。2.支付購買有價(jià)證券的資金不能列作支出。3.當(dāng)期有價(jià)證券兌付的利息及轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券取得的收入與賬面成本的差額，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期收入。原來用一般預(yù)算結(jié)余購買的，作為一般預(yù)算收入入賬；原來用基金預(yù)算結(jié)余購買的，作基金預(yù)算收入入賬。4.有價(jià)證券(含債券收款單)要視同貨幣資金管理，妥善保管。

二、有價(jià)證券財(cái)政會(huì)計(jì)核算的有價(jià)證券，是指各級(jí)財(cái)政以財(cái)政結(jié)86

(2)有價(jià)證券的核算①用一般預(yù)算結(jié)余資金購買國庫券：借：有價(jià)證券

貸：國庫存款——一般預(yù)算存款

②用基金預(yù)算結(jié)余資金購買特種國債借：有價(jià)證券

貸：國庫存款——基金預(yù)算存款(2)有價(jià)證券的核算87③購入的國庫券到期兌付本金并支付利息借：國庫存款——一般預(yù)算存款

貸：

一般預(yù)算收入或：

借：國庫存款——基金預(yù)算存款

貸：有價(jià)證券基金預(yù)算收入③購入的國庫券到期兌付本金并支付利息881、暫付款的管理與核算暫付款是應(yīng)收暫付各種款項(xiàng)的總稱。它是待結(jié)算資金，僅限于財(cái)政部門借給所屬預(yù)算單位和其他單位的臨時(shí)急需款項(xiàng)和其他應(yīng)收暫付款項(xiàng)。

借出款項(xiàng)時(shí)：借：暫付款

貸：國庫存款/其他財(cái)政存款收回或轉(zhuǎn)作預(yù)算支出時(shí)：借：國庫存款/其他財(cái)政存款/相關(guān)支出科目

貸：暫存款本賬戶應(yīng)及時(shí)清理結(jié)算，年終原則上應(yīng)無余額。三、暫付及與下級(jí)往來款項(xiàng)1、暫付款的管理與核算三、暫付及與下級(jí)往來款項(xiàng)89

例7.3

某市財(cái)政局發(fā)生如下暫付款業(yè)務(wù)：

（1）市教育局因修理危險(xiǎn)校舍，向市財(cái)政緊急借款20萬元。

（2）經(jīng)批準(zhǔn)借給市建材局急需款項(xiàng)50萬元，用于該局下屬企業(yè)設(shè)備改造。(3）市教育局所借20萬元轉(zhuǎn)作經(jīng)費(fèi)撥款。

4）市建材局償還借款50萬元。例7.390與下級(jí)往來借貸借給下級(jí)財(cái)政的款項(xiàng)以及體制結(jié)算中應(yīng)由下級(jí)財(cái)政上繳的收入數(shù)借款的收回或轉(zhuǎn)作補(bǔ)助支出數(shù)以及體制結(jié)算中應(yīng)補(bǔ)助下級(jí)財(cái)政的數(shù)額借方余額：下級(jí)財(cái)政欠本級(jí)財(cái)政的款項(xiàng)貸方余額：本級(jí)財(cái)政欠下級(jí)財(cái)政的款項(xiàng)雙重性質(zhì)的結(jié)算賬戶2、與下級(jí)往來的管理與核算

設(shè)置“與下級(jí)往來”賬戶，用來核算與下級(jí)財(cái)政的往來待結(jié)算款項(xiàng)。它屬于資產(chǎn)類賬戶。本賬戶應(yīng)按資金的性質(zhì)和下級(jí)財(cái)政部門名稱設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。

與下級(jí)往來借貸借給下級(jí)財(cái)政的款項(xiàng)以及體制結(jié)算中應(yīng)由下級(jí)財(cái)政上91借給下級(jí)財(cái)政款項(xiàng)時(shí)：借：與下級(jí)往來

貸：國庫存款體質(zhì)結(jié)算中應(yīng)由下級(jí)財(cái)政上交款項(xiàng)時(shí)：借：與下級(jí)往來

貸：上解收入收回借款、轉(zhuǎn)作補(bǔ)助支出或財(cái)政體制結(jié)算中應(yīng)補(bǔ)助下級(jí)財(cái)政款項(xiàng)時(shí)：借：國庫存款/補(bǔ)助支出

貸：與下級(jí)往來借給下級(jí)財(cái)政款項(xiàng)時(shí)：92四、在途款在途款是指在規(guī)定的庫款報(bào)解整理期和決算清理期內(nèi)，收到的應(yīng)屬于上年度收入的款項(xiàng)和收回上年不應(yīng)列支的款項(xiàng)，或需要作為在途款過渡處理的資金。賬戶設(shè)置：“在途款”，核算決算清理期和庫款報(bào)解整理期內(nèi)發(fā)生的上下年度收入、支出業(yè)務(wù)以及需要過渡處理的資金數(shù)額。

四、在途款在途款是指在規(guī)定的庫款報(bào)解整理期和決算清理93

例7.4

決算清理期內(nèi)，收到國庫報(bào)來一般預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表，收到屬于上年度的一般預(yù)算收入2000000元。在上年度賬上記：借：在途款2000000

