會計賬務(wù)處理程序設(shè)計

周記六會計賬務(wù)處理程序設(shè)計主要內(nèi)容第一節(jié)會計賬務(wù)處理程序設(shè)計概述第二節(jié)逐筆記賬賬務(wù)處理程序的設(shè)計第三節(jié)匯總記賬賬務(wù)處理程序的設(shè)計亨色P參考資料《基礎(chǔ)會計》第七章立信會計出版社2010年9月第一版主編隋英杰《現(xiàn)代企業(yè)會計制度設(shè)計》第五章人民大學(xué)出版社第二版主編伍中信《會計制度設(shè)計》第五章科學(xué)出版社2009年8月第一版主編宋艷敏、劉曉東思考與練習(xí)一、復(fù)習(xí)思考題你所熟悉的會計賬務(wù)處理程序有哪些？思考與練習(xí)答：記賬憑證賬務(wù)處理程序、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序、科目匯總表賬務(wù)處理程序、多欄式日記賬賬務(wù)處理程序、日記總賬賬務(wù)處理程序。如何進行會計賬務(wù)處理程序的設(shè)計？答：（1）賬務(wù)處理原則要與本單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)、規(guī)模大小、繁簡程度、經(jīng)營管理的要求和特點等相適應(yīng)，有利于加強會計核算工作的分工協(xié)作，有利于實現(xiàn)會計控制和監(jiān)督目標。（2）賬務(wù)處理程序要能正確、及時、完整的提供會計信息使用者需要的會計核算資料。（3）賬務(wù)處理程序要在保證會計核算工作質(zhì)量的前提下，力求簡化核算手續(xù)節(jié)約人力和物力，降低會計信息成本，提高會計核算的工作效率。簡化會計核算工作量的具體辦法有哪些？為什么？答：（1）會計科目的簡化：刪減的會計科目；調(diào)整的會計科目；調(diào)整的二級明細科目；可酌情增減的科目。（2）會計事項核算處理的簡化：在資產(chǎn)減值準備的提取上，對流動資產(chǎn)中的存貸、短期投資和應(yīng)收賬款提取減值準備；但對長期資產(chǎn)不提取減值準備，即不提固定資產(chǎn)、長期投資、無形資產(chǎn)、在建工程的減值準備。長期股權(quán)投資的核算采用簡化的權(quán)益法。關(guān)于融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值采用了簡單處理原則（3）財務(wù)報告的簡化：表現(xiàn)在會計報表種類的減少；從報表結(jié)構(gòu)和內(nèi)容有所簡化。由于會計科目的簡化和業(yè)務(wù)核算的簡化處理，使執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》編制的報表內(nèi)容得以簡化，主要體現(xiàn)在資產(chǎn)負債表上。資產(chǎn)負債表上主要減少了如下項目：長期投資減值準備、固定資產(chǎn)減值準備、無形資產(chǎn)減值準備、遞延稅款的借項和貸項、應(yīng)付債券等項目；報表的附注內(nèi)容得以簡化比較逐筆過賬和匯總過賬的賬務(wù)處理程序有何不同？答：逐筆過賬賬務(wù)處理程序：直接根據(jù)記賬憑證登記序時賬簿，同時據(jù)以逐筆登記有關(guān)總分類賬簿，再根據(jù)賬簿記錄編制會計報表匯總過賬的賬務(wù)處理程序:科目匯總表核算程序:日記總賬的功能有哪些？如何登記？答：功能：其采用聯(lián)合賬簿，既進行序時登記又進行分類登記，在一張賬頁上就可反映出一定時期內(nèi)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的全貌，便于進行會計分析、會計檢查。如何登記：根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表編制收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證；根據(jù)收款憑證、付款憑證登記現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬；根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表或記賬憑證登記各種明細賬；根據(jù)記賬憑證登記日記總賬；月終，將現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬余額及各種明細分類賬余額合計數(shù)與日記總賬相應(yīng)科目的余額核對相符；月終，根據(jù)日記總賬和明細賬的有關(guān)資料編制會計報表。企業(yè)應(yīng)如何選擇會計賬務(wù)處理程序？答：選擇賬務(wù)處理程序應(yīng)考慮的外界因素選擇和設(shè)計賬務(wù)處理程序，除了應(yīng)對各種賬務(wù)處理程序本身進

