基礎(chǔ)會計 Ch02 賬戶與復(fù)式記賬-2

復(fù)習(xí)及練習(xí)1會計對象與會計要素會計對象會計要素靜態(tài)要素（財務(wù)狀況）資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益動態(tài)要素（經(jīng)營成果）收入費(fèi)用利潤2資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益靜態(tài)會計等式體現(xiàn)了同一資金的兩個不同側(cè)面：資金占用形態(tài)與資金來源渠道。資金負(fù)債所有者權(quán)益資產(chǎn)資金資金資金占用形態(tài)資金來源渠道3收入－費(fèi)用=利潤企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中取得一定的收入，并發(fā)生相關(guān)的費(fèi)用，收入與其相關(guān)的費(fèi)用配比后的結(jié)果就是利潤。費(fèi)用利潤收入4資金來源占用負(fù)債所有者權(quán)益收入資產(chǎn)費(fèi)用綜合會計等式的含義綜合會計等式反應(yīng)了在收入、費(fèi)用發(fā)生后，會計六要素之間的平衡關(guān)系，它綜合的反應(yīng)了企業(yè)在期初、期末某一時點上的財務(wù)狀況和企業(yè)在某一特定期間內(nèi)的經(jīng)營成果，是靜態(tài)和動態(tài)會計等式的結(jié)合。將等式資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入－費(fèi)用進(jìn)行變形得：資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入。該等式進(jìn)一步反應(yīng)了企業(yè)資金的兩個側(cè)面，即資金占用=資金來源5增加減少6第二章賬戶與復(fù)式記賬借貸剛從美術(shù)學(xué)院畢業(yè)的劉星、李星、張星、王星決定聯(lián)合創(chuàng)業(yè)，共同出資100萬元人民幣，成立“四星裝潢設(shè)計公司”。四人達(dá)成如下協(xié)議：每人出資20萬。其中，劉星投入房屋一套，作價20萬；李星投入現(xiàn)金5萬，存款15萬；張星投入全新電腦4臺，計價4萬，投入存款16萬；王星投入存款20萬。另向銀行申請2年期貸款15萬，向朋友臨時借入現(xiàn)金5萬。大家一致推舉劉星暫為公司記賬，可他不知道該怎么辦。問：資產(chǎn)？負(fù)債？所有者權(quán)益？但僅此而已嗎？7第二節(jié)會計科目與賬戶一、會計科目1.會計科目的含義◆對會計要素進(jìn)行分類所形成的具體項目

流動資產(chǎn)貨幣資金存貨應(yīng)收預(yù)付款交易性金融資產(chǎn)庫存現(xiàn)金銀行存款原材料庫存商品在途物資會計科目庫存現(xiàn)金會計賬戶銀行存款原材料82.會計科目設(shè)置原則

■科學(xué)性原則：全面反映會計要素內(nèi)容，適應(yīng)行業(yè)和業(yè)務(wù)特點如，工業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)、行政事業(yè)單位的不同■統(tǒng)一性原則：由財政部統(tǒng)一制定■靈活性原則：在不違反會計準(zhǔn)則的前提下，可根據(jù)實際情況自行增設(shè)、分拆、合并會計科目。企業(yè)不存在的交易或事項，可不設(shè)置相關(guān)會計科目。■穩(wěn)定性原則：年度中間一般不要變更會計科目■合規(guī)性原則會計科目名稱應(yīng)與核算內(nèi)容、與會計制度保持一致93.會計科目的分類注意：會計科目的劃分與會計要素不完全一致（p253）

◆利潤類歸并入所有者權(quán)益類；◆收入類與費(fèi)用類的一部分（不計入產(chǎn)品成本）合并為損益類；◆費(fèi)用類的一部分（計入產(chǎn)品成本）獨立為成本類。104.會計科目的級次（1）總分類科目◆一級科目或總賬科目。

◆對會計要素的具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類形成的會計科目（如“應(yīng)收賬款”等）?！羰沁M(jìn)行總分類核算的依據(jù)，提供總括指標(biāo)。

◆一般由會計制度統(tǒng)一制定。

應(yīng)收賬款沿海公司鴻運(yùn)公司明細(xì)分類科目總分類科目一級科目二級科目80000元11（2）明細(xì)分類科目

◆對總分類科目所含內(nèi)容再作詳細(xì)分類形成的會計科目（如“應(yīng)收賬款—沿海公司”等）。◆是進(jìn)行明細(xì)分類核算的依據(jù)。◆為內(nèi)部經(jīng)營管理使用?！艨筛鶕?jù)會計制度規(guī)定和企業(yè)核算需要設(shè)置。

