審計目標與審計程序概論課件

審計目標

審計目標

1問題一審計總目標問題一2一、財務(wù)報表審計的總目標與一般原則

1.管理層責(zé)任和CPA責(zé)任:

在被審計單位治理層的監(jiān)督下，按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制財務(wù)報表是被審計單位管理層的責(zé)任。

按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定對財務(wù)報表發(fā)表審計意見是注冊會計師的責(zé)任。財務(wù)報表審計不能減輕被審計單位管理層和治理層的責(zé)任。

一、財務(wù)報表審計的總目標與一般原則

1.管理層責(zé)3

2、我國財務(wù)報表審計的總目標

《中國注冊會計師審計準則第1101號——財務(wù)報表審計的目標和一般原則》規(guī)定，財務(wù)報表審計的目標是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務(wù)報表的下列方面發(fā)表審計意見：（1）財務(wù)報表是否按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制；（2）財務(wù)報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

2、我國財務(wù)報表審計的總目標

《中國注冊會計師審計準則4問題二審計具體目標問題二5一、管理層認定

管理層認定是指管理層對會計報表組成要素的確認、計量、列報作出的明確或隱含的表達。認定對于審計的作用：

CPA根據(jù)認定推出具體審計目標，在根據(jù)具體審計目標設(shè)計和實施恰當?shù)膶徲嫵绦?，來完成審計工作。即CPA的基本職責(zé)就是確定管理層對其財務(wù)報表的認定是否恰當。一、管理層認定管理層認定是指管理層對會6管理層認定例如：財務(wù)報表上列示的存貨如下：流動資產(chǎn)：存貨：1,000,000明示性的認定：1.存貨是存在的；2.存貨的價值是1,000,000元。暗示性的認定：1.所有應(yīng)報告的存貨均已包括在內(nèi)；2.所有報告的存貨都歸公司所有；3.存貨的使用不受任何的限制。管理層認定例如：財務(wù)報表上列示的存貨如下：7管理層認定的類型管理層認定的類型8㈠與各類交易和事項相關(guān)的認定⒈發(fā)生。記錄的交易和事項已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)。由發(fā)生推導(dǎo)出的審計目標是：已記錄的交易是真實的，即：沒有“多計”！例如，如果沒有發(fā)生銷售交易，但在銷售日記賬中記錄了一筆銷售，則違反了“發(fā)生”認定。⒉完整性。所有應(yīng)當記錄的交易和事項均已記錄。由完整性推導(dǎo)出的審計目標是：已發(fā)生的交易確實記錄。即：沒有“少計”！例如，如果發(fā)生了銷售交易，但在銷售日記賬中沒有記錄這一筆銷售，則違反了“完整性”認定。㈠與各類交易和事項相關(guān)的認定9⒊準確性。與交易和事項有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當記錄。由準確性推導(dǎo)出的審計目標是：已記錄的交易是按正確金額反映的，即：沒有“錯誤”！例如，如果銷售交易中，發(fā)出商品的數(shù)量與賬單上的數(shù)量不符或開賬單時使用了錯誤的價格或賬單中乘積加總有誤，則違反了“準確性”認定。⒋截止。交易和事項已記錄于正確的會計期間。由截止推導(dǎo)出的審計目標是：接近資產(chǎn)負債表日的交易記錄于恰當?shù)钠陂g。例如，如果銷售交易中，本期交易推至下期或下期交易提前至本期，則違反了“截止”認定⒊準確性。與交易和事項有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當記錄。由準確10⒌分類。交易和事項已記錄于恰當?shù)馁~戶。由分類推導(dǎo)出的審計目標是：被審計單位分類經(jīng)過適當分類。例如，如果銷售交易中，將現(xiàn)銷記錄為賒銷，賒銷記錄為現(xiàn)銷，則違反了“分類”認定。⒌分類。交易和事項已記錄于恰當?shù)馁~戶。由分類推導(dǎo)出的審計目標11例如,某公司主營業(yè)務(wù)收入賬戶記錄本月收入500萬元,即意味著該公司管理層認定:本月實現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入;本月實現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入都已記入主營業(yè)務(wù)收入賬戶;記入的金額500萬元是正確的;記入的時間是恰當?shù)?記入的賬戶也是恰當?shù)?。審計目標與審計程序概論課件12㈡與期末賬戶余額相關(guān)的認定⒈存在。記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益是存在的。由存在推導(dǎo)出的審計目標是：已記錄的金額確實存在，即：沒有“高估”也沒有“多計”！

例如，如果不存在某顧客的應(yīng)收賬款，但在試算平衡表中記錄了這筆應(yīng)收賬款，則違反了“存在”認定。⒉權(quán)利和義務(wù)。記錄的資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制，記錄的負債是被審計單位應(yīng)當履行的償還義務(wù)。

由權(quán)利和義務(wù)推導(dǎo)出的審計目標是：資產(chǎn)是被審計單位的權(quán)利；負債是被審計單位的義務(wù)。㈡與期末賬戶余額相關(guān)的認定13⒊完整性。所有應(yīng)當記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益均已記錄。由完整性推導(dǎo)出的審計目標是：已存在的金額均已記錄，即：沒有“低估”也不沒有“少計”！例如，如果存在某顧客的應(yīng)收賬款，但在試算平衡表中沒有記錄這筆應(yīng)收賬款，則違反了“完整性”認定。⒋計價和分攤。資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益以恰當?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分攤調(diào)整已恰當記錄。⒊完整性。所有應(yīng)當記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益均已記錄。14例如：A公司的原材料賬戶余額為100萬元，則表明A公司管理層對原材料賬戶余額做了如下認定：存在原材料；入賬的原材料都歸A公司所有；A公司所有的原材料都已記錄入賬；入賬的金額100萬元是恰當?shù)模⒁寻ㄔ谫Y產(chǎn)負債表中。例如：A公司的原材料賬戶余額為100萬元，則表明A公司管理層15㈢與列報相關(guān)的認定⒈發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)。披露的交易、事項和其他情況已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)。例如，詢問管理層應(yīng)收賬款是否質(zhì)押或出售，如果質(zhì)押或出售則需要在財務(wù)報表中披露，就是對列報的“權(quán)利”認定的運用。⒉完整性。所有應(yīng)當包括在財務(wù)報表中的披露均已包括。例如，檢查關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易，如果存在則需要在財務(wù)報表中披露，就是對列報的“完整性”認定的運用。㈢與列報相關(guān)的認定16⒊分類和可理解性。財務(wù)信息已被恰當?shù)亓袌蠛兔枋?，且披露?nèi)容表述清楚。例如，檢查被審計單位是否將出售機器設(shè)備的收入記入主營業(yè)務(wù)收入，就是對列報的“分類和可理解性”認定的運用。⒋準確性和計價。財務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當。例如，檢查財務(wù)報表附注是否分別披露原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品存貨成本核算方法，就是對列報的“準確性和計價”認定的運用。⒊分類和可理解性。財務(wù)信息已被恰當?shù)亓袌蠛兔枋?，且披露?nèi)容表17例如,某公司資產(chǎn)負債表列示有存貨2500萬元，且沒有在附注中做任何說明，則意味著該公司管理層認定：該公司確實有存貨且屬于該公司所有；該公司所有的存貨都已列入資產(chǎn)負債表存貨項目；所有屬于存貨的賬戶余額都已恰當?shù)亓腥氪尕涰椖浚覜]有需要說明的特殊情況；這2500萬元的存貨金額是正確的。例如,某公司資產(chǎn)負債表列示有存貨2500萬元，且沒有在附注中18認定目標交易和事項1.發(fā)生：記錄的交易和事項已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)已記錄的交易是真實的2.完整性：所有應(yīng)當記錄的交易和事項均已記錄已發(fā)生的交易確實已經(jīng)記錄3.準確性：與交易和事項有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當記錄已記錄的交易是按正確金額反映的4.截止：交易和事項已記錄于正確的會計期間接近于資產(chǎn)負債表日的交易記錄于恰當?shù)钠陂g5.分類：交易和事項已記錄于恰當?shù)馁~戶被審計單位記錄的交易經(jīng)過適當分類管理層認定與具體審計目標可歸納如下

認定目標交易和事項1.發(fā)生：記錄的交易和事項已發(fā)生，且與19期末賬戶余額1.存在：記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益是存在的記錄的金額確實存在2.權(quán)利和義務(wù)：記錄的資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制，記錄的負債是被審計單位應(yīng)當履行的償還義務(wù)資產(chǎn)歸屬于被審計單位，負債屬于被審計單位的義務(wù)3.完整性：所有應(yīng)當記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益均已記錄已存在的金額均已記錄4.計價和分攤：資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益以恰當?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分攤調(diào)整已恰當記錄資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益以恰當?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分攤調(diào)整已恰當記錄期末賬戶余額1.存在：記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益是存在的記20列報1.發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)：披露的交易、事項和其他情況已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)發(fā)生的交易、事項，或與被審計單位有關(guān)的交易和事項均包括在了財務(wù)報表中2.完整性：所有應(yīng)當包括在財務(wù)報表中的披露均已包括應(yīng)當披露的事項均包括在了財務(wù)報表中3.分類和可理解性：財務(wù)信息已被恰當?shù)牧袌蠛兔枋?，且披露?nèi)容表述清楚財務(wù)信息已被恰當?shù)亓袌蠛兔枋?，且披露?nèi)容表述清楚4.準確性和計價：財務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當財務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當列報1.發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)：披露的交易、事項和其他情況已發(fā)生21問題三審計過程與審計目標的實現(xiàn)(社會審計）

