中大公共經(jīng)濟(jì)學(xué)22~24節(jié)商品稅

公共經(jīng)濟(jì)學(xué)中山大學(xué)中大公共經(jīng)濟(jì)學(xué)22~24節(jié)商品稅共43頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第1頁!第八章商品稅中大公共經(jīng)濟(jì)學(xué)22~24節(jié)商品稅共43頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第2頁!學(xué)習(xí)目標(biāo)了解商品稅的定義、特點(diǎn)和分類了解銷售稅了解增值稅了解關(guān)稅3中大公共經(jīng)濟(jì)學(xué)22~24節(jié)商品稅共43頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第3頁!導(dǎo)言以稅收的征稅對象標(biāo)準(zhǔn)，稅收可以分為流轉(zhuǎn)稅類（商品稅類）、所得稅類、財產(chǎn)稅類與行為稅類等。這是最基本的稅收分類方法，為世界各國普遍使用。流轉(zhuǎn)稅類：指對商品的流轉(zhuǎn)額和非商品的營業(yè)額所征收的那一類稅收，如消費(fèi)稅、增值稅、營業(yè)稅、關(guān)稅等。所得稅類：指對納稅人的各種所得征收的那一類稅收，如企業(yè)所得稅（公司所得稅）、個人所得稅等。財產(chǎn)稅類：指以屬納稅人所有的財產(chǎn)或歸其支配的財產(chǎn)數(shù)量或價值額征收的那一類稅收，如房產(chǎn)稅、契稅、車船稅、遺產(chǎn)及贈與稅等。行為稅類：指以某些特定行為為課稅對象的稅，如印花稅等。中大公共經(jīng)濟(jì)學(xué)22~24節(jié)商品稅共43頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第4頁!8.1商品稅概述8.1.1商品稅定義商品稅（也稱流轉(zhuǎn)稅）：指對商品的流轉(zhuǎn)額和非商品營業(yè)額（提供個人和企業(yè)消費(fèi)的商品和勞務(wù)）課征的各稅種的統(tǒng)稱。商品流轉(zhuǎn)額：指在商品生產(chǎn)和經(jīng)營過程中，由于銷售或購進(jìn)商品而發(fā)生的貨幣金額，即商品銷售收入額或購進(jìn)商品所支付的金額。非商品流轉(zhuǎn)額：指非商品經(jīng)營的各種勞務(wù)而發(fā)生的貨幣金額，即提供勞務(wù)所取得的營業(yè)服務(wù)收入額或取得勞務(wù)所支付的貨幣金額。當(dāng)前中國開征的增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅等都屬于商品稅。中大公共經(jīng)濟(jì)學(xué)22~24節(jié)商品稅共43頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第5頁!8.1.2商品稅的特點(diǎn)（3）商品稅一般具有累退性質(zhì)商品稅一般實行比例稅率，納稅額占消費(fèi)額的比例固定。對于同樣的消費(fèi)，窮人要用自己較大份額的收入去承擔(dān)稅負(fù)，而富人只要用其收入的較少份額就足以應(yīng)付稅收的課征。從這個意義講，窮人稅負(fù)更重。商品稅具有累退性質(zhì)。（4）稅收征管相對簡便商品稅主要是對生產(chǎn)經(jīng)營的企業(yè)課征的。由于企業(yè)規(guī)模較大，稅源相對集中，征收管理也比較方便。因此，相對于對個人課征的所得稅而言，商品稅的計算是較為簡單方便的。對于發(fā)展中國家來說，稅收征管水平相對較低，因此往往采取以商品稅為主的稅收制度。（5）商品稅收入較為穩(wěn)定與所得稅相比，商品稅的稅收收入較為穩(wěn)定。這是因為，商品稅只要有市場交易行為發(fā)生就要課稅，因而不受或較少受生產(chǎn)經(jīng)營成本的影響；而所得稅只有在市場交易行為之后有凈收入才能課稅，一旦虧損就不用納稅。因此，從政府角度來看，商品稅能及時保證財政收入的穩(wěn)定，這也是許多發(fā)展中國家選擇商品稅為主體稅種的原因。6中大公共經(jīng)濟(jì)學(xué)22~24節(jié)商品稅共43頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第6頁!8.1.3商品稅分類（3）按計稅方式分類按課稅的計稅方式的選擇，可以分為從價稅和從量稅。從價稅：以商品和勞務(wù)的價格作為課稅標(biāo)準(zhǔn)。從量稅：以商品和勞務(wù)的數(shù)量、重量、容量和面積等為課稅標(biāo)準(zhǔn)，按照一定的單位進(jìn)行計征，又稱單位稅（unittax）。與從價稅相比，從量稅比較簡單易行，只要對其數(shù)量乘以相應(yīng)的單位稅額就可以了。從量稅與價格無關(guān)，它不會隨物價的變動而相應(yīng)地變動。（4）按課稅方法分類按照課稅方法的不同，可以分為對商品生產(chǎn)過程中的生產(chǎn)數(shù)量（金額）計征的流轉(zhuǎn)稅，和根據(jù)課稅商品流通的實際數(shù)量（金額）計征的流轉(zhuǎn)稅。前者如產(chǎn)制銷售稅（manufacturingsalestax），這是在商品生產(chǎn)環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)額課征的銷售稅；后者如零售銷售稅（retailsalestax）和批發(fā)銷售稅（wholesalesalestax），它們分別是對對商品在零售和批發(fā)環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)額課征的銷售稅。