會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正是指對(duì)企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中

會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正是指對(duì)企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中，由于計(jì)量、確認(rèn)、記錄等方面出現(xiàn)的錯(cuò)誤進(jìn)行的糾正。會(huì)計(jì)差錯(cuò)是指在會(huì)計(jì)核算時(shí)，由于計(jì)量、確認(rèn)、記錄等方面出現(xiàn)的錯(cuò)誤。經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)或交易進(jìn)入會(huì)計(jì)系統(tǒng)后，經(jīng)過(guò)確認(rèn)。計(jì)量、記錄和報(bào)告，輸出對(duì)信息使用者有用的會(huì)計(jì)信息。在確認(rèn)、計(jì)量、記錄過(guò)程中由于種種原因會(huì)產(chǎn)生差錯(cuò)。會(huì)計(jì)差錯(cuò)特別是重大差錯(cuò)若不及時(shí)、正確地更正，不僅影響會(huì)計(jì)信息的可靠性，而且可能誤導(dǎo)投資者、債權(quán)人和其他信息使用者，使其作出錯(cuò)誤的決策或判斷。方法的分類匯總各種法律規(guī)范的規(guī)定，更正會(huì)計(jì)差錯(cuò)的方法可以分為兩大類：一是更正的技術(shù)方法，二是是否追溯的方法。（1）更正會(huì)計(jì)差錯(cuò)的技術(shù)方法更正會(huì)計(jì)差錯(cuò)的方法從技術(shù)角度看包括劃線更正法、紅字注銷法、藍(lán)字反方向更正法（藍(lán)字更正法）、紅藍(lán)字更正法（綜合調(diào)整法）等。《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》規(guī)定：如果賬簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤，則應(yīng)按照規(guī)定采用劃線更正法進(jìn)行更正；已經(jīng)登記入賬的記賬憑證，在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)填寫錯(cuò)誤時(shí)，可以用紅字填寫一張與原內(nèi)容相同的記賬憑證，在摘要欄注明“注銷某月某日某號(hào)憑證”字樣，同時(shí)再用藍(lán)字重新填制一張正確的記賬憑證，注明“訂正某月某日某號(hào)憑證”字樣；如果會(huì)計(jì)科目沒(méi)有錯(cuò)誤，只是金額錯(cuò)誤，也可以將正確數(shù)字與錯(cuò)誤數(shù)字之間的差額，另編一張調(diào)整的記賬憑證，調(diào)增金額用藍(lán)字，調(diào)減金額用紅字；發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)用藍(lán)字填制一張更正的記賬憑證。據(jù)此規(guī)定，只更正賬簿的方法則是劃線更正法；調(diào)整記賬憑證金額用紅字則是紅字注銷法；調(diào)整記賬憑證金額用藍(lán)字則是藍(lán)字更正法；對(duì)某錯(cuò)誤同時(shí)使用紅、藍(lán)字則是綜合調(diào)整法。紅字表示注銷或減少，醒目明了，紅字過(guò)多則又讓人眼花繚亂，反映的內(nèi)容會(huì)不清晰；藍(lán)字記錄若與原分錄方向相反則表示注銷或減少，填制的補(bǔ)充分錄則為增加。（2）是否追溯的方法會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正按是否追溯到差錯(cuò)發(fā)生的當(dāng)期或盡可能的早期，分為追溯重述法和未來(lái)適用法。追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí)，視同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)生過(guò)，從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法。未來(lái)適用法，是指不追溯而視同當(dāng)期差錯(cuò)一樣更正?！稌?huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正》規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯(cuò)，但確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外；確定前期差錯(cuò)影響數(shù)不切實(shí)可行的，可以從可追溯重述的最早期間開(kāi)始調(diào)整留存收益的期初余額，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，也可以采用未來(lái)適用法。