最新中級財務會計第10章負債課件

進入夏天，少不了一個熱字當頭，電扇空調陸續(xù)登場，每逢此時，總會想起那一把蒲扇。蒲扇，是記憶中的農村，夏季經常用的一件物品。記憶中的故鄉(xiāng)，每逢進入夏天，集市上最常見的便是蒲扇、涼席，不論男女老少，個個手持一把，忽閃忽閃個不停，嘴里叨叨著“怎么這么熱”，于是三五成群，聚在大樹下，或站著，或隨即坐在石頭上，手持那把扇子，邊嘮嗑邊乘涼。孩子們卻在周圍跑跑跳跳，熱得滿頭大汗，不時聽到“強子，別跑了，快來我給你扇扇”。孩子們才不聽這一套，跑個沒完，直到累氣喘吁吁，這才一跑一踮地圍過了，這時母親總是，好似生氣的樣子，邊扇邊訓，“你看熱的，跑什么？”此時這把蒲扇，是那么涼快，那么的溫馨幸福，有母親的味道！蒲扇是中國傳統(tǒng)工藝品，在我國已有三千年多年的歷史。取材于棕櫚樹，制作簡單，方便攜帶，且蒲扇的表面光滑，因而，古人常會在上面作畫。古有棕扇、葵扇、蒲扇、蕉扇諸名，實即今日的蒲扇，江浙稱之為芭蕉扇。六七十年代，人們最常用的就是這種，似圓非圓，輕巧又便宜的蒲扇。蒲扇流傳至今，我的記憶中，它跨越了半個世紀，也走過了我們的半個人生的軌跡，攜帶著特有的念想，一年年，一天天，流向長長的時間隧道，裊中級財務會計第10章負債進入夏天，少不了一個熱字當頭，電扇空調陸續(xù)登場，每逢此時第一節(jié)負債概述一、負債的定義及其特征根據(jù)《企業(yè)財務報告條例》，負債的定義為：“負債，是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務預期會導致經濟利益流出企業(yè)。”2第一節(jié)負債概述一、負債的定義及其特征2最新中級財務會計第10章負債課件最新中級財務會計第10章負債課件最新中級財務會計第10章負債課件最新中級財務會計第10章負債課件最新中級財務會計第10章負債課件最新中級財務會計第10章負債課件（二）流動負債成因籌集資金形成的負債費用特征形成的負債結算過程形成的負債利潤分配形成的負債（三）流動負債計價1、按合同規(guī)定金額入賬；3、運用職業(yè)判斷估計的金額入賬。2、期末按經營情況確定金額入賬；按實際發(fā)生額（到期值）入賬。9（二）流動負債成因籌集資金形成的負債費用特征形成的負債結算過一、短期借款的核算短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構借入的、償還期限在一年以內（含一年）的各種借款。短期借款的核算包括：

本金：1.借入時：借：銀行存款貸：短期借款2.歸還時：借：短期借款貸：銀行存款取得短期借款計提借款利息償還利息10一、短期借款的核算短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構借入的利息：1.支付利息（借款期未跨會計年度）：借：財務費用貸：銀行存款2.資產負債表日，尚未支付的利息，應確定的短期借款利息數(shù)額借：財務費用貸：應付利息若按月核算利息，月末按該科目核算11利息：若按月核算利息，月末按該科目核算113.支付利息：借：財務費用應付利息貸：銀行存款資產負債表日后計息的部分資產負債表日已計息部分[例10—1]123.支付利息：資產負債表日后計息的部分資產負債表日已計息部分二、交易性金融負債（一）交易性金融負債的核算內容

金融負債來自于金融合同，是企業(yè)負債的組成部分，包括短期借款、交易性金融負債、應付票據(jù)、應付賬款、長期借款、應付債券等滿足條件13二、交易性金融負債（一）交易性金融負債的核算內容滿足條件13（二）交易性金融負債的會計核算計量基礎：公允價值科目設置：交易性金融負債—成本—公允價值變動直接計入當期損益14（二）交易性金融負債的會計核算計量基礎：公允價值直接計入當期三、應付票據(jù)的核算應付票據(jù)按面值入賬承兌人分類：商業(yè)承兌匯票、銀行承兌匯票是否帶息：帶息票據(jù)、不帶息票據(jù)

15三、應付票據(jù)的核算應付票據(jù)按面值入賬15帶息票據(jù)對利息的處理可以采用兩種方法：（1）按期計提利息（2）一次入賬我國選第二種，但如果票據(jù)的期限跨年度，在資產負債表日，則需要計提票據(jù)簽發(fā)日至資產負債表日按面值和票面利率計算的利息，計入當期財務費用。

不帶息票據(jù)不帶息票據(jù)是指債務人到期還款時，只償還面值金額16帶息票據(jù)161.發(fā)生時：借：材料采購/庫存商品/應付賬款應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：應付票據(jù)2.支付銀行承兌匯票的手續(xù)費借：財務費用貸：銀行存款3.票據(jù)到期支付款項時借：應付票據(jù)貸：銀行存款4.應付票據(jù)到期，如企業(yè)無力支付票款借：應付票據(jù)貸：應付賬款/短期借款[例10—2]171.發(fā)生時：[例10—2]17四、應付賬款（一）應付賬款的核算內容企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務供應等經營活動應支付的款項入賬價值包括（二）應付賬款的核算應付賬款的入賬時間為取得發(fā)票時

