1非貨幣性資產(chǎn)交換課件

課前習(xí)題：甲公司以其持有的一棟廠房交換乙公司持有的一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，乙公司另外向甲公司支付銀行存款10萬(wàn)元。其中，廠房賬面價(jià)值80萬(wàn)元，公允價(jià)值90萬(wàn)元；交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值73萬(wàn)元，公允價(jià)值77萬(wàn)元。甲公司換入資產(chǎn)后繼續(xù)劃分為交易性金融資產(chǎn)，乙公司將換入設(shè)備作為辦公大樓。假設(shè)交換不涉及相關(guān)稅費(fèi)。要求：計(jì)算乙公司換入廠房的入賬價(jià)值。計(jì)算乙公司確認(rèn)的損益。計(jì)算甲公司換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。計(jì)算甲公司確認(rèn)的凈損益。課前習(xí)題：甲公司以其持有的一棟廠房交換乙公司持有的一項(xiàng)交易性乙公司換入廠房的入賬價(jià)值。廠房入賬價(jià)值=77+10=87計(jì)算乙公司確認(rèn)的損益。乙公司確認(rèn)損益=77-73=4（利得）計(jì)算甲公司換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值=90-10=80計(jì)算甲公司確認(rèn)的凈損益。交換確認(rèn)的損益：廠房處置損益=90-80=10（利得）交換損益=90-（77+10）=-3（損失）凈損益=10-3=7（利得）乙公司換入廠房的入賬價(jià)值。一、本章主要內(nèi)容：（1）非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定（重點(diǎn)）；（2）非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量；（3）非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理（難點(diǎn)）第11章非貨幣性資產(chǎn)交換一、本章主要內(nèi)容：（1）非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定（重點(diǎn)）；第111.1非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定1.非貨幣性資產(chǎn)的界定：貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。11.1非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定1.非貨幣性資產(chǎn)的界定：2.非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定：

非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。

該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）。11.1非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定2.非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定：非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙11.1非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定2.對(duì)“少量”的判定標(biāo)準(zhǔn)：

認(rèn)定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例低于25%作為參考。

公式：若補(bǔ)價(jià)÷整個(gè)資產(chǎn)交換金額<25%，則屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；若補(bǔ)價(jià)÷整個(gè)資產(chǎn)交換金額≥25%的，視為以貨幣性資產(chǎn)取得非貨幣性資產(chǎn)“整個(gè)資產(chǎn)交換金額”即在整個(gè)非貨幣性資產(chǎn)交換中最大的公允價(jià)值11.1非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定2.對(duì)“少量”的判定標(biāo)準(zhǔn)：11.1非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定例1.

判斷以下是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換：以l00萬(wàn)元應(yīng)收票據(jù)換取生產(chǎn)用設(shè)備以持有的一項(xiàng)土地使用權(quán)換取企業(yè)生產(chǎn)用原材料以企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備換取持有至到期的公司債券以一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資換取一臺(tái)公允價(jià)值為l00萬(wàn)元的設(shè)備，并支付25萬(wàn)元補(bǔ)價(jià)以公允價(jià)值為200萬(wàn)元的房產(chǎn)換取一臺(tái)運(yùn)輸設(shè)備并收取24萬(wàn)元補(bǔ)價(jià)11.1非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定例1.判斷以下是否屬于非貨幣11.2非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量

問(wèn)題提出：如何計(jì)量非貨幣性資產(chǎn)的價(jià)格？為什么要計(jì)量？11.2非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量問(wèn)題提出：如何計(jì)量1.確認(rèn)和計(jì)量的原則（一）公允價(jià)值應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。（二）賬面價(jià)值應(yīng)當(dāng)以賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。11.2非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量1.確認(rèn)和計(jì)量的原則（一）公允價(jià)值11.2非貨幣性資產(chǎn)交換11.2非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量

問(wèn)題提出：既然有兩種可供選擇的確認(rèn)、計(jì)量方法，那么選擇何種計(jì)量方法？方法的適用條件強(qiáng)調(diào)：交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)以及換入且換出資產(chǎn)的公允價(jià)值是否能夠可靠地計(jì)量。難點(diǎn)：對(duì)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷及資產(chǎn)公允價(jià)值的可靠計(jì)量。11.2非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量問(wèn)題提出：既然有兩2.商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷：判定條件：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)—非貨幣性資產(chǎn)交換》的規(guī)定，符合下列條件之一的，視為具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：（1）換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。（2）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。2.商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷：判定條件：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)—非貨11.2非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量2.商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷：關(guān)聯(lián)方之間資產(chǎn)交換與商業(yè)實(shí)質(zhì)的關(guān)系：關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。11.2非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量2.商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷：關(guān)11.2非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量：存在活躍的市場(chǎng)無(wú)活躍市場(chǎng)，存在類似資產(chǎn)的活躍市場(chǎng)無(wú)同類或類似資產(chǎn)可比市場(chǎng)的，采用估值技術(shù)確定公允價(jià)值同時(shí)滿足以公允價(jià)值計(jì)價(jià)，并確認(rèn)損益否以賬面價(jià)值計(jì)價(jià)，不確認(rèn)損益11.2非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：存在11.3會(huì)計(jì)處理一、以公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理在換入資產(chǎn)基于公允價(jià)值計(jì)價(jià)的情況下，換入資產(chǎn)的入賬金額原則上應(yīng)基于換出資產(chǎn)的公允價(jià)值予以確定，除非有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值比換出資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠。（一）換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定

