描述應(yīng)付票據(jù)的會計處理課件

第

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章負(fù)債(Liabilities)p.10-1財務(wù)會計(IFRS)(2版)原著:Weygandt,Kimmel,Kieso中文ppt製作:張中民版權(quán)所有:滄海書局

第10章負(fù)債p.10-1財務(wù)會計(I

學(xué)習(xí)目標(biāo)1.解釋流動負(fù)債，指出流動負(fù)債的主要類型。2.描述應(yīng)付票據(jù)的會計處理。3.解釋其他流動負(fù)債的會計處理。4.解釋為何要發(fā)行債券，指出債券的類型。5.編製債券發(fā)行與利息費(fèi)用的會計分錄。6.描述債券贖回時的會計分錄。7.描述長期應(yīng)付票據(jù)的會計處理。8.指出表達(dá)與分析非流動負(fù)債之方法。p.10-2學(xué)習(xí)目標(biāo)1.解釋流動負(fù)債，指出流動負(fù)債的主要類型。p.10p.10-3

本章預(yù)覽流動負(fù)債應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付銷售稅預(yù)收收入長期負(fù)債中已到期的部分報表表達(dá)方式與分析非流動負(fù)債債券基本概念債券發(fā)行之會計處理債券銷註之會計處理長期應(yīng)付票據(jù)之會計處理報表表達(dá)方式與分析負(fù)債p.10-3本章預(yù)覽流動負(fù)債應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付銷售稅預(yù)收收入何謂流動負(fù)債?流動負(fù)債為公司預(yù)期將於1年或一個營業(yè)週期(以較長者為主)內(nèi)償還之債務(wù)。大部分公司都在1年內(nèi)以流動資產(chǎn)，而非藉由發(fā)行其他流動負(fù)債的方式來償還流動債務(wù)。p.10-4流動負(fù)債包括應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付帳款與預(yù)收收入etc。亦包含應(yīng)計負(fù)債，例如稅、薪資費(fèi)用和應(yīng)付利息etc。何謂流動負(fù)債?流動負(fù)債為公司預(yù)期將於1年或一個營業(yè)週期應(yīng)付票據(jù)公司以開立本票的方式記錄負(fù)債，稱為應(yīng)付票據(jù)。應(yīng)付票據(jù)時常被用以取代應(yīng)付帳款，因為在債權(quán)人需透過法律途徑方能收回債務(wù)時,應(yīng)付票據(jù)可以提供債權(quán)人正式的債權(quán)證明。應(yīng)付票據(jù)通常要求借款者必須支付利息。票據(jù)發(fā)行期間長短不一，在資產(chǎn)負(fù)債表日1年內(nèi)到期之票據(jù)通常被歸類為流動負(fù)債。p.10-5應(yīng)付票據(jù)公司以開立本票的方式記錄負(fù)債，p.10-5應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)會計處理釋例假設(shè)香港銀行於2014年9月1日同意在C.W.公司簽發(fā)面額HK$100,000，利率12%

的4個月期票據(jù)之情形下，借款HK$100,000給該公司。對附息本票而言，票據(jù)發(fā)行日可收到的現(xiàn)金通常等於票據(jù)之面值。因此，C.W.公司將收到HK$100,000現(xiàn)金，且需作下列分錄。p.10-6應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)會計處理釋例p.10-6應(yīng)付票據(jù)會計處理釋例C.W.公司3月1日需作下列分錄:p.10-731現(xiàn)金

100,000

應(yīng)付票據(jù)

100,000應(yīng)付票據(jù)Note:

摘要可略應(yīng)付票據(jù)會計處理釋例p.10-731現(xiàn)金100,應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)會計處理釋例票據(jù)於發(fā)行期間內(nèi)需計算利息，因此公司必須定期記錄應(yīng)計利息。如果C.W.公司每年編製財務(wù)報表，則公司需於12月31日作調(diào)整分錄，認(rèn)列HK$4,000(HK$100,000x12%x4/12)利息費(fèi)用與應(yīng)付利息。圖表10-1列示計算利息之公式，並以C.W.公司之票據(jù)為例說明計算過程。p.10-8應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)會計處理釋例p.10-8應(yīng)付票據(jù)會計處理釋例應(yīng)付票據(jù)p.10-9圖表10-1.計算利息之公式利息應(yīng)付票據(jù)會計處理釋例應(yīng)付票據(jù)p.10-9圖表10-1.計應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)會計處理釋例C.W.公司於12月31日，認(rèn)列$4,000利息費(fèi)用與應(yīng)付利息之調(diào)整分錄:p.10-101231利息費(fèi)用

4,000

應(yīng)付利息

4,000應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)會計處理釋例p.10-101231利息費(fèi)應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)會計處理釋例C.W.公司於到期日(2015年1月1日)，償付票據(jù)面額(HK$100,000)加上利息費(fèi)用HK$4,000(HK$100,000x12%x4/12)。公司記錄償付票據(jù)與利息費(fèi)用之分錄如下:11應(yīng)付票據(jù)

100,000應(yīng)付利息4,000

現(xiàn)金

104,000p.10-11應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)會計處理釋例11應(yīng)付票據(jù)100,000應(yīng)付應(yīng)付銷售稅銷售稅額一般以銷售金額的一定百分比表示。當(dāng)銷貨發(fā)生時，零售商從消費(fèi)者手中收取稅。每隔一段時間(通常一個月)，零售商必須支付收到的銷售稅額給州政府收入部門。公司根據(jù)收銀機(jī)之記錄，分別貸記「銷貨收入」與「應(yīng)付銷售稅」。p.10-12應(yīng)付銷售稅銷售稅額一般以銷售金額的一定百分比表示。p.10-325現(xiàn)金

10,600

銷貨收入

10,000

應(yīng)付銷售稅

600p.10-13應(yīng)付銷售稅應(yīng)付銷售稅會計處理釋例例如，3月25日CooleyGrocery公司之收銀機(jī)紀(jì)錄顯示銷貨收入NT$10,000，銷售稅額NT$600(銷售稅率為6%)，分錄如下：當(dāng)公司支付稅給稅務(wù)機(jī)關(guān)時，需借記「應(yīng)付銷售稅」與貸記「現(xiàn)金」。325現(xiàn)金10,600銷貨收入10,000應(yīng)付銷售稅應(yīng)付銷售稅會計處理釋例有時公司並不會在現(xiàn)金收入記錄中區(qū)分銷貨收入與銷售稅額。此時，為決定銷貨金額，必須將總收入除以100%加上銷售稅率。假設(shè)上例中，CooleyGrocery公司總收入為NT$10,600,來自銷貨的總收入計算如下：NT$10,600/1.06=NT$10,000銷售稅計算如下：

NT$10,600-NT$10,000=NT$600.p.10-14應(yīng)付銷售稅應(yīng)付銷售稅會計處理釋例p.10-14預(yù)收收入公司在提供勞務(wù)或遞送商品前收到收入，產(chǎn)生了預(yù)收收入。預(yù)收收入之會計處理:(1)當(dāng)公司收到預(yù)先給付款時，