應付賬款的入賬金額按發(fā)票價格確定

注意暫估入賬的情況注意“現(xiàn)金折扣”——總價法18四、應付賬款（一）應付賬款的核算內容入賬價值包括（二）應付賬1.發(fā)生時：借：材料采購/在途物資/生產成本等應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：應付賬款2.償還時：借：應付賬款貸：銀行存款3.應付賬款劃轉出去或者確實無法支付的借：應付賬款貸：營業(yè)外收入[例10—3、4、5]191.發(fā)生時：[例10—3、4、5]19五、預收賬款（一）預收賬款的核算內容企業(yè)按照合同規(guī)定預收的款項（二）預收賬款的會計核算收到預收賬款：借：銀行存款貸：預收賬款銷售或提供勞務：借：預收賬款貸：主營業(yè)務收入等應交稅費—應交增值稅（銷項）收到剩余價款：借：銀行存款貸：預收賬款退回多余價款：做相反會計處理預收賬款不多時，可不設“預收賬款”科目，將發(fā)生額計入“應收賬款”科目貸方[例10—6]20五、預收賬款（一）預收賬款的核算內容預收賬款不多時，可不設“六、應付職工薪酬（一）職工薪酬的內容職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出。包括：1、職工工資、獎金、津貼和補貼；2、職工福利費；4、住房公積金；3、醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷和生育等社會保險費；5、工會經費和職工教育經費；6、非貨幣性福利；7、因解除與職工的勞動關系給予的補償；8、其他與獲得職工提供的服務相關的支出。21六、應付職工薪酬（一）職工薪酬的內容職工薪酬是指企業(yè)（二）賬戶設置可按“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經費”、“職工教育經費”等進行明細核算。應付職工薪酬實際支付的職工薪酬應付的職工薪酬應付未付的職工薪酬22（二）賬戶設置可按“工資”、“職工福利”、“社會保險1、發(fā)生的應付薪酬（薪酬的確認分配）Dr：生產成本制造費用管理費用（包括解除勞動關系支付的補償）銷售費用在建工程研發(fā)支出等Cr：應付職工薪酬（三）發(fā)生應付職工薪酬的會計處理[例10—7]231、發(fā)生的應付薪酬（薪酬的確認分配）Dr：生產成本（三）發(fā)生1、支付工資、獎金、津貼、福利費Dr：應付職工薪酬Cr：庫存現(xiàn)金/銀行存款2、從薪酬中扣還的款項Dr：應付職工薪酬Cr：其他應收款／應交稅費——應交個人所得稅等（四）支付職工薪酬的會計處理3、支付工會經費、使用教育經費、繳納社保和公積金Dr：應付職工薪酬Cr：銀行存款[例10—8、9]241、支付工資、獎金、津貼、福利費Dr：應付職工薪酬2、從薪酬非貨幣性職工薪酬的會計核算（1）以自產產品或外購商品發(fā)放給職工的會計核算以自產產品：借：相關成本費用科目貸：應付職工薪酬—非貨幣性福利發(fā)放時：借：應付職工薪酬—非貨幣性福利貸：主營業(yè)務收入應交稅費—應交增值稅（銷）結轉成本：借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品[例10—10]25非貨幣性職工薪酬的會計核算[例10—10]25以外購商品發(fā)放時：確認發(fā)放時：借：相關成本費用科目貸：應付職工薪酬—非貨幣性福利實際購買時：借：應付職工薪酬—非貨幣性福利貸：銀行存款（2）向職工無償提供擁有的住房等固定資產的會計核算確認薪酬時：借：相關成本費用科目貸：應付職工薪酬—非貨幣性福利計提折舊時：借：應付職工薪酬—非貨幣性福利貸：累計折舊26以外購商品發(fā)放時：26（3）租賃住房等資產供職工無償使用的會計核算支付租金時：借：應付職工薪酬——非貨幣性福利 貸：銀行存款 月末確認該非貨幣性薪酬時：借：相關成本費用科目 貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利 27（3）租賃住房等資產供職工無償使用的會計核算27辭退福利的會計核算辭退福利的形式：確認條件職工無選擇權的辭退福利

職工有選擇權的辭退福利當期損益（管理費用）借：管理費用 貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利28辭退福利的會計核算確認條件職工無選擇權的辭退福利職工有選擇七、應交稅費

應交稅費是企業(yè)按照稅法等規(guī)定計算應交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加等。

企業(yè)代扣代交的個人所得稅等，也通過本科目核算。

不包括企業(yè)不需要預計應交數(shù)的稅金，如印花稅、耕地占用稅等。

按應交的稅費項目進行明細核算。29七、應交稅費應交稅費是企業(yè)按照稅法等規(guī)定計算應交納的（一）增值稅增值稅是對在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配業(yè)務，以及進口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應稅勞務銷售額，以及進口貨物金額計算稅款征收的一種流轉稅。一般納稅人小規(guī)模納稅人從事貨物批發(fā)或零售，年銷售額＜180萬元從事貨物生產或提供應稅勞務，年銷售額＜100萬元符合一般納稅人條件，但未申請辦理認定手續(xù)超過標準，但會計核算不健全30（一）增值稅增值稅是對在我國境內銷售貨物或者提供加工1、一般納稅人應交稅費——應交增值稅支付的進項稅額收取的銷項稅額不能抵扣的進項稅額轉出交納本月增值稅額轉出未交增值稅的金額轉出多交增值稅的金額應交稅費——未交增值稅交納上月增值稅額轉入多交增值稅的金額轉入未交增值稅的金額未交增值稅的金額多交增值稅的金額311、一般納稅人應交稅費——應交增值稅支付的進項稅額收取的銷項（1）采購物資Dr：材料采購/原材料/庫存商品等應交稅費——應交增值稅（進項稅額）Cr：銀行存款/應付票據(jù)/應付賬款等（2）銷售商品Dr：銀行存款/應收票據(jù)/應收賬款等Cr：主營業(yè)務收入/其他業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）32（1）采購物資Dr：材料采購/原材料/庫存商品等（2）銷售商Dr：在建工程/長期股權投資等Cr：庫存商品應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）（3）視同銷售（5）交納本月增值稅Dr：應交稅費——應交增值稅（已交稅金）Cr：銀行存款Dr：待處理財產損溢等Cr：原材料/周轉材料等應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）（4）不予抵扣項目33Dr：在建工程/長期股權投資等（3）視同銷售（5）交納本Dr：應交稅費——未交增值稅Cr：應交稅費——應交增值稅（轉出多交增值稅）（6）月末，結轉本月未交增值稅Dr：應交稅費——應交增值稅（轉出未交增值稅）Cr：應交稅費——未交增值稅（7）月末，結轉本月多交增值稅Dr：應交稅費——未交增值稅Cr：銀行存款（8）交納上月增值稅34Dr：應交稅費——未交增值稅（6）月末，結轉本月未交增值稅D2、小規(guī)模納稅人增值稅的核算（2）銷售商品Dr：銀行存款/應收賬款等Cr：主營業(yè)務收入（不含稅銷售額）應交稅費——應交增值稅（不含稅銷售額×征收率6%）（1）購入貨物Dr：材料采購/原材料/庫存商品等Cr：銀行存款/預付賬款/應付賬款等（3）交納增值稅Dr：應交稅費——應交增值稅Cr：銀行存款352、小規(guī)模納稅人增值稅的核算（2）銷售商品Dr：銀行存款/應（二）消費稅消費稅是對在我國境內生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人征收的一種流轉稅。征稅對象化妝品、護發(fā)護膚品煙、酒及酒精鞭炮和煙火貴重首飾及珠寶玉石汽車輪胎、摩托車、小汽車汽油、柴油稅額計算從量定額:應納稅額=單位稅額×銷售量從價定率:應納稅額=不含稅銷售額×稅率36（二）消費稅消費稅是對在我國境內生產、委托加工和進口1、銷售時計算應交消費稅Dr：營業(yè)稅金及附加Cr：應交稅費——應交消費稅Dr：在建工程/長期股權投資等Cr：庫存商品應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）——應交消費稅2、視同銷售3、委托加工環(huán)節(jié)交納的消費稅Dr：委托加工物資（收回后直接銷售）應交稅費——應交消費稅（收回后連續(xù)加工）Cr：銀行存款/應付賬款4、交納消費稅371、銷售時計算應交消費稅Dr：營業(yè)稅金及附加Dr：在建工程/(三)營業(yè)稅2、交納營業(yè)稅1、計算應交營業(yè)稅Dr：營業(yè)稅金及附加/固定資產清理/其他業(yè)務成本等Cr：應交稅費——應交營業(yè)稅營業(yè)稅是對我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人,就其取得的營業(yè)額征收的一種流轉稅。應稅勞務是指交通運輸、建筑、金融保險、郵電通信、文化體育、娛樂、服務等勞務。38(三)營業(yè)稅2、交納營業(yè)稅1、計算應交營業(yè)稅Dr：營業(yè)稅金及(四)資源稅、城建稅和教育費附加城建稅是以企業(yè)應納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅稅額合計為計稅依據(jù)的一種附加稅。2、交納稅費1、計算應交稅費Dr：營業(yè)稅金及附加/生產成本/制造費用/材料采購等Cr：應交稅費——應交XXX