1.不涉及補(bǔ)價(jià)的情況11.3會(huì)計(jì)處理一、以公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理例3：甲公司以其持有的空調(diào)庫(kù)存交換乙公司閑置的一臺(tái)辦公設(shè)備，并將換入辦公設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算。甲公司所持空調(diào)生產(chǎn)成本為18萬(wàn)元，在交換日的公允價(jià)值為25萬(wàn)元。乙公司用于交換的辦公設(shè)備的賬面余額為20萬(wàn)元，未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，在交換日的公允價(jià)值為25萬(wàn)元。甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。要求：計(jì)算換入設(shè)備的入賬價(jià)值例3：甲公司以其持有的空調(diào)庫(kù)存交換乙公司閑置的一臺(tái)辦公設(shè)備，2）如果有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值比換出資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠，則2）如果有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值比換出資產(chǎn)的公允價(jià)值2、涉及補(bǔ)價(jià)的情況下支付補(bǔ)價(jià)方：1）2）如果有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值比換出資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠，則2、涉及補(bǔ)價(jià)的情況下

例4：甲公司以其持有的5000股丙公司股票交換乙公司生產(chǎn)的一臺(tái)辦公設(shè)備，并將換入辦公設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算。甲公司所持有丙公司股票的成本為18萬(wàn)元，累計(jì)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)收益為5萬(wàn)元，在交換日的公允價(jià)值為28萬(wàn)元。甲公司另向乙公司支付銀行存款1．25萬(wàn)元。乙公司用于交換的辦公設(shè)備的賬面余額為20萬(wàn)元，未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，在交換日的公允價(jià)值為25萬(wàn)元。甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。要求：計(jì)算換入設(shè)備的入賬價(jià)值。例4：甲公司以其持有的5000股丙公司股票交換乙公司生收取補(bǔ)價(jià)方：1）2）如果有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值比換出資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠，則收取補(bǔ)價(jià)方：二、換出資產(chǎn)損益的確定在換入資產(chǎn)基于公允價(jià)值計(jì)價(jià)的情況下，在進(jìn)行損益的具體會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮換出資產(chǎn)的種類：1、換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，按照公允價(jià)值確認(rèn)銷售收入，同時(shí)按照存貨的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，二者之間的差額屬于企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的構(gòu)成內(nèi)容。2、換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。二、換出資產(chǎn)損益的確定在換入資產(chǎn)基于公允價(jià)值計(jì)價(jià)的情況下，在3、換出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益。換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)涉及相關(guān)稅費(fèi)的，如換出存貨視同銷售而計(jì)算的增值稅銷項(xiàng)稅額，換入資產(chǎn)作為存貨、固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，以及換出固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)視同轉(zhuǎn)讓應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅等，按照相關(guān)稅收法規(guī)的規(guī)定計(jì)算確定。3、換出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允11.3.2不涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換11.3.2不涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換例5A公司以其擁有的一項(xiàng)專利權(quán)與B公司擁有的對(duì)C公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行交換，交換后A公司對(duì)C公司由重大影響變?yōu)榭刂脐P(guān)系，B公司換入的專利權(quán)能夠解決生產(chǎn)中的技術(shù)難題。專利權(quán)的賬面價(jià)值為54萬(wàn)元，公允價(jià)值為64萬(wàn)元。長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為80萬(wàn)元，公允價(jià)值為64萬(wàn)元.兩項(xiàng)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額均相同。假設(shè)整個(gè)交易過(guò)程沒(méi)有發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)。例5A公司以其擁有的一項(xiàng)專利權(quán)與B公司擁有的對(duì)C公司的長(zhǎng)期股1、A公司的會(huì)計(jì)處理第一步，計(jì)算確定換入資產(chǎn)的入賬金額。換入長(zhǎng)期股權(quán)投資=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)=640000（元）第二步，計(jì)算確定非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的損益。A公司換出專利權(quán)的公允價(jià)值為640000元，賬面價(jià)值為540000元，因此，該資產(chǎn)交換應(yīng)確認(rèn)損益=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值-換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值=640000-540000

=100000（元）1、A公司的會(huì)計(jì)處理第一步，計(jì)算確定換入資產(chǎn)的入賬金額。第三步，編制會(huì)計(jì)分錄。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——C公司

640000

貸：無(wú)形資產(chǎn)——專利技術(shù)

540000

營(yíng)業(yè)外收入

100000第三步，編制會(huì)計(jì)分錄。2、B公司的會(huì)計(jì)處理第一步，計(jì)算確定換入資產(chǎn)的入賬金額換入專利權(quán)的入賬金額

=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

=640000（元）第二步，計(jì)算確定非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的損益。B司換出長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值為640000元，賬面價(jià)值為800000元，因此該資產(chǎn)交換應(yīng)確認(rèn)損益

=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值-換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值

=640000-800000=-160000（元）2、B公司的會(huì)計(jì)處理第一步，計(jì)算確定換入資產(chǎn)的入賬金額第三步，編制會(huì)計(jì)分錄借：無(wú)形資產(chǎn)——專利技術(shù)