7中大公共經(jīng)濟(jì)學(xué)22~24節(jié)商品稅共43頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第7頁!8.2銷售稅8.2.1銷售稅概述銷售稅是商品稅的一種形式。企業(yè)有了商品銷售行為，一般要交納銷售稅，所以銷售稅也稱為營業(yè)稅或營業(yè)行為稅。銷售稅的征收環(huán)節(jié)有單一環(huán)節(jié)和多環(huán)節(jié)之分。多環(huán)節(jié)銷售稅，要求在商品流通的所有環(huán)節(jié)課稅，因此又稱為周轉(zhuǎn)稅。由于多環(huán)節(jié)課征會造成重復(fù)征稅，因此現(xiàn)代國家課征的銷售稅，多為單一環(huán)節(jié)的銷售稅。從理論上說，銷售稅是對從事商品生產(chǎn)、經(jīng)營的企業(yè)和個人，選擇產(chǎn)制、批發(fā)、零售的某一環(huán)節(jié)，以產(chǎn)品銷售收入全額，按比例稅率課征的商品稅。銷售稅實行單環(huán)節(jié)課稅，按課稅環(huán)節(jié)可以分為產(chǎn)制銷售稅、批發(fā)銷售稅和零售銷售稅。8中大公共經(jīng)濟(jì)學(xué)22~24節(jié)商品稅共43頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第8頁!8.2.2開征銷售稅的主要原因作為商品稅，銷售稅同樣具備其易于征管和保證收入穩(wěn)定等優(yōu)點(diǎn)。這是銷售稅開征的重要原因。除此之外，銷售稅的流行還有以下原因：（1）避免多環(huán)節(jié)征收抬高物價商品從產(chǎn)制到零售的整個流通過程中，只要有買賣，就有營業(yè)行為。如果對每一次商品交易都課征銷售稅，這必然會抬高每次交易后的價格，從而增加下一次購貨人的進(jìn)貨成本與其資本墊支數(shù)額，最終增加消費(fèi)者的負(fù)擔(dān)。同樣地，如果稅負(fù)不能完全轉(zhuǎn)嫁出去，企業(yè)的利潤和經(jīng)濟(jì)活動也會受到影響。（2）避免不同的流轉(zhuǎn)次數(shù)對市場競爭的負(fù)面影響同一商品的流通次數(shù)未必相同。若對每次交易都征稅一次，則流通次數(shù)多的，負(fù)擔(dān)重于流通次數(shù)少的。若商品在市場的價格相同，則稅負(fù)輕的獲利多。這樣，大企業(yè)或全能企業(yè)就比小企業(yè)或?qū)I(yè)企業(yè)獲得更多的競爭優(yōu)勢。單一環(huán)節(jié)課征可以在很大程度上避免這一不利局面的出現(xiàn)。9中大公共經(jīng)濟(jì)學(xué)22~24節(jié)商品稅共43頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第9頁!8.2.3銷售稅的效率與公平作用從效率的角度來看，實際的銷售稅率應(yīng)能夠保證額外負(fù)擔(dān)降到最低水平。拉姆齊法則：如果商品課稅是最優(yōu)的，那么，其稅額的少量增加將會導(dǎo)致全部商品的需求量以相同的比例下降。如果所有稅率相同，那么這幾乎肯定是沒有效率的。但另一方面，在目前無法取得為確定完全有效率的稅所需資料的情況下（也可能是永遠(yuǎn)無法取得），統(tǒng)一稅率也可能不是一件壞事。如果出于政治而非平等或效率的考慮而要求差別稅率，那么，堅持統(tǒng)一稅率可能堵住這個漏洞。從公平的角度來看，傳統(tǒng)觀點(diǎn)認(rèn)為一般銷售稅是累退的；而選擇性銷售稅主要取決于哪些商品的稅率較低（甚至為零）。10BACK中大公共經(jīng)濟(jì)學(xué)22~24節(jié)商品稅共43頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第10頁!8.2.4中國的銷售稅——消費(fèi)稅（2）消費(fèi)稅的征稅對象目前中國消費(fèi)稅的征收范圍主要包括以下幾個方面：①一些過度消費(fèi)會對人類健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費(fèi)品，如煙、酒、鞭炮、焰火等；②奢侈品、非生活必需品，如貴重首飾及珠寶玉石、化妝品；③高能耗及高檔消費(fèi)品，如小轎車、摩托車；④不可再生和替代的石油消費(fèi)品，如汽油、柴油等；⑤具有一定財政意義的產(chǎn)品，如汽車輪胎、護(hù)膚護(hù)發(fā)品，等等。（3）消費(fèi)稅的稅率中國消費(fèi)稅的稅率設(shè)計，采用比例稅率和定額稅額相結(jié)合的做法。對煙、糧食白酒、薯類白酒、其他酒、酒精、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮、焰火、汽車輪胎、摩托車、小汽車采用產(chǎn)品差別比例稅率；對黃酒、啤酒、汽油、柴油則采用定額稅率。11中大公共經(jīng)濟(jì)學(xué)22~24節(jié)商品稅共43頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第11頁!8.2.4中國的銷售稅——營業(yè)稅2.