應(yīng)收賬款沿海公司鴻運(yùn)公司明細(xì)分類科目總分類科目一級科目二級科目80000元50000元30000元12二、會計賬戶1.會計賬戶的含義

▲

設(shè)置依據(jù)：根據(jù)會計科目設(shè)置；

▲

基本特征：具有一定結(jié)構(gòu)和格式；

▲

主要作用：連續(xù)、系統(tǒng)、分類的記錄和反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

▲

重要地位：會計核算的一種專門方法。132.會計賬戶與會計科目的關(guān)系（1）相互聯(lián)系

▲會計賬戶根據(jù)會計科目設(shè)置，會計科目是會計賬戶的名稱，賬戶是會計科目的具體運(yùn)用。14▲反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容（會計要素）相同。會計科目規(guī)定了核算的內(nèi)容及核算方法;會計賬戶則用以具體反映特定的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容.庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金15（2）相互區(qū)別

▲外表形式不同：會計賬戶既有名稱，又有結(jié)構(gòu)，會計科目只有名稱。

▲

發(fā)揮作用不同：會計賬戶是用來具體記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的工具（手段），會計科目是對會計要素具體內(nèi)容分類形成的項目（標(biāo)志）。庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金163.賬戶的基本結(jié)構(gòu)（1）賬戶基本結(jié)構(gòu)的含義

賬戶的全部結(jié)構(gòu)中用來登記增加額、減少額和余額的那部分結(jié)構(gòu)。

賬戶名稱加上登記增加額和減少額的兩方。17（2）賬戶基本結(jié)構(gòu)的簡化形式——T形賬184.會計賬戶能夠提供的金額指標(biāo)195.會計賬戶的設(shè)置方法

★根據(jù)會計制度規(guī)定的會計科目設(shè)置。★根據(jù)本企業(yè)會計要素的具體內(nèi)容設(shè)置。206.會計賬戶的級次1)總分類賬戶（總賬或一級賬戶）根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、成本、損益五大類總分類科目開設(shè)，用貨幣作為統(tǒng)一計量單位，用來提供總括的資料。

格式三欄式見P172

缺陷（1）只能提供總括資料（2）只能提供以貨幣計量的指標(biāo)2)明細(xì)分類賬戶（明細(xì)賬、明細(xì)賬戶）根據(jù)總賬科目所屬明細(xì)分類科目開設(shè),除了應(yīng)用貨幣計量單位外，有時還要應(yīng)用實物等計量單位

格式（1）三欄式P174（2）數(shù)量金額式P175213)總分類賬和明細(xì)分類賬的關(guān)系e.g.

庫存商品余1000040005000發(fā)生4000發(fā)生5000余9000庫存商品－甲產(chǎn)品余600030003000發(fā)生3000發(fā)生3000余6000庫存商品－乙產(chǎn)品余400010002000發(fā)生1000發(fā)生2000余3000區(qū)別：1.詳細(xì)程度不同2.作用不同聯(lián)系：1.反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相同2.登記的原始依據(jù)相同227.會計賬戶的分類——按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容（p42）

★資產(chǎn)類★負(fù)債類

★所有者權(quán)益類★成本類

★損益類2324復(fù)習(xí)思考題1．什么叫會計科目？什么叫會計賬戶？會計賬戶與會計科目的關(guān)系是怎樣的？2．會計賬戶的基本結(jié)構(gòu)是怎樣的？25第三節(jié)復(fù)式記賬一、復(fù)式記賬的基本含義及其特征

1.基本含義

◆對每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都以相等的金額在兩個或兩個以上有關(guān)賬戶中相互聯(lián)系的進(jìn)行登記，借以反映會計對象具體內(nèi)容增減變化的一種記賬方法。262.基本特征—與單式記賬法相比較(1)需要設(shè)置完整的賬戶體系。(2)對所有會計要素的增減變化需要全面、系統(tǒng)的反映。(3)對每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要在起碼兩個賬戶中進(jìn)行等額記錄。(4)可以對一定時期會計賬戶的記錄進(jìn)行綜合試算。27二、復(fù)式記賬法原理●理論依據(jù)：資金運(yùn)動的內(nèi)在規(guī)律性。即各種業(yè)務(wù)的發(fā)生，起碼會引起兩個會計要素（或同一要素中兩個項目）發(fā)生增減變化。體現(xiàn)了如下規(guī)律:運(yùn)用會計方法把兩個或兩個以上的變動記錄下來，即復(fù)式記賬。28●復(fù)式記賬的基本原則1.以反映資金運(yùn)動內(nèi)在規(guī)律的會計等式為記賬基礎(chǔ)。