問題三22過程工作1.接受業(yè)務(wù)委托了解和評價審計對象的可審性；決策是否考慮接受委托；商定業(yè)務(wù)約定條款；簽訂審計業(yè)務(wù)約定書等2.計劃審計工作初步業(yè)務(wù)活動；制定總體審計策略；制定具體審計計劃3.風(fēng)險評估程序了解被審計單位及其環(huán)境；識別和評估重大錯報風(fēng)險4.進一步程序?qū)嵤┛刂茰y試和實質(zhì)性程序5.完成審計工作整理審計證據(jù)；匯總審計差異；提請調(diào)整或披露；復(fù)核審計工作底稿和財務(wù)報表；與管理層和治理層溝通；評價所有審計證據(jù)，形成審計意見；編制審計報告等過程工作1.接受業(yè)務(wù)委托了解和評價審計對象的可審性；決策23補充：

國家審計和內(nèi)部審計過程一般分為審計準備階段、審計實施階段、審計報告階段和后續(xù)審計階段。（一）審計準備階段審計準備階段是指從確定審計任務(wù)開始，到下達審計通知書之前的過程。此階段的主要任務(wù)包括：（1）確定設(shè)計任務(wù)；（2）成立審查小組，確定審計負責(zé)人；（3）調(diào)查、了解被審計單位，制定審計方案。

補充：國家審計和內(nèi)部審計過程一般分為審計準備階24（二）審計實施階段：審計實施階段是指從下達審計通知書開始，一直到結(jié)束具體實施審計工作之間的過程。此階段的主要工作包括：（1）下達審計通知書；（2）進駐被審計單位；（3）實施審計（二）審計實施階段：審計實施階段是指從下達審計通知書開始，一25（三）審計報告階段：審計報告階段是對整個審計工作的歸納、總結(jié)階段。此階段的主要工作包括：（1）分析、整理審計資料；（2）編寫審計報告，提出審計意見和結(jié)論；（3）與被審計單位進行溝通；（4）報送審計單位；（5）審計資料的整理、歸檔。（四）后續(xù)審計階段：后續(xù)審計階段主要是審計工作結(jié)束后，繼續(xù)監(jiān)督被審計單位對已作出的審計決定是否已貫徹執(zhí)行的階段，它是審計工作的終結(jié)階段。（三）審計報告階段：審計報告階段是對整個審計工作的歸納、總結(jié)26問題四初步業(yè)務(wù)活動

問題四27

注冊會計師在計劃審計工作前，需要開展初步業(yè)務(wù)活動。

初步業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容：針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序，評價客戶的誠信度，并根據(jù)注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求，評價是否具備獨立性和專業(yè)勝任能力。

注冊會計師在計劃審計工作前，需要開展初步業(yè)務(wù)活28

主任會計師可針對下列方面制定政策和程序，以適當履行對質(zhì)量控制制度承擔(dān)的責(zé)任：

1.在會計師事務(wù)所內(nèi)部形成以質(zhì)量為導(dǎo)向的文化；

2.會計師事務(wù)所各級管理層樹立質(zhì)量至上的意識，通過言傳身教發(fā)揮示范作用；

3.合理保證會計師事務(wù)所及人員遵守職業(yè)道德規(guī)范；

4.在考慮客戶誠信、自身專業(yè)勝任能力和能否遵守職業(yè)道德規(guī)范等的基礎(chǔ)上接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)；主任會計師可針對下列方面制定政策和程序，以適當履29問題五審計業(yè)務(wù)約定書問題五30一、簽約前應(yīng)做的工作

（一）明確審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)和范圍；

（二）初步了解被審計單位的基本情況；

（三）會計師事務(wù)所評價專業(yè)勝任能力；

（四）商定審計收費；

（五）明確被審計單位應(yīng)協(xié)助的工作。一、簽約前應(yīng)做的工作

（一）明確審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)和范圍；

31二、審計業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容

（一）審計業(yè)務(wù)約定書的基本內(nèi)容

1.財務(wù)報表審計的目標；

2.管理層對財務(wù)報表的責(zé)任；

3.管理層編制財務(wù)報表采用的會計準則和相關(guān)會計制度；

4.審計范圍，包括指明在執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)時遵守的中國注會師審計準則；

二、審計業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容

（一）審計業(yè)務(wù)約定書的基本內(nèi)容325.執(zhí)行審計工作的安排，包括出具審計報告的時間要求；

6.審計報告格式和對審計結(jié)果的其他溝通形式；

7.由于測試的性質(zhì)和審計的其他固有限制，以及內(nèi)部控制的固有局限性，不可避免地存在著某些重大錯報可能仍然未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險；

8.管理層為注冊會計師提供必要的工作條件和協(xié)助；

5.執(zhí)行審計工作的安排，包括出具審計報告的時間要求；

6.審33

9.注冊會計師不受限制地接觸任何與審計有關(guān)的記錄、文件和所需要的其他信息；

10.管理層對其做出的與審計有關(guān)的聲明予以書面確認；

11.注冊會計師對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密；

12.審計收費，包括收費的計算基礎(chǔ)和收費安排；

13.違約責(zé)任；

9.注冊會計師不受限制地接觸任何與審計有關(guān)的3414.解決爭議的方法；

15.簽約雙方法定代表人或其授權(quán)代表的簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公章。

注意：核心內(nèi)容是管理層與注冊會計師的責(zé)任和義務(wù)

其中，第2、3、8、9、10、12項可以視為管理層在財務(wù)報表審計過程中所承擔(dān)的責(zé)任和義務(wù)；第5、6、7、11項可以視為注冊會計師在財務(wù)報表審計過程中承擔(dān)的責(zé)任和義務(wù)。14.解決爭議的方法；

15.簽約雙方法定35總結(jié)：審計業(yè)務(wù)約定書

一、業(yè)務(wù)范圍與審計目標

1.審計對象（審計報告引言段）

2.審計目標（審計報告意見段）

二、甲方的責(zé)任與義務(wù)

（一）甲方的責(zé)任

1.《會計法》中對會計責(zé)任的規(guī)定

2.管理層對編制財務(wù)報表的責(zé)任（審計報告管理層責(zé)任段）

（二）甲方的義務(wù)

1.提供資料的要求

2.審計范圍不受限制的約定

3.管理層的聲明書

4.付費的要求

總結(jié)：審計業(yè)務(wù)約定書

一、業(yè)務(wù)范圍與審計目標

1.36三、乙方的責(zé)任和義務(wù)

（一）乙方的責(zé)任

1.遵守職業(yè)規(guī)范（審計報注冊會計師責(zé)任第1段）

2.審計工作（審計報注冊會計師責(zé)任第2段）

（二）乙方的義務(wù)

1.按照約定時間完成審計工作

2.保密的義務(wù)三、乙方的責(zé)任和義務(wù)

（一）乙方的責(zé)任

1.遵守職業(yè)規(guī)范（審37補充一：被審計單位管理層和治理層的責(zé)任

在被審計單位治理層的監(jiān)督下，按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制財務(wù)報表是被審計單位管理層的責(zé)任。

管理層對編制財務(wù)報表的責(zé)任具體包括：

1.選擇適用的會計準則和相關(guān)會計制度。管理層應(yīng)當根據(jù)會計主體的性質(zhì)和財務(wù)報表的編制目的，選擇適用的會計準則和相關(guān)會計制度。

2.選擇和運用恰當?shù)臅嬚?。會計政策是指企業(yè)在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法。管理層應(yīng)當根據(jù)企業(yè)的具體情況，選擇和運用恰當?shù)臅嬚摺?/p>

補充一：被審計單位管理層和治理層的責(zé)任

在被審計單位治理383.根據(jù)企業(yè)的具體情況，做出合理的會計估計。會計估計是指企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所做的判斷。

為了履行編制財務(wù)報表的職責(zé)，管理層通常設(shè)計、實施和維護與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以保證財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報。

注意：

管理層對編制財務(wù)報表承擔(dān)責(zé)任，通過簽署財務(wù)報表確認這一責(zé)任。3.根據(jù)企業(yè)的具體情況，做出合理的會計估計。會計39補充二：注冊會計師的責(zé)任

按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定對財務(wù)報表發(fā)表審計意見是注冊會計師的責(zé)任。注冊會計師通過簽署審計報告確認其責(zé)任。

（一）遵守職業(yè)道德規(guī)范

注冊會計師應(yīng)當遵守相關(guān)的職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨立、客觀、公正的原則，保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，并對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密。補充二：注冊會計師的責(zé)任