追溯重述法與未來(lái)適用法相比，追溯重述法糾錯(cuò)針對(duì)性更強(qiáng)、更準(zhǔn)確，但過(guò)程復(fù)雜，成本較大。根據(jù)不同的差錯(cuò)類型選用不同的方法為了正確使用差錯(cuò)更正方法，應(yīng)先弄清差錯(cuò)的類型，然后對(duì)號(hào)入座。差錯(cuò)可按以下三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)分類：一是差錯(cuò)的發(fā)現(xiàn)時(shí)間，可以分為當(dāng)期即報(bào)告期內(nèi)發(fā)現(xiàn)的差錯(cuò)和資產(chǎn)負(fù)債表日后期間即資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)現(xiàn)的差錯(cuò)；二是差錯(cuò)的所屬期間，可以分為屬于當(dāng)期的差錯(cuò)和屬于前期的差錯(cuò)；三是重要性，可以分為重要的會(huì)計(jì)差錯(cuò)和非重要的會(huì)計(jì)差錯(cuò)。重要的會(huì)計(jì)差錯(cuò)即足以影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量做出正確判斷的會(huì)計(jì)差錯(cuò)；非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，是指不足以影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量做出正確判斷的會(huì)計(jì)差錯(cuò)。實(shí)務(wù)中對(duì)重要性的判斷離不開(kāi)具體的環(huán)境和會(huì)計(jì)職業(yè)判斷，并且應(yīng)從性質(zhì)和金額兩方面進(jìn)行分析。一般來(lái)說(shuō)，差錯(cuò)金額越大、性質(zhì)越嚴(yán)重，則差錯(cuò)越重要。為了便于選定差錯(cuò)更正方法，對(duì)以上差錯(cuò)類型可進(jìn)行這樣的組合：（1）當(dāng)期發(fā)現(xiàn)屬于當(dāng)期的差錯(cuò)；（2）當(dāng)期發(fā)現(xiàn)屬于前期非重要的差錯(cuò)；（3）當(dāng)期發(fā)現(xiàn)屬于前期重要的差錯(cuò)；（4）資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)現(xiàn)屬于“當(dāng)期”（報(bào)告期）的差錯(cuò)；（5）資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)現(xiàn)屬于前期非重要的差錯(cuò)；（6）資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)現(xiàn)屬于前期重要的差錯(cuò)。凡是歸屬于當(dāng)期的差錯(cuò)，無(wú)須區(qū)分重要性，因?yàn)閳?bào)表尚未報(bào)出，只要及時(shí)調(diào)整，無(wú)論重要與否均不會(huì)影響報(bào)表使用人的決策（注意：“當(dāng)期”即為報(bào)告期，“前期”則為前一報(bào)告期）。選用技術(shù)方法時(shí)，差錯(cuò)（1）對(duì)憑證更正無(wú)限制，其它差錯(cuò)只能用藍(lán)字法，；是否采用追溯方法，差錯(cuò)（3）和（6）必須考慮，其它差錯(cuò)不用考慮。差錯(cuò)（3）和（6）還必須在附注中披露與前期差錯(cuò)更正有關(guān)的下列信息：前期差錯(cuò)的性質(zhì)；各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱和更正金額；無(wú)法進(jìn)行追溯重述的，說(shuō)明該事實(shí)和原因以及對(duì)前期差錯(cuò)開(kāi)始進(jìn)行更正的時(shí)點(diǎn)、具體更正情況。另外，不同的差錯(cuò)更正所采用的會(huì)計(jì)科目有別，差錯(cuò)（1）、（2）在會(huì)計(jì)科目方面無(wú)特別的要求，差錯(cuò)（3）、（4）、（5）、（6）涉及損益的事項(xiàng)，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算；涉及利潤(rùn)分配調(diào)整事項(xiàng)，直接通過(guò)“利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)”科目核算；不涉及損益以及利潤(rùn)分配的事項(xiàng)，調(diào)整相關(guān)科目。