營業(yè)稅所謂營業(yè)稅，是對在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)以及銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其取得的營業(yè)額征收的一種稅。營業(yè)稅的稅制要素：（1）營業(yè)稅的征稅對象營業(yè)稅的征稅對象范圍，為在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的經(jīng)營行為。這些行為指的是有償?shù)模瑔挝换騻€體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供的應(yīng)稅勞務(wù)不包括在內(nèi)。單位和個人自己新建建筑物后銷售，起自建行為視為提供應(yīng)稅勞務(wù)。轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán)的，以及單位將不動產(chǎn)贈與他人的，視為銷售不動產(chǎn)。根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》，營業(yè)稅具體征稅對象范圍包括：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)以及銷售不動產(chǎn)等。12中大公共經(jīng)濟(jì)學(xué)22~24節(jié)商品稅共43頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第12頁!（3）營業(yè)稅的稅率根據(jù)基本保持原稅負(fù)和中性、簡便的原則，中國營業(yè)稅對娛樂業(yè)之外的應(yīng)稅項目，設(shè)置了3％、5％的二個比例稅率，對娛樂業(yè)則設(shè)置了一個5％-20％的幅度稅率，并規(guī)定納稅人經(jīng)營娛樂業(yè)具體適用的稅率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在《條例》規(guī)定的幅度內(nèi)決定。（4）營業(yè)稅的應(yīng)納稅額的計算納稅人提供的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，按照營業(yè)額和規(guī)定的稅率計算其應(yīng)納稅額。營業(yè)稅的應(yīng)納稅額的計算公式如下：應(yīng)納稅額=營業(yè)額×適用稅率營業(yè)額：指納稅人提供的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費(fèi)用。價外費(fèi)用：包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外費(fèi)用。凡價外費(fèi)用，無論會計制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)并入營業(yè)稅，計算應(yīng)納稅額。138.2.4中國的銷售稅——營業(yè)稅中大公共經(jīng)濟(jì)學(xué)22~24節(jié)商品稅共43頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第13頁!8.3.1增值稅概述增值稅是針對周轉(zhuǎn)稅的缺點(diǎn)而設(shè)計的一種新稅。周轉(zhuǎn)稅盡管有著征收多環(huán)節(jié)間接稅的簡便易行、稅收收入有保證等優(yōu)點(diǎn)，但又是與效率原則相悖的。而增值稅與周轉(zhuǎn)稅相比較，避免了重復(fù)征稅，更符合稅收的中性原則。例子：為什么說增值稅避免了重復(fù)征稅？假定：某種商品X的增值稅或周轉(zhuǎn)稅稅率都為20%。結(jié)論：商品X所負(fù)擔(dān)的周轉(zhuǎn)稅（稅額2）比增值稅中（稅額1）低。表8-1X的生產(chǎn)銷售流程生產(chǎn)者購買銷售增值額稅額1稅額2A04004008080B40080040080160C8001600800160320D16002200600120440總計2800500022004401000中大公共經(jīng)濟(jì)學(xué)22~24節(jié)商品稅共43頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第14頁!8.3.1增值稅概述根據(jù)計稅時企業(yè)購買的固定資產(chǎn)金額能否扣除以及如何扣除，可以將增值稅分為三種類型：（1）生產(chǎn)型增值稅，又稱毛收入型增值稅。企業(yè)不能扣除購入的固定資產(chǎn)總額，也不能扣減折舊。（2）收入型增值稅，亦稱凈收入型增值稅。企業(yè)只能扣除固定資產(chǎn)的折舊額計稅。（3）消費(fèi)型增值稅。企業(yè)可以扣除包括購入固定資產(chǎn)在內(nèi)的所有金額進(jìn)行計稅。理想的增值稅就是這種類型的增值稅。上文的例子就屬于消費(fèi)型增值稅，把所有購入金額都扣除了。15中大公共經(jīng)濟(jì)學(xué)22~24節(jié)商品稅共43頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第15頁!增值稅制的缺陷增值稅和周轉(zhuǎn)稅比較具有優(yōu)勢。但是，增值稅制也有其缺陷，特別是現(xiàn)實中實行的增值稅制更是如此。增值稅的缺陷主要有：（1）受種種因素干擾，增值稅在實行過程中不得不允許多種減免與扣除，增值稅稅率難以實行單一稅率，這在某種程度上抵銷了增值稅的經(jīng)濟(jì)作用的發(fā)揮。（2）增值稅也無法解決間接稅的累退性問題，特別是理想中的增值稅是一種稅基較廣的稅就更是如此。而且，增值稅作為一種間接稅，其稅負(fù)也將通過轉(zhuǎn)嫁而最終由消費(fèi)者所承擔(dān)。廣稅基的增值稅又導(dǎo)致了稅負(fù)較多地由窮人承擔(dān)，加劇了增值稅的不符合公平的程度。（3）增值稅在征管上，既有其優(yōu)點(diǎn)，又有缺點(diǎn)。增值稅在所有商品稅類中征收管理的難度最大，要求有較高的征收管理水平。如果沒有較高的征管水平，增值稅稅收收入就容易流失。