640000

投資收益

160000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——C公司

800000第三步，編制會(huì)計(jì)分錄11.3.3涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換支付補(bǔ)價(jià)方：收到補(bǔ)價(jià)方:11.3.3涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換支付補(bǔ)價(jià)方：收到補(bǔ)價(jià)例6X公司以其不準(zhǔn)備持有至到期的國(guó)庫(kù)券換入Y公司的一幢房屋以備出租。X公司持有的國(guó)庫(kù)券是作為交易性金融資產(chǎn)，Y公司的房屋作為企業(yè)的固定資產(chǎn)進(jìn)行管理。國(guó)庫(kù)券的賬面價(jià)值為55萬(wàn)元&公允價(jià)值為50萬(wàn)元；房屋的原值為80萬(wàn)元，在交換日的累計(jì)折舊為45萬(wàn)元，公允價(jià)值為40萬(wàn)元，Y公司向X公司另外支付銀行存款10萬(wàn)元。假設(shè)整個(gè)交易過(guò)程沒(méi)有發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)。例6X公司以其不準(zhǔn)備持有至到期的國(guó)庫(kù)券換入Y公司的一幢房屋因此，該交易為非貨幣性資產(chǎn)交換因此，該交易為非貨幣性資產(chǎn)交換1、X公司的會(huì)計(jì)處理第一步，計(jì)算確定換入資產(chǎn)的入賬金額第二步，計(jì)算確定非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的損益。X公司換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為500000元，賬面價(jià)值為550000元，同時(shí)收到補(bǔ)價(jià)100000元，該項(xiàng)交換應(yīng)確認(rèn)損益

=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值-換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值

=500000-550000

=-50000（元）1、X公司的會(huì)計(jì)處理第一步，計(jì)算確定換入資產(chǎn)的入賬金額第三步，編制會(huì)計(jì)分錄。借：投資性房地產(chǎn)—房屋

400000

銀行存款

100000

投資收益

50000

貸：交易性金融資產(chǎn)—國(guó)庫(kù)券

550000第三步，編制會(huì)計(jì)分錄。2、Y公司的會(huì)計(jì)處理第一步，計(jì)算確定換入資產(chǎn)的入賬金額

第二步，計(jì)算確定非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的損益。Y公司換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為400000元，賬面價(jià)值為350000元（原值800000元-累計(jì)折舊=450000元），該資產(chǎn)交換應(yīng)確認(rèn)損益

=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值-換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值

=400000-350000

=50000（元）2、Y公司的會(huì)計(jì)處理第一步，計(jì)算確定換入資產(chǎn)的入賬金額第三步，編制會(huì)計(jì)分錄借：固定資產(chǎn)清理

350000

累計(jì)折舊

450000

貸：固定資產(chǎn)—房屋

800000

借：交易性金融資產(chǎn)—國(guó)庫(kù)券

500000

貸：固定資產(chǎn)清理

350000

銀行存款

100000

營(yíng)業(yè)外收入

50000第三步，編制會(huì)計(jì)分錄11.3.4同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)的會(huì)計(jì)處理如果該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，則同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。某換入資產(chǎn)入賬金額=該項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值÷?lián)Q入資產(chǎn)公允價(jià)值總額×換入資產(chǎn)的成本總額換入資產(chǎn)成本總額=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+支付的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)+/-支付/收到的補(bǔ)價(jià)11.3.4同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)的會(huì)計(jì)處理如果該交換具有商業(yè)例A公司擁有運(yùn)輸車隊(duì)，其主要車輛是福特公司的汽車和長(zhǎng)春一汽公司的汽車。A公司希望在Z市尋找新的營(yíng)業(yè)場(chǎng)地，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)移。B公司為Z市的一家汽車客運(yùn)中心。B公司因經(jīng)濟(jì)不景氣，業(yè)務(wù)量銳減，現(xiàn)有閑置的車站及配套維修服務(wù)部門。因此，A公司與B公司商定，A公司用一輛福特汽車和一輛一汽汽車交換B公司的閑置客運(yùn)中心及配套服務(wù)部。交換后A成功實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)移，B公司成功將不良資產(chǎn)剝離。例福特汽車的原值為15萬(wàn)元，在交換日的累計(jì)折舊為1.5萬(wàn)元，公允價(jià)值為16萬(wàn)元；一汽汽車的原值為100萬(wàn)元，在交換日的累計(jì)折舊為60萬(wàn)元，公允價(jià)值為50萬(wàn)元；客運(yùn)中心配套服務(wù)部門賬面原值為20萬(wàn)元，在交換日的累計(jì)折舊為6.4萬(wàn)元，公允價(jià)值為22萬(wàn)元；客運(yùn)中心原值為80萬(wàn)元，在交換日的累計(jì)折舊為45萬(wàn)元，公允價(jià)值為50萬(wàn)元，A公司另外向B公司支付銀行存款1萬(wàn)元，假設(shè)整個(gè)交易過(guò)程沒(méi)有發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)。要求：計(jì)算A公司換入資產(chǎn)的入賬金額，并作出賬務(wù)處理。福特汽車的原值為15萬(wàn)元，在交換日的累計(jì)折舊為1.5萬(wàn)元分析：A公司與B公司進(jìn)行的是多項(xiàng)資產(chǎn)交換，資產(chǎn)交換后，A、B公司都成功的實(shí)現(xiàn)了戰(zhàn)略轉(zhuǎn)移與資產(chǎn)剝離，因此可以合理判斷，換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的，因而具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。同時(shí)，支付的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例為1.49%，低于25%。因此A、B公司進(jìn)行的是非貨幣性資產(chǎn)交換。分析：A公司與B公司進(jìn)行的是多項(xiàng)資產(chǎn)交換，資產(chǎn)交換后，A、B1、A公司的會(huì)計(jì)處理第一步，計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的成本。換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值分別為：福特汽車的公允價(jià)值=16

一汽汽車的公允價(jià)值=50換入資產(chǎn)的公允價(jià)值分別為：客運(yùn)中心汽車的公允價(jià)值=50

客運(yùn)中心配套服務(wù)部的公允價(jià)值=22

1、A公司的會(huì)計(jì)處理第一步，計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的成本。換出換入資產(chǎn)的總成本