還值得說(shuō)明的是，按《增值稅日常稽查辦法》規(guī)定，對(duì)增值稅一般納稅人，納稅檢查查補(bǔ)（退）稅款應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶核算，凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)增銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記有關(guān)科目，貸記本科目；凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)減銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，作與上述相反分錄；全部調(diào)賬事項(xiàng)入賬后，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)出本賬戶的余額，并對(duì)該余額進(jìn)行處理?？傊?，會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正有一套科學(xué)的規(guī)范方法，更正會(huì)計(jì)差錯(cuò)首先得識(shí)別和劃分差錯(cuò)類型，然后根據(jù)差錯(cuò)類型及時(shí)對(duì)癥下藥，合理選取和運(yùn)用會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的方法。只有這樣，才能維護(hù)和保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，才能為報(bào)表使用人決策提供更有價(jià)值的參考。當(dāng)然會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的方法只是糾錯(cuò)的補(bǔ)救措施，加強(qiáng)日常核算管理和監(jiān)督工作，預(yù)防控制和杜絕會(huì)計(jì)差錯(cuò)的發(fā)生才是糾錯(cuò)的根本之道。會(huì)計(jì)更正差錯(cuò)的方法（2008-08-0115:41:44）轉(zhuǎn)載▼標(biāo)簽：雜談?dòng)捎谑韬鰰?huì)偶爾發(fā)生一些差錯(cuò)，如何查找并更正呢？我們通過(guò)以下幾方面的介紹，幫您完善會(huì)計(jì)工作。形成錯(cuò)賬的原因是多方面的，財(cái)會(huì)人員可以從以下幾個(gè)方面來(lái)查找錯(cuò)賬類型：1.重記或漏記賬戶查找。科目是在登記賬簿時(shí)，將記賬憑證的雙方重記或漏記，或者只登記一方，重記或只記另一方。其查找方法是：首先檢查總賬，將記賬記錄的賬戶金額分別加總與總賬核對(duì)，以確定標(biāo)準(zhǔn)賬戶”。然后，再與日記賬進(jìn)行核對(duì)。如果日記賬發(fā)生重記或漏記，則其增減發(fā)生額會(huì)與總賬的增減發(fā)生額不符；如果日記賬發(fā)生額大于總賬，說(shuō)明日記賬發(fā)生重記，相反則為漏記。最后，還應(yīng)根據(jù)總賬與日記賬的差額，在賬簿或記賬憑證中查找與此相同的數(shù)額，如果有，即為重記或漏記數(shù)。記反賬戶方向的查找方法。記反方向，指應(yīng)該記到增加方的數(shù)字，記入了減少方，或者相反。這種錯(cuò)賬往往在登賬時(shí)登錯(cuò)了欄次。由于記賬方向的錯(cuò)誤，就會(huì)使賬戶的一方合計(jì)數(shù)加大，另一方合計(jì)數(shù)減少，這就使變動(dòng)前后雙方都產(chǎn)生了差數(shù)。這個(gè)差數(shù)就是數(shù)字的''2”倍。因此，把這個(gè)差數(shù)用、'2”除，所得的商就是記錯(cuò)方向的數(shù)字。記賬筆誤的查找方法。數(shù)字錯(cuò)位的查找方法。數(shù)字錯(cuò)位，就是把數(shù)字的位數(shù)記錯(cuò)，錯(cuò)賬金額能被9整除，則商為記錯(cuò)位的數(shù)字。然后，在賬內(nèi)查找此數(shù)，將商放大10倍或縮小10倍。數(shù)字顛倒的查找方法。數(shù)字顛倒就是把數(shù)字中的前后兩個(gè)數(shù)字書寫顛倒。例如，把58寫成85,將顛倒的兩位數(shù)之間的差額27除以、'9”，商為、'3”，就是記顛倒后兩位數(shù)字的差額。寫錯(cuò)或?qū)懙艚?、分尾?shù)的查找方法。寫錯(cuò)或?qū)懙艚?、分尾?shù)就是在記賬過(guò)程中，把帶有角、分的尾數(shù)丟掉或?qū)戝e(cuò)，查找方法需要與原始憑證逐一核對(duì)。以舊換新一一教您改錯(cuò)賬由于形成差錯(cuò)的性質(zhì)不同，發(fā)現(xiàn)的時(shí)間有先有后，所以采用的更正方法也有所不同。應(yīng)根據(jù)不同的錯(cuò)賬情況，分別采用劃線更正法、紅字沖銷法和補(bǔ)充登記法等不同方法加以更正。劃線更正法。是指用劃線來(lái)更正的方法。