按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)40（二）遵守質(zhì)量控制準則

注冊會計師應(yīng)當遵守會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準則。會計師事務(wù)所應(yīng)當根據(jù)質(zhì)量控制準則并結(jié)合具體情況，制定合適的質(zhì)量控制制度，包括質(zhì)量控制政策和程序，以合理實現(xiàn)質(zhì)量控制的兩大目標：（1）保證會計師事務(wù)所及其人員遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范以及審計準則、審閱準則、其他鑒證業(yè)務(wù)準則和相關(guān)服務(wù)準則的規(guī)定；（2）會計師事務(wù)所和項目負責(zé)人根據(jù)具體情況出具恰當?shù)膱蟾?。（二）遵守質(zhì)量控制準則

注冊會計師應(yīng)當遵守會計師事務(wù)所質(zhì)41（三）遵守審計準則

注冊會計師應(yīng)當按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計工作。審計準則作為注冊會計師提供的審計服務(wù)質(zhì)量的技術(shù)標準，對注冊會計師在某一審計領(lǐng)域的責(zé)任、所需要達到的目標和核心要求、為達到這一目標所要實施的必要審計程序做出了明確規(guī)范。

為了確保注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時遵守審計準則，注冊會計師應(yīng)當遵守會計師事務(wù)所按照有關(guān)質(zhì)量控制準則要求而建立的適合于本所的質(zhì)量控制制度，包括適合于審計業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制程序。（三）遵守審計準則

注冊會計師應(yīng)當按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行42

（四）合理運用職業(yè)判斷

（五）保持職業(yè)懷疑態(tài)度

職業(yè)懷疑態(tài)度并不要求注冊會計師假設(shè)管理層是不誠信的，但是也不能假設(shè)管理層的誠信毫無疑問。職業(yè)懷疑態(tài)度要求注冊會計師不應(yīng)將審計中發(fā)現(xiàn)的舞弊視為孤立發(fā)生的事項。（四）合理運用職業(yè)判斷

（五）保持職業(yè)懷疑態(tài)43兩種責(zé)任不能相互取代

財務(wù)報表審計不能減輕被審計單位管理層和治理層的責(zé)任。

注意：

第一，財務(wù)報表中如果含有錯報，管理層和治理層應(yīng)承擔(dān)完全責(zé)任；

第二，如果財務(wù)報表存在重大錯報，而注冊會計師通過審計沒有能夠發(fā)現(xiàn)，也不能因為財務(wù)報表已經(jīng)注冊會計師審計這一事實而減輕管理層和治理層對財務(wù)報表的責(zé)任。

第三，如果財務(wù)報表存在重大錯報，由于注冊會計師的問題而未發(fā)現(xiàn)，則表明注冊會計師沒有履行好審計責(zé)任。

兩種責(zé)任不能相互取代

財務(wù)報表審計不能減輕被審計單位管理44問題六總體審計策略和具體審計計劃

問題六45審計計劃分總體審計策略和具體審計計劃兩個層次

總體審計策略具體審計計劃概念總體審計策略用以確定審計范圍、時間和方向，并指導(dǎo)制定具體審計計劃具體審計計劃比總體審計策略更加詳細，其內(nèi)容包括為獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平，項目組成員擬實施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍審計計劃分總體審計策略和具體審計計劃兩個層次總體審46

總體審計策略具體審計計劃內(nèi)容注冊會計師應(yīng)當考慮以下主要事項：

1.審計范圍

2.報告目標、時間安排及所需溝通

3.審計方向具體審計計劃的內(nèi)容應(yīng)當包括

1.風(fēng)險評估程序

2.計劃實施的進一步審計程序（總體方案和擬實施的具體審計程序）

3.其他審計程序要求計劃審計工作并非審計業(yè)務(wù)的一個孤立階段，而是一個持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計業(yè)務(wù)的始終總體審計策略具體審計計劃內(nèi)容注冊會計師應(yīng)當考慮以下主要事47習(xí)題精講習(xí)題精講481.（單選）下面與認定的表述中，錯誤的有（）。

A.被審計單位未將其一年內(nèi)到期的長期負債在流動負債項下單獨列示，屬列報的分類與可理解性錯報

B.被審計單位在向銀行借款時已將固定資產(chǎn)抵押，但未在報表中記錄，屬列報的完整性以及權(quán)利和義務(wù)認定的錯報

C.被審計單位將其他業(yè)務(wù)收入記入了主營業(yè)務(wù)收入賬戶，則會導(dǎo)致列報分類認定的錯報

D.如果被審計單位的交易和事項的認定以及期末賬戶未余額的認定未出現(xiàn)錯報，列報的認定也會出現(xiàn)錯報

【答案】C【解析】交易和事項的認定以及期末賬戶未余額的認定錯報，列報的認定不一定會錯報，交易和事項的認定以及期末賬戶未余額的認定未出現(xiàn)錯報，列報認定也會出現(xiàn)錯報。

1.（單選）下面與認定的表述中，錯誤的有（）。

A.被審計49

2.（單選）注冊會計師在審查應(yīng)收賬款時，發(fā)現(xiàn)賬上某筆記錄“借：應(yīng)收賬款——A公司100，貸：主營業(yè)務(wù)收入100”，通過函證A公司，檢查該筆銷貨記錄證實，A公司實際欠款50萬元。那么，注冊會計師首先認為管理層對主營業(yè)務(wù)收入賬戶的（）認定存在問題。

A.發(fā)生B.完整性

C.準確性D.權(quán)利和義務(wù)【答案】C

【解析】涉及主營業(yè)務(wù)收入金額記錄的準確性。2.（單選）注冊會計師在審查應(yīng)收賬款時，發(fā)現(xiàn)賬上某筆記錄“503.（單選）注冊會計師在審查應(yīng)收賬款時，發(fā)現(xiàn)賬上某筆記錄“借：應(yīng)收賬款——A公司100，貸：主營業(yè)務(wù)收入100”，通過函證A公司，檢查銷貨記錄等證實，根本未發(fā)生該筆銷售業(yè)務(wù)。那么，注冊會計師首先認為管理層對主營業(yè)務(wù)收入賬戶的（）認定存在問題。

A.發(fā)生B.完整性

C.準確性D.計價和分攤

【答案】A

【解析】記錄在賬簿中的交易不真實，違反發(fā)生認定。

3.（單選）注冊會計師在審查應(yīng)收賬款時，發(fā)現(xiàn)賬上某筆記錄“借514.（單選）下列各項中，為獲取適當審計證據(jù)所實施的審計程序與審計目標最相關(guān)的是（）。

A.從甲公司銷售發(fā)票中選取樣本，追查至對應(yīng)的發(fā)貨單，以確定銷售記錄的完整性

B.實地檢查甲公司固定資產(chǎn)，以確定固定資產(chǎn)的所有權(quán)

C.對已盤點的甲公司存貨進行檢查，將檢查結(jié)果與盤點記錄相核對，以確定存貨的計價正確性

D.復(fù)核甲公司編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以確定銀行存款余額的正確性【答案】D

【解析】選項A與銷售業(yè)務(wù)的完整性無關(guān)；選項B檢查主要證實固定資產(chǎn)的存在，對證實所有權(quán)作用不大；選項C主要與存在和完整性相關(guān)。4.（單選）下列各項中，為獲取適當審計證據(jù)所實施的審計程序與525、注冊會計師通常依據(jù)各類交易，賬戶余額和列報的相關(guān)認定確定審計目標，根據(jù)審計目標設(shè)計審計程序，下表給出應(yīng)收賬款的相關(guān)認定：應(yīng)收賬款相關(guān)認定審計目標審計程序存在

（1）

（2）權(quán)利和義務(wù)

（1）

（2）完整性

（1）

（2）計價和分攤

（1）

（2）5、注冊會計師通常依據(jù)各類交易，賬戶余額和列報的相關(guān)認定確定53應(yīng)收賬款相關(guān)認定審計目標審計程序存在真實性（1）向客戶函證

（2）從應(yīng)收賬款明細賬檢查至銷售合同、銷售發(fā)票和發(fā)運憑證權(quán)利和義務(wù)權(quán)利和義務(wù)（1）檢查銷售合同、銷售發(fā)票和發(fā)運憑證

（2）以應(yīng)收賬款明細賬為起點，檢查合同，確定是否已貼現(xiàn)、出售或質(zhì)押完整性完整性（1）選取發(fā)運憑證，追查至發(fā)票和銀行日記賬、應(yīng)收賬款明細賬

（2）選取發(fā)票，追查至發(fā)送憑證和銀行日記賬、應(yīng)收賬款明細賬計價和分攤計價（1）檢查期后已收回應(yīng)收賬款情況

（2）分析應(yīng)收賬款賬齡，確定壞賬準備計提是否適當應(yīng)收賬款相關(guān)認定審計目標審計程序存在真實性（1）向客戶函證

545、注冊會計師通常依據(jù)各類交易，賬戶余額和列報的相關(guān)認定確定審計目標，根據(jù)審計目標設(shè)計審計程序，下表給出應(yīng)收賬款的相關(guān)認定：應(yīng)收賬款相關(guān)認定審計目標審計程序存在

（1）

（2）權(quán)利和義務(wù)