29

2.對每項業(yè)務(wù)必須在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中等額記錄。

30

3.必須按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計等式影響的類型記錄。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)影響會計等式的類型可歸納為以下兩大類：（1）如果影響到等式雙方要素，必定同增或同減；（2）如果只影響等式單方要素，必定是有增有減。此外，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)影響會計等式的類型可歸納為九類，也可在九類的基礎(chǔ)上歸納為四大類。31

4.定期匯總的全部賬戶記錄必須平衡。

根據(jù)以上原則進(jìn)行復(fù)式記賬，一定會計期間的所有賬戶之間會形成如下兩個方面的自動平衡關(guān)系：32理解“定期匯總的全部賬戶記錄必須平衡”應(yīng)注意的問題

★必須是一定會計期間內(nèi)賬戶的發(fā)生額和余額的匯總，才會存在上述平衡關(guān)系。不同會計期間賬戶之間不會存在平衡關(guān)系。33★必須是一定會計期間內(nèi)所有賬戶的發(fā)生額和余額的匯總，才會存在上述平衡關(guān)系。部分賬戶之間不會存在平衡關(guān)系。34★“平衡”絕非指單個賬戶借方、貸方發(fā)生額的相等關(guān)系。在某一個賬戶中，其借方發(fā)生額與貸方發(fā)生額之間一般不會存在平衡關(guān)系。銀行存款

（1）存入1000（2）支付500

發(fā)生額平衡35●復(fù)式記賬的作用

▲能夠全面、系統(tǒng)地在賬戶中記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供有用的會計信息。

▲能夠清晰地反映資金運(yùn)動的來龍去脈，便于對業(yè)務(wù)內(nèi)容的了解和監(jiān)督。

▲能夠運(yùn)用平衡關(guān)系檢驗賬戶記錄有無差錯。36三、借貸記賬法產(chǎn)生——大約在12--13世紀(jì)起源于商品經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)的意大利，總結(jié)于14世紀(jì)末，并逐漸流傳于全世界。演進(jìn)——借、貸二字最初只表示借貸資本家與貸款人與借貸人之間的債權(quán)、債務(wù)關(guān)系及其增減變化，隨著會計記錄業(yè)務(wù)內(nèi)容的豐富，逐漸演變?yōu)閱渭儽硎靖鞣N財產(chǎn)物資增減變化的記賬符號。37（一）借貸記賬法的含義◆以“借”和“貸”作為記賬符號的一種記賬方法。作為記賬方法，都有其特定的記賬符號，用來表示“增加”或“減少”。

◆復(fù)式記賬法的一種。

38記賬符號賬戶結(jié)構(gòu)記賬規(guī)則試算平衡借貸記賬法的內(nèi)容39借貸記賬法以“借”、“貸”作為記賬符號，用以指明應(yīng)記入賬戶的方向。其含義是：“借、貸”將每一個賬戶都固定的分為兩個相互對立的部分，賬戶左方為借方，右方為貸方；“借”和“貸”作為純粹的記賬符號，既不單純的代表增加，也不單純的代表減少，對于一個賬戶而言，借方和貸方究竟哪方記增加，哪方記減少，則要根據(jù)賬戶的性質(zhì)及其核算內(nèi)容來決定。記賬符號賬戶名稱借貸40賬戶結(jié)構(gòu)資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入

確立賬戶結(jié)構(gòu)的理論依據(jù)是會計等式。賬戶結(jié)構(gòu)的確立是以其在會計等式中的位置來決定的。根據(jù)會計等式“資產(chǎn)＋費(fèi)用＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋收入”，賬戶可分為等式左邊的賬戶和等式右邊的賬戶。增加余額減少余額借貸借貸減少增加等式左邊的資產(chǎn)和費(fèi)用賬戶，用賬戶的“左方”即借方記增加，右方即“貸方”記減少，余額一般在借方；等式右邊的負(fù)債、所有者權(quán)益、收入賬戶，用賬戶的“右方”即貸方記增加，用“左方”即借方記減少，余額一般在貸方。4142資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)期初余額