資源稅對在我國境內開采應稅礦產品及生產鹽的單位和個人就其占用國有資源和取得的級差收入而征收的一種稅。

教育費附加是為了發(fā)展我國教育事業(yè)，以企業(yè)應納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅稅額合計的一定比例征收的一種附加費。39(四)資源稅、城建稅和教育費附加城建稅是以企業(yè)應納的(五)土地增值稅

土地增值稅是對有償轉讓國有土地使用權、地上建筑物及其附著物的單位和個人，就其轉讓房地產所取得的增值額而征收的一種稅。2、土地使用權在無形資產核算Dr：銀行存款Cr：應交稅費——應交土地增值稅無形資產Dr:營業(yè)外支出或Cr:營業(yè)外收入1、土地使用權在固定資產核算Dr：固定資產清理Cr：應交稅費——應交土地增值稅3、交納土地增值稅40(五)土地增值稅土地增值稅是對有償轉讓國有土地使用權(六)房產稅、土地使用稅、車船使用稅

土地使用稅是對我國境內擁有土地使用權的單位和個人,就其實際占用的土地面積征收的一種稅。2、交納稅費1、計算應交稅費Dr：管理費用Cr：應交稅費——應交XXX

房產稅是對我國境內擁有房屋產權的單位和個人,按其房產價值或房屋租金收入征收的一種稅。

車船使用稅是對在我國境內擁有并使用車船的單位和個人,按照不同類型車船的輛、凈噸位、載重噸位征收的一種稅。41(六)房產稅、土地使用稅、車船使用稅土地使用稅是對我(七)印花稅、所得稅、耕地占用稅、礦產資源補償費所得稅是對企業(yè)當期應納稅所得額按適用稅率計算征收的一種稅。2、交納稅費1、計算應交稅費Dr：管理費用/在建工程/營業(yè)稅金及附加/所得稅費用等Cr：銀行存款/應交稅費——應交XXX

印花稅是對書立、領受購銷合同等憑證行為征收的一種稅。

耕地占用稅是國家為了合理利用土地資源、加強土地管理、保護農用耕地而征收的一種稅。

礦產資源補償費是國家作為礦產資源所有者，依法向開采礦產資源的單位和個人收取的費用。42(七)印花稅、所得稅、耕地占用稅、礦產資源補償費所得稅是八、應付利息、應付股利和其他應付款（一）應付利息借：管理費用（籌建期間利息）在建工程（固定資產資本化利息）研發(fā)支出（無形資產資本化利息）財務費用（經營期間費用化利息）貸：應付利息（按本金與合同利率計算的應付利息）借或貸：長期借款－利息調整應付債券－利息調整43八、應付利息、應付股利和其他應付款（一）應付利息43（二）應付股利股東大會或類似權力機構批準利潤分配方案時：借：利潤分配－應付現(xiàn)金股利貸：應付股利實際支付現(xiàn)金股利時：借：應付股利貸：銀行存款44（二）應付股利44（三）其他應付款企業(yè)發(fā)生的其他應付、暫收的款項：借：管理費用等貸：其他應付款實際支付時：借：其他應付款貸：銀行存款45（三）其他應付款45第三節(jié)長期負債一、長期負債概述（一）長期負債的特點缺點：加重財務負擔，增加財務風險；降低未來償債能力。1、與流動負債相比：償還期長、數(shù)額較大、借款目的不同2、與權益資本相比：優(yōu)點：不分散原有股東權益；稅收優(yōu)惠；增加股東收益。46第三節(jié)長期負債一、長期負債概述（一）長期負債的特點籌措方式償還方式應付債券長期借款長期應付款定期償還分期償還（二）長期負債的分類47籌措方式償還方式應付債券長期借款長期應付款定期償還分期償還（（一）核算內容二、長期借款（二）賬戶設置“長期借款”賬戶：按貸款單位和貸款種類，分別“本金”、“利息調整”等進行明細核算。（三）長期借款的賬務處理1、借入時Dr：銀行存款長期借款——利息調整Cr：長期借款——本金48（一）核算內容二、長期借款（二）賬戶設置“長期借款”Dr：在建工程/制造費用/財務費用等Cr：應付利息（分期付息，到期還本）長期借款——應計利息（到期一次還本付息）長期借款——利息調整（實際利息與應付利息的差額3、歸還時Dr：長期借款——本金應付利息/長期借款——應計利息Cr：銀行存款2、計息時實際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息費用。

歸還時，“長期借款——利息調整”存在余額，還應將其余額轉入“在建工程”、“制造費用”、“財務費用”等賬戶。[例10—27]49Dr：在建工程/制造費用/財務費用等3、歸還時Dr：長期借款三、應付債券（一）債券的定義及分類

債券是發(fā)行人對持有人支付本金和利息的書面承諾。3、按實際發(fā)行價格分：平價、溢價、折價1、按有無擔保分：有擔保債券和無擔保債券4、按還本方式分：一次還本債券、分次還本債券2、按是否記名分：記名債券和無記名債券5、特殊形式債券50三、應付債券（一）債券的定義及分類債券是發(fā)行人對持有（二）債券發(fā)行價格的確定

債券發(fā)行價格不一定等于面值，而是發(fā)行企業(yè)未來支付金額的現(xiàn)值（按實際利率折算）。未來支付金額：面值、利息（按票面利率計算）例：P企業(yè)于1995年7月1日發(fā)行一批4年期、一次還本的債券，總面值100000元，票面利率10％；每年支付利息一次。（3）發(fā)行日市場利率為12％，計算債券發(fā)行價格。（2）發(fā)行日市場利率為8％，計算債券發(fā)行價格。（1）發(fā)行日市場利率為10％，計算債券發(fā)行價格。51（二）債券發(fā)行價格的確定債券發(fā)行價格不一定等于面值，1234010000100001000010000100000結論：債券可平價、溢價或折價發(fā)行。平價：企業(yè)以后支付的名義利息與實際利息一致。溢價：是企業(yè)以后各期多付利息而事先得到的補償。折價：是企業(yè)以后各期少付利息而預先給予的補償。52123401000010000100001000010000（三）賬戶設置應付債券發(fā)行長期債券的面值計提的長期債券利息溢價的攤銷歸還的長期債券面值長期債券的攤余成本折價的攤銷歸還的長期債券利息明細賬：應付債券——利息調整應付債券——面值應付債券——應計利息53（三）賬戶設置應付債券發(fā)行長期債券的面值計提的長期債券利息溢（四）會計處理1、發(fā)行債券Dr：銀行存款Cr：應付債券——面值Dr或Cr：應付債券——利息調整2、計提債券利息及折溢價攤銷Dr：在建工程／財務費用／制造費用／研發(fā)支出等Cr：應付利息／應付債券——應計利息Dr或Cr：應付債券——利息調整54（四）會計處理1、發(fā)行債券Dr：銀行存款2、計提債券利息及折3、到期還本付息Dr：應付債券——面值應付利息／應付債券——應計利息Cr：銀行存款到期時，“應付債券——利息調整”存在余額的,還應將其余額轉入“在建工程”、“制造費用”、“財務費用”、“研發(fā)支出”等賬戶。

553、到期還本付息Dr：應付債券——面值到期時，“應付四、長期應付款

“長期應付款”核算企業(yè)除長期借款和應付債券以外的其他各種長期應付款項，包括應付融資租入固定資產的租賃費、以分期付款方式購入固定資產等發(fā)生的應付款項等。按長期應付款的種類和債權人進行明細核算。（一）賬戶設置長期應付款應支付金額