（1）

（2）完整性

（1）

（2）計價和分攤

（1）

（2）5、注冊會計師通常依據(jù)各類交易，賬戶余額和列報的相關(guān)認定確定55應(yīng)收賬款相關(guān)認定審計目標審計程序存在真實性（1）向客戶函證

（2）從應(yīng)收賬款明細賬檢查至銷售合同、銷售發(fā)票和發(fā)運憑證權(quán)利和義務(wù)權(quán)利和義務(wù)（1）檢查銷售合同、銷售發(fā)票和發(fā)運憑證

（2）以應(yīng)收賬款明細賬為起點，檢查合同，確定是否已貼現(xiàn)、出售或質(zhì)押完整性完整性（1）選取發(fā)運憑證，追查至發(fā)票和銀行日記賬、應(yīng)收賬款明細賬

（2）選取發(fā)票，追查至發(fā)送憑證和銀行日記賬、應(yīng)收賬款明細賬計價和分攤計價（1）檢查期后已收回應(yīng)收賬款情況

（2）分析應(yīng)收賬款賬齡，確定壞賬準備計提是否適當應(yīng)收賬款相關(guān)認定審計目標審計程序存在真實性（1）向客戶函證

56審計目標與審計程序概論課件57審計目標與審計程序概論課件58（二）審計業(yè)務(wù)約定書的特殊考慮

1.考慮特定需要（有必要時應(yīng)有的內(nèi)容）

如果情況需要，注冊會計師還應(yīng)當考慮在審計業(yè)務(wù)約定書中列明的內(nèi)容：

（1）在某些方面對利用其他注冊會計師和專家工作的安排；

（2）與審計涉及的內(nèi)部審計人員和被審計單位其他員工工作的協(xié)調(diào)；

（3）預(yù)期向被審計單位提交的其他函件或報告；

（4）與治理層整體直接溝通；

（5）在首次接受審計委托時，對與前任注冊會計師溝通的安排；

（6）注冊會計師與被審計單位之間需要達成進一步協(xié)議的事項。（二）審計業(yè)務(wù)約定書的特殊考慮

1.考慮特定需要（有必要592.集團審計

如果負責(zé)集團財務(wù)報表審計的注冊會計師同時負責(zé)組成部分財務(wù)報表的審計，注冊會計師應(yīng)當考慮是否與各個組成部分單獨簽訂審計業(yè)務(wù)約定書：

（1）組成部分注冊會計師的委托人；

（2）是否對組成部分單獨出具審計報告；

（3）法律法規(guī)的規(guī)定；

（4）母公司、總公司或總部擁有組成部分的所有權(quán)份額；

（5）組成部分管理層的獨立程度。

2.集團審計

如果負責(zé)集團財務(wù)報表審計的注冊會計師同時負603.連續(xù)審計

對于連續(xù)審計，注冊會計師應(yīng)當考慮是否需要根據(jù)具體情況修改業(yè)務(wù)約定的條款，以及是否需要提醒被審計單位注意現(xiàn)有的業(yè)務(wù)約定條款。

注冊會計師可以與被審計單位簽訂長期審計業(yè)務(wù)約定書，但如果出現(xiàn)特殊情況，應(yīng)當考慮重新簽訂審計業(yè)務(wù)約定書：

（1）有跡象表明被審計單位誤解審計目標和范圍；

（2）需要修改約定條款或增加特別條款；

（3）高級管理人員、董事會或所有權(quán)結(jié)構(gòu)近期發(fā)生變動；

（4）被審計單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)或規(guī)模發(fā)生重大變化；

（5）法律法規(guī)的規(guī)定；

（6）管理層編制財務(wù)報表采用的會計準則和相關(guān)會計制度發(fā)生變化。3.連續(xù)審計

對于連續(xù)審計，注冊會計師應(yīng)當考慮是否需要根614.審計業(yè)務(wù)的變更

在完成審計業(yè)務(wù)前，如果被審計單位要求注冊會計師將審計業(yè)務(wù)變更為保證程度較低的鑒證業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)，注冊會計師應(yīng)當考慮變更業(yè)務(wù)的適當性。

下列原因可能導(dǎo)致被審計單位要求變更業(yè)務(wù)：

（1）情況變化對審計服務(wù)的需求產(chǎn)生影響；

（2）對原來要求的審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解；

（3）審計范圍存在限制。

上述第（1）和第（2）項通常被認為是變更業(yè)務(wù)的合理理由，但如果有跡象表明該變更要求與錯誤的、不完整的或者不能令人滿意的信息有關(guān)，注冊會計師不應(yīng)認為該變更是合理的。4.審計業(yè)務(wù)的變更

在完成審計業(yè)務(wù)前，如果被審計單位要求62

如果沒有合理的理由，注冊會計師不應(yīng)同意變更業(yè)務(wù)。如果不同意變更業(yè)務(wù)，被審計單位又不允許繼續(xù)執(zhí)行原審計業(yè)務(wù)，注冊會計師應(yīng)當解除業(yè)務(wù)約定，并考慮是否有義務(wù)向被審計單位董事會或股東會等方面說明解除業(yè)務(wù)約定的理由。

如果認為變更業(yè)務(wù)具有合理的理由，并且按照審計準則的規(guī)定已實施的審計工作也適用于變更后的業(yè)務(wù)，注冊會計師可以根據(jù)修改后的業(yè)務(wù)約定條款出具報告。

注意：為避免引起報告使用者的誤解，報告不應(yīng)提及下列內(nèi)容：（1）原審計業(yè)務(wù)；（2）在原審計業(yè)務(wù)中已執(zhí)行的程序。只有將審計業(yè)務(wù)變更為執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)，注冊會計師才可在報告中提及已執(zhí)行的程序。

如果沒有合理的理由，注冊會計師不應(yīng)同意變更業(yè)務(wù)63【例題1·判斷題】ABC會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)負責(zé)人在確定接受有關(guān)上市公司2008年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)時，有下列問題需要做出正確的判斷。

（1）甲公司為上市的企業(yè)集團，由于其下屬子公司數(shù)量較多，則各子公司的年度財務(wù)報表審計均由其自行委托會計師事務(wù)所進行審計。D公司（甲公司的子公司）于2008年12月委托ABC會計師事務(wù)所對其2008年度財務(wù)報表進行審計。由于D公司是甲公司的子公司，所以ABC會計師事務(wù)所決定不再與D公司單獨簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。（）

【答案】×

【解析】由于各子公司均單獨委托會計師事務(wù)所，所以應(yīng)單獨簽訂審計業(yè)務(wù)約定書?！纠}1·判斷題】ABC會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)負責(zé)人在確定接受有關(guān)64（2）ABC會計師事務(wù)所決定繼續(xù)接受乙股份有限公司的委托審計其2008年度財務(wù)報表。但由于乙公司2008年變更了大股東，重新組成了董事會，并產(chǎn)生了新一任董事長。會計師事務(wù)所決定重新與乙公司簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。（）

【答案】√

【解析】如果被審計單位高層發(fā)生重大人事變動，應(yīng)重新簽約。（2）ABC會計師事務(wù)所決定繼續(xù)接受乙股份有限公司的委托審計65S會計師事務(wù)所接受委托對華夏股份有限公司進行年度財務(wù)報表的審計業(yè)務(wù)。S會計師事務(wù)所應(yīng)該當在審計業(yè)務(wù)開始前，與華夏公司就審計業(yè)務(wù)約定條款達成一致意見，并簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。請按照《中國注冊會計師審計準則——審計業(yè)務(wù)約定書》的相關(guān)內(nèi)容，針對注冊會計師L在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中遇到的如下問題，代為做出專業(yè)判斷。

【例題2·多選題】1、如果注冊會計師L認為華夏公司要求將審計業(yè)務(wù)變更為保證程度較低的鑒證業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)理由不合理，不同意變更，則下列做法正確的有（）

A.在與被審計單位溝通后，繼續(xù)執(zhí)行原審計業(yè)務(wù)

B.如果被審計單位拒絕繼續(xù)執(zhí)行原審計業(yè)務(wù)，應(yīng)當考慮解除業(yè)務(wù)約定

C.考慮是否向華夏公司董事會說明解除業(yè)務(wù)約定的理由

D.在華夏公司某負責(zé)人威脅被事務(wù)所解雇的情況下，同意變更業(yè)務(wù)

S會計師事務(wù)所接受委托對華夏股份有限公司進行年度財務(wù)報表的審66

【答案】ABC

【解析】如果沒有合理的理由變更業(yè)務(wù)，注冊會計師應(yīng)當不同意變更業(yè)務(wù)，適當情況下考慮解除業(yè)務(wù)約定，并向被審計單位董事會或股東會等方面說明解除業(yè)務(wù)約定的理由。注冊會計師應(yīng)當遵守相關(guān)的職業(yè)道德規(guī)范，不能因外界壓力影響執(zhí)行業(yè)務(wù)時的獨立性?！敬鸢浮緼BC