這種方法適應(yīng)于記賬后結(jié)賬前，如果發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有錯(cuò)誤，而記賬憑證無(wú)錯(cuò)誤，既純屬筆誤造成登賬時(shí)文字或數(shù)字出現(xiàn)的錯(cuò)誤，應(yīng)用劃線更正法進(jìn)行更正。具體做法是，先將錯(cuò)誤的文字或數(shù)字全部用紅線予以劃銷；然后在劃線上方用藍(lán)字填寫正確的記錄；更正后經(jīng)辦人應(yīng)在劃線的一端蓋章以明確責(zé)任。劃線更正時(shí)應(yīng)注意以下幾個(gè)問(wèn)題：在劃線時(shí)，如果是文字錯(cuò)誤，可只劃錯(cuò)誤部分，如果是數(shù)字錯(cuò)誤，應(yīng)將全部數(shù)字劃銷不得只劃錯(cuò)誤數(shù)字。劃線時(shí)必須注意使原來(lái)的錯(cuò)誤字跡仍可辨認(rèn)。紅字沖銷法。紅字更正法是用紅字沖銷或沖減原記錄數(shù)，以更正或調(diào)整賬簿差錯(cuò)記錄的一種方法。這種方法適應(yīng)于記賬后發(fā)現(xiàn)由于記賬憑證錯(cuò)誤而導(dǎo)致記賬錯(cuò)誤的情況。紅字記錄表示對(duì)原記錄的沖減。具體更正操作方法是：例如記賬依據(jù)的記賬憑證中應(yīng)借應(yīng)貸的方向、科目或金額有錯(cuò)誤，導(dǎo)致賬簿記錄錯(cuò)誤。首先用紅字填寫一張與原憑證相同的記賬憑證，在摘要中注明注銷xx憑證，并用紅字金額登記入帳，以沖銷原來(lái)的賬簿記錄，然后再用藍(lán)字填寫一張正確的會(huì)計(jì)憑證，并據(jù)以登記入賬。應(yīng)用紅字沖銷法是為了正確反映賬簿中的發(fā)生額和科目對(duì)應(yīng)關(guān)系。例1：張芳出差，借差旅費(fèi)4000元，開(kāi)出現(xiàn)金支票支付。記賬時(shí)本應(yīng)貸記''銀行存款〃科目，卻誤記''現(xiàn)金〃科目，并已登記入賬。其更正方法如下：用紅字金額填制一張與原錯(cuò)誤分錄相同的記賬憑證，分錄如下：借：其他應(yīng)收款一一張芳4000貸：現(xiàn)金4000用藍(lán)字填制一張正確記賬憑證，其分錄如下：借：其他應(yīng)收款一一張芳4000貸：銀行存款4000有時(shí)，根據(jù)記賬憑證分別記入有關(guān)科目并無(wú)錯(cuò)誤，但所填的金額大于應(yīng)填的金額時(shí)，也可按照正確數(shù)字與錯(cuò)誤數(shù)字的差額用紅字金額填制一張記賬憑證，據(jù)以登記入賬，以沖銷多記金額，并在賬簿摘要欄注明''注銷x年x月x號(hào)憑證多記金額〃。例2：銷售商品一批，收到購(gòu)貨方開(kāi)出并承兌的商業(yè)匯票2500元，作為銷售收入。如不考慮稅金，在填制記賬憑證時(shí)，將金額2500元誤記25000元，多記了22500元，并已入賬。其誤記會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收票據(jù)25000貸：商品銷售收入25000為了更正有關(guān)賬戶多記的22500元，就應(yīng)用紅字金額填制一張記賬憑證。其分錄如下：借：應(yīng)收票據(jù)22500貸：商品銷售收入22500根據(jù)此記賬憑證登記入賬后，使''應(yīng)收票據(jù)〃和''商品銷售收入’'兩科目原來(lái)的錯(cuò)誤記錄都得到了更正。補(bǔ)充登記法。用補(bǔ)記差額來(lái)更正賬簿記錄錯(cuò)誤的一種方法。主要適用于記賬依據(jù)的會(huì)計(jì)憑證金額有錯(cuò)誤，并且錯(cuò)誤金額小于應(yīng)記的金額，導(dǎo)致賬簿記錄金額少記，而且會(huì)計(jì)科目及記賬方向均無(wú)錯(cuò)誤的情況下可用此種方法。具體做法是：填寫一張記賬憑證，其會(huì)計(jì)科目、借貸方向與原始記賬憑證一致，但金額為少記金額。并在摘要中注明補(bǔ)記xx號(hào)記帳憑證少記的金額，并據(jù)以記帳。例3：收到某購(gòu)貨單位償還的前欠貨款4500元存入銀行，在填制記賬憑證時(shí)，將金額誤記為5400元，少記了900元，并已登記入賬。更正時(shí)，應(yīng)將少記的900元用藍(lán)字填制一張記賬憑證，并登記入賬。其補(bǔ)充更正分錄是：借：銀行存款900貸：應(yīng)收賬款900根據(jù)此記賬憑證登記入賬后，使''銀行存款”和''應(yīng)收賬款”兩科目的原來(lái)錯(cuò)誤都得到了更正。圓龍點(diǎn)睛教您好點(diǎn)子1.紅字沖銷法和補(bǔ)充登記法忌用記賬憑證不僅是登記明細(xì)賬的根據(jù)，也是匯總登記總賬的根據(jù)。在同一記賬根據(jù)的基礎(chǔ)上，如果總賬未記錯(cuò)，只是某一明細(xì)科目記錯(cuò)了數(shù)字，如果為更正這一明細(xì)科目差錯(cuò)，而采用了紅字更正法或補(bǔ)充登記法，勢(shì)必影響總賬發(fā)生變動(dòng)，即將原來(lái)的正確數(shù)更正為錯(cuò)誤數(shù)。