必須借記「現(xiàn)金」，

貸記指出預(yù)收收入來源的流動負(fù)債科目。(2)當(dāng)公司賺到收入時，

借記「預(yù)收收入」科目，貸記收入科目。p.10-15預(yù)收收入公司在提供勞務(wù)或遞送商品前收到收入，p.10-15預(yù)收收入預(yù)收收入會計處理釋例假設(shè)BusanIPark(韓國)以每張?50,000之價格賣出10,000張五場主場球賽的足球賽季票，該球隊作下列分錄：p.10-16預(yù)收收入預(yù)收收入會計處理釋例p.10-16預(yù)收收入預(yù)收收入會計處理釋例p.10-17隨後,每完成五場球賽的任一場，即賺得收入的五分之一。下列分錄記錄賺得的收入：預(yù)收收入預(yù)收收入會計處理釋例p.10-17隨後,每完成一年內(nèi)到期之長期負(fù)債公司時常有部分長期負(fù)債於當(dāng)年內(nèi)到期。此部分金額被視為流動負(fù)債-「一年內(nèi)到期之長期負(fù)債」。不需要作調(diào)整分錄記錄長期負(fù)債於當(dāng)年內(nèi)到期部分。編製財務(wù)狀況表時，公司會將每一財務(wù)狀況表科目做適當(dāng)分類。p.10-18一年內(nèi)到期之長期負(fù)債公司時常有部分長期負(fù)債於當(dāng)年內(nèi)到期。p.一年內(nèi)到期之長期負(fù)債一年內(nèi)到期之長期負(fù)債會計處理釋例假設(shè)WendyConstruction公司於2013年1月1日發(fā)行€25,000附息票據(jù)。從2014年1月1日開始，每年1月1日有€5,000票據(jù)到期需支付。當(dāng)WendyConstruction公司於2013年12月31日編製財務(wù)報表時，需將€5,000列為流動負(fù)債，剩下的€20,000則列為長期負(fù)債。p.10-19一年內(nèi)到期之長期負(fù)債一年內(nèi)到期之長期負(fù)債會計處理釋例p.10你和你的同學(xué)正在準(zhǔn)備下次的會計考試。他們要求你回答下列問題：1.假設(shè)9月1日向銀行借現(xiàn)金，並簽發(fā)面額$50,000，利率12%的6個月期票據(jù)，迄12月31日將產(chǎn)生多少利息費(fèi)用？2.當(dāng)現(xiàn)金收入簿總額包含銷售稅時，如何決定銷售稅金額為多少？3.若在11月1日預(yù)收三個月租金，12月31日已實現(xiàn)之租金收入有多少？p.10-20暖身題你和你的同學(xué)正在準(zhǔn)備下次的會計考試。他們要求你回答下列問題：報表表達(dá)方式與分析報表表達(dá)方式流動負(fù)債列在財務(wù)狀況表中負(fù)債段的第一類。每一流動負(fù)債的主要類型均被分開列示。並且，公司會於財務(wù)報表的附註說明中揭露應(yīng)付票據(jù)的條件與個別流動負(fù)債項目的重要資訊。公司很少依據(jù)流動性次序列示流動負(fù)債。列示流動負(fù)債較常使用的方法是依金額大小排列，金額最大者，列在最前面?；蚴牵缿T例，許多公司不管金額大小，先列應(yīng)付票據(jù)，再列應(yīng)付帳款，剩下的流動負(fù)債再依金額大小排列。p.10-21報表表達(dá)方式與分析報表表達(dá)方式p.10-21報表表達(dá)方式與分析圖表10-3.流動負(fù)債在財務(wù)狀況表中的表達(dá)方式p.10-22報表表達(dá)方式與分析圖表10-3.流動負(fù)債在財務(wù)狀況表中的表達(dá)報表表達(dá)方式與分析分析流動性代表公司償付到期負(fù)債，與支應(yīng)預(yù)期外現(xiàn)金需求之能力。流動資產(chǎn)-流動負(fù)債=營運(yùn)資金。假設(shè)流動資產(chǎn)為

€20,856(歐元，單位：千元)，圖表10-4列示計算Croix公司營運(yùn)資金之公式。p.10-23圖表10-4報表表達(dá)方式與分析分析p.10-23圖表10-4報表表達(dá)方式與分析分析流動比例(率)可讓我們比較規(guī)模不同公司與同一公司不同時點(diǎn)之流動性。流動資產(chǎn)/流動負(fù)債=流動比例(率)。以下使用Croix公司之流動資產(chǎn)與流動負(fù)債數(shù)字(歐元，單位：千元)為例，說明流動比率之計算公式。p.10-24圖表10-5報表表達(dá)方式與分析分析p.10-24圖表10-5非流動負(fù)債非流動負(fù)債是預(yù)期在一年後支付之負(fù)債。這些負(fù)債主要是(1)債券(2)長期票據(jù)。p.10-25非流動負(fù)債非流動負(fù)債p.10-25債券基本概念債券是一種附息票據(jù)。為獲得鉅額長期資金，公司管理者常必須決定要發(fā)行普通股(權(quán)益融資)或債券。相對於普通股而言，債券有三種優(yōu)點(diǎn)，如圖表10-6所示:p.10-26債券基本概念債券是一種附息票據(jù)。p.10-26債券基本概念圖表10-6.債券相對於普通股之優(yōu)點(diǎn)p.10-27債券基本概念圖表10-6.債券相對於普通股之優(yōu)點(diǎn)p.10-2債券基本概念有關(guān)每股盈餘之優(yōu)點(diǎn)釋例假設(shè)Microsystems公司正考慮以兩個計畫籌措建造新廠房的$500萬資金。計畫A以目前市價每股$25，發(fā)行200,000股普通股。計畫B以面值發(fā)行$500萬，8%的債券。扣除所得稅與利息前淨(jìng)利為$150萬。所得稅率為30%。Microsystems公司目前流通在外股數(shù)為100,000股普通股。圖表10-7顯示這兩個計畫對每股盈餘之效果。p.10-28債券基本概念有關(guān)每股盈餘之優(yōu)點(diǎn)釋例p.10-28債券基本概念p.10-29圖表10-7.對每股盈餘之效果-股票vs.債券債券基本概念p.10-29圖表10-7.對每股盈餘之效果-股債券基本概念債券類型(1)擔(dān)保與無擔(dān)保債券(2)定期還本與分期還本債券(3)記名與無記名債券(4)可轉(zhuǎn)換與可贖回債券p.10-30債券基本概念債券類型p.10-30債券基本概念發(fā)行程序州政府法律賦予公司發(fā)行債券之權(quán)利。董事會與股東通常必須核準(zhǔn)債券之發(fā)行。在核準(zhǔn)債券發(fā)行時，董事會通常必須明訂核準(zhǔn)發(fā)行的債券數(shù)張數(shù)、總面額與票面利率。p.10-31債券基本概念發(fā)行程序p.10-31債券基本概念發(fā)行程序面值&票面利率面值是債券在到期日時，公司需償還的本金金額。票面利率被用以決定公司支付與投資人收到之利息。通常，票面利率是以年利率的方式表示。利息通常半年支付一次。p.10-32債券基本概念發(fā)行程序p.10-32債券基本概念發(fā)行程序債券合約vs.債券憑證債券合約記錄債券發(fā)行條件，整合債券持有人與他們的受託人之權(quán)利，以及發(fā)行公司的義務(wù)。債券憑證(如圖表10-8所示)，提供下列資訊：發(fā)行者名稱、面值、票面利率與到期日。p.10-33債券基本概念發(fā)行程序p.10-33債券基本概念債券交易債券持有人有機(jī)會在全國證券交易所中將他們持有的債券以市價轉(zhuǎn)成現(xiàn)金。債券價格通常以債券面額(通常為$1,000)的百分比表示:報價為97的$1,000債券意味著售價為面額的97%，或$970。p.10-34債券基本概念債券交易p.10-34債券基本概念決定債券市場價格債券的現(xiàn)值是你可以在市場上出售的價格。債券現(xiàn)值(市價)係下列三個因素之函數(shù)：(1)收到的金額；(2)收到金額前的時間長短；(3)市場利率水準(zhǔn)。市場利率是投資人貸放資金所要求的利率。p.10-35債券基本概念決定債券市場價格p.10-35p.10-36暖身題債券基本概念指出下列陳述對或錯。＿＿1.抵押債券與償債基金債券都屬於擔(dān)保債券。＿＿2.UnsecuredBonds或DebentureBonds。＿＿3.票面利率是投資人貸放資金時所要求的利率。＿＿4.面值是債券在到期日時，公司需償還的本金金額。＿＿5.債券發(fā)行者必須做會計分錄，以記錄投資人間債券買賣造成之債券移轉(zhuǎn)。p.10-36暖身題債券基本概念指出下列陳述對或錯。債券發(fā)行之會計處理債券以面值發(fā)行假設(shè)2014年1月1日,Candlestick公司以100(面值的100%)發(fā)行€100,000，5年期，票面利率10%的債券。記錄此次債券出售之分錄如下：p.10-37由於到期日超過1年，公司記錄應(yīng)付債券於財務(wù)狀況表中非流動負(fù)債段中。11現(xiàn)金

100,000

應(yīng)付債券

100,000債券發(fā)行之會計處理債券以面值發(fā)行p.10-37由於到期日債券發(fā)行之會計處理債券以面值發(fā)行假設(shè)上述債券，利息每半年支付一次，分別為1月1日與7月1日。在此例中，Candlestick公司必須於2014年7月1日支付€5,000(€100,000x10%x6/12)。此次利息發(fā)放之分錄為：p.10-3871債券利息費(fèi)用