行深入比較外，還應(yīng)進一步考慮企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)特點、機構(gòu)設(shè)置、人員安排和會計核算手段等因素。（1）企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模。一般情況下，中小型企業(yè)規(guī)模小，業(yè)務(wù)量較少，因此企業(yè)管理和決策對會計信息的依賴性較小，而且核算目標主要是對外報表和納稅申報。在這種情況下，設(shè)計賬務(wù)處理程序首先考慮的是簡單實用，可選擇記賬憑證賬務(wù)處理程序。大中型企業(yè)業(yè)務(wù)量大，企業(yè)管理和決策對會計信息依賴性多，而且會計核算目標除了滿足對外報告的需要外，更重要的是為企業(yè)管理服務(wù)，需要對內(nèi)部提供較為詳細的財務(wù)分析報告。因此，在選擇賬務(wù)處理程序時，一方面，要考慮處理大量會計信息的需要，另一方面要便于對會計信息進行分析。為此，可以采用匯總記賬憑證、科目匯總表或多欄式日記賬賬務(wù)處理程序。如特大型企業(yè)，編制匯總記賬憑證工作量大，一般采用科目匯總表賬務(wù)處理程序。（2）企業(yè)的業(yè)務(wù)特點。在不同企業(yè)中，業(yè)務(wù)種類千差萬別，有的企業(yè)業(yè)務(wù)綜合，有的企業(yè)業(yè)務(wù)單一，有的企業(yè)業(yè)務(wù)繁雜，因此，設(shè)計的賬務(wù)處理程序也有不同。例如，銀行業(yè)務(wù)比較單一，要求時效性，常以原始憑證代替記賬憑證，直接依據(jù)科目日結(jié)單登記總賬；在一般企業(yè)中，業(yè)務(wù)單一的企業(yè)還可以通過日記總賬或匯總記賬憑證來進行賬務(wù)處理。在業(yè)務(wù)較繁雜的企業(yè)中，為了簡化核算手續(xù)，可以采用科目匯總表形式來進行賬務(wù)處理。（3）企業(yè)的會計核算手段。在賬務(wù)處理程序的演變中，重要的一點就是減少手工記賬的工作量。如從日記賬賬務(wù)處理程序過渡到記賬憑證賬務(wù)處理程序，再發(fā)展到匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序和科目匯總表賬務(wù)處理程序。因此，在手工處理的情況下，減少工作量成為賬務(wù)處理程序設(shè)計的一個重要因素。在現(xiàn)代企業(yè)中，由于會計電算化的發(fā)展和普及，會計核算工作量的問題居次要地位，更重要的問題是如何設(shè)置會計科目，如何利用現(xiàn)代手段來為管理提供更多、更有用的會計信息，為企業(yè)管理和決策提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)。設(shè)計賬務(wù)處理程序“應(yīng)符合單位的具體情況”，其中的“具體”指哪些？答：1）要適合本單位所屬行業(yè)的特點，即在設(shè)計會計賬務(wù)處理程序時，要考慮自身企業(yè)單位組織規(guī)模的大小，經(jīng)濟業(yè)務(wù)性質(zhì)和簡繁程度，同時，還要有利于會計工作的分工協(xié)作和內(nèi)部控制。2）要能夠正確，及時和完整地提供本單位的各方面會計信息，在保證會計信息質(zhì)量的前提下，滿足本單位各部門，人員和社會各有關(guān)相關(guān)行業(yè)的信息需要。3）適當?shù)臅嬞~務(wù)處理程序還應(yīng)當力求簡化，減少不必要的環(huán)節(jié)，節(jié)約人力，物力和財力，不斷地提高會計工作的效率。二、實務(wù)練習(xí)（一）資料：某企業(yè)3月份發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下：1日將股東投資存入銀行，計1000000元。3日向銀行取得6個月短期借款200000元，利率10%。3日接收王某投資100000元，已存入銀行。4日從銀行提取5000元備用。5日支付房屋裝修費30000元，開出轉(zhuǎn)帳支票。5日購置柜臺、貨架一批，價款8000元，開出轉(zhuǎn)帳支票付清。5日購置彩電兩臺，單價5000元，以銀行存款付清。7日購入茶葉等物料一批，價款400元，以現(xiàn)金支付。9日購入打印機等低值易耗品，價值800元，以現(xiàn)金支付。10.10日購入服裝、五金、百貨等價值200000元，增值稅按當期規(guī)定稅率執(zhí)行，貨款未付。11.10日以現(xiàn)金支付市內(nèi)采購費用250元。12.12日將零售商品收入81900元，其中應(yīng)交增值稅11900元，存入銀行。13.14日登記茶座收入現(xiàn)金1480元。14.15日現(xiàn)金支付辦公費、差旅費共計720元。15.15日支付本月職工工資5300元，當天提現(xiàn)并發(fā)放。16.16日現(xiàn)金支付本月房租1000元。17.18日賒銷商品一批，價值3000元，增值稅按當期規(guī)定稅率執(zhí)行。18.20日開出支票支付10日購入的商品價款234000元。19.25日收到17日已銷商品貨款及增值稅3510元支票。20.26日購入商品一批，專用發(fā)票注明價款50000元，增值稅8500元，以銀行存款付清。21.31日分配5300元，其中管理人員1800元，業(yè)務(wù)人員3500元。22.31日攤銷本月負擔(dān)的開辦費500元。23.31日提取本月折舊費1000元。24.31日結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品成本62000元，其他業(yè)務(wù)成本400元。25.31日出售廢紙盒、木箱收入現(xiàn)金80元。26.31日結(jié)轉(zhuǎn)收入至“本年利潤”賬戶。27.31日結(jié)轉(zhuǎn)費用至“本年利潤”賬戶。（二）要求：根據(jù)該企業(yè)所發(fā)生業(yè)務(wù)的情況，為其選擇會計核算賬務(wù)處理程序并說明理由。依據(jù)選擇的賬務(wù)處理程序設(shè)計該企業(yè)所使用的記賬憑證、賬簿組織，并設(shè)計出具體憑證、賬簿的格式。用圖和文字相結(jié)合的方式設(shè)計該企業(yè)“會計核算賬務(wù)處理程序圖”，并作文字說明。答：1.根據(jù)該企業(yè)所發(fā)生業(yè)務(wù)的情況，為其選擇會計核算賬務(wù)處理程序并說明理由。該企業(yè)適合賬務(wù)處理程序的種類為：記賬憑證賬務(wù)處理程序。理由：（1）記賬憑證賬務(wù)處理程序是最基本的核算程序，對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，都要根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證，然后根據(jù)記賬憑證直接登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序。（2）該單位是規(guī)模較小，業(yè)務(wù)較少的單位。（3）采用記賬憑證財務(wù)處理程序可以將總賬中較為詳細地反映了經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生情況，賬戶的對應(yīng)關(guān)系和經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈清晰明了，便于查賬和用賬。2.依據(jù)選擇的賬務(wù)處理程序設(shè)計該企業(yè)所使用的記賬憑證、賬簿組織，并設(shè)計出具體憑證、賬簿的格式。付款憑證總第號貸方科目年月日付字第號收款憑證總第號借方科目年月日付字第號