貸：一般預(yù)算收入2000000在本年度新賬上記：借：國庫存款2000000

貸：在途款2000000

例7.494

例7.5

決算清理期內(nèi)，收回上年度已經(jīng)列支的一般預(yù)算支出500000元。在上年度賬上記：借：在途款500000

貸：一般預(yù)算支出500000在本年度新賬上記：借：國庫存款500000

貸：在途款500000例7.595五、預(yù)撥款項(xiàng)預(yù)撥款項(xiàng)是指各級(jí)財(cái)政根據(jù)核定的預(yù)算計(jì)劃，按規(guī)定預(yù)撥給用款單位的待結(jié)算資金。包括預(yù)撥經(jīng)費(fèi)和基建撥款。1、預(yù)撥經(jīng)費(fèi)的核算

預(yù)撥經(jīng)費(fèi)是用預(yù)算資金預(yù)撥給用款單位的款項(xiàng)。預(yù)撥經(jīng)費(fèi)（不含預(yù)撥下年度經(jīng)費(fèi)）應(yīng)在年終前轉(zhuǎn)列支出或清理收回。主要有兩種特殊情況：一是交通不便的邊遠(yuǎn)地區(qū)，需要上級(jí)部門提前撥付下月的經(jīng)費(fèi)；二是上年預(yù)撥屬于下年預(yù)算的經(jīng)費(fèi)。五、預(yù)撥款項(xiàng)預(yù)撥款項(xiàng)是指各級(jí)財(cái)政根據(jù)核定的預(yù)算計(jì)劃，按規(guī)定預(yù)962、基建撥款基建撥款是指財(cái)政按基本建設(shè)計(jì)劃預(yù)撥給受托經(jīng)辦基本建設(shè)支出的專業(yè)銀行或撥付基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理部門的基本建設(shè)款項(xiàng)?；〒芸顟?yīng)按建設(shè)單位銀行支出數(shù)（限額部分）和撥付建設(shè)單位數(shù)（非限額部分）轉(zhuǎn)列支出。2、基建撥款基建撥款是指財(cái)政按基本建設(shè)計(jì)劃預(yù)撥給受托經(jīng)辦基本97基建撥款借貸撥出的基本建設(shè)款項(xiàng)經(jīng)辦部門報(bào)來撥付建設(shè)單位數(shù)或繳回財(cái)政數(shù)期末余額：尚未列報(bào)支出數(shù)賬戶設(shè)置：“基建撥款”

(直接撥給建設(shè)單位的基本建設(shè)資金，不通過本科目核算)。例題：教材P112例3

基建撥款借貸撥出的基本建設(shè)款項(xiàng)經(jīng)辦部門報(bào)來撥付建設(shè)單位數(shù)或繳98六、財(cái)政周轉(zhuǎn)金有關(guān)資產(chǎn)1、財(cái)政周轉(zhuǎn)金的管理財(cái)政周轉(zhuǎn)金是指財(cái)政部門設(shè)置的具有特定用途的，以信用方式有償周轉(zhuǎn)使用的資金。其管理原則為：控制規(guī)模限定投向健全制度加強(qiáng)監(jiān)督六、財(cái)政周轉(zhuǎn)金有關(guān)資產(chǎn)1、財(cái)政周轉(zhuǎn)金的管理992、財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款的核算財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款是指財(cái)政直接貸放給用款單位的財(cái)政有償資金。一般采用統(tǒng)一核算、分口管理的辦法。賬戶設(shè)置：“財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款”，該賬戶應(yīng)按放款的對(duì)象及放款期限設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。

2、財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款的核算財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款是指財(cái)政直接貸放給用款100

財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款借貸期末余額：財(cái)政會(huì)計(jì)掌握的財(cái)政有償資金放款數(shù)財(cái)政有償資金貸出數(shù)財(cái)政有償資金收回?cái)?shù)財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款借貸期末余額：財(cái)政會(huì)計(jì)掌握的財(cái)政有償1013、借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金的核算借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金是指上級(jí)財(cái)政部門借給下級(jí)財(cái)政部門用于周轉(zhuǎn)使用的有償資金。

賬戶設(shè)置：“借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金”，該賬戶應(yīng)按借款的下級(jí)財(cái)政部門設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。3、借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金的核算借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金是指上級(jí)財(cái)政部門借給102

借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金借貸期末余額：借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金尚未收回?cái)?shù)借給下級(jí)財(cái)政部門的周轉(zhuǎn)金下級(jí)財(cái)政歸還的周轉(zhuǎn)金借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金借貸期末余額：借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金尚未收回?cái)?shù)1034、待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金的核算待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金是指周轉(zhuǎn)金放款超過約定的還款期限，經(jīng)審核已成呆賬，但尚未按規(guī)定程序報(bào)批核銷的財(cái)政周轉(zhuǎn)金。

賬戶設(shè)置：“待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金”，它屬于資產(chǎn)類賬戶，該賬戶按欠款單位名稱設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)