實際支付的金額應付未付的長期應付款項

56四、長期應付款“長期應付款”核算企業(yè)除長期借款和應付按債權人和長期應付款項目進行明細核算。

未確認融資費用分期攤銷計入費用的金額

應分期計入利息費用的金額未確認融資費用的攤余價值

核算企業(yè)應當分期計入利息費用的未確認融資費用。57按債權人和長期應付款項目進行明細核算。未確認融資費用分期攤（二）賬務處理1、融資租入固定資產Dr：在建工程／固定資產(min(資產公允價值,最低租賃付款額現(xiàn)值)+初始直接費用)未確認融資費用(差額)Cr：長期應付款(最低租賃付款額)銀行存款(支付的初始直接費用)2、分期付款購入固定資產Dr：在建工程／固定資產(購買價款的現(xiàn)值)未確認融資費用(差額)Cr：長期應付款(應支付的金額)58（二）賬務處理1、融資租入固定資產Dr：在建工程／固定資產3、按期支付租金或價款Dr：長期應付款Cr：銀行存款4、分期攤銷未確認融資費用Dr：在建工程／財務費用Cr：未確認融資費用593、按期支付租金或價款Dr：長期應付款4、分期攤銷未確認融資五、專項應付款

“專項應付款”核算企業(yè)取得政府作為企業(yè)所有者投入的具有專項或特定用途的款項。按資本性投資項目進行明細核算。（一）賬戶設置專項應付款收到或應收的資本性撥款

形成各項資產轉做資本公積的專項撥款未形成資產核銷的專項撥款尚未轉銷的專項應付款

撥款結余上交60五、專項應付款“專項應付款”核算企業(yè)取得政府作為企業(yè)（二）賬務處理1、收到專項撥款Dr：銀行存款Cr：專項應付款2、將撥款用于工程項目Dr：在建工程等Cr：銀行存款／應付職工薪酬等3、未形成長期資產需要核銷的部分Dr：專項應付款Cr：在建工程等61（二）賬務處理1、收到專項撥款Dr：銀行存款2、將撥款用于工4、項目完工形成長期資產部分Dr：固定資產Cr：在建工程／銀行存款等Dr：專項應付款Cr：資本公積——資本溢價5、撥款結余返還Dr：專項應付款Cr：銀行存款624、項目完工形成長期資產部分Dr：固定資產Dr：專項應付款5六、或有負債與預計負債（一）或有負債

或有負債是指企業(yè)過去的交易和事項形成的潛在義務,其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實;或過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務,履行該義務不是很可能導致經濟利益流出企業(yè)或該義務的金額不能可靠地計量。已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票未決訴訟、仲裁提供債務擔保產品質量保證63六、或有負債與預計負債（一）或有負債或有負債是指企業(yè)（二）預計負債與或有事項相關的義務同時符合以下三個條件的，應作為負債：（1）該義務是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務。（2）該義務的履行很可能導致經濟利益流出企業(yè)。（3）該義務的金額能夠可靠地計量。1、預計負債的確認預計負債是指支出時間和金額不確定但符合負債確認條件的現(xiàn)實義務。64（二）預計負債與或有事項相關的義務同時符合以下三個條2、預計負債計量預計負債應當按照履行相關義務時所需支出的最佳估計數(shù)進行初始計量。（1）所需支出存在一個連續(xù)范圍：中間值（2）所需支出不存在一個連續(xù)范圍：單個項目：最可能發(fā)生的金額多個項目：根據(jù)各種可能結果及相關概率計算確定最佳估計數(shù)時應綜合考慮風險、不確定性和貨幣時間價值。652、預計負債計量預計負債應當按照履行相關義務時所需支3、賬戶設置：預計負債（1）產生預計負債4、會計處理Dr：營業(yè)外支出（提供擔保、未決訴訟形成）銷售費用（產品質量保證形成）固定資產（資產棄置義務產生）財務費用（預計負債計提的利息）Cr：預計負債（2）實際清償或沖減預計負債Dr：預計負債Cr：銀行存款等[例9—22-24]663、賬戶設置：預計負債（1）產生預計負債4、會計處理Dr：營第四節(jié)借款費用一、借款費用的定義及其確認（一）借款費用，是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關成本，具體包括借款利息、折價或溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等一般借款專門借款67第四節(jié)借款費用一、借款費用的定義及其確認一般借款專門借款（二）借款費用確認的基本原則企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產的購建或者生產的，應當予以資本化，計入相關資產成本；其他借款費用，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。

（三）借款費用應予資本化的資產的范圍借款費用應予資本化的資產：固定資產投資性房地產存貨

68（二）借款費用確認的基本原則企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于二、借款費用資本化的期間及其資本化金額的確定（一）借款費用資本化的期間借款費用資本化的期間是指借款費用從開始資本化時點到停止資本化時點的期間。借款費用暫停資本化的期間不包括在內1.同時滿足條件，才開始資本化：-資產支出已經發(fā)生-借款費用已經發(fā)生-必要的購建或者生產活動已經開始2.停止資本化：資產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費用應當停止資本化

3.暫停資本化69二、借款費用資本化的期間及其資本化金額的確定（一）借款費用資1、輔助費用所購建或者生產的符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的專門借款一般借款計入資產成本所購建或者生產的符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)之后發(fā)生的計入當期損益應當在發(fā)生時計入當期損益（二）借款費用資本化金額的確定701、輔助費用所購建或者生產的符合資本化條件的資產達到2、借款利息資產支出已經發(fā)生借款費用已經發(fā)生為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產活動已經開始

開始資本化專門借款

當期實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額一般借款

累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數(shù)乘以一般借款的資本化率712、借款利息資產支出已經發(fā)生借款費用已經發(fā)生為使資產達到預定4、匯兌差額3、折價或者溢價的攤銷額應當按照實際利率法確定每一會計期間應攤銷的折價或者溢價金額，調整每期利息金額。外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應當予以資本化，計入符合資本化條件的資產的成本。724、匯兌差額3、折價或者溢價的攤銷額應當按照實際利率第五節(jié)債務重組一、債務重組概述

債權人在債務人不能償還到期債務時，可通過兩種途徑收回債權：破產清償、債務重組。（一）債務重組定義

債務重組是指在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或者法院的裁定做出讓步的事項。前提業(yè)務實質73第五節(jié)債務重組一、債務重組概述債權人在債務人不（二）債務重組方式1、以資產清償債務2、債務轉為資本3、修改其他債務條件4、混合重組方式（三）公允價值公允價值指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償?shù)慕痤~。74（二）債務重組方式1、以資產清償債務2、債務轉為資本3、修改二、債務重組的會計處理資產入賬價值計算基礎受讓資產收益受讓資產賬面成本受讓資產公允價值債務價值債務重組收益?zhèn)鶆罩亟M損失債權賬面價值計提的減值債權賬面余額債權人債務人75二、債務重組的會計處理資產入賬價受讓資產收益受讓資產受讓資

債務人應當將重組債務的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額，計入當期損益。（一）以現(xiàn)金清償債務Dr：應付賬款等Cr：銀行存款營業(yè)外收入——債務重組利得債務人76債務人應當將重組債務的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差Dr：銀行存款壞賬準備營業(yè)外支出——債務重組損失Cr：應收賬款等

債權人應當將重組債權的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，計入當期損益。債權人77Dr：銀行存款債權人應當將重組債權的賬面余額與收到的