5,000

現(xiàn)金

5,000債券發(fā)行之會計處理債券以面值發(fā)行p.10-3871債債券發(fā)行之會計處理債券以面值發(fā)行在12月31日，Candlestick公司必須以下列調(diào)整分錄認(rèn)列自7月1日起發(fā)生的€5,000利息費(fèi)用：p.10-39公司將應(yīng)付債券利息歸類為流動負(fù)債，因為依計畫，它需於未來一年內(nèi)支付。1231債券利息費(fèi)用

5,000

應(yīng)付債券利息

5,000債券發(fā)行之會計處理債券以面值發(fā)行p.10-39公司將應(yīng)付債券債券以面值發(fā)行Candlestick公司於2015年1月1日支付利息時，需借記(降低)「應(yīng)付債券利息」，並貸記(降低)「現(xiàn)金」€5,000。p.10-40債券發(fā)行之會計處理債券以面值發(fā)行p.10-40債券發(fā)行之會計處理折價或溢價發(fā)行債券在上述Candlestick公司的釋例中，我們假設(shè)票面利率等於市場(有效)利率。當(dāng)票面利率等於市場利率時，債券以面值發(fā)行。然而，票面利率與市場利率很少相等。因此，債券總是以高於或低於面值出售。圖表10-10以圖形顯示上述關(guān)係。p.10-41債券發(fā)行之會計處理折價或溢價發(fā)行債券p.10-41債券發(fā)行之會計處理p.10-42債券發(fā)行之會計處理圖表10-10.利率與債券價格關(guān)係圖p.10-42債券發(fā)行之會計處理圖表10-10.利率與債券發(fā)行之會計處理折價發(fā)行債券假設(shè)2014年1月1日,Candlestick公司以€92,639(面值的92.639%)發(fā)行€100,000,5年期，票面利率10%的債券。記錄債券出售之分錄如下：p.10-4311現(xiàn)金

92,639

應(yīng)付債券

92,639債券發(fā)行之會計處理折價發(fā)行債券p.10-4311現(xiàn)金p.10-44債券發(fā)行之會計處理圖表10-11圖表10-11顯示若Candlestick公司在債券發(fā)行日編製財務(wù)報表時，該如何在公司的財務(wù)狀況表中呈現(xiàn)Candlestick公司的應(yīng)付公司債。p.10-44債券發(fā)行之會計處理圖表10-11圖表10-1折價發(fā)行債券--借款總成本對Candlestick公司而言，借

€92,639的總成本為

€57,361，計算如下:p.10-45債券發(fā)行之會計處理圖表10-12折價發(fā)行債券--借款總成本p.10-45債券發(fā)行之會計處債券發(fā)行之會計處理溢價發(fā)行債券假設(shè)2014年1月1日,Candlestick公司以€108,111(面值的108.111%)發(fā)行€100,000，5年期，票面利率10%的債券。記錄債券出售之分錄：p.10-4611現(xiàn)金

108,111

應(yīng)付債券108,111債券發(fā)行之會計處理溢價發(fā)行債券p.10-4611現(xiàn)金溢價發(fā)行債券在財務(wù)狀況表中，Candlestick公司將應(yīng)付債券列示如圖表10-14所示。p.10-47債券發(fā)行之會計處理圖表10-14溢價發(fā)行債券p.10-47債券發(fā)行之會計處理圖表10-14溢價發(fā)行債券--借款總成本對Candlestick公司而言，借€108,111的總成本為$41,889(註:課文譯為€108,111)，計算如下:p.10-48債券發(fā)行之會計處理圖表10-15溢價發(fā)行債券--借款總成本p.10-48債券發(fā)行之會計處理圖p.10-49暖身題債券發(fā)行之會計處理捷安特(Giant)公司以￥189,000,000發(fā)行面額￥

200,000,000之債券。編製會計分錄記錄債券發(fā)行；顯示債券發(fā)行日，債券於財務(wù)狀況表之表達(dá)方式。p.10-49暖身題債券發(fā)行之會計處理捷安特(Gian債券註銷之會計處理在到期日贖回債券不管債券發(fā)行價格為何，在到期日時，債券帳面價值必等於面值。假設(shè)分開支付並記錄最後一次的利息給付，Candlestick公司在到期日記錄債券贖回分錄:p.10-50應(yīng)付債券100,000

現(xiàn)金

100,000債券註銷之會計處理在到期日贖回債券p.10-50應(yīng)付債券1債券註銷之會計處理在到期日前贖回債券當(dāng)公司在到期日前贖回債券時，它必須：(1)在贖回日刪除債券帳面價值；(2)記錄現(xiàn)金支付；以及(3)記錄此次贖回之損失或利得。p.10-51債券註銷之會計處理在到期日前贖回債券p.10-51債券註銷之會計處理在到期日前贖回債券假設(shè)Candlestick公司以溢價出售公司債。在第8個付息日(2018年1月1日)時，公司在付完半年利息後，以103贖回公司債。假設(shè)贖回日債券帳面價值為€101,623。Candlestick公司記錄債券贖回分錄:11應(yīng)付債券101,623債券贖回?fù)p失1,337

現(xiàn)金

103,000p.10-52債券註銷之會計處理在到期日前贖回債券11應(yīng)付債券101,62p.10-53暖身題債券註銷之會計處理R&B公司以溢價發(fā)行￡500,000，10年期的債券。在到期日前，當(dāng)債券價值為￡508,000時，公司以102之價格贖回債券。編製會計分錄記錄債券贖回交易。p.10-53暖身題債券註銷之會計處理R&B公司以溢長期應(yīng)付票據(jù)之會計處理長期應(yīng)付票據(jù)長期票據(jù)可能有抵押權(quán)擔(dān)保，亦即抵押特定資產(chǎn)之權(quán)狀做為債務(wù)擔(dān)保。一般而言，貸款條件通常規(guī)定借款人需於貸款期間分期攤還借款。每次支付的金額包含：(1)尚未償還貸款本金之利息；(2)貸款本金之?dāng)傔€。公司初始以面值記錄抵押應(yīng)付票據(jù)。往後，每次還款均需作分錄。p.10-54長期應(yīng)付票據(jù)之會計處理長期應(yīng)付票據(jù)p.10-54長期應(yīng)付票據(jù)之會計處理長期應(yīng)付票據(jù)假設(shè)Mongkok科技公司在2014年12月31日發(fā)行HK$500,000，12%的20年期債券，以取得興建新研發(fā)實驗室所需資金。每半年分期攤還之金額為HK$33,231(不包括不動產(chǎn)稅與保險)。頭兩年之分期攤還計畫如下(圖表10-17):p.10-55長期應(yīng)付票據(jù)之會計處理長期應(yīng)付票據(jù)p.10-55長期應(yīng)付票據(jù)之會計處理p.10-56圖表10-17.抵押分期付款表長期應(yīng)付票據(jù)之會計處理p.10-56圖表10-17.抵押分長期應(yīng)付票據(jù)Mongkok科技公司記錄抵押貸款與首次還款之分錄如下:1231現(xiàn)金500,000

應(yīng)付抵押票據(jù)500,000630利息費(fèi)用30,000應(yīng)付抵押票據(jù)3,231

現(xiàn)金33,231p.10-57長期應(yīng)付票據(jù)之會計處理長期應(yīng)付票據(jù)1231現(xiàn)金500,000應(yīng)付抵押票據(jù)5p.10-58暖身題長期應(yīng)付票據(jù)之會計處理Cole研發(fā)公司發(fā)行面額?250,000,000，8%，20年期抵押票據(jù)，以籌措興建新實驗室所需資金。借款條件為每半年需還款?12,631,000。編製記錄抵押貸款與首次還款之會計分錄。p.10-58暖身題長期應(yīng)付票據(jù)之會計處理Cole研發(fā)公報表表達(dá)方式與分析報表表達(dá)方式公司在財務(wù)狀況表中緊連流動負(fù)債的部分分開列示非流動負(fù)債，如圖表10-18所示。p.10-59圖表10-18報表表達(dá)方式與分析報表表達(dá)方式p.10-59圖表10-1報表表達(dá)方式與分析分析1.負(fù)債對總資產(chǎn)比例衡量總資產(chǎn)中由債權(quán)人提供資金之比例。如圖表10-19所示，它可藉由總負(fù)債(流動負(fù)債與長期負(fù)債)除以總資產(chǎn)而得。負(fù)債對總資產(chǎn)比例越高，公司無法償還到期負(fù)債之風(fēng)險越大。p.10-60報表表達(dá)方式與分析分析p.10-60報表表達(dá)方式與分析分析2.利息保障倍數(shù)代表公司如期支付利息之能力，藉由扣除所得稅與利息前盈餘除以利息費(fèi)用而得。p.10-61報表表達(dá)方式與分析分析p.10-61報表表達(dá)方式與分析分析我們利用LG公司(韓國)