1994年我國實行增值稅制改革之后，有一些企業(yè)和個人代開虛開增值稅發(fā)票，用于抵扣稅款，給財政收入帶來較大損失。16中大公共經(jīng)濟(jì)學(xué)22~24節(jié)商品稅共43頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第16頁!8.3.3增值稅相關(guān)問題分析（1）增值稅的累退性問題理想的增值稅應(yīng)該是廣稅基的，即將幾乎所有的商品和勞務(wù)都?xì)w入稅基，從而保證企業(yè)處在競爭的同一起跑線。問題：廣稅基導(dǎo)致稅種累退現(xiàn)象，即收入越低的消費(fèi)相對支出的稅收負(fù)擔(dān)就越重。緩解增值稅的累退程度的方法：其一，對某些生活必需品實行免稅，即“縮減稅基”法；或者對這些生活必需品實行較低的稅率，即差別稅率法。其二，增值稅稅負(fù)抵免法，即在繼續(xù)實行寬稅基的同時，對確實最需要這類生活必需品的低收入家庭與個人，提供可退還的“增值稅稅負(fù)抵免”。具體做法：納稅人以個人收入、家庭狀況等為背景填寫“增值稅負(fù)抵免表”。對于收入低于某一標(biāo)準(zhǔn)的低收入納稅人，予以一定的增值稅稅負(fù)抵免額，或退還相等的個人所得稅稅額。實質(zhì)是以直接稅的累進(jìn)性質(zhì)來補(bǔ)充間接稅的累退性質(zhì)。優(yōu)點(diǎn)：比傳統(tǒng)的“縮減稅基”法更易實現(xiàn)縱向公平；不會破壞增值稅納稅環(huán)節(jié)鏈條。17中大公共經(jīng)濟(jì)學(xué)22~24節(jié)商品稅共43頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第17頁!8.3.4現(xiàn)行中國增值稅制中國現(xiàn)行的增值稅制的構(gòu)成要素如下：（1）增值稅的納稅人根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》（以下簡稱《條例》）的規(guī)定，凡在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工，修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，都是增值稅的納稅人。具體包括單位、個人、承租人和承包人。為了便于增值稅的推行，簡化征管手續(xù)，節(jié)約征稅成本，中國按國際通行做法，將增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。對小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)采取簡易的征稅辦法。小規(guī)模納稅人：指工業(yè)企業(yè)全年銷售收入達(dá)不到100萬元，商品流通企業(yè)全年的銷售收入達(dá)不到180萬元的企業(yè)。小規(guī)模納稅人和一般納稅人的主要區(qū)別是，小規(guī)模納稅人要按照銷售收入的一定比例來計算繳納增值稅，工業(yè)企業(yè)的稅率為6%，商業(yè)企業(yè)為4%，而一般納稅人的稅率為17%，對取得到進(jìn)項發(fā)票可以計算進(jìn)項稅額，在自己的銷項稅額中扣除，銷項稅額扣除進(jìn)項稅額等于應(yīng)交增值稅。18中大公共經(jīng)濟(jì)學(xué)22~24節(jié)商品稅共43頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第18頁!②視同銷售貨物視同銷售貨物：將不屬于銷售范圍或尚未實現(xiàn)的銷售貨物，視同銷售貨物，納入增值稅征收范圍。視同銷售貨物的行為包括：p209③混合銷售混合銷售：指一項銷售行為既涉及貨物，又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者，以及以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。④提供加工、修理修配勞務(wù)加工：指受托加工貨物，及委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收入加工費(fèi)的業(yè)務(wù)。修理修配：指受托方對損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)是指有償?shù)?。單位或個體經(jīng)營者聘請的員工為本單位或雇主提供加工、修理修配勞務(wù)，不包括在內(nèi)。8.3.4現(xiàn)行中國增值稅制中大公共經(jīng)濟(jì)學(xué)22~24節(jié)商品稅共43頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第19頁!（4）增值稅應(yīng)納稅額的計算中國現(xiàn)行增值稅應(yīng)納稅額的計算，應(yīng)區(qū)分為不同的情況進(jìn)行：①一般納稅人應(yīng)納稅額的計算。