債務人應當將重組債務的賬面價值與轉讓的非現(xiàn)金資產公允價值之間的差額，計入當期損益。轉讓的非現(xiàn)金資產公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當期損益。

（二）以非現(xiàn)金資產清償債務債務人

債權人應當對受讓的非現(xiàn)金資產按其公允價值入賬，重組債權的賬面價值與受讓的非現(xiàn)金資產的公允價值之間的差額，計入當期損益。債權人78債務人應當將重組債務的賬面價值與轉讓的非現(xiàn)金資產公允（三）債務轉為資本

債務人應當將債權人放棄債權而享有股份的面值總額確認為股本（或者實收資本），股份的公允價值總額與股本（或者實收資本）之間的差額確認為資本公積。

重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，計入當期損益。債務人

債權人應當將享有股份的公允價值確認為對債務人的投資，重組債權的賬面余額與股份的公允價值之間的差額，計入當期損益。債權人79（三）債務轉為資本債務人應當將債權人放棄債權而享有股（四）修改其他債務條件

債務人應當將修改其他債務條件后債務的公允價值作為重組后債務的入賬價值。重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值之間的差額，計入當期損益。債務人

修改后的債務條款如涉及或有應付金額，且該或有應付金額符合預計負債確認條件的，將該或有應付金額確認為預計負債。重組債務的賬面價值，與重組后債務的入賬價值和預計負債金額之和的差額，計入當期損益。

80（四）修改其他債務條件債務人應當將修改其他債務條件后

債權人應當將修改后的債權的公允價值作為重組后債權的賬面價值，重組債權的賬面余額與重組后債權的賬面價值之間的差額，計入當期損益。債權人

修改后的債務條款中涉及或有應收金額的，債權人不應當確認或有應收金額，不得計入重組后債權的賬面價值。81債權人應當將修改后的債權的公允價值作為重組后債權的賬（五）混合重組方式

債務人應當依次以支付的現(xiàn)金、轉讓的非現(xiàn)金資產公允價值、債權人享有股份的公允價值沖減重組債務的賬面價值，再按照修改其他債務條件的規(guī)定處理。債務人

債權人應當依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產公允價值、債權人享有股份的公允價值沖減重組債權的賬面余額，再按照修改其他債務條件的規(guī)定處理。

債權人82（五）混合重組方式債務人應當依次以支付的現(xiàn)金、轉讓的1.什么是負債？負債具有哪些特點？2.什么是或有負債?或有負債是怎樣形成的?3.流動負債與長期負債有什么不同？4.應付賬款與應付票據(jù)在會計核算上的區(qū)別與聯(lián)系？5.增值稅、營業(yè)稅、消費稅、所得稅如何計算？6.短期借款與長期借款在賬務處理上有什么不同？7.債券的發(fā)行價格與哪些因素相關？8.實際利率法有何優(yōu)缺點？9.借款費用資本化應滿足哪些條件？10.債務重組方式有幾種？思考題：831.什么是負債？負債具有哪些特點？思考題：83最新中級財務會計第10章負債課件進入夏天，少不了一個熱字當頭，電扇空調陸續(xù)登場，每逢此時，總會想起那一把蒲扇。蒲扇，是記憶中的農村，夏季經常用的一件物品。記憶中的故鄉(xiāng)，每逢進入夏天，集市上最常見的便是蒲扇、涼席，不論男女老少，個個手持一把，忽閃忽閃個不停，嘴里叨叨著“怎么這么熱”，于是三五成群，聚在大樹下，或站著，或隨即坐在石頭上，手持那把扇子，邊嘮嗑邊乘涼。孩子們卻在周圍跑跑跳跳，熱得滿頭大汗，不時聽到“強子，別跑了，快來我給你扇扇”。孩子們才不聽這一套，跑個沒完，直到累氣喘吁吁，這才一跑一踮地圍過了，這時母親總是，好似生氣的樣子，邊扇邊訓，“你看熱的，跑什么？”此時這把蒲扇，是那么涼快，那么的溫馨幸福，有母親的味道！蒲扇是中國傳統(tǒng)工藝品，在我國已有三千年多年的歷史。取材于棕櫚樹，制作簡單，方便攜帶，且蒲扇的表面光滑，因而，古人常會在上面作畫。古有棕扇、葵扇、蒲扇、蕉扇諸名，實即今日的蒲扇，江浙稱之為芭蕉扇。六七十年代，人們最常用的就是這種，似圓非圓，輕巧又便宜的蒲扇。蒲扇流傳至今，我的記憶中，它跨越了半個世紀，也走過了我們的半個人生的軌跡，攜帶著特有的念想，一年年，一天天，流向長長的時間隧道，裊中級財務會計第10章負債進入夏天，少不了一個熱字當頭，電扇空調陸續(xù)登場，每逢此時第一節(jié)負債概述一、負債的定義及其特征根據(jù)《企業(yè)財務報告條例》，負債的定義為：“負債，是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務預期會導致經濟利益流出企業(yè)?！?6第一節(jié)負債概述一、負債的定義及其特征2最新中級財務會計第10章負債課件最新中級財務會計第10章負債課件最新中級財務會計第10章負債課件最新中級財務會計第10章負債課件最新中級財務會計第10章負債課件最新中級財務會計第10章負債課件（二）流動負債成因籌集資金形成的負債費用特征形成的負債結算過程形成的負債利潤分配形成的負債（三）流動負債計價1、按合同規(guī)定金額入賬；3、運用職業(yè)判斷估計的金額入賬。2、期末按經營情況確定金額入賬；按實際發(fā)生額（到期值）入賬。93（二）流動負債成因籌集資金形成的負債費用特征形成的負債結算過一、短期借款的核算短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構借入的、償還期限在一年以內（含一年）的各種借款。短期借款的核算包括：

本金：1.借入時：借：銀行存款貸：短期借款2.歸還時：借：短期借款貸：銀行存款取得短期借款計提借款利息償還利息94一、短期借款的核算短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構借入的利息：1.支付利息（借款期未跨會計年度）：借：財務費用貸：銀行存款2.資產負債表日，尚未支付的利息，應確定的短期借款利息數(shù)額借：財務費用貸：應付利息若按月核算利息，月末按該科目核算95利息：若按月核算利息，月末按該科目核算113.支付利息：借：財務費用應付利息貸：銀行存款資產負債表日后計息的部分資產負債表日已計息部分[例10—1]963.支付利息：資產負債表日后計息的部分資產負債表日已計息部分二、交易性金融負債（一）交易性金融負債的核算內容

金融負債來自于金融合同，是企業(yè)負債的組成部分，包括短期借款、交易性金融負債、應付票據(jù)、應付賬款、長期借款、應付債券等滿足條件97二、交易性金融負債（一）交易性金融負債的核算內容滿足條件13（二）交易性金融負債的會計核算計量基礎：公允價值科目設置：交易性金融負債—成本—公允價值變動直接計入當期損益98（二）交易性金融負債的會計核算計量基礎：公允價值直接計入當期三、應付票據(jù)的核算應付票據(jù)按面值入賬承兌人分類：商業(yè)承兌匯票、銀行承兌匯票是否帶息：帶息票據(jù)、不帶息票據(jù)

99三、應付票據(jù)的核算應付票據(jù)按面值入賬15帶息票據(jù)對利息的處理可以采用兩種方法：（1）按期計提利息（2）一次入賬我國選第二種，但如果票據(jù)的期限跨年度，在資產負債表日，則需要計提票據(jù)簽發(fā)日至資產負債表日按面值和票面利率計算的利息，計入當期財務費用。