如果記賬憑證正確，只是登記入賬時(shí)發(fā)生誤記，導(dǎo)致總賬和明細(xì)科目金額的不一致，在月末結(jié)賬前可以采用劃線更正法進(jìn)行更正。2.紅字沖銷法和補(bǔ)充登記法妙用有些過(guò)賬筆誤如金額誤記，借貸雙方數(shù)額相同、借貸方向沒(méi)錯(cuò)但會(huì)計(jì)科目賬戶、借貸雙方均重記或者漏記等，這些并不影響會(huì)計(jì)賬簿的試算平衡；以及某月份對(duì)某些總賬與明細(xì)賬戶未進(jìn)行核對(duì)，不能確保其一致性，這些都可能形成過(guò)賬筆誤延續(xù)到月末結(jié)賬后的以后月份發(fā)現(xiàn)。所以過(guò)賬數(shù)字筆誤跨月以及會(huì)計(jì)科目串戶等，不宜采用劃線更正法。因?yàn)檫^(guò)賬筆誤跨到以后月份發(fā)現(xiàn)若采用劃線更正法更正時(shí)，不僅會(huì)使賬頁(yè)更正數(shù)太多，而且會(huì)使賬簿記錄與結(jié)余數(shù)和月計(jì)、累計(jì)數(shù)不相符合；而且對(duì)于會(huì)計(jì)科目串戶等誤記更正，會(huì)使誤記注銷數(shù)只能劃線注銷而無(wú)正確數(shù)可記，由于月份記賬已經(jīng)結(jié)束也會(huì)使補(bǔ)記數(shù)無(wú)行次登記。過(guò)賬數(shù)字筆誤跨月發(fā)現(xiàn)以及會(huì)計(jì)科目串戶等過(guò)賬筆誤，可根據(jù)紅字沖銷法或補(bǔ)充登記法原理，不必編制記賬憑證，在發(fā)現(xiàn)時(shí)即將過(guò)賬筆誤直接在賬簿中進(jìn)行更正登記。如3月10日實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入4500元，賬款暫欠。編制25號(hào)記賬憑證正確，借記：應(yīng)收賬款4500元，貸記：產(chǎn)品銷售收入4500元；但登記總賬及明細(xì)賬時(shí)金額均誤記為5400元。于4月10日與應(yīng)收賬款往來(lái)單位對(duì)賬發(fā)現(xiàn)過(guò)賬筆誤，當(dāng)即更正：對(duì)、、產(chǎn)品銷售收入〃（貸方）和、、應(yīng)收賬款”（借方）總賬（或科目匯總表）及其明細(xì)賬科目均分別以紅字沖銷900元，并標(biāo)明3月10日25號(hào)記賬憑證過(guò)賬筆誤多記，同時(shí)在3月10日25號(hào)記賬憑證及其登記賬頁(yè)中補(bǔ)記注明過(guò)賬筆誤多記900元，于4月10日更正。在上述舉例中，強(qiáng)調(diào)了不再編制更正的記賬憑證，這是因?yàn)樵涃~憑證的編制是無(wú)誤的，會(huì)計(jì)記賬應(yīng)保持賬證一致。對(duì)于過(guò)賬筆誤的原記賬憑證及其賬簿記錄以及更正的賬簿記錄，都強(qiáng)調(diào)要相互注明，這是十分必要的。這樣，便于在賬證中相互對(duì)照，也便于在賬簿中作更正后的結(jié)余額和月計(jì)、累計(jì)數(shù)的修正計(jì)算。'、跨年調(diào)整法''的運(yùn)用。如果發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證中有錯(cuò)誤（指科目和金額）并導(dǎo)致賬簿登記錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)用藍(lán)字填制一張更正的記賬憑證，更正由于記賬錯(cuò)誤對(duì)利潤(rùn)產(chǎn)生的影響。例4：發(fā)現(xiàn)去年有一張管理費(fèi)用支出憑證的金額本應(yīng)是4500元，記賬時(shí)誤記5400元，則導(dǎo)致利潤(rùn)減少900元。此時(shí)應(yīng)作更正分錄是：借：現(xiàn)金(或其他科目)900貸：以前年度損益調(diào)整900會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更、前期差錯(cuò)更正舉例(2011-10-1423:37:55)轉(zhuǎn)載▼標(biāo)簽：分類：會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)政策變更會(huì)計(jì)估計(jì)變更前期差錯(cuò)更正財(cái)經(jīng)會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更、前期差錯(cuò)更正舉例一、會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理例題(一)追溯調(diào)整法例題：大海公司系上市公司，從2010年1月1日首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，該公司于2006年12月31日購(gòu)買了一項(xiàng)能源設(shè)備投入生產(chǎn)車間使用，原價(jià)為3000萬(wàn)元，無(wú)殘值，預(yù)計(jì)使用壽命為30年，采用年限平均法計(jì)提折舊。