最近年報資料說明這些比例之計算。此公司總負(fù)債為?39,048,000(百萬)，總資產(chǎn)?64,782,000(百萬)，利息費(fèi)用?778,000(百萬)，所得稅?1,092,000(百萬)，淨(jìng)利?2,967,000(百萬)。LG公司負(fù)債對總資產(chǎn)比率與利息保障倍數(shù)計算如下。(圖表10-19):p.10-62報表表達(dá)方式與分析分析p.10-62報表表達(dá)方式與分析圖表10-19.債務(wù)對總資產(chǎn)比例與利息保障倍數(shù)之計算p.10-63報表表達(dá)方式與分析圖表10-19.債務(wù)對總資產(chǎn)比例與利息保障p.10-64綜合暖身題Snyder軟體公司成功發(fā)展一新的試算表程式。為了生產(chǎn)與行銷此新程式，公司需額外籌措$200萬資金。在2014年1月1日，公司以下列方式借錢：1.Snyder以面值發(fā)行$1,000,000，10%，10年期的公司債。利息分別在1月1日與7月1日，每半年各付息一次。2.Snyder也發(fā)行$500,000，12%，15年期抵押應(yīng)付票據(jù)。該票據(jù)分別在6月30日與12月31日，每半年各分期攤還$36,324。試作：1.針對10年期，10%的公司債：(a)作2014年1月1日債券發(fā)行之分錄。(b)作2014年與利息費(fèi)用相關(guān)之分錄。假設(shè)在7月1日並無任何應(yīng)計利息。p.10-64綜合暖身題Snyder軟體公司成功發(fā)展一p.10-65綜合暖身題(c)作在2017年1月1日，支付完該日到期利息後，以101的價格贖回債券之分錄。2.針對抵押應(yīng)付票據(jù)：(a)作2014年1月1日票據(jù)發(fā)行之分錄。(b)試作前四次分期付款的還款表(即每次支付多少現(xiàn)金，其中利息與本金償還金額各多少)。(c)指出2014年12月31日，抵押應(yīng)付票據(jù)到期與未到期金額各多少？p.10-65綜合暖身題(c)作在2017年1月1日，支假設(shè)你願意投資一筆錢，這筆錢將使得一年後，你可收到HK$1,000。換言之，你現(xiàn)在需要投資多少錢，才能在一年後收到HK$1,000。如果你能賺10%，投資金額(現(xiàn)值)應(yīng)為HK$909.09(HK$1,000÷1.10)。圖表10A-1顯示計算過程。面值的現(xiàn)值附錄10A.與債券評價相關(guān)之現(xiàn)值概念p.10-66圖表10A-1假設(shè)你願意投資一筆錢，這筆錢將使得一年後，我們亦能由現(xiàn)值表(表10A-1)中查得現(xiàn)值，例如，當(dāng)利率為10%時，查得一期的折現(xiàn)因子為0.90909，即可得圖表10A-1計算而得的HK$909.09(HK$1,000*0.90909)。面值的現(xiàn)值p.10-67查表法我們亦能由現(xiàn)值表(表10A-1)若終值(HK$1,000)，利率(10%)與期數(shù)(1)已知。在此情形下，我們能將這些變數(shù)以時間線的形式表示,如圖表10A-2所示。面值的現(xiàn)值p.10-68現(xiàn)值時間線圖表10A-2若終值(HK$1,000)，利率(10%)與期數(shù)(1如果在兩年後收到HK$1,000，以10%

折現(xiàn)，現(xiàn)值為HK$826.45[(HK$1,000÷1.10)÷1.10]，如圖表10A-3所示。面值的現(xiàn)值p.10-69現(xiàn)值時間線圖表10A-3如果在兩年後收到HK$1,000，以10%折現(xiàn)，面值的現(xiàn)值我們亦能由現(xiàn)值表(表10A-1)中查得現(xiàn)值，例如，當(dāng)利率為10%

時，查得2期的折現(xiàn)因子為0.82645，即可得圖表10A-3計算而得的HK$826.45(HK$1,000*0.82645)。面值的現(xiàn)值p.10-70查表法我們亦能由現(xiàn)值表(表10A-1)中除了到期收到本金外，投資者亦能在債券存續(xù)期間內(nèi)定期收到利息。這些定期給付稱為年金。為了計算年金現(xiàn)值，我們必須知道：利率；(2)利息支付期數(shù)；(3)每期給付金額。利息支付的現(xiàn)值--年金p.10-71除了到期收到本金外，投資者亦能在債券存續(xù)期間內(nèi)定期收到利息。假設(shè)在未來3年，每年可收HK$1,000，利率10%。顯示此狀況的時間線如圖表10A-5所示。利息支付的現(xiàn)值--年金p.10-72年金現(xiàn)值時間線圖表10A-5假設(shè)在未來3年，每年可收HK$1,000，利率10%。利息支我們假設(shè)在未來3年，每年可收HK$1,000，利率10%。此種情形下，現(xiàn)值之計算如下：利息支付的現(xiàn)值--年金p.10-73圖表10A-6我們假設(shè)在未來3年，每年可收HK$1,000，利率10%。利HK$1,000x2.48685=HK$2,486.85利息支付的現(xiàn)值--年金我們亦能使用年金現(xiàn)值表(表10A-2)計算年金現(xiàn)值。p.10-74查表法HK$1,000x2.48685=HK$2,486.債券現(xiàn)值(或市價)是三個變數(shù)的函數(shù)：付款總金額；(2)距離付款之時間；(3)利率(折現(xiàn)率)。第一個變數(shù)(付款金額)由兩個部分組成：一系列的利息支付(年金)；(2)本金(一次給付)。為計算債券現(xiàn)值，我們必須將利息給付與本金折現(xiàn)。計算債券現(xiàn)值p.10-75債券現(xiàn)值(或市價)是三個變數(shù)的函數(shù)：計算債券現(xiàn)值p.10假設(shè)Candlestick公司2014年1月1日發(fā)行一10%，5年，面值€100,000，在1月1日與7月1日，每半年付息一次的債券,其時間線如下：計算債券現(xiàn)值p.10-76圖表10A-8假設(shè)Candlestick公司2014年1月1日發(fā)行一10%計算債券現(xiàn)值假設(shè)Candlestick公司2014年1月1日發(fā)行一10%，5年，面值€100,000，在1月1日與7月1日，每半年付息一次的債券,其現(xiàn)值之計算如下：(設(shè)折現(xiàn)率為10%)p.10-77圖表10A-9計算債券現(xiàn)值假設(shè)Candlestick公司2014年1月1日計算債券現(xiàn)值假設(shè)Candlestick公司2014年1月1日發(fā)行一10%，5年，面值€100,000，在1月1日與7月1日，每半年付息一次的債券,其現(xiàn)值之計算如下：(設(shè)折現(xiàn)率為12%)p.10-78圖表10A-10計算債券現(xiàn)值假設(shè)Candlestick公司2014年1月1日計算債券現(xiàn)值假設(shè)Candlestick公司2014年1月1日發(fā)行一10%，5年，面值€100,000，在1月1日與7月1日，每半年付息一次的債券,其現(xiàn)值之計算如下：(設(shè)折現(xiàn)率為8%)p.10-79圖表10A-11計算債券現(xiàn)值假設(shè)Candlestick公司2014年1月1日在有效利率法下，攤銷債券折價或債券溢價將使得每期利息費(fèi)用等於債券帳面價值的固定比例。附錄10B