=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

=16+50+1

=67（元）換入各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬金額分別為：客運(yùn)中心入賬金額=50/(50+22)*67=46.53客運(yùn)中心服務(wù)部入賬金額=22/(45+22)*67=20.47換入資產(chǎn)的總成本第二步，編制會(huì)計(jì)分錄借：固定資產(chǎn)清理

53.5

累計(jì)折舊

61.5

貸：固定資產(chǎn)—福特汽車

15

—一汽汽車

100

借：固定資產(chǎn)—客運(yùn)中心汽車46.53

—客運(yùn)中心服務(wù)部20.47

貸：固定資產(chǎn)清理

53.5

銀行存款

1營(yíng)業(yè)外收入12.5第二步，編制會(huì)計(jì)分錄二、以賬面價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理未同時(shí)滿足準(zhǔn)則規(guī)定的兩個(gè)條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和為換入資產(chǎn)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。（一）換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定1.不涉及補(bǔ)價(jià)的情況換入資產(chǎn)入賬金額=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)二、以賬面價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理未同時(shí)滿足準(zhǔn)則規(guī)定的兩個(gè)條件的非11.4以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理

例7.A公司以一臺(tái)甲設(shè)備換入D公司的一項(xiàng)新開(kāi)發(fā)專利。甲設(shè)備的賬面原價(jià)為44萬(wàn)元，使用年限為5年，已使用2年，按照年數(shù)總和法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)期末無(wú)殘值，期間已提減值準(zhǔn)備5萬(wàn)元。甲設(shè)備和D公司專利的公允價(jià)值均無(wú)法合理確定，不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)的影響。要求：計(jì)算A公司換入專利的入賬價(jià)值為萬(wàn)元。11.4以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理例7.A公司2、涉及補(bǔ)價(jià)時(shí)支付補(bǔ)價(jià)方收到補(bǔ)價(jià)方2、涉及補(bǔ)價(jià)時(shí)例8.A公司用一臺(tái)已使用2年的甲設(shè)備從海河公司換入一臺(tái)乙設(shè)備，支付的與換入資產(chǎn)有關(guān)稅費(fèi)10000元，并支付補(bǔ)價(jià)款30000元。甲設(shè)備的賬面原價(jià)為500000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%，并采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，未計(jì)提減值準(zhǔn)備；乙設(shè)備的賬面原價(jià)為300000元，已提折舊30000元。兩公司資產(chǎn)置換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)的影響。要求：計(jì)算A公司換入設(shè)備的入賬價(jià)值。例8.A公司用一臺(tái)已使用2年的甲設(shè)備從海河公司換入一臺(tái)乙設(shè)備11.4.2同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)每項(xiàng)換入資產(chǎn)成本=該項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值÷?lián)Q入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額×換入資產(chǎn)的成本總額。非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。換入資產(chǎn)的成本總額=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+支付的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)+/-支付/收到的補(bǔ)價(jià)11.4.2同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)每項(xiàng)換入資產(chǎn)成本=該項(xiàng)資產(chǎn)的原例9A公司擁有一個(gè)出租車隊(duì)經(jīng)營(yíng)出租業(yè)務(wù)，其主要車輛是福特公司的汽車和長(zhǎng)春一汽公司的汽車。A公司希望通過(guò)引入通用公司的汽車和豐田公司的汽車來(lái)增加出租車隊(duì)的汽車種類，因此，A公司與同樣經(jīng)營(yíng)出租車業(yè)務(wù)的B公司商定，A公司用一輛福特汽車和一輛一汽汽車交換B公司的一輛通用汽車和一輛豐田汽車。例9福特汽車的原值為150000元，在交換日的累計(jì)折舊為15000元，公允價(jià)值為160000元；一汽汽車的原值為1000000元&在交換日的累計(jì)折舊為600000元，公允價(jià)值為500000元，通用汽車的原值為200000元，在交換日的累計(jì)折舊為64000元，公允價(jià)值為170000元；豐田汽車的原值為800000元，在交換日的累計(jì)折舊為450000元，公允價(jià)值為500000元，A公司另外向B公司支付銀行存款10000元，假設(shè)整個(gè)交易過(guò)程沒(méi)有發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)。福特汽車的原值為150000元，在交換日的累計(jì)折舊為15分析：A公司與B公司進(jìn)行的是多項(xiàng)資產(chǎn)交換，換入、換出資產(chǎn)都是用作出租，并且其未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面基本相同。A，B公司都是經(jīng)營(yíng)出租車出租業(yè)務(wù)，其面臨的系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)基本相同，因此可以合理判斷，換入、換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值基本相同。同時(shí)，支付的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例為1.49%，低于25%。因此A、B公司進(jìn)行的是非貨幣性資產(chǎn)交換。分析：A公司與B公司進(jìn)行的是多項(xiàng)資產(chǎn)交換，換入、換出資產(chǎn)都是1、A公司的會(huì)計(jì)處理第一步，計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的成本。換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值分別為：福特汽車的賬面價(jià)值

=150000-15000=135000（元）一汽汽車的賬面價(jià)值

=1000000-600000=400000（元）換入資產(chǎn)的賬面價(jià)值分別為：通用汽車的賬面價(jià)值

=200000-64000=136000（元）豐田汽車的賬面價(jià)值

=800000-450000=350000（元）

1、A公司的會(huì)計(jì)處理第一步，計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的成本。換出換入資產(chǎn)的總成本

=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

=135000+400000+10000+0

=545000（元）換入各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬金額分別為：換入資產(chǎn)的總成本第二步，編制會(huì)計(jì)分錄借：固定資產(chǎn)清理