不帶息票據(jù)不帶息票據(jù)是指債務人到期還款時，只償還面值金額100帶息票據(jù)161.發(fā)生時：借：材料采購/庫存商品/應付賬款應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：應付票據(jù)2.支付銀行承兌匯票的手續(xù)費借：財務費用貸：銀行存款3.票據(jù)到期支付款項時借：應付票據(jù)貸：銀行存款4.應付票據(jù)到期，如企業(yè)無力支付票款借：應付票據(jù)貸：應付賬款/短期借款[例10—2]1011.發(fā)生時：[例10—2]17四、應付賬款（一）應付賬款的核算內容企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務供應等經營活動應支付的款項入賬價值包括（二）應付賬款的核算應付賬款的入賬時間為取得發(fā)票時

應付賬款的入賬金額按發(fā)票價格確定

注意暫估入賬的情況注意“現(xiàn)金折扣”——總價法102四、應付賬款（一）應付賬款的核算內容入賬價值包括（二）應付賬1.發(fā)生時：借：材料采購/在途物資/生產成本等應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：應付賬款2.償還時：借：應付賬款貸：銀行存款3.應付賬款劃轉出去或者確實無法支付的借：應付賬款貸：營業(yè)外收入[例10—3、4、5]1031.發(fā)生時：[例10—3、4、5]19五、預收賬款（一）預收賬款的核算內容企業(yè)按照合同規(guī)定預收的款項（二）預收賬款的會計核算收到預收賬款：借：銀行存款貸：預收賬款銷售或提供勞務：借：預收賬款貸：主營業(yè)務收入等應交稅費—應交增值稅（銷項）收到剩余價款：借：銀行存款貸：預收賬款退回多余價款：做相反會計處理預收賬款不多時，可不設“預收賬款”科目，將發(fā)生額計入“應收賬款”科目貸方[例10—6]104五、預收賬款（一）預收賬款的核算內容預收賬款不多時，可不設“六、應付職工薪酬（一）職工薪酬的內容職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出。包括：1、職工工資、獎金、津貼和補貼；2、職工福利費；4、住房公積金；3、醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷和生育等社會保險費；5、工會經費和職工教育經費；6、非貨幣性福利；7、因解除與職工的勞動關系給予的補償；8、其他與獲得職工提供的服務相關的支出。105六、應付職工薪酬（一）職工薪酬的內容職工薪酬是指企業(yè)（二）賬戶設置可按“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經費”、“職工教育經費”等進行明細核算。應付職工薪酬實際支付的職工薪酬應付的職工薪酬應付未付的職工薪酬106（二）賬戶設置可按“工資”、“職工福利”、“社會保險1、發(fā)生的應付薪酬（薪酬的確認分配）Dr：生產成本制造費用管理費用（包括解除勞動關系支付的補償）銷售費用在建工程研發(fā)支出等Cr：應付職工薪酬（三）發(fā)生應付職工薪酬的會計處理[例10—7]1071、發(fā)生的應付薪酬（薪酬的確認分配）Dr：生產成本（三）發(fā)生1、支付工資、獎金、津貼、福利費Dr：應付職工薪酬Cr：庫存現(xiàn)金/銀行存款2、從薪酬中扣還的款項Dr：應付職工薪酬Cr：其他應收款／應交稅費——應交個人所得稅等（四）支付職工薪酬的會計處理3、支付工會經費、使用教育經費、繳納社保和公積金Dr：應付職工薪酬Cr：銀行存款[例10—8、9]1081、支付工資、獎金、津貼、福利費Dr：應付職工薪酬2、從薪酬非貨幣性職工薪酬的會計核算（1）以自產產品或外購商品發(fā)放給職工的會計核算以自產產品：借：相關成本費用科目貸：應付職工薪酬—非貨幣性福利發(fā)放時：借：應付職工薪酬—非貨幣性福利貸：主營業(yè)務收入應交稅費—應交增值稅（銷）結轉成本：借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品[例10—10]109非貨幣性職工薪酬的會計核算[例10—10]25以外購商品發(fā)放時：確認發(fā)放時：借：相關成本費用科目貸：應付職工薪酬—非貨幣性福利實際購買時：借：應付職工薪酬—非貨幣性福利貸：銀行存款（2）向職工無償提供擁有的住房等固定資產的會計核算確認薪酬時：借：相關成本費用科目貸：應付職工薪酬—非貨幣性福利計提折舊時：借：應付職工薪酬—非貨幣性福利貸：累計折舊110以外購商品發(fā)放時：26（3）租賃住房等資產供職工無償使用的會計核算支付租金時：借：應付職工薪酬——非貨幣性福利 貸：銀行存款 月末確認該非貨幣性薪酬時：借：相關成本費用科目 貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利 111（3）租賃住房等資產供職工無償使用的會計核算27辭退福利的會計核算辭退福利的形式：確認條件職工無選擇權的辭退福利

職工有選擇權的辭退福利當期損益（管理費用）借：管理費用 貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利112辭退福利的會計核算確認條件職工無選擇權的辭退福利職工有選擇七、應交稅費

應交稅費是企業(yè)按照稅法等規(guī)定計算應交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加等。