債券攤銷之有效利率法有效利率法之步驟如圖表10B-1所示。p.10-80圖表10B-1在有效利率法下，攤銷債券折價或債券溢價附錄10B債券攤銷之假設(shè)Candlestick公司於2014年1月1日發(fā)行€100,000，10%，5年期的債券，於每年1月1日及7月1日各付息一次之債券，當(dāng)時市場利率為12%。債券售價為€

92,639(面值的92.639%)。此售價使得債券折價為€

7,361(100,000-92,639)。債券折價攤銷釋例附錄10B

債券攤銷之有效利率法p.10-81假設(shè)Candlestick公司於2014年1月1日發(fā)行€1圖表10B-2所示之債券折價攤銷表，將有助於記錄債券利息與債券折價攤銷。債券折價攤銷釋例(續(xù))附錄10B

債券攤銷之有效利率法圖表10B-2p.10-82圖表10B-2所示之債券折價攤銷表，將有助於記錄債券利息與債假設(shè)Candlestick公司於2014年1月1日發(fā)行€100,000，10%，5年期的債券，於每年1月1日及7月1日各付息一次之債券，當(dāng)時市場利率為12%。債券售價為€

92,639。Candlestick在2014年7月1日記錄債券利息支付與債券折價攤銷如下：債券折價攤銷釋例(續(xù))附錄10B

債券攤銷之有效利率法p.10-83假設(shè)Candlestick公司於2014年1月1日發(fā)行€1假設(shè)Candlestick公司於2014年1月1日發(fā)行€100,000，10%，5年期的債券，於每年1月1日及7月1日各付息一次之債券，當(dāng)時市場利率為8%。債券售價為€

108,111(面值的108.111%)。此售價使得債券溢價為€

8,111(108,111-100,000)。債券溢價攤銷釋例附錄10B

債券攤銷之有效利率法p.10-84假設(shè)Candlestick公司於2014年1月1日發(fā)行€1圖表10B-4所示之債券溢價攤銷表將有助於記錄債券利息與債券溢價攤銷。圖表10B-4p.10-85附錄10B

債券攤銷之有效利率法圖表10B-4所示之債券溢價攤銷表圖表10B-4p.10-8假設(shè)Candlestick公司於2014年1月1日發(fā)行€100,000，10%，5年期的債券，於每年1月1日及7月1日各付息一次之債券，當(dāng)時市場利率為8%。債券售價為€

108,111。Candlestick在2014年7月1日記錄債券利息支付與債券溢價攤銷如下：p.10-86附錄10B

債券攤銷之有效利率法債券溢價攤銷釋例(續(xù))假設(shè)Candlestick公司於2014年1月1日發(fā)行€1附錄10BGardner公司於2014年1月1日以$1,968,090發(fā)行1,750,000，10年期，12%的債券，債券收益率(即有效利率)為10%。債券於每年1月1日及7月1日各付息一次。Gardner公司使用有效利率法進(jìn)行攤銷。試作：(a)記錄債券發(fā)行之分錄。(b)記錄2014年7月1日利息支付之分錄。暖身題p.10-87附錄10BGardner公司於2014年1月1日以$1,9為遵循配合原則，公司應(yīng)有系統(tǒng)的分配債券折(溢)價金額至債券流通在外的每一期間。直線攤銷分配相同金額至每一期的利息費(fèi)用。附錄10C直線攤銷法債券折價攤銷p.10-88為遵循配合原則，附錄10C直線攤銷法債券折價攤銷p.10-附錄10C直線攤銷法債券折價攤銷釋例假設(shè)Candlestick公司於2014年1月1日發(fā)行€100,000，10%，5年期的債券，於每年1月1日及7月1日各付息一次之債券，當(dāng)時市場利率為12%。債券售價為€

92,639。此售價使得債券折價為€

7,361(100,000-92,639)。每一付息期間，債券折價攤銷金額為€

736(7,361÷10)。Candlestick在首次付息日(2014年7月1日)記錄債券利息支付與債券折價攤銷如下。p.10-89附錄10C直線攤銷法債券折價攤銷釋例假設(shè)Candlesti附錄10C直線攤銷法債券溢價攤銷釋例假設(shè)Candlestick公司於2014年1月1日發(fā)行€100,000，10%，5年期的債券，於每年1月1日及7月1日各付息一次之債券，當(dāng)時市場利率為8%。債券售價為€

108,111。此售價使得債券溢價為€

8,111(108,111-100,000)。每一付息期間，債券溢價攤銷金額為€

811(8,111÷10)。Candlestick在首次付息日(2014年7月1日)記錄債券利息支付與債券溢價攤銷如下。p.10-90附錄10C直線攤銷法債券溢價攤銷釋例假設(shè)CandlestiGlenda公司於2014年1月1日以1,968,090發(fā)行1,750,000，10年期，12%的債券，債券收益率(即有效利率)為10%。債券於每年1月1日及7月1日各付息一次。Glenda公司使用直線法進(jìn)行攤銷。試作：(a)記錄債券發(fā)行之分錄。(b)記錄2014年7月1日利息支付之分錄。附錄10C暖身題p.10-91Glenda公司於2014年1月1日以1,968,090發(fā)每位雇主均會產(chǎn)生與受僱員工薪資及工資有關(guān)的負(fù)債。其一為欠受僱員工的薪資及工資-應(yīng)付薪工。另一為稅法要求需由受僱員工薪資總額中代扣之稅額。附錄10D

薪資相關(guān)負(fù)債p.10-92每位雇主均會產(chǎn)生與受僱員工薪資及工資有關(guān)的負(fù)債。附錄10D附錄10D

薪資相關(guān)負(fù)債雇主記錄3/7止之薪資與代扣稅款:雇主記錄支付3/7之薪資:p.10-93附錄10D薪資相關(guān)負(fù)債雇主記錄3/7止之薪資與代扣稅款:雇並且，針對每筆薪資費(fèi)用，雇主為支付應(yīng)給付的各項薪資稅亦將產(chǎn)生負(fù)債。這些薪資稅包括社會安全福利稅中雇主應(yīng)給付部分，以及聯(lián)邦與州政府失業(yè)稅。以前例中，$100,000薪資費(fèi)用為例，公司需做以下分錄記錄雇主費(fèi)用與因薪資稅產(chǎn)生之負(fù)債。薪資相關(guān)負(fù)債p.10-94並且，針對每筆薪資費(fèi)用，雇主為支付應(yīng)給付的各項薪資稅亦將產(chǎn)生第

10

章負(fù)債(Liabilities)p.10-1財務(wù)會計(IFRS)(2版)原著:Weygandt,Kimmel,Kieso中文ppt製作:張中民版權(quán)所有:滄海書局

第10章負(fù)債p.10-1財務(wù)會計(I

學(xué)習(xí)目標(biāo)1.解釋流動負(fù)債，指出流動負(fù)債的主要類型。2.描述應(yīng)付票據(jù)的會計處理。3.解釋其他流動負(fù)債的會計處理。4.解釋為何要發(fā)行債券，指出債券的類型。5.編製債券發(fā)行與利息費(fèi)用的會計分錄。6.描述債券贖回時的會計分錄。7.描述長期應(yīng)付票據(jù)的會計處理。8.指出表達(dá)與分析非流動負(fù)債之方法。p.10-2學(xué)習(xí)目標(biāo)1.解釋流動負(fù)債，指出流動負(fù)債的主要類型。p.10p.10-3