【解析】如果沒有合理的理由67

2、在執(zhí)行華夏公司2007年度財務(wù)報表的審計業(yè)務(wù)之前，注冊會計師L被要求簽定長期審計業(yè)務(wù)約定書，包括華夏公司2007年度、2008年度和2009年度連續(xù)三年的財務(wù)報表的審計業(yè)務(wù)。如果出現(xiàn)下列（）情況，負責(zé)華夏公司2008年度的財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的注冊會計師M應(yīng)當考慮重新簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。

A.華夏公司可能誤解財務(wù)報表的審計目標和審計范圍

B.華夏公司的所有權(quán)結(jié)構(gòu)在2008年初發(fā)生了重大變動

C.自2008年2月華夏公司的經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)從生產(chǎn)服裝轉(zhuǎn)向了房地產(chǎn)開發(fā)

D.公司管理層編制財務(wù)報表采用的會計準則和相關(guān)會計制度發(fā)生變化2、在執(zhí)行華夏公司2007年度財務(wù)報表的審計業(yè)務(wù)68

【答案】ABCD

【解析】

注冊會計師可以與被審計單位簽訂長期審計業(yè)務(wù)約定書，但如果出現(xiàn)下列情況，應(yīng)當考慮重新簽訂審計業(yè)務(wù)約定書：（一）有跡象表明客戶誤解審計目標和范圍；（二）需要修改約定條款或增加特別條款；（三）高級管理人員、董事會或所有權(quán)結(jié)構(gòu)近期發(fā)生變動；（四）客戶業(yè)務(wù)的性質(zhì)或規(guī)模發(fā)生重大變化；（五）法律法規(guī)的要求；（六）管理層編制財務(wù)報表采用的會計準則和相關(guān)會計制度發(fā)生變化?！敬鸢浮緼BCD

【解析】注冊會計師可以69

3、會計師事務(wù)所改派注冊會計師M執(zhí)行華夏股份有限公司2008年度的財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)。注冊會計師M在接受此項長期審計業(yè)務(wù)時，下列做法正確的有（）。

A.考慮是否根據(jù)2008年度華夏公司的具體情況修改2007年度的審計業(yè)務(wù)約定書條款

B.直接依據(jù)公司2007年的業(yè)務(wù)約定書條款執(zhí)行審計業(yè)務(wù)

C.考慮是否需要提醒華夏公司管理當局注意現(xiàn)有的業(yè)務(wù)約定條款

D.鑒于華夏公司2008年年初董事長換任，考慮重新與其簽定審計業(yè)務(wù)約定書3、會計師事務(wù)所改派注冊會計師M執(zhí)行華夏股份有限公司2070【答案】ACD

【解析】上述情況屬于注冊會計師連續(xù)審計，對于連續(xù)審計，注冊會計師應(yīng)當考慮是否需要根據(jù)具體情況修改業(yè)務(wù)約定的條款，以及是否需要提醒被審計單位注意現(xiàn)有的業(yè)務(wù)約定條款。如果公司高層有重大人員變動，應(yīng)當考慮重新簽定審計業(yè)務(wù)約定書?！敬鸢浮緼CD

【解析】上述情況屬于注冊會716、（）是根據(jù)計劃階段確定的范圍、要點、步驟、方法、，進行取證、評價，借以形成審計結(jié)論，實現(xiàn)審計目標的中間規(guī)程。A、審計準備階段B、審計實施階段C、審計報告階段D、后續(xù)審計階段7、起草完畢的審計業(yè)務(wù)約定書一般一式（）A、一份B、兩份C、三份D、四份8、（）不屬于審計實施階段的工作。A、下達審計通知書B、進駐被審計單位C、分析、整理審計資料D、實施審計BBC6、（）是根據(jù)計劃階段確定的范圍、要點、步驟、方法、，進行729、（）不屬于注冊會計師審計計劃階段的工作。A、開展的初步業(yè)務(wù)活動B、簽訂業(yè)務(wù)約定書C、制定審計總體策略D、制定具體審計計劃10、注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中發(fā)現(xiàn)他無法勝任此項工作，那么他應(yīng)當（）A、出具無法表示意見的審計報告B、出具保留意見的審計報告C、請求會計師事務(wù)所改派其他的注冊會計師D、依賴被審計單位提供的資料BC9、（）不屬于注冊會計師審計計劃階段的工作。BC73審計目標與審計程序概論課件74審計目標與審計程序概論課件75審計目標

審計目標

76問題一審計總目標問題一77一、財務(wù)報表審計的總目標與一般原則

1.管理層責(zé)任和CPA責(zé)任:

在被審計單位治理層的監(jiān)督下，按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制財務(wù)報表是被審計單位管理層的責(zé)任。

按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定對財務(wù)報表發(fā)表審計意見是注冊會計師的責(zé)任。財務(wù)報表審計不能減輕被審計單位管理層和治理層的責(zé)任。

一、財務(wù)報表審計的總目標與一般原則

1.管理層責(zé)78

2、我國財務(wù)報表審計的總目標

《中國注冊會計師審計準則第1101號——財務(wù)報表審計的目標和一般原則》規(guī)定，財務(wù)報表審計的目標是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務(wù)報表的下列方面發(fā)表審計意見：（1）財務(wù)報表是否按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制；（2）財務(wù)報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

2、我國財務(wù)報表審計的總目標

《中國注冊會計師審計準則79問題二審計具體目標問題二80一、管理層認定

管理層認定是指管理層對會計報表組成要素的確認、計量、列報作出的明確或隱含的表達。認定對于審計的作用：

CPA根據(jù)認定推出具體審計目標，在根據(jù)具體審計目標設(shè)計和實施恰當?shù)膶徲嫵绦?，來完成審計工作。即CPA的基本職責(zé)就是確定管理層對其財務(wù)報表的認定是否恰當。一、管理層認定管理層認定是指管理層對會81管理層認定例如：財務(wù)報表上列示的存貨如下：流動資產(chǎn)：存貨：1,000,000明示性的認定：1.存貨是存在的；2.存貨的價值是1,000,000元。暗示性的認定：1.所有應(yīng)報告的存貨均已包括在內(nèi)；2.所有報告的存貨都歸公司所有；3.存貨的使用不受任何的限制。管理層認定例如：財務(wù)報表上列示的存貨如下：82管理層認定的類型管理層認定的類型83㈠與各類交易和事項相關(guān)的認定⒈發(fā)生。記錄的交易和事項已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)。由發(fā)生推導(dǎo)出的審計目標是：已記錄的交易是真實的，即：沒有“多計”！例如，如果沒有發(fā)生銷售交易，但在銷售日記賬中記錄了一筆銷售，則違反了“發(fā)生”認定。⒉完整性。所有應(yīng)當記錄的交易和事項均已記錄。由完整性推導(dǎo)出的審計目標是：已發(fā)生的交易確實記錄。即：沒有“少計”！例如，如果發(fā)生了銷售交易，但在銷售日記賬中沒有記錄這一筆銷售，則違反了“完整性”認定。㈠與各類交易和事項相關(guān)的認定84⒊準確性。與交易和事項有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當記錄。由準確性推導(dǎo)出的審計目標是：已記錄的交易是按正確金額反映的，即：沒有“錯誤”！例如，如果銷售交易中，發(fā)出商品的數(shù)量與賬單上的數(shù)量不符或開賬單時使用了錯誤的價格或賬單中乘積加總有誤，則違反了“準確性”認定。⒋截止。交易和事項已記錄于正確的會計期間。由截止推導(dǎo)出的審計目標是：接近資產(chǎn)負債表日的交易記錄于恰當?shù)钠陂g。例如，如果銷售交易中，本期交易推至下期或下期交易提前至本期，則違反了“截止”認定⒊準確性。與交易和事項有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當記錄。由準確85⒌分類。交易和事項已記錄于恰當?shù)馁~戶。由分類推導(dǎo)出的審計目標是：被審計單位分類經(jīng)過適當分類。例如，如果銷售交易中，將現(xiàn)銷記錄為賒銷，賒銷記錄為現(xiàn)銷，則違反了“分類”認定。⒌分類。交易和事項已記錄于恰當?shù)馁~戶。由分類推導(dǎo)出的審計目標86例如,某公司主營業(yè)務(wù)收入賬戶記錄本月收入500萬元,即意味著該公司管理層認定:本月實現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入;本月實現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入都已記入主營業(yè)務(wù)收入賬戶;記入的金額500萬元是正確的;記入的時間是恰當?shù)?記入的賬戶也是恰當?shù)摹徲嬆繕伺c審計程序概論課件87㈡與期末賬戶余額相關(guān)的認定⒈存在。記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益是存在的。由存在推導(dǎo)出的審計目標是：已記錄的金額確實存在，即：沒有“高估”也沒有“多計”！

例如，如果不存在某顧客的應(yīng)收賬款，但在試算平衡表中記錄了這筆應(yīng)收賬款，則違反了“存在”認定。⒉權(quán)利和義務(wù)。記錄的資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制，記錄的負債是被審計單位應(yīng)當履行的償還義務(wù)。