535000

累計(jì)折舊

615000

貸：固定資產(chǎn)—福特汽車

150000

—一汽汽車

1000000

借：固定資產(chǎn)—通用汽車

152510

—豐田汽車

392490

貸：固定資產(chǎn)清理

535000

銀行存款

10000以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算換入資產(chǎn)入賬金額的情況下，不確認(rèn)損益。第二步，編制會(huì)計(jì)分錄2、B公司的會(huì)計(jì)處理第一步，計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬金額。換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值分別為：通用汽車的賬面價(jià)值=200000-64000=136000豐田汽車的賬面價(jià)值=800000-450000=350000換入資產(chǎn)的賬面價(jià)值分別為：福特汽車的賬面價(jià)值=150000-15000=135000一汽汽車的賬面價(jià)值=1000000-600000=400000（元）2、B公司的會(huì)計(jì)處理第一步，計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬金額。換入資產(chǎn)的總成本=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值-收到的補(bǔ)價(jià)+應(yīng)付稅費(fèi)=136000+350000-10000=476000（元）換入各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬金額分別為：換入資產(chǎn)的總成本第二步，編制會(huì)計(jì)分錄借：固定資產(chǎn)清理

486000

累計(jì)折舊

514000

貸：固定資產(chǎn)—通用汽車

200000

—豐田汽車

800000

借：固定資產(chǎn)—福特汽車

120112

—一汽汽車

355888

銀行存款

10000

貸：固定資產(chǎn)清理

486000

同理，B公司的該項(xiàng)交換不確認(rèn)損益。第二步，編制會(huì)計(jì)分錄11.5非貨幣性資產(chǎn)交換的信息披露企業(yè)至少應(yīng)該在報(bào)表附注中披露如下有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)交換的信息：1、換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的類別2、換入資產(chǎn)成本的確定方式3、換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值以及換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值4、非貨幣性資產(chǎn)交換確認(rèn)的損益11.5非貨幣性資產(chǎn)交換的信息披露企業(yè)至少應(yīng)該在報(bào)表附注中課前習(xí)題：甲公司以其持有的一棟廠房交換乙公司持有的一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，乙公司另外向甲公司支付銀行存款10萬(wàn)元。其中，廠房賬面價(jià)值80萬(wàn)元，公允價(jià)值90萬(wàn)元；交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值73萬(wàn)元，公允價(jià)值77萬(wàn)元。甲公司換入資產(chǎn)后繼續(xù)劃分為交易性金融資產(chǎn)，乙公司將換入設(shè)備作為辦公大樓。假設(shè)交換不涉及相關(guān)稅費(fèi)。要求：計(jì)算乙公司換入廠房的入賬價(jià)值。計(jì)算乙公司確認(rèn)的損益。計(jì)算甲公司換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。計(jì)算甲公司確認(rèn)的凈損益。課前習(xí)題：甲公司以其持有的一棟廠房交換乙公司持有的一項(xiàng)交易性乙公司換入廠房的入賬價(jià)值。廠房入賬價(jià)值=77+10=87計(jì)算乙公司確認(rèn)的損益。乙公司確認(rèn)損益=77-73=4（利得）計(jì)算甲公司換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值=90-10=80計(jì)算甲公司確認(rèn)的凈損益。交換確認(rèn)的損益：廠房處置損益=90-80=10（利得）交換損益=90-（77+10）=-3（損失）凈損益=10-3=7（利得）乙公司換入廠房的入賬價(jià)值。一、本章主要內(nèi)容：（1）非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定（重點(diǎn)）；（2）非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量；（3）非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理（難點(diǎn)）第11章非貨幣性資產(chǎn)交換一、本章主要內(nèi)容：（1）非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定（重點(diǎn)）；第111.1非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定1.非貨幣性資產(chǎn)的界定：貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。11.1非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定1.非貨幣性資產(chǎn)的界定：2.非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定：

非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。

該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）。11.1非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定2.非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定：非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙11.1非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定2.對(duì)“少量”的判定標(biāo)準(zhǔn)：

認(rèn)定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例低于25%作為參考。

公式：若補(bǔ)價(jià)÷整個(gè)資產(chǎn)交換金額<25%，則屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；若補(bǔ)價(jià)÷整個(gè)資產(chǎn)交換金額≥25%的，視為以貨幣性資產(chǎn)取得非貨幣性資產(chǎn)“整個(gè)資產(chǎn)交換金額”即在整個(gè)非貨幣性資產(chǎn)交換中最大的公允價(jià)值11.1非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定2.對(duì)“少量”的判定標(biāo)準(zhǔn)：11.1非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定例1.

判斷以下是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換：以l00萬(wàn)元應(yīng)收票據(jù)換取生產(chǎn)用設(shè)備以持有的一項(xiàng)土地使用權(quán)換取企業(yè)生產(chǎn)用原材料以企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備換取持有至到期的公司債券以一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資換取一臺(tái)公允價(jià)值為l00萬(wàn)元的設(shè)備，并支付25萬(wàn)元補(bǔ)價(jià)以公允價(jià)值為200萬(wàn)元的房產(chǎn)換取一臺(tái)運(yùn)輸設(shè)備并收取24萬(wàn)元補(bǔ)價(jià)11.1非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定例1.判斷以下是否屬于非貨幣11.2非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量

問(wèn)題提出：如何計(jì)量非貨幣性資產(chǎn)的價(jià)格？為什么要計(jì)量？11.2非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量問(wèn)題提出：如何計(jì)量1.確認(rèn)和計(jì)量的原則（一）公允價(jià)值應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。（二）賬面價(jià)值應(yīng)當(dāng)以賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。11.2非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量1.確認(rèn)和計(jì)量的原則（一）公允價(jià)值11.2非貨幣性資產(chǎn)交換11.2非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量