在首次執(zhí)行日，企業(yè)估計(jì)在未來(lái)27年末該設(shè)備的廢棄處置費(fèi)用為400萬(wàn)元，假定該負(fù)債調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)后的折現(xiàn)率為5%，且自2007年1月1日起沒(méi)有發(fā)生變化。大海公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，不考慮所得稅費(fèi)用的調(diào)整。假定至2009年12月31日，用上述設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品已全部對(duì)外出售。要求：編制大海公司2010年1月1日首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)分錄。將2010年1月1日資產(chǎn)負(fù)債表部分項(xiàng)目的調(diào)整數(shù)填入下表。2010年1月1日資產(chǎn)負(fù)債表部分項(xiàng)目的調(diào)整數(shù)項(xiàng)目金額(萬(wàn)元)調(diào)增(+)調(diào)減(-)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)負(fù)債盈余公積未分配利潤(rùn)(3)編制2010年度固定資產(chǎn)計(jì)提折舊和確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄?！敬鸢浮?1)2010年1月1日①追溯調(diào)整固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值2006年12月31日應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債二400+（1+5%）30=92.55（萬(wàn)元）30次方TOC\o"1-5"\h\z借：固定資產(chǎn)92.55貸：預(yù)計(jì)負(fù)債92.55追溯調(diào)整2006年12月31日至2010年1月1日應(yīng)補(bǔ)提的累計(jì)折舊應(yīng)補(bǔ)提的累計(jì)折舊=92.55+30X3=9.26（萬(wàn)元）借：利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)9.26貸：累計(jì)折舊9.26追溯調(diào)整2006年12月31日至2010年1月1日應(yīng)確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用=400+（1+5%）27-92.55二14.59（萬(wàn)元）差異借：利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)14.59貸：預(yù)計(jì)負(fù)債14.59調(diào)整利潤(rùn)分配和盈余公積借：盈余公積2.39[（9.26+14.59）X10%]貸：利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)2.39（2）2010年1月1日資產(chǎn)負(fù)債表部分項(xiàng)目的調(diào)整數(shù)項(xiàng)目金額（萬(wàn)元）調(diào)增（+）調(diào)減（-）固定資產(chǎn)+92.55-9.26=83.29預(yù)計(jì)負(fù)債+107.14盈余公積-2.39未分配利潤(rùn)-21.46（3）2010年固定資產(chǎn)計(jì)提折舊二（3000+92.55）+30=103.09（萬(wàn)元）借：制造費(fèi)用103.09貸：累計(jì)折舊103.092010年應(yīng)確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用=107.14X5%=5.36（萬(wàn)元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用5.36貸：預(yù)計(jì)負(fù)債5.36（二）未來(lái)適用法是指將變更后的會(huì)計(jì)政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，或者在會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期和未來(lái)期間確認(rèn)會(huì)計(jì)估計(jì)變更影響數(shù)的方法。