本章預(yù)覽流動負(fù)債應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付銷售稅預(yù)收收入長期負(fù)債中已到期的部分報表表達(dá)方式與分析非流動負(fù)債債券基本概念債券發(fā)行之會計處理債券銷註之會計處理長期應(yīng)付票據(jù)之會計處理報表表達(dá)方式與分析負(fù)債p.10-3本章預(yù)覽流動負(fù)債應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付銷售稅預(yù)收收入何謂流動負(fù)債?流動負(fù)債為公司預(yù)期將於1年或一個營業(yè)週期(以較長者為主)內(nèi)償還之債務(wù)。大部分公司都在1年內(nèi)以流動資產(chǎn)，而非藉由發(fā)行其他流動負(fù)債的方式來償還流動債務(wù)。p.10-4流動負(fù)債包括應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付帳款與預(yù)收收入etc。亦包含應(yīng)計負(fù)債，例如稅、薪資費(fèi)用和應(yīng)付利息etc。何謂流動負(fù)債?流動負(fù)債為公司預(yù)期將於1年或一個營業(yè)週期應(yīng)付票據(jù)公司以開立本票的方式記錄負(fù)債，稱為應(yīng)付票據(jù)。應(yīng)付票據(jù)時常被用以取代應(yīng)付帳款，因為在債權(quán)人需透過法律途徑方能收回債務(wù)時,應(yīng)付票據(jù)可以提供債權(quán)人正式的債權(quán)證明。應(yīng)付票據(jù)通常要求借款者必須支付利息。票據(jù)發(fā)行期間長短不一，在資產(chǎn)負(fù)債表日1年內(nèi)到期之票據(jù)通常被歸類為流動負(fù)債。p.10-5應(yīng)付票據(jù)公司以開立本票的方式記錄負(fù)債，p.10-5應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)會計處理釋例假設(shè)香港銀行於2014年9月1日同意在C.W.公司簽發(fā)面額HK$100,000，利率12%

的4個月期票據(jù)之情形下，借款HK$100,000給該公司。對附息本票而言，票據(jù)發(fā)行日可收到的現(xiàn)金通常等於票據(jù)之面值。因此，C.W.公司將收到HK$100,000現(xiàn)金，且需作下列分錄。p.10-6應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)會計處理釋例p.10-6應(yīng)付票據(jù)會計處理釋例C.W.公司3月1日需作下列分錄:p.10-731現(xiàn)金

100,000

應(yīng)付票據(jù)

100,000應(yīng)付票據(jù)Note:

摘要可略應(yīng)付票據(jù)會計處理釋例p.10-731現(xiàn)金100,應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)會計處理釋例票據(jù)於發(fā)行期間內(nèi)需計算利息，因此公司必須定期記錄應(yīng)計利息。如果C.W.公司每年編製財務(wù)報表，則公司需於12月31日作調(diào)整分錄，認(rèn)列HK$4,000(HK$100,000x12%x4/12)利息費(fèi)用與應(yīng)付利息。圖表10-1列示計算利息之公式，並以C.W.公司之票據(jù)為例說明計算過程。p.10-8應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)會計處理釋例p.10-8應(yīng)付票據(jù)會計處理釋例應(yīng)付票據(jù)p.10-9圖表10-1.計算利息之公式利息應(yīng)付票據(jù)會計處理釋例應(yīng)付票據(jù)p.10-9圖表10-1.計應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)會計處理釋例C.W.公司於12月31日，認(rèn)列$4,000利息費(fèi)用與應(yīng)付利息之調(diào)整分錄:p.10-101231利息費(fèi)用

4,000

應(yīng)付利息

4,000應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)會計處理釋例p.10-101231利息費(fèi)應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)會計處理釋例C.W.公司於到期日(2015年1月1日)，償付票據(jù)面額(HK$100,000)加上利息費(fèi)用HK$4,000(HK$100,000x12%x4/12)。公司記錄償付票據(jù)與利息費(fèi)用之分錄如下:11應(yīng)付票據(jù)

100,000應(yīng)付利息4,000

現(xiàn)金

104,000p.10-11應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)會計處理釋例11應(yīng)付票據(jù)100,000應(yīng)付應(yīng)付銷售稅銷售稅額一般以銷售金額的一定百分比表示。當(dāng)銷貨發(fā)生時，零售商從消費(fèi)者手中收取稅。每隔一段時間(通常一個月)，零售商必須支付收到的銷售稅額給州政府收入部門。公司根據(jù)收銀機(jī)之記錄，分別貸記「銷貨收入」與「應(yīng)付銷售稅」。p.10-12應(yīng)付銷售稅銷售稅額一般以銷售金額的一定百分比表示。p.10-325現(xiàn)金

10,600

銷貨收入

10,000

應(yīng)付銷售稅

600p.10-13應(yīng)付銷售稅應(yīng)付銷售稅會計處理釋例例如，3月25日CooleyGrocery公司之收銀機(jī)紀(jì)錄顯示銷貨收入NT$10,000，銷售稅額NT$600(銷售稅率為6%)，分錄如下：當(dāng)公司支付稅給稅務(wù)機(jī)關(guān)時，需借記「應(yīng)付銷售稅」與貸記「現(xiàn)金」。325現(xiàn)金10,600銷貨收入10,000應(yīng)付銷售稅應(yīng)付銷售稅會計處理釋例有時公司並不會在現(xiàn)金收入記錄中區(qū)分銷貨收入與銷售稅額。此時，為決定銷貨金額，必須將總收入除以100%加上銷售稅率。假設(shè)上例中，CooleyGrocery公司總收入為NT$10,600,來自銷貨的總收入計算如下：NT$10,600/1.06=NT$10,000銷售稅計算如下：

NT$10,600-NT$10,000=NT$600.p.10-14應(yīng)付銷售稅應(yīng)付銷售稅會計處理釋例p.10-14預(yù)收收入公司在提供勞務(wù)或遞送商品前收到收入，產(chǎn)生了預(yù)收收入。預(yù)收收入之會計處理:(1)當(dāng)公司收到預(yù)先給付款時，

必須借記「現(xiàn)金」，

貸記指出預(yù)收收入來源的流動負(fù)債科目。(2)當(dāng)公司賺到收入時，

借記「預(yù)收收入」科目，貸記收入科目。p.10-15預(yù)收收入公司在提供勞務(wù)或遞送商品前收到收入，p.10-15預(yù)收收入預(yù)收收入會計處理釋例假設(shè)BusanIPark(韓國)以每張?50,000之價格賣出10,000張五場主場球賽的足球賽季票，該球隊作下列分錄：p.10-16預(yù)收收入預(yù)收收入會計處理釋例p.10-16預(yù)收收入預(yù)收收入會計處理釋例p.10-17隨後,每完成五場球賽的任一場，即賺得收入的五分之一。下列分錄記錄賺得的收入：預(yù)收收入預(yù)收收入會計處理釋例p.10-17隨後,每完成一年內(nèi)到期之長期負(fù)債公司時常有部分長期負(fù)債於當(dāng)年內(nèi)到期。此部分金額被視為流動負(fù)債-「一年內(nèi)到期之長期負(fù)債」。不需要作調(diào)整分錄記錄長期負(fù)債於當(dāng)年內(nèi)到期部分。編製財務(wù)狀況表時，公司會將每一財務(wù)狀況表科目做適當(dāng)分類。p.10-18一年內(nèi)到期之長期負(fù)債公司時常有部分長期負(fù)債於當(dāng)年內(nèi)到期。p.一年內(nèi)到期之長期負(fù)債一年內(nèi)到期之長期負(fù)債會計處理釋例假設(shè)WendyConstruction公司於2013年1月1日發(fā)行€25,000附息票據(jù)。從2014年1月1日開始，每年1月1日有€5,000票據(jù)到期需支付。當(dāng)WendyConstruction公司於2013年12月31日編製財務(wù)報表時，需將€5,000列為流動負(fù)債，剩下的€20,000則列為長期負(fù)債。p.10-19一年內(nèi)到期之長期負(fù)債一年內(nèi)到期之長期負(fù)債會計處理釋例p.10你和你的同學(xué)正在準(zhǔn)備下次的會計考試。他們要求你回答下列問題：1.假設(shè)9月1日向銀行借現(xiàn)金，並簽發(fā)面額$50,000，利率12%的6個月期票據(jù)，迄12月31日將產(chǎn)生多少利息費(fèi)用？2.當(dāng)現(xiàn)金收入簿總額包含銷售稅時，如何決定銷售稅金額為多少？3.若在11月1日預(yù)收三個月租金，12月31日已實現(xiàn)之租金收入有多少？p.10-20暖身題你和你的同學(xué)正在準(zhǔn)備下次的會計考試。他們要求你回答下列問題：報表表達(dá)方式與分析報表表達(dá)方式流動負(fù)債列在財務(wù)狀況表中負(fù)債段的第一類。每一流動負(fù)債的主要類型均被分開列示。並且，公司會於財務(wù)報表的附註說明中揭露應(yīng)付票據(jù)的條件與個別流動負(fù)債項目的重要資訊。公司很少依據(jù)流動性次序列示流動負(fù)債。列示流動負(fù)債較常使用的方法是依金額大小排列，金額最大者，列在最前面?；蚴牵缿T例，許多公司不管金額大小，先列應(yīng)付票據(jù)，再列應(yīng)付帳款，剩下的流動負(fù)債再依金額大小排列。p.10-21報表表達(dá)方式與分析報表表達(dá)方式p.10-21報表表達(dá)方式與分析圖表10-3.流動負(fù)債在財務(wù)狀況表中的表達(dá)方式p.10-22報表表達(dá)方式與分析圖表10-3.流動負(fù)債在財務(wù)狀況表中的表達(dá)報表表達(dá)方式與分析分析流動性代表公司償付到期負(fù)債，與支應(yīng)預(yù)期外現(xiàn)金需求之能力。流動資產(chǎn)-流動負(fù)債=營運(yùn)資金。假設(shè)流動資產(chǎn)為