總第號現(xiàn)金日記賬銀行存款日記賬賬號：戶名：—年憑證摘要對方科目現(xiàn)金支票號碼轉(zhuǎn)賬支票號碼借方貸方借或貸余額月日種類號數(shù)明細賬

實收資本明細賬年憑證號數(shù)對方科摘要借方貸方借或貸余額月日管理費用明細賬年憑證號數(shù)對方科方摘要管理費用項目借方貸方借或貸余額月日財務(wù)費用明細賬年憑證號數(shù)對方科目摘要借方貸方借或貸余額手續(xù)費利息損益合計月日下面的明細賬可以為“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“營業(yè)外支出”、“營業(yè)外收入”的明細賬明細賬二級科目:年憑證號數(shù)對方科摘要借方貸方借或貸余額月日

應(yīng)收賬款明細賬單位期初余額本期發(fā)生額期末余額備注借方貸方合計本年利潤明細賬年憑證號數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日固定資產(chǎn)明細帳資產(chǎn)編號：資產(chǎn)名稱：資產(chǎn)類別:使用部門：使用狀態(tài)：核算方式:使用年限：月折舊率：凈殘值率:減值準備：開始使用日期：凈殘值:折舊方法：數(shù)量：保管人：年憑證號摘要原值累計折舊減值準備月日借方貸方余額借方貸方余額借方貸方余額

庫存商品明細賬木戶|_|戶類別：編號：總頁次戶次品名規(guī)格:計量單位:年記賬憑證摘要進貨銷售結(jié)存月日字號數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額總賬總分類賬會計期間：第頁會計科目及代碼:單位名稱：幣別：年憑證字號摘要借方貸方方向余額核對月日期初余額本期合計累計

3.用圖和文字相結(jié)合的方式設(shè)計該企業(yè)“會計核算賬務(wù)處理程序圖”，并作文字說明。會計報表1、根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證；2、根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證，編制記賬憑證3、