問(wèn)題提出：既然有兩種可供選擇的確認(rèn)、計(jì)量方法，那么選擇何種計(jì)量方法？方法的適用條件強(qiáng)調(diào)：交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)以及換入且換出資產(chǎn)的公允價(jià)值是否能夠可靠地計(jì)量。難點(diǎn)：對(duì)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷及資產(chǎn)公允價(jià)值的可靠計(jì)量。11.2非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量問(wèn)題提出：既然有兩2.商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷：判定條件：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)—非貨幣性資產(chǎn)交換》的規(guī)定，符合下列條件之一的，視為具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：（1）換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。（2）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。2.商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷：判定條件：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)—非貨11.2非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量2.商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷：關(guān)聯(lián)方之間資產(chǎn)交換與商業(yè)實(shí)質(zhì)的關(guān)系：關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。11.2非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量2.商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷：關(guān)11.2非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量：存在活躍的市場(chǎng)無(wú)活躍市場(chǎng)，存在類似資產(chǎn)的活躍市場(chǎng)無(wú)同類或類似資產(chǎn)可比市場(chǎng)的，采用估值技術(shù)確定公允價(jià)值同時(shí)滿足以公允價(jià)值計(jì)價(jià)，并確認(rèn)損益否以賬面價(jià)值計(jì)價(jià)，不確認(rèn)損益11.2非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：存在11.3會(huì)計(jì)處理一、以公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理在換入資產(chǎn)基于公允價(jià)值計(jì)價(jià)的情況下，換入資產(chǎn)的入賬金額原則上應(yīng)基于換出資產(chǎn)的公允價(jià)值予以確定，除非有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值比換出資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠。（一）換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定

1.不涉及補(bǔ)價(jià)的情況11.3會(huì)計(jì)處理一、以公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理例3：甲公司以其持有的空調(diào)庫(kù)存交換乙公司閑置的一臺(tái)辦公設(shè)備，并將換入辦公設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算。甲公司所持空調(diào)生產(chǎn)成本為18萬(wàn)元，在交換日的公允價(jià)值為25萬(wàn)元。乙公司用于交換的辦公設(shè)備的賬面余額為20萬(wàn)元，未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，在交換日的公允價(jià)值為25萬(wàn)元。甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。要求：計(jì)算換入設(shè)備的入賬價(jià)值例3：甲公司以其持有的空調(diào)庫(kù)存交換乙公司閑置的一臺(tái)辦公設(shè)備，2）如果有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值比換出資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠，則2）如果有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值比換出資產(chǎn)的公允價(jià)值2、涉及補(bǔ)價(jià)的情況下支付補(bǔ)價(jià)方：1）2）如果有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值比換出資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠，則2、涉及補(bǔ)價(jià)的情況下

例4：甲公司以其持有的5000股丙公司股票交換乙公司生產(chǎn)的一臺(tái)辦公設(shè)備，并將換入辦公設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算。甲公司所持有丙公司股票的成本為18萬(wàn)元，累計(jì)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)收益為5萬(wàn)元，在交換日的公允價(jià)值為28萬(wàn)元。甲公司另向乙公司支付銀行存款1．25萬(wàn)元。乙公司用于交換的辦公設(shè)備的賬面余額為20萬(wàn)元，未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，在交換日的公允價(jià)值為25萬(wàn)元。甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。要求：計(jì)算換入設(shè)備的入賬價(jià)值。例4：甲公司以其持有的5000股丙公司股票交換乙公司生收取補(bǔ)價(jià)方：1）2）如果有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值比換出資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠，則收取補(bǔ)價(jià)方：二、換出資產(chǎn)損益的確定在換入資產(chǎn)基于公允價(jià)值計(jì)價(jià)的情況下，在進(jìn)行損益的具體會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮換出資產(chǎn)的種類：1、換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，按照公允價(jià)值確認(rèn)銷售收入，同時(shí)按照存貨的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，二者之間的差額屬于企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的構(gòu)成內(nèi)容。2、換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。二、換出資產(chǎn)損益的確定在換入資產(chǎn)基于公允價(jià)值計(jì)價(jià)的情況下，在3、換出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益。換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)涉及相關(guān)稅費(fèi)的，如換出存貨視同銷售而計(jì)算的增值稅銷項(xiàng)稅額，換入資產(chǎn)作為存貨、固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，以及換出固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)視同轉(zhuǎn)讓應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅等，按照相關(guān)稅收法規(guī)的規(guī)定計(jì)算確定。3、換出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允11.3.2不涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換11.3.2不涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換例5A公司以其擁有的一項(xiàng)專利權(quán)與B公司擁有的對(duì)C公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行交換，交換后A公司對(duì)C公司由重大影響變?yōu)榭刂脐P(guān)系，B公司換入的專利權(quán)能夠解決生產(chǎn)中的技術(shù)難題。專利權(quán)的賬面價(jià)值為54萬(wàn)元，公允價(jià)值為64萬(wàn)元。長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為80萬(wàn)元，公允價(jià)值為64萬(wàn)元.兩項(xiàng)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額均相同。假設(shè)整個(gè)交易過(guò)程沒(méi)有發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)。例5A公司以其擁有的一項(xiàng)專利權(quán)與B公司擁有的對(duì)C公司的長(zhǎng)期股1、A公司的會(huì)計(jì)處理第一步，計(jì)算確定換入資產(chǎn)的入賬金額。換入長(zhǎng)期股權(quán)投資=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)=640000（元）第二步，計(jì)算確定非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的損益。A公司換出專利權(quán)的公允價(jià)值為640000元，賬面價(jià)值為540000元，因此，該資產(chǎn)交換應(yīng)確認(rèn)損益=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值-換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值=640000-540000