€20,856(歐元，單位：千元)，圖表10-4列示計算Croix公司營運(yùn)資金之公式。p.10-23圖表10-4報表表達(dá)方式與分析分析p.10-23圖表10-4報表表達(dá)方式與分析分析流動比例(率)可讓我們比較規(guī)模不同公司與同一公司不同時點(diǎn)之流動性。流動資產(chǎn)/流動負(fù)債=流動比例(率)。以下使用Croix公司之流動資產(chǎn)與流動負(fù)債數(shù)字(歐元，單位：千元)為例，說明流動比率之計算公式。p.10-24圖表10-5報表表達(dá)方式與分析分析p.10-24圖表10-5非流動負(fù)債非流動負(fù)債是預(yù)期在一年後支付之負(fù)債。這些負(fù)債主要是(1)債券(2)長期票據(jù)。p.10-25非流動負(fù)債非流動負(fù)債p.10-25債券基本概念債券是一種附息票據(jù)。為獲得鉅額長期資金，公司管理者常必須決定要發(fā)行普通股(權(quán)益融資)或債券。相對於普通股而言，債券有三種優(yōu)點(diǎn)，如圖表10-6所示:p.10-26債券基本概念債券是一種附息票據(jù)。p.10-26債券基本概念圖表10-6.債券相對於普通股之優(yōu)點(diǎn)p.10-27債券基本概念圖表10-6.債券相對於普通股之優(yōu)點(diǎn)p.10-2債券基本概念有關(guān)每股盈餘之優(yōu)點(diǎn)釋例假設(shè)Microsystems公司正考慮以兩個計畫籌措建造新廠房的$500萬資金。計畫A以目前市價每股$25，發(fā)行200,000股普通股。計畫B以面值發(fā)行$500萬，8%的債券?？鄢枚惻c利息前淨(jìng)利為$150萬。所得稅率為30%。Microsystems公司目前流通在外股數(shù)為100,000股普通股。圖表10-7顯示這兩個計畫對每股盈餘之效果。p.10-28債券基本概念有關(guān)每股盈餘之優(yōu)點(diǎn)釋例p.10-28債券基本概念p.10-29圖表10-7.對每股盈餘之效果-股票vs.債券債券基本概念p.10-29圖表10-7.對每股盈餘之效果-股債券基本概念債券類型(1)擔(dān)保與無擔(dān)保債券(2)定期還本與分期還本債券(3)記名與無記名債券(4)可轉(zhuǎn)換與可贖回債券p.10-30債券基本概念債券類型p.10-30債券基本概念發(fā)行程序州政府法律賦予公司發(fā)行債券之權(quán)利。董事會與股東通常必須核準(zhǔn)債券之發(fā)行。在核準(zhǔn)債券發(fā)行時，董事會通常必須明訂核準(zhǔn)發(fā)行的債券數(shù)張數(shù)、總面額與票面利率。p.10-31債券基本概念發(fā)行程序p.10-31債券基本概念發(fā)行程序面值&票面利率面值是債券在到期日時，公司需償還的本金金額。票面利率被用以決定公司支付與投資人收到之利息。通常，票面利率是以年利率的方式表示。利息通常半年支付一次。p.10-32債券基本概念發(fā)行程序p.10-32債券基本概念發(fā)行程序債券合約vs.債券憑證債券合約記錄債券發(fā)行條件，整合債券持有人與他們的受託人之權(quán)利，以及發(fā)行公司的義務(wù)。債券憑證(如圖表10-8所示)，提供下列資訊：發(fā)行者名稱、面值、票面利率與到期日。p.10-33債券基本概念發(fā)行程序p.10-33債券基本概念債券交易債券持有人有機(jī)會在全國證券交易所中將他們持有的債券以市價轉(zhuǎn)成現(xiàn)金。債券價格通常以債券面額(通常為$1,000)的百分比表示:報價為97的$1,000債券意味著售價為面額的97%，或$970。p.10-34債券基本概念債券交易p.10-34債券基本概念決定債券市場價格債券的現(xiàn)值是你可以在市場上出售的價格。債券現(xiàn)值(市價)係下列三個因素之函數(shù)：(1)收到的金額；(2)收到金額前的時間長短；(3)市場利率水準(zhǔn)。市場利率是投資人貸放資金所要求的利率。p.10-35債券基本概念決定債券市場價格p.10-35p.10-36暖身題債券基本概念指出下列陳述對或錯。＿＿1.抵押債券與償債基金債券都屬於擔(dān)保債券。＿＿2.UnsecuredBonds或DebentureBonds。＿＿3.票面利率是投資人貸放資金時所要求的利率。＿＿4.面值是債券在到期日時，公司需償還的本金金額。＿＿5.債券發(fā)行者必須做會計分錄，以記錄投資人間債券買賣造成之債券移轉(zhuǎn)。p.10-36暖身題債券基本概念指出下列陳述對或錯。債券發(fā)行之會計處理債券以面值發(fā)行假設(shè)2014年1月1日,Candlestick公司以100(面值的100%)發(fā)行€100,000，5年期，票面利率10%的債券。記錄此次債券出售之分錄如下：p.10-37由於到期日超過1年，公司記錄應(yīng)付債券於財務(wù)狀況表中非流動負(fù)債段中。11現(xiàn)金

100,000

應(yīng)付債券

100,000債券發(fā)行之會計處理債券以面值發(fā)行p.10-37由於到期日債券發(fā)行之會計處理債券以面值發(fā)行假設(shè)上述債券，利息每半年支付一次，分別為1月1日與7月1日。在此例中，Candlestick公司必須於2014年7月1日支付€5,000(€100,000x10%x6/12)。此次利息發(fā)放之分錄為：p.10-3871債券利息費(fèi)用

5,000

現(xiàn)金

5,000債券發(fā)行之會計處理債券以面值發(fā)行p.10-3871債債券發(fā)行之會計處理債券以面值發(fā)行在12月31日，Candlestick公司必須以下列調(diào)整分錄認(rèn)列自7月1日起發(fā)生的€5,000利息費(fèi)用：p.10-39公司將應(yīng)付債券利息歸類為流動負(fù)債，因為依計畫，它需於未來一年內(nèi)支付。1231債券利息費(fèi)用

5,000

應(yīng)付債券利息

5,000債券發(fā)行之會計處理債券以面值發(fā)行p.10-39公司將應(yīng)付債券債券以面值發(fā)行Candlestick公司於2015年1月1日支付利息時，需借記(降低)「應(yīng)付債券利息」，並貸記(降低)「現(xiàn)金」€5,000。p.10-40債券發(fā)行之會計處理債券以面值發(fā)行p.10-40債券發(fā)行之會計處理折價或溢價發(fā)行債券在上述Candlestick公司的釋例中，我們假設(shè)票面利率等於市場(有效)利率。當(dāng)票面利率等於市場利率時，債券以面值發(fā)行。然而，票面利率與市場利率很少相等。因此，債券總是以高於或低於面值出售。圖表10-10以圖形顯示上述關(guān)係。p.10-41債券發(fā)行之會計處理折價或溢價發(fā)行債券p.10-41債券發(fā)行之會計處理p.10-42債券發(fā)行之會計處理圖表10-10.利率與債券價格關(guān)係圖p.10-42債券發(fā)行之會計處理圖表10-10.利率與債券發(fā)行之會計處理折價發(fā)行債券假設(shè)2014年1月1日,Candlestick公司以€92,639(面值的92.639%)發(fā)行€100,000,5年期，票面利率10%的債券。記錄債券出售之分錄如下：p.10-4311現(xiàn)金