由權(quán)利和義務(wù)推導(dǎo)出的審計目標是：資產(chǎn)是被審計單位的權(quán)利；負債是被審計單位的義務(wù)。㈡與期末賬戶余額相關(guān)的認定88⒊完整性。所有應(yīng)當記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益均已記錄。由完整性推導(dǎo)出的審計目標是：已存在的金額均已記錄，即：沒有“低估”也不沒有“少計”！例如，如果存在某顧客的應(yīng)收賬款，但在試算平衡表中沒有記錄這筆應(yīng)收賬款，則違反了“完整性”認定。⒋計價和分攤。資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益以恰當?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分攤調(diào)整已恰當記錄。⒊完整性。所有應(yīng)當記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益均已記錄。89例如：A公司的原材料賬戶余額為100萬元，則表明A公司管理層對原材料賬戶余額做了如下認定：存在原材料；入賬的原材料都歸A公司所有；A公司所有的原材料都已記錄入賬；入賬的金額100萬元是恰當?shù)?，并已包括在資產(chǎn)負債表中。例如：A公司的原材料賬戶余額為100萬元，則表明A公司管理層90㈢與列報相關(guān)的認定⒈發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)。披露的交易、事項和其他情況已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)。例如，詢問管理層應(yīng)收賬款是否質(zhì)押或出售，如果質(zhì)押或出售則需要在財務(wù)報表中披露，就是對列報的“權(quán)利”認定的運用。⒉完整性。所有應(yīng)當包括在財務(wù)報表中的披露均已包括。例如，檢查關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易，如果存在則需要在財務(wù)報表中披露，就是對列報的“完整性”認定的運用。㈢與列報相關(guān)的認定91⒊分類和可理解性。財務(wù)信息已被恰當?shù)亓袌蠛兔枋觯遗秲?nèi)容表述清楚。例如，檢查被審計單位是否將出售機器設(shè)備的收入記入主營業(yè)務(wù)收入，就是對列報的“分類和可理解性”認定的運用。⒋準確性和計價。財務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當。例如，檢查財務(wù)報表附注是否分別披露原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品存貨成本核算方法，就是對列報的“準確性和計價”認定的運用。⒊分類和可理解性。財務(wù)信息已被恰當?shù)亓袌蠛兔枋?，且披露?nèi)容表92例如,某公司資產(chǎn)負債表列示有存貨2500萬元，且沒有在附注中做任何說明，則意味著該公司管理層認定：該公司確實有存貨且屬于該公司所有；該公司所有的存貨都已列入資產(chǎn)負債表存貨項目；所有屬于存貨的賬戶余額都已恰當?shù)亓腥氪尕涰椖?，且沒有需要說明的特殊情況；這2500萬元的存貨金額是正確的。例如,某公司資產(chǎn)負債表列示有存貨2500萬元，且沒有在附注中93認定目標交易和事項1.發(fā)生：記錄的交易和事項已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)已記錄的交易是真實的2.完整性：所有應(yīng)當記錄的交易和事項均已記錄已發(fā)生的交易確實已經(jīng)記錄3.準確性：與交易和事項有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當記錄已記錄的交易是按正確金額反映的4.截止：交易和事項已記錄于正確的會計期間接近于資產(chǎn)負債表日的交易記錄于恰當?shù)钠陂g5.分類：交易和事項已記錄于恰當?shù)馁~戶被審計單位記錄的交易經(jīng)過適當分類管理層認定與具體審計目標可歸納如下

認定目標交易和事項1.發(fā)生：記錄的交易和事項已發(fā)生，且與94期末賬戶余額1.存在：記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益是存在的記錄的金額確實存在2.權(quán)利和義務(wù)：記錄的資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制，記錄的負債是被審計單位應(yīng)當履行的償還義務(wù)資產(chǎn)歸屬于被審計單位，負債屬于被審計單位的義務(wù)3.完整性：所有應(yīng)當記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益均已記錄已存在的金額均已記錄4.計價和分攤：資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益以恰當?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分攤調(diào)整已恰當記錄資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益以恰當?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分攤調(diào)整已恰當記錄期末賬戶余額1.存在：記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益是存在的記95列報1.發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)：披露的交易、事項和其他情況已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)發(fā)生的交易、事項，或與被審計單位有關(guān)的交易和事項均包括在了財務(wù)報表中2.完整性：所有應(yīng)當包括在財務(wù)報表中的披露均已包括應(yīng)當披露的事項均包括在了財務(wù)報表中3.分類和可理解性：財務(wù)信息已被恰當?shù)牧袌蠛兔枋?，且披露?nèi)容表述清楚財務(wù)信息已被恰當?shù)亓袌蠛兔枋?，且披露?nèi)容表述清楚4.準確性和計價：財務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當財務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當列報1.發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)：披露的交易、事項和其他情況已發(fā)生96問題三審計過程與審計目標的實現(xiàn)(社會審計）

問題三97過程工作1.接受業(yè)務(wù)委托了解和評價審計對象的可審性；決策是否考慮接受委托；商定業(yè)務(wù)約定條款；簽訂審計業(yè)務(wù)約定書等2.計劃審計工作初步業(yè)務(wù)活動；制定總體審計策略；制定具體審計計劃3.風(fēng)險評估程序了解被審計單位及其環(huán)境；識別和評估重大錯報風(fēng)險4.進一步程序?qū)嵤┛刂茰y試和實質(zhì)性程序5.完成審計工作整理審計證據(jù)；匯總審計差異；提請調(diào)整或披露；復(fù)核審計工作底稿和財務(wù)報表；與管理層和治理層溝通；評價所有審計證據(jù)，形成審計意見；編制審計報告等過程工作1.接受業(yè)務(wù)委托了解和評價審計對象的可審性；決策98補充：

國家審計和內(nèi)部審計過程一般分為審計準備階段、審計實施階段、審計報告階段和后續(xù)審計階段。（一）審計準備階段審計準備階段是指從確定審計任務(wù)開始，到下達審計通知書之前的過程。此階段的主要任務(wù)包括：（1）確定設(shè)計任務(wù)；（2）成立審查小組，確定審計負責(zé)人；（3）調(diào)查、了解被審計單位，制定審計方案。

補充：國家審計和內(nèi)部審計過程一般分為審計準備階99（二）審計實施階段：審計實施階段是指從下達審計通知書開始，一直到結(jié)束具體實施審計工作之間的過程。此階段的主要工作包括：（1）下達審計通知書；（2）進駐被審計單位；（3）實施審計（二）審計實施階段：審計實施階段是指從下達審計通知書開始，一100（三）審計報告階段：審計報告階段是對整個審計工作的歸納、總結(jié)階段。此階段的主要工作包括：（1）分析、整理審計資料；（2）編寫審計報告，提出審計意見和結(jié)論；（3）與被審計單位進行溝通；（4）報送審計單位；（5）審計資料的整理、歸檔。（四）后續(xù)審計階段：后續(xù)審計階段主要是審計工作結(jié)束后，繼續(xù)監(jiān)督被審計單位對已作出的審計決定是否已貫徹執(zhí)行的階段，它是審計工作的終結(jié)階段。（三）審計報告階段：審計報告階段是對整個審計工作的歸納、總結(jié)101問題四初步業(yè)務(wù)活動

問題四102

注冊會計師在計劃審計工作前，需要開展初步業(yè)務(wù)活動。

初步業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容：針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序，評價客戶的誠信度，并根據(jù)注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求，評價是否具備獨立性和專業(yè)勝任能力。

注冊會計師在計劃審計工作前，需要開展初步業(yè)務(wù)活103

主任會計師可針對下列方面制定政策和程序，以適當履行對質(zhì)量控制制度承擔(dān)的責(zé)任：

1.在會計師事務(wù)所內(nèi)部形成以質(zhì)量為導(dǎo)向的文化；

2.會計師事務(wù)所各級管理層樹立質(zhì)量至上的意識，通過言傳身教發(fā)揮示范作用；

3.合理保證會計師事務(wù)所及人員遵守職業(yè)道德規(guī)范；

4.在考慮客戶誠信、自身專業(yè)勝任能力和能否遵守職業(yè)道德規(guī)范等的基礎(chǔ)上接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)；主任會計師可針對下列方面制定政策和程序，以適當履104問題五審計業(yè)務(wù)約定書問題五105一、簽約前應(yīng)做的工作

（一）明確審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)和范圍；

（二）初步了解被審計單位的基本情況；

（三）會計師事務(wù)所評價專業(yè)勝任能力；

（四）商定審計收費；

（五）明確被審計單位應(yīng)協(xié)助的工作。一、簽約前應(yīng)做的工作

（一）明確審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)和范圍；

106二、審計業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容

（一）審計業(yè)務(wù)約定書的基本內(nèi)容

1.財務(wù)報表審計的目標；

2.管理層對財務(wù)報表的責(zé)任；

3.管理層編制財務(wù)報表采用的會計準則和相關(guān)會計制度；

4.審計范圍，包括指明在執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)時遵守的中國注會師審計準則；

二、審計業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容

（一）審計業(yè)務(wù)約定書的基本內(nèi)容1075.執(zhí)行審計工作的安排，包括出具審計報告的時間要求；

6.審計報告格式和對審計結(jié)果的其他溝通形式；

7.由于測試的性質(zhì)和審計的其他固有限制，以及內(nèi)部控制的固有局限性，不可避免地存在著某些重大錯報可能仍然未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險；