×××本期增加額

×××

本期減少額

×××借貸本期借方發(fā)生額×××本期貸方發(fā)生額×××

期末余額×××資產(chǎn)類會計科目期末余額＝期初余額＋本期借方發(fā)生額－本期貸方發(fā)生額期末余額反映期末時資產(chǎn)的實有數(shù)額。43資產(chǎn)類賬戶應(yīng)用舉例例企業(yè)用銀行存款40000元購買機(jī)器設(shè)備一臺。固定資產(chǎn)借貸40000銀行存款借貸40000期初余額100000期末余額6000044負(fù)債類賬戶結(jié)構(gòu)期初余額

×××本期減少額

×××

本期增加額

×××借貸本期借方發(fā)生額×××本期貸方發(fā)生額×××

期末余額×××負(fù)債類會計科目期末余額＝期初余額＋本期貸方發(fā)生額－本期借方發(fā)生額期末余額反映期末時負(fù)債的實有數(shù)額45負(fù)債類賬戶應(yīng)用舉例例從銀行借入短期借款60000元，存入銀行。銀行存款借貸60000短期借款借貸60000期初余額100000期末余額160000期初余額90000期末余額15000046所有者權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)期初余額

×××本期減少額

×××

本期增加額

×××借貸本期借方發(fā)生額×××本期貸方發(fā)生額×××

期末余額×××所有者權(quán)益類會計科目期末余額＝期初余額＋本期貸方發(fā)生額－本期借方發(fā)生額期末余額反映所有者權(quán)益的實有數(shù)額47所有者權(quán)益類賬戶應(yīng)用舉例例將資本公積10000元轉(zhuǎn)作實收資本。10000資本公積借貸實收資本借貸10000期初余額90000期末余額80000期初余額100000期末余額11000048成本類賬戶結(jié)構(gòu)期初余額

×××本期增加額

×××

本期結(jié)轉(zhuǎn)或減少額

×××借貸本期借方發(fā)生額×××本期貸方發(fā)生額×××

期末余額×××成本類會計科目期末余額＝期初余額＋本期借方發(fā)生額－本期貸方發(fā)生額成本類賬戶貸方主要核算完工產(chǎn)品成本的轉(zhuǎn)出和成本的沖減期末余額反映在產(chǎn)品的成本49本期發(fā)生的收入期末應(yīng)從賬戶的借方轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶的貸方，反映利潤的增加，期末結(jié)轉(zhuǎn)后沒有余額。損益類收入賬戶結(jié)構(gòu)本期結(jié)轉(zhuǎn)或減少額×××本期增加額

×××借貸收入會計科目本期借方發(fā)生額×××本期貸方發(fā)生額×××

本年利潤借貸收入50損益類費(fèi)用賬戶結(jié)構(gòu)本期增加額×××本期減少或轉(zhuǎn)出額×××借貸費(fèi)用會計科目本期借方發(fā)生額×××本期貸方發(fā)生額×××

本期發(fā)生的費(fèi)用在期末時要從貸方轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶的借方，反映利潤的減少，期末結(jié)轉(zhuǎn)后賬戶沒有余額。本年利潤借貸費(fèi)用51借貸記賬法的記賬規(guī)則是：“有借必有貸，借貸必相等”。有借必有貸——賬戶登記方向借貸必相等——賬戶登記金額記賬規(guī)則銀行存款借貸短期借款借貸5000050000有借必有貸借貸必相等52項目內(nèi)容1.以銀行存款歸還到期的長期借款100000元2.以銀行存款購入原材料58000元，材料入庫3.收回應(yīng)收賬款30000元，存入銀行4.以銀行存款償還前欠外單位貨款20000元5.從甲企業(yè)購入原材料，已入庫，貨款30000元尚未支付6.向銀行借入短期借款100000元，存入銀行存款戶7.某外商捐贈設(shè)備一套，價值160000元8.以銀行存款繳納上月稅金10000元9.從銀行提取現(xiàn)金1000元備用10.簽發(fā)并承兌商業(yè)匯票一張，面額30000元，抵付應(yīng)付賬款T形賬的練習(xí)531.以銀行存款歸還到期的長期借款100000元2.以銀行存款購入原材料58000元，材料入庫銀行存款借貸100000長期借款借貸100000銀行存款借貸58000原材料借貸58000