=100000（元）1、A公司的會(huì)計(jì)處理第一步，計(jì)算確定換入資產(chǎn)的入賬金額。第三步，編制會(huì)計(jì)分錄。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——C公司

640000

貸：無(wú)形資產(chǎn)——專利技術(shù)

540000

營(yíng)業(yè)外收入

100000第三步，編制會(huì)計(jì)分錄。2、B公司的會(huì)計(jì)處理第一步，計(jì)算確定換入資產(chǎn)的入賬金額換入專利權(quán)的入賬金額

=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

=640000（元）第二步，計(jì)算確定非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的損益。B司換出長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值為640000元，賬面價(jià)值為800000元，因此該資產(chǎn)交換應(yīng)確認(rèn)損益

=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值-換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值

=640000-800000=-160000（元）2、B公司的會(huì)計(jì)處理第一步，計(jì)算確定換入資產(chǎn)的入賬金額第三步，編制會(huì)計(jì)分錄借：無(wú)形資產(chǎn)——專利技術(shù)

640000

投資收益

160000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——C公司

800000第三步，編制會(huì)計(jì)分錄11.3.3涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換支付補(bǔ)價(jià)方：收到補(bǔ)價(jià)方:11.3.3涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換支付補(bǔ)價(jià)方：收到補(bǔ)價(jià)例6X公司以其不準(zhǔn)備持有至到期的國(guó)庫(kù)券換入Y公司的一幢房屋以備出租。X公司持有的國(guó)庫(kù)券是作為交易性金融資產(chǎn)，Y公司的房屋作為企業(yè)的固定資產(chǎn)進(jìn)行管理。國(guó)庫(kù)券的賬面價(jià)值為55萬(wàn)元&公允價(jià)值為50萬(wàn)元；房屋的原值為80萬(wàn)元，在交換日的累計(jì)折舊為45萬(wàn)元，公允價(jià)值為40萬(wàn)元，Y公司向X公司另外支付銀行存款10萬(wàn)元。假設(shè)整個(gè)交易過(guò)程沒(méi)有發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)。例6X公司以其不準(zhǔn)備持有至到期的國(guó)庫(kù)券換入Y公司的一幢房屋因此，該交易為非貨幣性資產(chǎn)交換因此，該交易為非貨幣性資產(chǎn)交換1、X公司的會(huì)計(jì)處理第一步，計(jì)算確定換入資產(chǎn)的入賬金額第二步，計(jì)算確定非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的損益。X公司換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為500000元，賬面價(jià)值為550000元，同時(shí)收到補(bǔ)價(jià)100000元，該項(xiàng)交換應(yīng)確認(rèn)損益

=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值-換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值

=500000-550000

=-50000（元）1、X公司的會(huì)計(jì)處理第一步，計(jì)算確定換入資產(chǎn)的入賬金額第三步，編制會(huì)計(jì)分錄。借：投資性房地產(chǎn)—房屋

400000

銀行存款

100000

投資收益

50000

貸：交易性金融資產(chǎn)—國(guó)庫(kù)券

550000第三步，編制會(huì)計(jì)分錄。2、Y公司的會(huì)計(jì)處理第一步，計(jì)算確定換入資產(chǎn)的入賬金額

第二步，計(jì)算確定非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的損益。Y公司換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為400000元，賬面價(jià)值為350000元（原值800000元-累計(jì)折舊=450000元），該資產(chǎn)交換應(yīng)確認(rèn)損益

=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值-換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值

=400000-350000

=50000（元）2、Y公司的會(huì)計(jì)處理第一步，計(jì)算確定換入資產(chǎn)的入賬金額第三步，編制會(huì)計(jì)分錄借：固定資產(chǎn)清理

350000

累計(jì)折舊

450000

貸：固定資產(chǎn)—房屋

800000

借：交易性金融資產(chǎn)—國(guó)庫(kù)券

500000

貸：固定資產(chǎn)清理

350000

銀行存款

100000

營(yíng)業(yè)外收入

50000第三步，編制會(huì)計(jì)分錄11.3.4同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)的會(huì)計(jì)處理如果該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，則同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。某換入資產(chǎn)入賬金額=該項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值÷?lián)Q入資產(chǎn)公允價(jià)值總額×換入資產(chǎn)的成本總額換入資產(chǎn)成本總額=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+支付的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)+/-支付/收到的補(bǔ)價(jià)11.3.4同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)的會(huì)計(jì)處理如果該交換具有商業(yè)例A公司擁有運(yùn)輸車隊(duì)，其主要車輛是福特公司的汽車和長(zhǎng)春一汽公司的汽車。A公司希望在Z市尋找新的營(yíng)業(yè)場(chǎng)地，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)移。B公司為Z市的一家汽車客運(yùn)中心。B公司因經(jīng)濟(jì)不景氣，業(yè)務(wù)量銳減，現(xiàn)有閑置的車站及配套維修服務(wù)部門。因此，A公司與B公司商定，A公司用一輛福特汽車和一輛一汽汽車交換B公司的閑置客運(yùn)中心及配套服務(wù)部。交換后A成功實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)移，B公司成功將不良資產(chǎn)剝離。例福特汽車的原值為15萬(wàn)元，在交換日的累計(jì)折舊為1.5萬(wàn)元，公允價(jià)值為16萬(wàn)元；一汽汽車的原值為100萬(wàn)元，在交換日的累計(jì)折舊為60萬(wàn)元，公允價(jià)值為50萬(wàn)元；客運(yùn)中心配套服務(wù)部門賬面原值為20萬(wàn)元，在交換日的累計(jì)折舊為6.4萬(wàn)元，公允價(jià)值為22萬(wàn)元；客運(yùn)中心原值為80萬(wàn)元，在交換日的累計(jì)折舊為45萬(wàn)元，公允價(jià)值為50萬(wàn)元，A公司另外向B公司支付銀行存款1萬(wàn)元，假設(shè)整個(gè)交易過(guò)程沒(méi)有發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)。要求：計(jì)算A公司換入資產(chǎn)的入賬金額，并作出賬務(wù)處理。福特汽車的原值為15萬(wàn)元，在交換日的累計(jì)折舊為1.5萬(wàn)元分析：A公司與B公司進(jìn)行的是多項(xiàng)資產(chǎn)交換，資產(chǎn)交換后，A、B公司都成功的實(shí)現(xiàn)了戰(zhàn)略轉(zhuǎn)移與資產(chǎn)剝離，因此可以合理判斷，換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的，因而具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。同時(shí)，支付的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例為1.49%，低于25%。因此A、B公司進(jìn)行的是非貨幣性資產(chǎn)交換。分析：A公司與B公司進(jìn)行的是多項(xiàng)資產(chǎn)交換，資產(chǎn)交換后，A、B1、A公司的會(huì)計(jì)處理第一步，計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的成本。換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值分別為：福特汽車的公允價(jià)值=16