一般納稅人實行憑發(fā)票注明稅款進(jìn)行抵扣的制度。納稅人當(dāng)期銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的應(yīng)納稅款，為當(dāng)期銷項稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項稅額后的余額，其計算公式為：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額—當(dāng)期進(jìn)項稅額=當(dāng)期銷售額×稅率-當(dāng)期進(jìn)項稅額銷售額：指納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項稅額。銷項稅額：指納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅稅額。進(jìn)項稅額：指納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。20中大公共經(jīng)濟(jì)學(xué)22~24節(jié)商品稅共43頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第20頁!8.4關(guān)稅8.4.1關(guān)稅概述關(guān)稅：指在一個國家或地區(qū)，在邊境、沿?？诎痘蛑付ǖ钠渌㈥?、空國際交往通道的關(guān)口，對進(jìn)出國境或關(guān)境的貨物或物品征收的一種稅。從最一般的意義上講，關(guān)稅可以分為進(jìn)口關(guān)稅和出口關(guān)稅。進(jìn)口關(guān)稅是對從國外入境的貨物征收的一種關(guān)稅。一般在貨物進(jìn)入國境或關(guān)境時征收，或在貨物從海關(guān)保稅倉庫或保稅區(qū)中轉(zhuǎn)出、投入國內(nèi)市場時征收。進(jìn)口關(guān)稅是最基本的關(guān)稅類型，也是國家實行保護(hù)關(guān)稅或財政關(guān)稅政策的基本手段。在許多不征出口關(guān)稅的國家中，它是唯一的關(guān)稅形態(tài)。出口關(guān)稅是對從本國出境的貨物或物品征收的一種關(guān)稅。許多國家不征出口關(guān)稅。21中大公共經(jīng)濟(jì)學(xué)22~24節(jié)商品稅共43頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第21頁!8.4.2現(xiàn)行中國關(guān)稅制度各國有著自己的關(guān)稅制度，中國也不例外。中國現(xiàn)行的關(guān)稅制度的基本構(gòu)成要素如下：（1）關(guān)稅的納稅人中國現(xiàn)行關(guān)稅制度的納稅人，為進(jìn)口貨物的收貨人以及出口貨物的發(fā)貨人。（2）關(guān)稅的課稅對象中國現(xiàn)行的關(guān)稅制度，以《海關(guān)進(jìn)出口稅則》規(guī)定的應(yīng)稅入境貨物流轉(zhuǎn)額和應(yīng)稅出境貨物流轉(zhuǎn)額為課稅對象。只要應(yīng)稅貨物通過中國關(guān)境，就要對其流轉(zhuǎn)額征稅。進(jìn)境的旅客應(yīng)稅行李物品和個人應(yīng)稅郵遞物品也屬于關(guān)稅的征稅范圍。22中大公共經(jīng)濟(jì)學(xué)22~24節(jié)商品稅共43頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第22頁!小結(jié)商品稅是對商品流轉(zhuǎn)額和非商品流轉(zhuǎn)額（提供個人和企業(yè)消費(fèi)的商品和勞務(wù)）課征的稅種的統(tǒng)稱，也稱流轉(zhuǎn)稅。商品稅的特點(diǎn)有：稅收負(fù)擔(dān)具有間接性，會直接影響市場活動，具有累退性，管理相對簡便，收入較為穩(wěn)定。商品稅的分類方法有多種。根據(jù)課稅對象選擇的不同，商品稅可以分為周轉(zhuǎn)稅、銷售稅和增值稅。銷售稅是商品稅的一種形式，也稱為營業(yè)稅或營業(yè)行為稅。銷售稅可按征收環(huán)節(jié)分類，多環(huán)節(jié)銷售稅又稱周轉(zhuǎn)稅?，F(xiàn)代國家課征的多為單一環(huán)節(jié)的銷售稅。增值稅是課稅商品或勞務(wù)在產(chǎn)銷的每一階段新增的價值所征收的稅種。它可以分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費(fèi)型增值稅。同樣稅率下，消費(fèi)型增值稅稅負(fù)最輕。關(guān)稅是在一個國家或地區(qū)，在邊境、沿?？诎痘蛑付ǖ钠渌?、陸、空國際交往通道的關(guān)口，對進(jìn)出國境或關(guān)境的貨物或物品征收的一種稅。23中大公共經(jīng)濟(jì)學(xué)22~24節(jié)商品稅共43頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第23頁!導(dǎo)言作為發(fā)展中國家，中國的主體稅種一直是商品稅。中國的稅制結(jié)構(gòu)：以商品稅為主體的復(fù)合稅制結(jié)構(gòu)。中國為何選擇商品稅為主體稅種？財政收入的原因：稅基廣，財政收入穩(wěn)定。稅收征管的原因：商品稅對稅收征管水平要求較低。商品稅為主體稅種的缺點(diǎn)：難以通過累進(jìn)所得稅的“自動調(diào)節(jié)器”作用來進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控。