企業(yè)代扣代交的個人所得稅等，也通過本科目核算。

不包括企業(yè)不需要預計應交數(shù)的稅金，如印花稅、耕地占用稅等。

按應交的稅費項目進行明細核算。113七、應交稅費應交稅費是企業(yè)按照稅法等規(guī)定計算應交納的（一）增值稅增值稅是對在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配業(yè)務，以及進口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應稅勞務銷售額，以及進口貨物金額計算稅款征收的一種流轉稅。一般納稅人小規(guī)模納稅人從事貨物批發(fā)或零售，年銷售額＜180萬元從事貨物生產或提供應稅勞務，年銷售額＜100萬元符合一般納稅人條件，但未申請辦理認定手續(xù)超過標準，但會計核算不健全114（一）增值稅增值稅是對在我國境內銷售貨物或者提供加工1、一般納稅人應交稅費——應交增值稅支付的進項稅額收取的銷項稅額不能抵扣的進項稅額轉出交納本月增值稅額轉出未交增值稅的金額轉出多交增值稅的金額應交稅費——未交增值稅交納上月增值稅額轉入多交增值稅的金額轉入未交增值稅的金額未交增值稅的金額多交增值稅的金額1151、一般納稅人應交稅費——應交增值稅支付的進項稅額收取的銷項（1）采購物資Dr：材料采購/原材料/庫存商品等應交稅費——應交增值稅（進項稅額）Cr：銀行存款/應付票據(jù)/應付賬款等（2）銷售商品Dr：銀行存款/應收票據(jù)/應收賬款等Cr：主營業(yè)務收入/其他業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）116（1）采購物資Dr：材料采購/原材料/庫存商品等（2）銷售商Dr：在建工程/長期股權投資等Cr：庫存商品應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）（3）視同銷售（5）交納本月增值稅Dr：應交稅費——應交增值稅（已交稅金）Cr：銀行存款Dr：待處理財產損溢等Cr：原材料/周轉材料等應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）（4）不予抵扣項目117Dr：在建工程/長期股權投資等（3）視同銷售（5）交納本Dr：應交稅費——未交增值稅Cr：應交稅費——應交增值稅（轉出多交增值稅）（6）月末，結轉本月未交增值稅Dr：應交稅費——應交增值稅（轉出未交增值稅）Cr：應交稅費——未交增值稅（7）月末，結轉本月多交增值稅Dr：應交稅費——未交增值稅Cr：銀行存款（8）交納上月增值稅118Dr：應交稅費——未交增值稅（6）月末，結轉本月未交增值稅D2、小規(guī)模納稅人增值稅的核算（2）銷售商品Dr：銀行存款/應收賬款等Cr：主營業(yè)務收入（不含稅銷售額）應交稅費——應交增值稅（不含稅銷售額×征收率6%）（1）購入貨物Dr：材料采購/原材料/庫存商品等Cr：銀行存款/預付賬款/應付賬款等（3）交納增值稅Dr：應交稅費——應交增值稅Cr：銀行存款1192、小規(guī)模納稅人增值稅的核算（2）銷售商品Dr：銀行存款/應（二）消費稅消費稅是對在我國境內生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人征收的一種流轉稅。征稅對象化妝品、護發(fā)護膚品煙、酒及酒精鞭炮和煙火貴重首飾及珠寶玉石汽車輪胎、摩托車、小汽車汽油、柴油稅額計算從量定額:應納稅額=單位稅額×銷售量從價定率:應納稅額=不含稅銷售額×稅率120（二）消費稅消費稅是對在我國境內生產、委托加工和進口1、銷售時計算應交消費稅Dr：營業(yè)稅金及附加Cr：應交稅費——應交消費稅Dr：在建工程/長期股權投資等Cr：庫存商品應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）——應交消費稅2、視同銷售3、委托加工環(huán)節(jié)交納的消費稅Dr：委托加工物資（收回后直接銷售）應交稅費——應交消費稅（收回后連續(xù)加工）Cr：銀行存款/應付賬款4、交納消費稅1211、銷售時計算應交消費稅Dr：營業(yè)稅金及附加Dr：在建工程/(三)營業(yè)稅2、交納營業(yè)稅1、計算應交營業(yè)稅Dr：營業(yè)稅金及附加/固定資產清理/其他業(yè)務成本等Cr：應交稅費——應交營業(yè)稅營業(yè)稅是對我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人,就其取得的營業(yè)額征收的一種流轉稅。應稅勞務是指交通運輸、建筑、金融保險、郵電通信、文化體育、娛樂、服務等勞務。122(三)營業(yè)稅2、交納營業(yè)稅1、計算應交營業(yè)稅Dr：營業(yè)稅金及(四)資源稅、城建稅和教育費附加城建稅是以企業(yè)應納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅稅額合計為計稅依據(jù)的一種附加稅。2、交納稅費1、計算應交稅費Dr：營業(yè)稅金及附加/生產成本/制造費用/材料采購等Cr：應交稅費——應交XXX

資源稅對在我國境內開采應稅礦產品及生產鹽的單位和個人就其占用國有資源和取得的級差收入而征收的一種稅。

教育費附加是為了發(fā)展我國教育事業(yè)，以企業(yè)應納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅稅額合計的一定比例征收的一種附加費。123(四)資源稅、城建稅和教育費附加城建稅是以企業(yè)應納的(五)土地增值稅

土地增值稅是對有償轉讓國有土地使用權、地上建筑物及其附著物的單位和個人，就其轉讓房地產所取得的增值額而征收的一種稅。2、土地使用權在無形資產核算Dr：銀行存款Cr：應交稅費——應交土地增值稅無形資產Dr:營業(yè)外支出或Cr:營業(yè)外收入1、土地使用權在固定資產核算Dr：固定資產清理Cr：應交稅費——應交土地增值稅3、交納土地增值稅124(五)土地增值稅土地增值稅是對有償轉讓國有土地使用權(六)房產稅、土地使用稅、車船使用稅

土地使用稅是對我國境內擁有土地使用權的單位和個人,就其實際占用的土地面積征收的一種稅。2、交納稅費1、計算應交稅費Dr：管理費用Cr：應交稅費——應交XXX

房產稅是對我國境內擁有房屋產權的單位和個人,按其房產價值或房屋租金收入征收的一種稅。

車船使用稅是對在我國境內擁有并使用車船的單位和個人,按照不同類型車船的輛、凈噸位、載重噸位征收的一種稅。125(六)房產稅、土地使用稅、車船使用稅土地使用稅是對我(七)印花稅、所得稅、耕地占用稅、礦產資源補償費所得稅是對企業(yè)當期應納稅所得額按適用稅率計算征收的一種稅。2、交納稅費1、計算應交稅費Dr：管理費用/在建工程/營業(yè)稅金及附加/所得稅費用等Cr：銀行存款/應交稅費——應交XXX

印花稅是對書立、領受購銷合同等憑證行為征收的一種稅。

耕地占用稅是國家為了合理利用土地資源、加強土地管理、保護農用耕地而征收的一種稅。

礦產資源補償費是國家作為礦產資源所有者，依法向開采礦產資源的單位和個人收取的費用。126(七)印花稅、所得稅、耕地占用稅、礦產資源補償費所得稅是八、應付利息、應付股利和其他應付款（一）應付利息借：管理費用（籌建期間利息）在建工程（固定資產資本化利息）研發(fā)支出（無形資產資本化利息）財務費用（經營期間費用化利息）貸：應付利息（按本金與合同利率計算的應付利息）借或貸：長期借款－利息調整應付債券－利息調整127八、應付利息、應付股利和其他應付款（一）應付利息43（二）應付股利股東大會或類似權力機構批準利潤分配方案時：借：利潤分配－應付現(xiàn)金股利貸：應付股利實際支付現(xiàn)金股利時：借：應付股利貸：銀行存款128（二）應付股利44（三）其他應付款企業(yè)發(fā)生的其他應付、暫收的款項：借：管理費用等貸：其他應付款實際支付時：借：其他應付款貸：銀行存款129（三）其他應付款45第三節(jié)長期負債一、長期負債概述（一）長期負債的特點缺點：加重財務負擔，增加財務風險；降低未來償債能力。1、與流動負債相比：償還期長、數(shù)額較大、借款目的不同2、與權益資本相比：優(yōu)點：不分散原有股東權益；稅收優(yōu)惠；增加股東收益。130第三節(jié)長期負債一、長期負債概述（一）長期負債的特點籌措方式償還方式應付債券長期借款長期應付款定期償還分期償還（二）長期負債的分類131籌措方式償還方式應付債券長期借款長期應付款定期償還分期償還（（一）核算內容二、長期借款（二）賬戶設置“長期借款”賬戶：按貸款單位和貸款種類，分別“本金”、“利息調整”等進行明細核算。（三）長期借款的賬務處理1、借入時Dr：銀行存款長期借款——利息調整Cr：長期借款——本金132（一）核算內容二、長期借款（二）賬戶設置“長期借款”Dr：在建工程/制造費用/財務費用等Cr：應付利息（分期付息，到期還本）長期借款——應計利息（到期一次還本付息）長期借款——利息調整（實際利息與應付利息的差額3、歸還時Dr：長期借款——本金應付利息/長期借款——應計利息Cr：銀行存款2、計息時實際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息費用。

歸還時，“長期借款——利息調整”存在余額，還應將其余額轉入“在建工程”、“制造費用”、“財務費用”等賬戶。[例10—27]133Dr：在建工程/制造費用/財務費用等3、歸還時Dr：長期借款三、應付債券（一）債券的定義及分類