一汽汽車的公允價(jià)值=50換入資產(chǎn)的公允價(jià)值分別為：客運(yùn)中心汽車的公允價(jià)值=50

客運(yùn)中心配套服務(wù)部的公允價(jià)值=22

1、A公司的會(huì)計(jì)處理第一步，計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的成本。換出換入資產(chǎn)的總成本

=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

=16+50+1

=67（元）換入各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬金額分別為：客運(yùn)中心入賬金額=50/(50+22)*67=46.53客運(yùn)中心服務(wù)部入賬金額=22/(45+22)*67=20.47換入資產(chǎn)的總成本第二步，編制會(huì)計(jì)分錄借：固定資產(chǎn)清理

53.5

累計(jì)折舊

61.5

貸：固定資產(chǎn)—福特汽車

15

—一汽汽車

100

借：固定資產(chǎn)—客運(yùn)中心汽車46.53

—客運(yùn)中心服務(wù)部20.47

貸：固定資產(chǎn)清理

53.5

銀行存款

1營(yíng)業(yè)外收入12.5第二步，編制會(huì)計(jì)分錄二、以賬面價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理未同時(shí)滿足準(zhǔn)則規(guī)定的兩個(gè)條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和為換入資產(chǎn)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。（一）換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定1.不涉及補(bǔ)價(jià)的情況換入資產(chǎn)入賬金額=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)二、以賬面價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理未同時(shí)滿足準(zhǔn)則規(guī)定的兩個(gè)條件的非11.4以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理

例7.A公司以一臺(tái)甲設(shè)備換入D公司的一項(xiàng)新開(kāi)發(fā)專利。甲設(shè)備的賬面原價(jià)為44萬(wàn)元，使用年限為5年，已使用2年，按照年數(shù)總和法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)期末無(wú)殘值，期間已提減值準(zhǔn)備5萬(wàn)元。甲設(shè)備和D公司專利的公允價(jià)值均無(wú)法合理確定，不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)的影響。要求：計(jì)算A公司換入專利的入賬價(jià)值為萬(wàn)元。11.4以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理例7.A公司2、涉及補(bǔ)價(jià)時(shí)支付補(bǔ)價(jià)方收到補(bǔ)價(jià)方2、涉及補(bǔ)價(jià)時(shí)例8.A公司用一臺(tái)已使用2年的甲設(shè)備從海河公司換入一臺(tái)乙設(shè)備，支付的與換入資產(chǎn)有關(guān)稅費(fèi)10000元，并支付補(bǔ)價(jià)款30000元。甲設(shè)備的賬面原價(jià)為500000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%，并采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，未計(jì)提減值準(zhǔn)備；乙設(shè)備的賬面原價(jià)為300000元，已提折舊30000元。兩公司資產(chǎn)置換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)的影響。要求：計(jì)算A公司換入設(shè)備的入賬價(jià)值。例8.A公司用一臺(tái)已使用2年的甲設(shè)備從海河公司換入一臺(tái)乙設(shè)備11.4.2同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)每項(xiàng)換入資產(chǎn)成本=該項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值÷?lián)Q入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額×換入資產(chǎn)的成本總額。非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。換入資產(chǎn)的成本總額=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+支付的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)+/-支付/收到的補(bǔ)價(jià)11.4.2同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)每項(xiàng)換入資產(chǎn)成本=該項(xiàng)資產(chǎn)的原例9A公司擁有一個(gè)出租車隊(duì)經(jīng)營(yíng)出租業(yè)務(wù)，其主要車輛是福特公司的汽車和長(zhǎng)春一汽公司的汽車。A公司希望通過(guò)引入通用公司的汽車和豐田公司的汽車來(lái)增加出租車隊(duì)的汽車種類，因此，A公司與同樣經(jīng)營(yíng)出租車業(yè)務(wù)的B公司商定，A公司用一輛福特汽車和一輛一汽汽車交換B公司的一輛通用汽車和一輛豐田汽車。例9福特汽車的原值為150000元，在交換日的累計(jì)折舊為15000元，公允價(jià)值為160000元；一汽汽車的原值為1000000元&在交換日的累計(jì)折舊為600000元，公允價(jià)值為500000元，通用汽車的原值為200000元，在交換日的累計(jì)折舊為64000元，公允價(jià)值為170000元；豐田汽車的原