8.管理層為注冊會計師提供必要的工作條件和協(xié)助；

5.執(zhí)行審計工作的安排，包括出具審計報告的時間要求；

6.審108

9.注冊會計師不受限制地接觸任何與審計有關(guān)的記錄、文件和所需要的其他信息；

10.管理層對其做出的與審計有關(guān)的聲明予以書面確認；

11.注冊會計師對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密；

12.審計收費，包括收費的計算基礎(chǔ)和收費安排；

13.違約責(zé)任；

9.注冊會計師不受限制地接觸任何與審計有關(guān)的10914.解決爭議的方法；

15.簽約雙方法定代表人或其授權(quán)代表的簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公章。

注意：核心內(nèi)容是管理層與注冊會計師的責(zé)任和義務(wù)

其中，第2、3、8、9、10、12項可以視為管理層在財務(wù)報表審計過程中所承擔(dān)的責(zé)任和義務(wù)；第5、6、7、11項可以視為注冊會計師在財務(wù)報表審計過程中承擔(dān)的責(zé)任和義務(wù)。14.解決爭議的方法；

15.簽約雙方法定110總結(jié)：審計業(yè)務(wù)約定書

一、業(yè)務(wù)范圍與審計目標

1.審計對象（審計報告引言段）

2.審計目標（審計報告意見段）

二、甲方的責(zé)任與義務(wù)

（一）甲方的責(zé)任

1.《會計法》中對會計責(zé)任的規(guī)定

2.管理層對編制財務(wù)報表的責(zé)任（審計報告管理層責(zé)任段）

（二）甲方的義務(wù)

1.提供資料的要求

2.審計范圍不受限制的約定

3.管理層的聲明書

4.付費的要求

總結(jié)：審計業(yè)務(wù)約定書

一、業(yè)務(wù)范圍與審計目標

1.111三、乙方的責(zé)任和義務(wù)

（一）乙方的責(zé)任

1.遵守職業(yè)規(guī)范（審計報注冊會計師責(zé)任第1段）

2.審計工作（審計報注冊會計師責(zé)任第2段）

（二）乙方的義務(wù)

1.按照約定時間完成審計工作

2.保密的義務(wù)三、乙方的責(zé)任和義務(wù)

（一）乙方的責(zé)任

1.遵守職業(yè)規(guī)范（審112補充一：被審計單位管理層和治理層的責(zé)任

在被審計單位治理層的監(jiān)督下，按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制財務(wù)報表是被審計單位管理層的責(zé)任。

管理層對編制財務(wù)報表的責(zé)任具體包括：

1.選擇適用的會計準則和相關(guān)會計制度。管理層應(yīng)當根據(jù)會計主體的性質(zhì)和財務(wù)報表的編制目的，選擇適用的會計準則和相關(guān)會計制度。

2.選擇和運用恰當?shù)臅嬚?。會計政策是指企業(yè)在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法。管理層應(yīng)當根據(jù)企業(yè)的具體情況，選擇和運用恰當?shù)臅嬚摺?/p>

補充一：被審計單位管理層和治理層的責(zé)任

在被審計單位治理1133.根據(jù)企業(yè)的具體情況，做出合理的會計估計。會計估計是指企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所做的判斷。

為了履行編制財務(wù)報表的職責(zé)，管理層通常設(shè)計、實施和維護與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以保證財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報。

注意：

管理層對編制財務(wù)報表承擔(dān)責(zé)任，通過簽署財務(wù)報表確認這一責(zé)任。3.根據(jù)企業(yè)的具體情況，做出合理的會計估計。會計114補充二：注冊會計師的責(zé)任

按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定對財務(wù)報表發(fā)表審計意見是注冊會計師的責(zé)任。注冊會計師通過簽署審計報告確認其責(zé)任。

（一）遵守職業(yè)道德規(guī)范

注冊會計師應(yīng)當遵守相關(guān)的職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨立、客觀、公正的原則，保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，并對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密。補充二：注冊會計師的責(zé)任

按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)115（二）遵守質(zhì)量控制準則

注冊會計師應(yīng)當遵守會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準則。會計師事務(wù)所應(yīng)當根據(jù)質(zhì)量控制準則并結(jié)合具體情況，制定合適的質(zhì)量控制制度，包括質(zhì)量控制政策和程序，以合理實現(xiàn)質(zhì)量控制的兩大目標：（1）保證會計師事務(wù)所及其人員遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范以及審計準則、審閱準則、其他鑒證業(yè)務(wù)準則和相關(guān)服務(wù)準則的規(guī)定；（2）會計師事務(wù)所和項目負責(zé)人根據(jù)具體情況出具恰當?shù)膱蟾妗＃ǘ┳袷刭|(zhì)量控制準則

注冊會計師應(yīng)當遵守會計師事務(wù)所質(zhì)116（三）遵守審計準則

注冊會計師應(yīng)當按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計工作。審計準則作為注冊會計師提供的審計服務(wù)質(zhì)量的技術(shù)標準，對注冊會計師在某一審計領(lǐng)域的責(zé)任、所需要達到的目標和核心要求、為達到這一目標所要實施的必要審計程序做出了明確規(guī)范。

為了確保注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時遵守審計準則，注冊會計師應(yīng)當遵守會計師事務(wù)所按照有關(guān)質(zhì)量控制準則要求而建立的適合于本所的質(zhì)量控制制度，包括適合于審計業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制程序。（三）遵守審計準則

注冊會計師應(yīng)當按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行117

（四）合理運用職業(yè)判斷

（五）保持職業(yè)懷疑態(tài)度

職業(yè)懷疑態(tài)度并不要求注冊會計師假設(shè)管理層是不誠信的，但是也不能假設(shè)管理層的誠信毫無疑問。職業(yè)懷疑態(tài)度要求注冊會計師不應(yīng)將審計中發(fā)現(xiàn)的舞弊視為孤立發(fā)生的事項。（四）合理運用職業(yè)判斷

（五）保持職業(yè)懷疑態(tài)118兩種責(zé)任不能相互取代

財務(wù)報表審計不能減輕被審計單位管理層和治理層的責(zé)任。

注意：

第一，財務(wù)報表中如果含有錯報，管理層和治理層應(yīng)承擔(dān)完全責(zé)任；

第二，如果財務(wù)報表存在重大錯報，而注冊會計師通過審計沒有能夠發(fā)現(xiàn)，也不能因為財務(wù)報表已經(jīng)注冊會計師審計這一事實而減輕管理層和治理層對財務(wù)報表的責(zé)任。

第三，如果財務(wù)報表存在重大錯報，由于注冊會計師的問題而未發(fā)現(xiàn)，則表明注冊會計師沒有履行好審計責(zé)任。

兩種責(zé)任不能相互取代

財務(wù)報表審計不能減輕被審計單位管理119問題六總體審計策略和具體審計計劃

問題六120審計計劃分總體審計策略和具體審計計劃兩個層次

總體審計策略具體審計計劃概念總體審計策略用以確定審計范圍、時間和方向，并指導(dǎo)制定具體審計計劃具體審計計劃比總體審計策略更加詳細，其內(nèi)容包括為獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平，項目組成員擬實施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍審計計劃分總體審計策略和具體審計計劃兩個層次總體審121

總體審計策略具體審計計劃內(nèi)容注冊會計師應(yīng)當考慮以下主要事項：

1.審計范圍

2.報告目標、時間安排及所需溝通

3.審計方向具體審計計劃的內(nèi)容應(yīng)當包括

1.風(fēng)險評估程序

2.計劃實施的進一步審計程序（總體方案和擬實施的具體審計程序）

3.其他審計程序要求計劃審計工作并非審計業(yè)務(wù)的一個孤立階段，而是一個持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計業(yè)務(wù)的始終總體審計策略具體審計計劃內(nèi)容注冊會計師應(yīng)當考慮以下主要事122習(xí)題精講習(xí)題精講1231.（單選）下面與認定的表述中，錯誤的有（）。

A.被審計單位未將其一年內(nèi)到期的長期負債在流動負債項下單獨列示，屬列報的分類與可理解性錯報

B.被審計單位在向銀行借款時已將固定資產(chǎn)抵押，但未在報表中記錄，屬列報的完整性以及權(quán)利和義務(wù)認定的錯報

C.被審計單位將其他業(yè)務(wù)收入記入了主營業(yè)務(wù)收入賬戶，則會導(dǎo)致列報分類認定的錯報

D.如果被審計單位的交易和事項的認定以及期末賬戶未余額的認定未出現(xiàn)錯報，列報的認定也會出現(xiàn)錯報

【答案】C【解析】交易和事項的認定以及期末賬戶未余額的認定錯報，列報的認定不一定會錯報，交易和事項的認定以及期末賬戶未余額的認定未出現(xiàn)錯報，列報認定也會出現(xiàn)錯報。

1.（單選）下面與認定的表述中，錯誤的有（）。

A.被審計124

2.（單選）注冊會計師在審查應(yīng)收賬款時，發(fā)現(xiàn)賬上某筆記錄“借：應(yīng)收賬款——A公司100，貸：主營業(yè)務(wù)收入100”，通過函證A公司，檢查該筆銷貨記錄證實，A公司實際欠款50萬元。那么，注冊會計師首先認為管理層對主營業(yè)務(wù)收入賬戶的（）認定存在問題。