過于注重效率，難以發(fā)揮所得稅在公平貧富差距方面的調(diào)節(jié)作用。中大公共經(jīng)濟(jì)學(xué)22~24節(jié)商品稅共43頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第24頁!（1）稅收負(fù)擔(dān)的間接性一般情況下，政府對企業(yè)征收商品稅。企業(yè)再通過市場交易，將稅負(fù)全部或部分轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。因此，對于消費(fèi)者個人來說，稅收負(fù)擔(dān)具有間接性。由于稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，商品稅的納稅人和負(fù)稅人往往不一致。從負(fù)稅人來說，他們因為沒有承擔(dān)納稅義務(wù)而不直接感受到稅收負(fù)擔(dān)；從納稅人來說，他們實際把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁了，只是稅收活動的中介者而已。因此，增加商品稅所受到的反對程度較小。（2）商品稅直接影響市場活動商品稅是對商品和勞務(wù)的市場活動直接征稅，納稅環(huán)節(jié)的確定、差別稅率的運(yùn)用、稅收的減免，等等，都會直接影響商品和勞務(wù)的供需對比狀況，促進(jìn)或阻礙政府的產(chǎn)業(yè)政策目標(biāo)和其他目標(biāo)的實現(xiàn)。例如，對煙酒等有害品，政府往往征收高稅率，“寓禁于征”。征稅提高了價格，產(chǎn)生收入效應(yīng)和替代效應(yīng)，減少消費(fèi)。但政府的有效性，取決于商品自身的需求彈性；如果需求彈性很低，征稅后還是無法有效減少需求。8.1.2商品稅的特點(diǎn)中大公共經(jīng)濟(jì)學(xué)22~24節(jié)商品稅共43頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第25頁!8.1.3商品稅分類根據(jù)不同的標(biāo)志，可以對商品稅進(jìn)行多種分類。（1）按課稅范圍大小分類據(jù)課稅范圍的大小，可以將商品稅分為三種：一是就大部分的消費(fèi)品課稅；二是對全部的消費(fèi)品課稅，而不對資本品課稅；三是就部分選定的消費(fèi)品課稅，如只對煙、酒和汽油等消費(fèi)品課稅。（2）按課稅環(huán)節(jié)分類按課稅環(huán)節(jié)的多少，可以分為單環(huán)節(jié)課稅和多環(huán)節(jié)課稅。單環(huán)節(jié)課稅：指在商品的生產(chǎn)、批發(fā)、零售三個環(huán)節(jié)中任選一個環(huán)節(jié)進(jìn)行課稅，而非對商品從產(chǎn)到銷的整個過程的所有環(huán)節(jié)都進(jìn)行課稅。多環(huán)節(jié)課稅：指在產(chǎn)品從產(chǎn)到銷的整個過程，就其兩個或兩個以上的環(huán)節(jié)課稅。26中大公共經(jīng)濟(jì)學(xué)22~24節(jié)商品稅共43頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第26頁!8.1.3商品稅分類（5）按課稅對象分類按照商品稅的課稅對象選擇的不同，可以分為周轉(zhuǎn)稅、銷售稅和增值稅。周轉(zhuǎn)稅（turnovertax）和銷售稅分別是對商品在生產(chǎn)、流通等的所有環(huán)節(jié)和單一環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)總額課征的銷售稅；增值稅（value-addedtax）是對商品在生產(chǎn)和流通等環(huán)節(jié)的新增價值課征的銷售稅。近幾十年來，商品稅的表現(xiàn)出兩個演變趨勢，一是從周轉(zhuǎn)稅向增值稅過渡，二是隨著增值稅的推廣，商品稅在各國稅制中的重要性得到增強(qiáng)。商品稅的缺點(diǎn)：商品稅在確定應(yīng)納稅額時沒有考慮個人的處境，具有累退稅的性質(zhì)。難以依據(jù)個人支付能力的大小對人們實行區(qū)別對待。可能的改進(jìn)：支出稅（個人消費(fèi)稅），以一定時期內(nèi)個人總消費(fèi)支出作為計稅依據(jù)，這是一種直接稅。27中大公共經(jīng)濟(jì)學(xué)22~24節(jié)商品稅共43頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第27頁!為何在零售環(huán)節(jié)課征銷售稅？更多的人贊成在零售環(huán)節(jié)課征一般銷售稅。原因在于：①商品流轉(zhuǎn)情形復(fù)雜，無法分別情況課以不同的稅率，故一般銷售稅宜用統(tǒng)一稅率，從價征收。②各種商品的零售價格與產(chǎn)制價格的比例不同，在產(chǎn)制階段對不同商品課以相同的從價稅，則將在零售階段造成不一樣的約當(dāng)比率（equivalentrate）。③同一商品稅率相同，課征環(huán)節(jié)愈在前者，對價格的刺激作用愈大，資本墊支愈多。28中大公共經(jīng)濟(jì)學(xué)22~24節(jié)商品稅共43頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第28頁!