債券是發(fā)行人對持有人支付本金和利息的書面承諾。3、按實際發(fā)行價格分：平價、溢價、折價1、按有無擔保分：有擔保債券和無擔保債券4、按還本方式分：一次還本債券、分次還本債券2、按是否記名分：記名債券和無記名債券5、特殊形式債券134三、應付債券（一）債券的定義及分類債券是發(fā)行人對持有（二）債券發(fā)行價格的確定

債券發(fā)行價格不一定等于面值，而是發(fā)行企業(yè)未來支付金額的現(xiàn)值（按實際利率折算）。未來支付金額：面值、利息（按票面利率計算）例：P企業(yè)于1995年7月1日發(fā)行一批4年期、一次還本的債券，總面值100000元，票面利率10％；每年支付利息一次。（3）發(fā)行日市場利率為12％，計算債券發(fā)行價格。（2）發(fā)行日市場利率為8％，計算債券發(fā)行價格。（1）發(fā)行日市場利率為10％，計算債券發(fā)行價格。135（二）債券發(fā)行價格的確定債券發(fā)行價格不一定等于面值，1234010000100001000010000100000結論：債券可平價、溢價或折價發(fā)行。平價：企業(yè)以后支付的名義利息與實際利息一致。溢價：是企業(yè)以后各期多付利息而事先得到的補償。折價：是企業(yè)以后各期少付利息而預先給予的補償。136123401000010000100001000010000（三）賬戶設置應付債券發(fā)行長期債券的面值計提的長期債券利息溢價的攤銷歸還的長期債券面值長期債券的攤余成本折價的攤銷歸還的長期債券利息明細賬：應付債券——利息調整應付債券——面值應付債券——應計利息137（三）賬戶設置應付債券發(fā)行長期債券的面值計提的長期債券利息溢（四）會計處理1、發(fā)行債券Dr：銀行存款Cr：應付債券——面值Dr或Cr：應付債券——利息調整2、計提債券利息及折溢價攤銷Dr：在建工程／財務費用／制造費用／研發(fā)支出等Cr：應付利息／應付債券——應計利息Dr或Cr：應付債券——利息調整138（四）會計處理1、發(fā)行債券Dr：銀行存款2、計提債券利息及折3、到期還本付息Dr：應付債券——面值應付利息／應付債券——應計利息Cr：銀行存款到期時，“應付債券——利息調整”存在余額的,還應將其余額轉入“在建工程”、“制造費用”、“財務費用”、“研發(fā)支出”等賬戶。

1393、到期還本付息Dr：應付債券——面值到期時，“應付四、長期應付款

“長期應付款”核算企業(yè)除長期借款和應付債券以外的其他各種長期應付款項，包括應付融資租入固定資產的租賃費、以分期付款方式購入固定資產等發(fā)生的應付款項等。按長期應付款的種類和債權人進行明細核算。（一）賬戶設置長期應付款應支付金額

實際支付的金額應付未付的長期應付款項

140四、長期應付款“長期應付款”核算企業(yè)除長期借款和應付按債權人和長期應付款項目進行明細核算。

未確認融資費用分期攤銷計入費用的金額

應分期計入利息費用的金額未確認融資費用的攤余價值

核算企業(yè)應當分期計入利息費用的未確認融資費用。141按債權人和長期應付款項目進行明細核算。未確認融資費用分期攤（二）賬務處理1、融資租入固定資產Dr：在建工程／固定資產(min(資產公允價值,最低租賃付款額現(xiàn)值)+初始直接費用)未確認融資費用(差額)Cr：長期應付款(最低租賃付款額)銀行存款(支付的初始直接費用)2、分期付款購入固定資產Dr：在建工程／固定資產(購買價款的現(xiàn)值)未確認融資費用(差額)Cr：長期應付款(應支付的金額)142（二）賬務處理1、融資租入固定資產Dr：在建工程／固定資產3、按期支付租金或價款Dr：長期應付款Cr：銀行存款4、分期攤銷未確認融資費用Dr：在建工程／財務費用Cr：未確認融資費用1433、按期支付租金或價款Dr：長期應付款4、分期攤銷未確認融資五、專項應付款

“專項應付款”核算企業(yè)取得政府作為企業(yè)所有者投入的具有專項或特定用途的款項。按資本性投資項目進行明細核算。（一）賬戶設置專項應付款收到或應收的資本性撥款

形成各項資產轉做資本公積的專項撥款未形成資產核銷的專項撥款尚未轉銷的專項應付款

撥款結余上交144五、專項應付款“專項應付款”核算企業(yè)取得政府作為企業(yè)（二）賬務處理1、收到專項撥款Dr：銀行存款Cr：專項應付款2、將撥款用于工程項目Dr：在建工程等Cr：銀行存款／應付職工薪酬等3、未形成長期資產需要核銷的部分Dr：專項應付款Cr：在建工程等145（二）賬務處理1、收到專項撥款Dr：銀行存款2、將撥款用于工4、項目完工形成長期資產部分Dr：固定資產Cr：在建工程／銀行存款等Dr：專項應付款Cr：資本公積——資本溢價5、撥款結余返還Dr：專項應付款Cr：銀行存款1464、項目完工形成長期資產部分Dr：固定資產Dr：專項應付款5六、或有負債與預計負債（一）或有負債

或有負債是指企業(yè)過去的交易和事項形成的潛在義務,其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實;或過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務,履行該義務不是很可能導致經濟利益流出企業(yè)或該義務的金額不能可靠地計量。已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票未決訴訟、仲裁提供債務擔保產品質量保證147六、或有負債與預計負債（一）或有負債或有負債是指企業(yè)（二）預計負債與或有事項相關的義務同時符合以下三個條件的，應作為負債：（1）該義務是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務。（2）該義務的履行很可能導致經濟利益流出企業(yè)。（3）該義務的金額能夠可靠地計量。1、預計負債的確認預計負債是指支出時間和金額不確定但符合負債確認條件的現(xiàn)實義務。148（二）預計負債與或有事項相關的義務同時符合以下三個條2、預計負債計量預計負債應當按照履行相關義務時所需支出的最佳估計數(shù)進行初始計量。（1）所需支出存在一個連續(xù)范圍：中間值（2）所需支出不存在一個連續(xù)范圍：單個項目：最可能發(fā)生的金額多個項目：根據(jù)各種可能結果及相關概率計算確定最佳估計數(shù)時應綜合考慮風險、不確定性和貨幣時間價值。1492、預計負債計量預計負債應當按照履行相關義務時所需支3、賬戶設置：預計負債（1）產生預計負債4、會計處理Dr：營業(yè)外支出（提供擔保、未決訴訟形成）銷售費用（產品質量保證形成）固定資產（資產棄置義務產生）財務費用（預計負債計提的利息）Cr：預計負債（2）實際清償或沖減預計負債Dr：預計負債Cr：銀行存款等[例9—22-24]1503、賬戶設置：預計負債（1）產生預計負債4、會計處理Dr：營第四節(jié)借款費用一、借款費用的定義及其確認（一）借款費用，是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關成本，具體包括借款利息、折價或溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等一般借款專門借款151第四節(jié)借款費用一、借款費用的定義及其確認一般借款專門借款（二）借款費用確認的基本原則企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產的購建或者生產的，應當予以資本化，計入相關資產成本；其他借款費用，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。

（三）借款費用應予資本化的資產的范圍