A.發(fā)生B.完整性

C.準確性D.權(quán)利和義務(wù)【答案】C

【解析】涉及主營業(yè)務(wù)收入金額記錄的準確性。2.（單選）注冊會計師在審查應(yīng)收賬款時，發(fā)現(xiàn)賬上某筆記錄“1253.（單選）注冊會計師在審查應(yīng)收賬款時，發(fā)現(xiàn)賬上某筆記錄“借：應(yīng)收賬款——A公司100，貸：主營業(yè)務(wù)收入100”，通過函證A公司，檢查銷貨記錄等證實，根本未發(fā)生該筆銷售業(yè)務(wù)。那么，注冊會計師首先認為管理層對主營業(yè)務(wù)收入賬戶的（）認定存在問題。

A.發(fā)生B.完整性

C.準確性D.計價和分攤

【答案】A

【解析】記錄在賬簿中的交易不真實，違反發(fā)生認定。

3.（單選）注冊會計師在審查應(yīng)收賬款時，發(fā)現(xiàn)賬上某筆記錄“借1264.（單選）下列各項中，為獲取適當審計證據(jù)所實施的審計程序與審計目標最相關(guān)的是（）。

A.從甲公司銷售發(fā)票中選取樣本，追查至對應(yīng)的發(fā)貨單，以確定銷售記錄的完整性

B.實地檢查甲公司固定資產(chǎn)，以確定固定資產(chǎn)的所有權(quán)

C.對已盤點的甲公司存貨進行檢查，將檢查結(jié)果與盤點記錄相核對，以確定存貨的計價正確性

D.復(fù)核甲公司編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以確定銀行存款余額的正確性【答案】D

【解析】選項A與銷售業(yè)務(wù)的完整性無關(guān)；選項B檢查主要證實固定資產(chǎn)的存在，對證實所有權(quán)作用不大；選項C主要與存在和完整性相關(guān)。4.（單選）下列各項中，為獲取適當審計證據(jù)所實施的審計程序與1275、注冊會計師通常依據(jù)各類交易，賬戶余額和列報的相關(guān)認定確定審計目標，根據(jù)審計目標設(shè)計審計程序，下表給出應(yīng)收賬款的相關(guān)認定：應(yīng)收賬款相關(guān)認定審計目標審計程序存在

（1）

（2）權(quán)利和義務(wù)

（1）

（2）完整性

（1）

（2）計價和分攤

（1）

（2）5、注冊會計師通常依據(jù)各類交易，賬戶余額和列報的相關(guān)認定確定128應(yīng)收賬款相關(guān)認定審計目標審計程序存在真實性（1）向客戶函證

（2）從應(yīng)收賬款明細賬檢查至銷售合同、銷售發(fā)票和發(fā)運憑證權(quán)利和義務(wù)權(quán)利和義務(wù)（1）檢查銷售合同、銷售發(fā)票和發(fā)運憑證

（2）以應(yīng)收賬款明細賬為起點，檢查合同，確定是否已貼現(xiàn)、出售或質(zhì)押完整性完整性（1）選取發(fā)運憑證，追查至發(fā)票和銀行日記賬、應(yīng)收賬款明細賬

（2）選取發(fā)票，追查至發(fā)送憑證和銀行日記賬、應(yīng)收賬款明細賬計價和分攤計價（1）檢查期后已收回應(yīng)收賬款情況

（2）分析應(yīng)收賬款賬齡，確定壞賬準備計提是否適當應(yīng)收賬款相關(guān)認定審計目標審計程序存在真實性（1）向客戶函證

1295、注冊會計師通常依據(jù)各類交易，賬戶余額和列報的相關(guān)認定確定審計目標，根據(jù)審計目標設(shè)計審計程序，下表給出應(yīng)收賬款的相關(guān)認定：應(yīng)收賬款相關(guān)認定審計目標審計程序存在

（1）

（2）權(quán)利和義務(wù)

（1）

（2）完整性

（1）

（2）計價和分攤

（1）

（2）5、注冊會計師通常依據(jù)各類交易，賬戶余額和列報的相關(guān)認定確定130應(yīng)收賬款相關(guān)認定審計目標審計程序存在真實性（1）向客戶函證

（2）從應(yīng)收賬款明細賬檢查至銷售合同、銷售發(fā)票和發(fā)運憑證權(quán)利和義務(wù)權(quán)利和義務(wù)（1）檢查銷售合同、銷售發(fā)票和發(fā)運憑證

（2）以應(yīng)收賬款明細賬為起點，檢查合同，確定是否已貼現(xiàn)、出售或質(zhì)押完整性完整性（1）選取發(fā)運憑證，追查至發(fā)票和銀行日記賬、應(yīng)收賬款明細賬

（2）選取發(fā)票，追查至發(fā)送憑證和銀行日記賬、應(yīng)收賬款明細賬計價和分攤計價（1）檢查期后已收回應(yīng)收賬款情況

（2）分析應(yīng)收賬款賬齡，確定壞賬準備計提是否適當應(yīng)收賬款相關(guān)認定審計目標審計程序存在真實性（1）向客戶函證

131審計目標與審計程序概論課件132審計目標與審計程序概論課件133（二）審計業(yè)務(wù)約定書的特殊考慮

1.考慮特定需要（有必要時應(yīng)有的內(nèi)容）

如果情況需要，注冊會計師還應(yīng)當考慮在審計業(yè)務(wù)約定書中列明的內(nèi)容：

（1）在某些方面對利用其他注冊會計師和專家工作的安排；

（2）與審計涉及的內(nèi)部審計人員和被審計單位其他員工工作的協(xié)調(diào)；

（3）預(yù)期向被審計單位提交的其他函件或報告；

（4）與治理層整體直接溝通；

（5）在首次接受審計委托時，對與前任注冊會計師溝通的安排；

（6）注冊會計師與被審計單位之間需要達成進一步協(xié)議的事項。（二）審計業(yè)務(wù)約定書的特殊考慮

1.考慮特定需要（有必要1342.集團審計

如果負責(zé)集團財務(wù)報表審計的注冊會計師同時負責(zé)組成部分財務(wù)報表的審計，注冊會計師應(yīng)當考慮是否與各個組成部分單獨簽訂審計業(yè)務(wù)約定書：

（1）組成部分注冊會計師的委托人；

（2）是否對組成部分單獨出具審計報告；

（3）法律法規(guī)的規(guī)定；

（4）母公司、總公司或總部擁有組成部分的所有權(quán)份額；

（5）組成部分管理層的獨立程度。

2.集團審計

如果負責(zé)集團財務(wù)報表審計的注冊會計師同時負1353.連續(xù)審計

對于連續(xù)審計，注冊會計師應(yīng)當考慮是否需要根據(jù)具體情況修改業(yè)務(wù)約定的條款，以及是否需要提醒被審計單位注意現(xiàn)有的業(yè)務(wù)約定條款。

注冊會計師可以與被審計單位簽訂長期審計業(yè)務(wù)約定書，但如果出現(xiàn)特殊情況，應(yīng)當考慮重新簽訂審計業(yè)務(wù)約定書：

（1）有跡象表明被審計單位誤解審計目標和范圍；

（2）需要修改約定條款或增加特別條款；

（3）高級管理人員、董事會或所有權(quán)結(jié)構(gòu)近期發(fā)生變動；

（4）被審計單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)或規(guī)模發(fā)生重大變化；

（5）法律法規(guī)的規(guī)定；

（6）管理層編制財務(wù)報表采用的會計準則和相關(guān)會計制度發(fā)生變化。3.連續(xù)審計

對于連續(xù)審計，注冊會計師應(yīng)當考慮是否需要根1364.審計業(yè)務(wù)的變更

在完成審計業(yè)務(wù)前，如果被審計單位要求注冊會計師將審計業(yè)務(wù)變更為保證程度較低的鑒證業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)，注冊會計師應(yīng)當考慮變更業(yè)務(wù)的適當性。

下列原因可能導(dǎo)致被審計單位要求變更業(yè)務(wù)：

（1）情況變化對審計服務(wù)的需求產(chǎn)生影響；

（2）對原來要求的審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解；

（3）審計范圍存在限制。

上述第（1）和第（2）項通常被認為是變更業(yè)務(wù)的合理理由，但如果有跡象表明該變更要求與錯誤的、不完整的或者不能令人滿意的信息有關(guān)，注冊會計師不應(yīng)認為該變更是合理的。4.審計業(yè)務(wù)的變更

在完成審計業(yè)務(wù)前，如果被審計單位要求137

如果沒有合理的理由，注冊會計師不應(yīng)同意變更業(yè)務(wù)。如果不同意變更業(yè)務(wù)，被審計單位又不允許繼續(xù)執(zhí)行原審計業(yè)務(wù)，注冊會計師應(yīng)當解除業(yè)務(wù)約定，并考慮是否有義務(wù)向被審計單位董事會或股東會等方面說明解除業(yè)務(wù)約定