例題：乙公司原對(duì)發(fā)出存貨采用后進(jìn)先出法，由于采用新準(zhǔn)則，按其規(guī)定，公司從20X7年1月1日起改用先進(jìn)先出法°20X7年1月1日存貨的價(jià)值為2500000元，公司當(dāng)年購(gòu)入存貨的實(shí)際成本為18000000元，20X7年12月31日按先進(jìn)先出法計(jì)算確定的存貨價(jià)值為4500000元，當(dāng)年銷售額為25000000元，假設(shè)該年度其他費(fèi)用為1200000元，所得稅稅率為25%。20X7年12月31日按后進(jìn)先出法計(jì)算的存貨價(jià)值為2200000元。乙公司由于法律環(huán)境變化而改變會(huì)計(jì)政策，假定對(duì)其采用未來(lái)適用法進(jìn)行處理，即對(duì)存貨采用先進(jìn)先出法從20X7年及以后才適用，不需要計(jì)算20X7年1月1日以前按先進(jìn)先出法計(jì)算存貨應(yīng)有的余額以及對(duì)留存收益的影響金額。計(jì)算確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)當(dāng)期凈利潤(rùn)的影響數(shù)如表22-3所示：表22-3當(dāng)期凈利潤(rùn)的影響數(shù)計(jì)算表單位：元項(xiàng)目先進(jìn)先出法后進(jìn)先出法營(yíng)業(yè)收入2500000025000000減：營(yíng)業(yè)成本1600000018300000減：其他費(fèi)用12000001200000利潤(rùn)總額78000005500000減：所得稅19500001375000凈利潤(rùn)58500004125000差額1725000公司由于會(huì)計(jì)政策變更使當(dāng)期凈利潤(rùn)增加了1725000元。其中，采用先進(jìn)先出法的銷售成本為：期初存貨+購(gòu)入存貨實(shí)際成本-期末存貨=2500000+18000000-4500000=16000000（元）；采用后進(jìn)先出法的銷售成本為：期初存貨+購(gòu)入存貨實(shí)際成本-期末存貨=2500000+18000000-2200000=18300000（元）。二、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理例題例題：甲公司2009年12月20日購(gòu)入一臺(tái)管理用設(shè)備，原始價(jià)值為100萬(wàn)元，原估計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為4萬(wàn)元，按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。由于固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的改變和技術(shù)因素的原因，已不能繼續(xù)按原定的折舊方法、折舊年限計(jì)提折舊。甲公司于2012年1月1日將設(shè)備的折舊方法改為年限平均法，將設(shè)備的折舊年限由原來(lái)的10年改為8年，預(yù)計(jì)凈殘值仍為4萬(wàn)元。甲公司所得稅采用債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25%。要求：（1）計(jì)算上述設(shè)備2010年和2011年計(jì)提的折舊額。（2）計(jì)算上述設(shè)備2012年計(jì)提的折舊額。（3）計(jì)算上述會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)2012年凈利潤(rùn)的影響?！敬鸢浮浚?）設(shè)備2010年計(jì)提的折舊額二100X20%=20（萬(wàn)元）設(shè)備2011年計(jì)提的折舊額二（100-20）X20%=16（萬(wàn)元）（2）2012年1月1日設(shè)備的賬面凈值=100-20-16=64（萬(wàn)元）設(shè)備2012年計(jì)提的折舊額二（64-4）：（8-2）=10（萬(wàn)元）（3）按原會(huì)計(jì)估計(jì)，設(shè)備2012年計(jì)提的折舊額二(100-20-16)X20%=12.8(萬(wàn)元)上述會(huì)計(jì)估計(jì)變更使2012年凈利潤(rùn)增加二(12.8-10)X(1-25%)=2.1(萬(wàn)元)。三、前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理例題例題：A公司在20X6年12月31日發(fā)現(xiàn)，一臺(tái)價(jià)值9600元，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)，并于20X5年2月1日開(kāi)始計(jì)提折舊的管理用設(shè)備，在20X5年計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。該公司固定資產(chǎn)折舊采用直線法，該資產(chǎn)估計(jì)使用年限為4年，假設(shè)不考慮凈殘值因素。則2