92,639

應(yīng)付債券

92,639債券發(fā)行之會計處理折價發(fā)行債券p.10-4311現(xiàn)金p.10-44債券發(fā)行之會計處理圖表10-11圖表10-11顯示若Candlestick公司在債券發(fā)行日編製財務(wù)報表時，該如何在公司的財務(wù)狀況表中呈現(xiàn)Candlestick公司的應(yīng)付公司債。p.10-44債券發(fā)行之會計處理圖表10-11圖表10-1折價發(fā)行債券--借款總成本對Candlestick公司而言，借

€92,639的總成本為

€57,361，計算如下:p.10-45債券發(fā)行之會計處理圖表10-12折價發(fā)行債券--借款總成本p.10-45債券發(fā)行之會計處債券發(fā)行之會計處理溢價發(fā)行債券假設(shè)2014年1月1日,Candlestick公司以€108,111(面值的108.111%)發(fā)行€100,000，5年期，票面利率10%的債券。記錄債券出售之分錄：p.10-4611現(xiàn)金

108,111

應(yīng)付債券108,111債券發(fā)行之會計處理溢價發(fā)行債券p.10-4611現(xiàn)金溢價發(fā)行債券在財務(wù)狀況表中，Candlestick公司將應(yīng)付債券列示如圖表10-14所示。p.10-47債券發(fā)行之會計處理圖表10-14溢價發(fā)行債券p.10-47債券發(fā)行之會計處理圖表10-14溢價發(fā)行債券--借款總成本對Candlestick公司而言，借€108,111的總成本為$41,889(註:課文譯為€108,111)，計算如下:p.10-48債券發(fā)行之會計處理圖表10-15溢價發(fā)行債券--借款總成本p.10-48債券發(fā)行之會計處理圖p.10-49暖身題債券發(fā)行之會計處理捷安特(Giant)公司以￥189,000,000發(fā)行面額￥

200,000,000之債券。編製會計分錄記錄債券發(fā)行；顯示債券發(fā)行日，債券於財務(wù)狀況表之表達(dá)方式。p.10-49暖身題債券發(fā)行之會計處理捷安特(Gian債券註銷之會計處理在到期日贖回債券不管債券發(fā)行價格為何，在到期日時，債券帳面價值必等於面值。假設(shè)分開支付並記錄最後一次的利息給付，Candlestick公司在到期日記錄債券贖回分錄:p.10-50應(yīng)付債券100,000

現(xiàn)金

100,000債券註銷之會計處理在到期日贖回債券p.10-50應(yīng)付債券1債券註銷之會計處理在到期日前贖回債券當(dāng)公司在到期日前贖回債券時，它必須：(1)在贖回日刪除債券帳面價值；(2)記錄現(xiàn)金支付；以及(3)記錄此次贖回之損失或利得。p.10-51債券註銷之會計處理在到期日前贖回債券p.10-51債券註銷之會計處理在到期日前贖回債券假設(shè)Candlestick公司以溢價出售公司債。在第8個付息日(2018年1月1日)時，公司在付完半年利息後，以103贖回公司債。假設(shè)贖回日債券帳面價值為€101,623。Candlestick公司記錄債券贖回分錄:11應(yīng)付債券101,623債券贖回?fù)p失1,337

現(xiàn)金

103,000p.10-52債券註銷之會計處理在到期日前贖回債券11應(yīng)付債券101,62p.10-53暖身題債券註銷之會計處理R&B公司以溢價發(fā)行￡500,000，10年期的債券。在到期日前，當(dāng)債券價值為￡508,000時，公司以102之價格贖回債券。編製會計分錄記錄債券贖回交易。p.10-53暖身題債券註銷之會計處理R&B公司以溢長期應(yīng)付票據(jù)之會計處理長期應(yīng)付票據(jù)長期票據(jù)可能有抵押權(quán)擔(dān)保，亦即抵押特定資產(chǎn)之權(quán)狀做為債務(wù)擔(dān)保。一般而言，貸款條件通常規(guī)定借款人需於貸款期間分期攤還借款。每次支付的金額包含：(1)尚未償還貸款本金之利息；(2)貸款本金之?dāng)傔€。公司初始以面值記錄抵押應(yīng)付票據(jù)。往後，每次還款均需作分錄。p.10-54長期應(yīng)付票據(jù)之會計處理長期應(yīng)付票據(jù)p.10-54長期應(yīng)付票據(jù)之會計處理長期應(yīng)付票據(jù)假設(shè)Mongkok科技公司在2014年12月31日發(fā)行HK$500,000，12%的20年期債券，以取得興建新研發(fā)實驗室所需資金。每半年分期攤還之金額為HK$33,231(不包括不動產(chǎn)稅與保險)。頭兩年之分期攤還計畫如下(圖表10-17):p.10-55長期應(yīng)付票據(jù)之會計處理長期應(yīng)付票據(jù)p.10-55長期應(yīng)付票據(jù)之會計處理p.10-56圖表10-17.抵押分期付款表長期應(yīng)付票據(jù)之會計處理p.10-56圖表10-17.抵押分長期應(yīng)付票據(jù)Mongkok科技公司記錄抵押貸款與首次還款之分錄如下:1231現(xiàn)金500,000

應(yīng)付抵押票據(jù)500,000630利息費(fèi)用30,000應(yīng)付抵押票據(jù)3,231

現(xiàn)金33,231p.10-57長期應(yīng)付票據(jù)之會計處理長期應(yīng)付票據(jù)1231現(xiàn)金500,000應(yīng)付抵押票據(jù)5p.10-58暖身題長期應(yīng)付票據(jù)之會計處理Cole研發(fā)公司發(fā)行面額?250,000,000，8%，20年期抵押票據(jù)，以籌措興建新實驗室所需資金。借款條件為每半年需還款?12,631,000。編製記錄抵押貸款與首次還款之會計分錄。p.10-58暖身題長期應(yīng)付票據(jù)之會計處理Cole研發(fā)公報表表達(dá)方式與分析報表表達(dá)方式公司在財務(wù)狀況表中緊連流動負(fù)債的部分分開列示非流動負(fù)債，如圖表10-18所示。p.10-59圖表10-18報表表達(dá)方式與分析報表表達(dá)方式p.10-59圖表10-1報表表達(dá)方式與分析分析1.負(fù)債對總資產(chǎn)比例衡量總資產(chǎn)中由債權(quán)人提供資金之比例。如圖表10-19所示，它可藉由總負(fù)債(流動負(fù)債與長期負(fù)債)除以總資產(chǎn)而得。負(fù)債對總資產(chǎn)比例越高，公司無法償還到期負(fù)債之風(fēng)險越大。p.10-60報表表達(dá)方式與分析分析p.10-60報表表達(dá)方式與分析分析2.利息保障倍數(shù)代表公司如期支付利息之能力，藉由扣除所得稅與利息前盈餘除以利息費(fèi)用而得。p.10-61報表表達(dá)方式與分析分析p.10-61報表表達(dá)方式與分析分析我們利用LG公司(韓國)

最近年報資料說明這些比例之計算。此公司總負(fù)債為?39,048,000(百萬)，總資產(chǎn)?64,782,000(百萬)，利息費(fèi)用?778,000(百萬)，所得稅?1,092,000(百萬)，淨(jìng)利?2,967,000(百萬)。LG公司負(fù)債對總資產(chǎn)比率與利息保障倍數(shù)計算如下。(圖表10-19):p.10-62報表表達(dá)方式與分析分析p.10-62報表表達(dá)方式與分析圖表10-19.債務(wù)對總資產(chǎn)比例與利息保障倍數(shù)之計算p.10-63報表表達(dá)方式與分析圖表10-19.債務(wù)對總資產(chǎn)比例與利息保障p.10-64綜合暖身題Snyder軟體公司成功發(fā)展一新的試算表程式。為了生產(chǎn)與行銷此新程式，公司需額外籌措$200萬資金。在2014年1月1日，公司以下列方式借錢：1.Snyder以面值發(fā)行$1,000,000，10%，10年期的公司債。利息分別在1月1日與7月1日，每半年各付息一次。2.Snyder也發(fā)行$500,000，12%，15年期抵押應(yīng)付