銷售稅按課稅范圍的分類按課稅范圍的大小，銷售稅分為：一般銷售稅：對所有商品的購買，都按統(tǒng)一稅率課稅。選擇性銷售稅：也稱消費(fèi)稅（consumptiontax）、貨物稅（excisetax）或差別商品稅，是對不同商品按不同稅率課征的一種稅收。消費(fèi)稅：是選擇性課征的，政府可以通過它來限制消費(fèi)那些給社會帶來負(fù)外部性的商品。政府對奢侈品課稅，可以達(dá)到收入再分配的目的。還可以通過消費(fèi)稅來征集使用費(fèi)（如：用燃油稅替代公路收費(fèi)等）。中大公共經(jīng)濟(jì)學(xué)22~24節(jié)商品稅共43頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第29頁!8.2.4中國的銷售稅——消費(fèi)稅目前，中國的銷售稅主要包括消費(fèi)稅和營業(yè)稅。1.消費(fèi)稅所謂消費(fèi)稅，是對某些消費(fèi)品的流轉(zhuǎn)額課征的一種稅。消費(fèi)稅的稅制要素：（1）消費(fèi)稅的納稅人根據(jù)《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》（以下簡稱《條例》）的規(guī)定，凡在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口《條例》規(guī)定應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品的單位和個人，均為消費(fèi)稅的納稅人。30中大公共經(jīng)濟(jì)學(xué)22~24節(jié)商品稅共43頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第30頁!8.2.4中國的銷售稅——消費(fèi)稅（4）消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計算中國現(xiàn)行消費(fèi)稅制采用了定率稅率與定額稅率兩種稅率形式，相應(yīng)地，其應(yīng)納稅額的計算也采用了從價定率計征和從量定額計征兩種方法。①從價定率計征的消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計算方法：消費(fèi)稅對一些供求矛盾突出、價格差異較大、計量單位不規(guī)范的消費(fèi)品采用從價定率計征方法，其應(yīng)納稅額計算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額×消費(fèi)稅稅率②從量定額計征的消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計算方法：消費(fèi)稅對一些供求基本平衡、價格差異不大、計量單位規(guī)范的消費(fèi)品，實行從量定額計征的辦法，其應(yīng)納稅款的計算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×單位稅額31中大公共經(jīng)濟(jì)學(xué)22~24節(jié)商品稅共43頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第31頁!混合銷售行為應(yīng)繳納哪種稅？混合銷售行為：既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物（指有形資產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)）的銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)和零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者，其混合銷售行為，視為銷售貨物，不征收營業(yè)稅，應(yīng)征收增值稅。其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅。納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定。（2）營業(yè)稅的納稅人凡在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)以及銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人。8.2.4中國的銷售稅——營業(yè)稅中大公共經(jīng)濟(jì)學(xué)22~24節(jié)商品稅共43頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第32頁!8.3增值稅增值稅（valueaddedtax，簡稱VAT）：是以商品和勞務(wù)價值中的增值額為課稅對象而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅是商品稅的一種形式，其課稅依據(jù)是課稅商品或勞務(wù)在產(chǎn)銷的每一階段新增的價值。增值稅的歷史德國：1918年工業(yè)資本家西門子提出了增值稅設(shè)想以代替周轉(zhuǎn)稅。美國：20世紀(jì)20年代亞當(dāng)斯建議用增值稅代替公司所得稅。日本：20世紀(jì)50年代有過創(chuàng)辦增值稅的提議，但未實施。法國：1954年首次試行這一新稅種，但不久后改為實行制造商銷售稅。增值稅真正得到理論界和各國政府廣泛重視，從在20世紀(jì)60年代初期。1962年，歐共體建議所有成員國采用增值稅作為統(tǒng)一的銷售稅形式，之后逐漸擴(kuò)展到歐洲其他國家。20世紀(jì)70年代后，以拉美國家為主的許多發(fā)展中國家也采用了這一稅制。現(xiàn)在，世界上有100多個國家實行了增值稅制。33中大公共經(jīng)濟(jì)學(xué)22~24節(jié)商品稅共43頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第33頁!增值稅比周征稅的優(yōu)勢周轉(zhuǎn)稅可能影響到生產(chǎn)者的經(jīng)濟(jì)行為。把A、B、C、D合并成一個企業(yè)，則該企業(yè)秩序在最后的銷售環(huán)節(jié)繳納周轉(zhuǎn)稅，稅負(fù)最低。因此，周轉(zhuǎn)稅鼓勵全能廠，而壓制專業(yè)廠，這不符合現(xiàn)代社會分工以及專業(yè)化生產(chǎn)的趨勢。增值稅不管生產(chǎn)過程如何組織，其總稅收保持一樣。因此，增值稅對生產(chǎn)者來說是中性的，這種優(yōu)勢使增值稅制越來越流行。中大公共經(jīng)濟(jì)學(xué)22~24節(jié)商品稅共43頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第34頁!三種類型增值稅的比較消費(fèi)型增值稅：在一購入固定資產(chǎn)時就全額扣除，對政府的直接收入影響最大。收入型增值稅：在計稅時扣除折舊額，對政府收入影響略小。從長期看，如果不考慮利息因素，這兩種類型對政府收入影響基本相同。生產(chǎn)型增值稅：不能扣除固定資產(chǎn)，可以最大限度地保證政府的當(dāng)期財政收入。部分發(fā)展中國家處于財政考慮，選擇了生產(chǎn)型增值稅。生產(chǎn)型增值稅和周轉(zhuǎn)稅有類似弊端，不能根除重復(fù)征稅。當(dāng)經(jīng)濟(jì)較為發(fā)達(dá)或財政較為充裕時，應(yīng)該為收入型或消費(fèi)型增值稅。中大公共經(jīng)濟(jì)學(xué)22~24節(jié)商品稅共43頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第35頁!8.3.2增值稅的基本計算方法（1）加法增值稅的加法計算方法，是直接將企業(yè)一定期間的工資、租金、利息和利潤加在一起，得出增值額，乘以稅率后得到稅額。（2）減法增值稅的減法計算方法，要求以銷售收入減去購貨支出，作為增值額，乘以稅率后得到稅額。（3）抵免法增值稅計算的抵免法，是企業(yè)就本期銷售收入乘以稅率，得出稅額；再從中減去同期各項進(jìn)貨已納稅額，得出應(yīng)納稅凈額。優(yōu)點(diǎn)：不必計算出增值額，適應(yīng)現(xiàn)實，較為簡便易行，得到廣泛的運(yùn)用。中國增值稅制也采用此法。現(xiàn)實實施方法：抵免法，也稱發(fā)票法，往往要求在各企業(yè)間的銷售發(fā)票上，單獨(dú)開列稅款，以便買方在計算自己應(yīng)納稅款時知道應(yīng)該抵免多少稅款。每一個企業(yè)在辦理抵免稅款時，必須以銷售方的納稅發(fā)票作為依據(jù)。發(fā)票可以起到抵免稅額的作用，發(fā)票法的順利實行要求準(zhǔn)確填列相關(guān)發(fā)票，并防止假發(fā)票的出現(xiàn)。36中大公共經(jīng)濟(jì)學(xué)22~24節(jié)商品稅共43頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第36頁!8.3.3增值稅相關(guān)問題分析（2）增值稅的推廣問題增值稅較為中性，因此眾多國家選取它作為重要課稅形式。但有些發(fā)達(dá)國家，如美國，至今未實行增值稅制，原因：轉(zhuǎn)型問題：增值稅對其他稅種的替代問題。政治原因：增值稅一般是全國稅收，人們擔(dān)心州政府的權(quán)限會因此受到影響。政府規(guī)模擴(kuò)張：增值稅是企業(yè)征收的，隱蔽于消費(fèi)者所付的總價格之中，不被視為一種直接的稅收負(fù)擔(dān)?？赡鼙煌低涤脕頂U(kuò)大政府公共部門的規(guī)模。37BACK中大公共經(jīng)濟(jì)學(xué)22~24節(jié)商品稅共43頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第37頁!8.3.4現(xiàn)行中國增值稅制（2）增值稅的征稅范圍增值稅的征稅范圍包括在中華人民共和國國境內(nèi)銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物。具體是：①銷售貨物和進(jìn)口貨物銷售貨物：指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。貨物：p209有償：p209進(jìn)口貨物：指由國外進(jìn)入中國關(guān)境的貨物。進(jìn)口貨物增值稅由海關(guān)代收，和關(guān)稅一并收取。38中大公共經(jīng)濟(jì)學(xué)22~24節(jié)商品稅共43頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第38頁!（3）增值稅的稅率增值稅稅率，包括基本稅率、低稅率、零稅率以及征收率等。具體適用：基本稅率17％：納稅人銷售或進(jìn)口貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)；低稅率13％：納